第3章+税收法定原则

税法基本原则，是指导一国有关税收法律文件的立法、执 法、司法、守法诸环节的基础性法律理念。

税收法定原则

磨牙税 中世纪法国的一位皇帝，以“皇帝每日三餐有伤 于牙齿”为由开征了“磨牙税”，规定全国凡长有牙齿的 人，无论男女老少，均须缴纳“磨牙税”，以补偿皇帝因 吃饭造成的牙齿损失。

胡须税 沙皇彼得大帝在位时，特别反感男子蓄留长胡须， 就借以征税禁止留须，胡须税与胡须长短成正比，按留胡 须者的社会地位高低进行累进征收。对每一缴税的留胡须 者，发给特殊证照，对无证留须者，检查人员将其胡须一 剪了之。


《立法法》第7条 全国人民代表大会和全国人民代表大会常务委员 会行使国家立法权。 《立法法》第8条 下列事项只能制定法律：（八）基本经济制度以及 财政、税收、海关、金融和外贸的基本制度。 《立法法》第9条：本法第8条规定的事项尚未制定法律的，全国人民 代表大会及其常务委员会有权作出决定，授权国务院可以根据实际需 要，对其中的部分事项先制定行政法规，但是有关犯罪和刑罚、对公 民政治权利的剥夺和限制人身自由的强制措施和处罚、司法制度等事 项除外。 《立法法》第10条 授权决定应当明确授权的目的、范围。被授权机 关应当严格按照授权目的和范围行使该项权力。被授权机关不得将该 项权力转授给其他机关。 《立法法》第11条 授权立法事项，经过实践检验，制定法律的条件 成熟时，由全国人民代表大会及其常务委员会及时制定法律。法律制 定后，相应立法事项的授权终止。
《全国人民代表大会关于授权国务院在经济体制改革和 对外开放方面可以制定暂行的规定或者条例的决定 》

1985年4月10日第六届全国人民代表大会第三次会议通过 为了保障经济体制改革和对外开放工作的顺利进行， 第六届全国人民代表大会第三次会议决定：授权国务院对 于有关经济体制改革和对外开放方面的问题，必要时可以 根据宪法，在同有关法律和全国人民代表大会及其常务委 员会的有关决定的基本原则不相抵触的前提下，制定暂行 的规定或者条例，颁布实施，并报全国人民代表大会常务 委员会备案。经过实践检验，条件成熟时由全国人民代表 大会或者全国人民代表大会常务委员会制定法律。
《立法法》依据






《立法法》第7条 全国人民代表大会和全国人民代表大 会常务委员会行使国家立法权。 《立法法》第8条 下列事项只能制定法律：（八）基本经 济制度以及财政、税收、海关、金融和外贸的基本制度。 《立法法》第9条：本法第8条规定的事项尚未制定法律的， 全国人民代表大会及其常务委员会有权作出决定，授权国 务院可以根据实际需要，对其中的部分事项先制定行政法 规，但是有关犯罪和刑罚、对公民政治权利的剥夺和限制 人身自由的强制措施和处罚、司法制度等事项除外。 1“部分事项”是什么？立法机关、国务院 2《立法法》目的 《立法法》和《税收征管法》结合，实定法依据；税收法 定主义的具体适用而不是终极源泉。

税收法定主义学说的发展


1 传统的税收法定主义：以法定的形式规定税收。 2 现代宪政的“税收法律主义”： 禁止立法机关滥用权力、制约议会课税权，构筑租税法律 主义的法理（量能负担原则、公平负担原则、保障生存权 原则等实体宪法原理都是其应有之意）；贯穿立法、行政、 裁判的全过程，是实体与程序的统一、具有现代法理精神 和以维护人权为己任的理论。 3 维护纳税者基本权、立足于租税征收和使用的统一。纳 税者有权只依据和宪的法律纳税，有权参与税收的支出过 程。



《税收征收管理法》第3条 税收的开征、停征以及减税、免 税、退税、补税，依照法律的规定执行；法律授权国务院规 定的，依照国务院制定的行政法规的规定执行。任何机关、 单位和个人不得违反法律、行政法规的规定，擅自作出税收 开征、停征以及减税、免税、退税、补税和其他同税收法律、 行政法规相抵触的决定。 解读：立法目的、适用对象、“税收开征” 《税收征收管理法》第1条 为了加强税收征收管理，规范税 收征收和缴纳行为，保障国家税收收入，保护纳税人的合法 权益，促进经济和社会发展，制定本法。 第2条 凡依法由税务机关征收的各种税收的征收管理，均适 用本法。
《立法法》第八条
下列事项只能制定法律：
（一）国家主权的事项；

（二）各级人民代表大会、人民政府、人民法院和人民检察院的产生、组 织和职权；


（三）民族区域自治制度、特别行政区制度、基层群众自治制度；
（四）犯罪和刑罚； （五）对公民政治权利的剥夺、限制人身自由的强制措施和处罚；


（三）税收法定主义与授权立法

税收法定主义不排斥授权立法 1税收的专业性、技术性 2 各国立法实践 税收授权立法的要求 1 在法律详细规定的授权立法目的、范围、监督程序的约 束下进行； 2 税收立法直接关系到居民的私人财产权的保护和国库利 益的矛盾，对此应持审慎态度。


《宪法》依据




《宪法》第56条 中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务。 文义解释、体系解释 《立法法》第2条 法律、行政法规、地方性法规、自治条例和 单行条例的制定、修改和废止，适用本法。国务院部门规章和 地方政府规章的制定、修改和废止，依照本法的有关规定执行。 目的解释 《宪法》第13条 公民的合法的私有财产不受侵犯。国家依照法 律规定保护公民的私有财产权和继承权。国家为了公共利益的 需要，可以依照法律规定对公民的私有财产实行征收或者征用 并给予补偿。 《宪法》第56条既是对公民纳税义务的确认，也是对国家课税 权的一种限制。

政治学若不以史学来开阔视野，便是粗俗的；史学若看 不到它与实际政治的关系，便退化为纯粹的文学。
——约翰.西利 爵士

从历史中寻求相关的经验和考虑，我坚持认为，这就是 法律类此推理的精髓，是实践理性的一个重要和有价值 的维度。
——理查德· 波斯纳《法理学问题》 A·
二 税收法定原则的内涵


形式上，税收法定原则要求有关税收法律文件的法律渊源是 “法律”，即税法应由国家最高权力机关制定通过。 实质上，税收法定原则要求有关税收法律文件的内容应该是 基于法治国家的基本理念而制定的，即税法的制定者应该具 有自觉的纳税者意识的权力机关的代表，税法的具体内容应 该充分维护纳税人权利，合理界定国库利益与纳税人的财产 权利，并对税务机关的课税权作出明确的界定，防范税务机 关滥用行政权力。 税收法定主义内容： 税收要件法定原则，要求纳税主体、课税对象、归属关系、 课税标准、纳税程序等，应尽可能在法律中作出明确详细的 规定。 税务合法性原则，要求税务机关严格依法征税。
第三章
税收法定原则
税法的基本原则

法律原则：指可以作为规则的基础或本源的综合性、稳定 性原理和准则。它不规定具体的权利和义务，也不规定明 确的法律后果，它是指导和协调全部社会关系或某一领域 社会关系的法律调控机制。

法理学角度看，基本原则体现着该法的本质要求和根本价 值，该法全局性的指导思想和出发点，维系着该法的稳定 性和统一性，是该法的精神内核之所在。
（二）税法法定主义的观念限制

1 由于缺乏制度保证，宪法至上的意识没有真正确立； 政治纲领；宪法目的
China's Billionaire Congress Makes Its U.S. Peer Look Poor /news/2012-02-28/china-s-billionairecongress-makes-its-u-s-peer-look-poor.html
一 税收法定原则的历史由来
英国——无承诺则不课税

“国王生计自理” 1215年 约翰王被迫签署 《大宪章》规定未经王国 一般评议会决议，不得课 征一切盾金及援助金。此 即为著名的“无承诺不课 税”原则，一般认为其为 现代税收法律主义的初始 型态。


1297年，爱德华一世《无承诺不课税法》，承认“国民同 意”为议会批准，议会批税权得到正式确认。 1628年，查理一世，议会通过《权利请愿书》要求：国王 未经国会同意，不得向人民征税和借贷。 1688年，光荣革命，威廉，《权利法案》主张议会地位优 于国王，再次强调未经过后同意的课税应当被禁止。
案例：

某市政府为了“招商引资”，对外地人员来本市投资办企 业实行税费优惠，2004年3月该市政府与外地人员在本市 开办的生茂纺织印染有限公司签订了税费承包协议。协议 约定：2004年3月至12月，有该公司定额承包上缴税费13 万元，其中税、费各多少并未分开。该市国税局根据该公 司实际经营情况核定，该公司实际应纳税额18万元，该公 司以税费年承包13万元为由拒绝缴纳应纳税额的另外5万 元。国税局向市政府指出了包税的违法性，要求其纠正， 并对生茂公司的欠缴税款予以强制执行。
（六）对非国有财产的征收；
（七）民事基本制度； （八）基本经济制度以及财政、税收、海关、金融和外贸的基本制度； （九）诉讼和仲裁制度； （十）必须由全国人民代表大会及其常务委员会制定法律的其他事项。
三 税收法定主义的精神理念

1 税收法定原则追求的基础理念是保障社会公众 享受基本的财产权； 2 税收法定原则是界定、规范国家与税务机关税 款征收代理关系的法律理念； 3 税收法定原则是界定中央与地方各自税权的法 律理念；


四 税收法定主义与中国实践
（一）税收法定主义的法律依据 《税收征收管理法》


美国——无代表则无课税





1764年，砂糖税和印花税→弗吉尼亚殖民地 议会决议要求和英国本土一样实行税收法定 主义。 1773年，英议会《茶税法》，波士顿倾茶事 件。 1776年6月，《弗吉尼亚权利法案》“未经其 本人同意，或其选出的代表同意，不能对其 征税”，正式确立“无代表不课税”原则。 1776年7月，《独立宣言》“政府的正当权力， 则系得自被统治者的同意。” “他不得到 我们的允许就向我们强迫征税” 1787年，美国《宪法》将税收立法权授予联 邦国会，并明确界定了联邦各州的税收立法 权限，成为税收法定主义的又一里程碑。