对国家建设项目投资审计的理解
开展建设项目投资审计的探索和思考
盟垫丝进壹塑开展建设项目投资审计的探索和思考王飞(赣州市审计局，江西赣州341000)摘要：近年来我国固定资产投资增长迅猛，特别是政府性投资项目不仅项目较多，而且金额巨大，这对国家审计机关的工作重点提出了新的要求。
固定资产投资审计是国家审计机关审计工作一个重要职责。
关键词：建设项目；投资审计；效益；规范．当前我国固定资产投资增长较快，特别是政府性投资项目不仅项目较多，而且金额巨大，这对国家审计机关的工作重点提出了新的要求。
固定资产投资审计工作内容主要就是基本建设项目审计，是国家对固定资产投资活动与监督管理的重要手段，它包含建设项目投资建设的技术经济活动，以及由此产生的经济效益。
1建设项目审计的概念、主耍特点建设项目审计：是指由独立的审计机构和审计人员，依据党和国家在一定时期颁发的方针政策、法律法规和相关的经济技术指标，运用审计技术对建设项目建设全过程的技术经济活动以及与之相联的各项工作进行审查、监督。
建设项目审计的主要特点有：(1)审计范围的广泛性：它涉及各行各业，凡使用国家资金从事投资活动的单位、部门都必须接受审计，有些关系到国计民生的项目，虽然他的投资主体非国有或国有控股，但是也要进行审计，如高速公路，特大桥梁，防洪工程等。
对项目涉及的设计、施工、监理、材料设备供应单位不管是否是国有，都必须接受审计监督。
(2)审计过程的阶段性：由于建设项目投资消耗性大，建设周期长，对应的审计也分为事前、事中、事后进行；(3)审计方法的灵活性、审计内容的复杂性：它不仅要审计投资计划安排是否符合国家产业投资政策，还要审计投资的资金来源是否合理；不仅要审计投资资金的使用是否符合有关财经纪律和概(预)算指标，还要审计投资活动是否能够如期获得经济效益；不仅要审计建设项目的设计方案是否合理，还要审计投资建设项目的建设标准是否符合有关规定，如是否符合国家的产业政策、是否环保、是否节能减排等等。
2建设项目审计的主要内容建设程序包括三个主要阶段：一是开工前期准备阶段：主要工作内容包括编制项目计划书，编制并报批可行性研究报告，编制设计文件，进行建设准备筹集资金，选择施工单位并签订施工合同等；二是在建阶段：主要工作内容包括：三通一平等，项目从正式开工之日起到正式竣工验收之日为止各项工作；三是竣工验收阶段：主要工作内容有整理技术资料、绘制竣工图纸、编制竣工工决算，组织竣工验收及生产试运行等。
分析国家基本建设投资绩效审计
分析国家基本建设投资绩效审计分析国家基本建设投资绩效审计一、国家基本建设投资绩效审计的内容以县级政府项目投资为核心，笔者探究了现阶段国家基本建设投资绩效设计的内容，发现，主要以“3E”即投资目标的经济性、投资管理的效率性和投资结果的效果性为一体，对相关项目的投资决策、建设管理、资金使用情况以及投资效果进行审计和评价，以提高资金的利用率，减少项目投资整个过程中的风险，具体内容如下所述：（一）项目的投资决策对于项目决策的绩效审计是整个基本建设投资绩效审计工作的基础和关键，在这个过程中主要审计相关项目的决策是否科学合理，是否符合国家相关的法律条例和规章制度，决策的提出是否经过科学的论证，是否符合当地的实际发展水平和战略目标，此外，还要对其可行性和可操作性进行审计和考察。
（二）项目的建设管理项目建设管理的绩效审计是整个审计过程的核心，也是工程量最大的一个工作，首先需要对基建项目的报批程序进行审计；其次，要对项目涉及到的各项合同进行审计，包括征地拆迁、招投标、承发包等各项合同；第三，本文由收集整理要对项目运行过程中的管理、设计以及监理工作进行审计和考核；最后，还要对整个项目工程的质量和工期进行审计，从各方面降低项目工程不必要的风险和损失。
（三）项目资金的使用情况项目资金是保证项目顺利开展和运行的根本保障，所以项目资金使用情况的审计也是整个审计工作的重中之重，首先要审计筹资的渠道是否正规、合法；其次，要审计资金到位是否及时足额，有无转移、挪用、截留、出借等；第三，要审计项目预算的资金和实际支出和使用的资金是否一致，差额的大小，以及产生差额的原因。
（四）项目投资效果项目投资效果的审计是整个项目工程绩效审计的结尾环节，需要审计相关项目是否及时验收交付使用，是否符合最初的决策目标，此外，还要对其经济效益和社会效益进行审计。
二、县级项目投资过程中绩效审计的现状通过上述对现阶段国家基本建设投资绩效审计内容的分析发现，绩效审计工作是一项比较复杂的、持续时间比较长的、责任意识比较强的工作，对地方经济的发展和国民经济的发展都有着十分重要的作用，但是就目前情况来看，县级项目投资过程中绩效审计工作不容乐观，依旧存在一些问题和不足，主要表现在以下几个方面：（一）相关项目的投资存在盲目性相关项目的投资存在盲目性主要是由于审计主体对项目的投资不够重视和关注，对绩效审计的目标、范围、内容和原则掌握的都不是很清楚，观念模糊，不能以身作则，甚至为了一己私利带头盲目投资，进而导致重复投资建设的现象不断发生；此外，地方政府缺乏严格的绩效审计规范，没有根据单位的特色和特点来规划和管理相关的投资项目，导致不同单位针对同一地点申报相同项目的现象时常发生，进而浪费了国家大量的资金，贪污腐败工程不断涌现。
建设项目投资效益审计的内容及应注意的问题
《河北审计》1998年第9期(总第148期)投资审计内容及应注意的问题建设项目投资效益审计的建设项目投资效益是指在建设项目投资活动中所取得的成果与消耗或占有的活劳动和物化劳动的比例关系,狭义的投资效益只是指投资的经济效益,广义的投资效益还包括社会效益和环境效益。
建设项目投资效益审计就是对一定时期、一定范围内投资活动的财务效益、国民经济效益、社会效益和环境效益进行的监督和评价,它是固定资产投资审计的重要内容和发展方向。
积极开展建设项目投资审计,这是不断完善国家预算执行情况审计的客观要求,是促进提高投资效益审计的重要途径。
一、建设项目事前(投资决策阶段)审计投资决策是关系到建设项目建设成败的关键环节,决策方案的科学选择又直接关系到建设项目投资效益的高低,按照系统论、信息论、控制论中的科学管理观念,在投资决策环节进行效益评审起到“予则立,不予则废”的作用。
我们紧紧抓住拟建项目的可行性研究、方案确定、计划申报环节或开工前审计时机搞好建设项目的事前审计。
审计的对象主要是重点建设项目、生产性建设项目和重点技术改造项目。
审计的内容主要包括:(一)投资估算评审。
即在整个项目投资决策过程中,依据项目市场调查的资料和一定的方法,对建设工程估算造价进行评审,包括投资估算编制的依据、程序、方法结果等各个环节,主要是审评其依据是否系统全面、程序是否规范、方法是否科学合理、结果是否准确、方案是否可行等。
评审中特别要注意估算投资是否留有缺口,不仅要准确计算其静态投资,而且要重点计算涉及价格、汇率、利率、税率等因素的动态投资部分及流动资金的估算。
(二)建设项目财务评价财务评审。
它是根据国家现行财税制度体系,分析、计算项目直接发生的财务效益和费用,考察项目的盈利能力、清偿能力等财务状况,据以判断项目的财务可行。
其基本原理是从基本财务报表中取得数据,计算财务评价指标,然后与基准参数作比较,根据一定的评价标准,决定项目的取舍,其目的在于最大限度的提高投资效益。
浅谈投资项目建设的跟踪审计,现代企业文化.doc
浅谈投资项目建设的跟踪审计，现代企业文化，《现代企业文化》浅谈投资项目建设的跟踪审计文/杨明赵哲伴随着经济社会的发展，作为工程审计领域的事后竣工决算审计已经越来越不适应当前的需要，跟踪审计势在必行。
为了降低项目投资风险，保证建设项目质量，提高投资效益，迫切需要建立健全全过程的“跟踪审计监督”机制。
建设项目跟踪审计的内;翻淀唯物主义观点认为，科学理论对实践有重要的指导作用。
在我国对建设项目进行跟踪审计已经有十几年的历史，但到目前为止，理论界对建设项目跟踪审计尚未有一个统一的认识。
本文认为建设项目跟踪审计是审计部门从建设项目立项到工程竣工结算，全过程进行的就地审计。
主要针对项目建设过程中各种问题提出及时的审计建议，同时以预防经济风险，促进项目各方管理，提高工程质量，降低建设成本，实现建设项目综合效益最大化为目的。
实施投资建设项目跟踪审计的优越性建设项目跟踪审计，是与项目竣工决算审计方式不同的一种审计。
跟踪审计与竣工决算审计相比有着如下优点:(一)及时发挥审计的“免疫”作用以往工程审计，一般都是竣工决算审计，是一种事后审计。
审计机关往往只能对工程造价进行审计。
对于工程设计是否合理，工程建设过程中设计变更的必要性和真实性，工程价格的合理性以及有无超进度拨付工程款等等问题无法及时进行审计监督。
即便在竣工结算时发现了问题。
也往往因为损失浪费已经发生而无法挽回了。
而跟踪审计从“发挥审计免疫作用”的诉求出发，把审计关口前移，对建设项目全过程进行审计监督，发现问题及时解决，避免“秋后算账”，把损失降到最低。
能够充分发挥财政资金的使用效益。
确保工程质量，真正发挥审计的免疫作用。
(二)审计监督范围扩大到全过程随着我国建设投资规模的日益扩大，在项目建设的前期、中期出现了一定程度的腐败现象，造成这种状况的重要原因就是项目监督没有到位，而竣工决算审计一般仅对工程造价进行审计监督。
对于工程事前、事中缺乏监督，当发现问题时损失也难以挽回了。
浅谈如何开展政府投资建设项目审计
理论探讨5.超范围、超标准扩大支出。
根据《行政单位财务规则》的规定“行政单位的支出，应当严格执行国家规定的开支范围及开支标准，保证人员经费和单位正常运转必需的开支，并对节约潜力大、管理薄弱的支出项目实行重点管理和控制。
行政单位用于职工待遇方面的支出，不得超出国家规定的范围和标准”，但有的乡镇发放奖金，补助，报销非预算单位票据，业务招待费超支。
6.国有资产管理不规范。
一是固定资产总账和明细账账面和实物不相符，有的单位甚至没有固定资产的明细账和固定资产卡片；二是对已竣工交付使用，未办理决算手续甚至已办理决算手续房产没有作为固定资产登记入账；三是乡镇国有资产出让或承包经营权时，以党政会议研究代替公开招投标和拍卖，违规处置国有资产现象比较严重。
7.内部控制制度执行不力、财务支出有待规范。
从审计情况来看，正常的财务管理制度，如现金管理制度、会审会签制度、财产物资管理制度、公务接待制度、出差管理制度、大额费用审批制度等，乡镇基本上都已建立，问题是有的乡镇只是把制度写在纸上、落实在口头上，形同虚设，执行不力、监管不严。
一些乡镇管理制度松懈，权力缺乏制约，对主要领导财务审批权限约束不够，公车运行费、公务接待费等消费性支出无预算、无计划、无标准，支出越来越大，且手续有的不健全，难免存在漏洞，也容易导致腐败的产生。
二、对策与建议1.加强预算管理，提高财政管理水平。
一是乡镇财政在年初预算时，要严格执行《预算法》，明确收支项目、划清收支范围。
在支出项目的安排上，留有余地，不留“缺口”。
同时对该收的税款及时、足额收取，以发挥预算的统驭功能。
二是要严格按照《预算法》的规定和乡镇人民代表大会批准的预算执行。
乡镇人大要加强对乡镇财政预算编制、执行和决算的监督，硬化预算约束，维护预算的严肃性。
预算一旦经乡镇人民代表大会审查批准，不得随意调整和变化，确需调整变化的，应依法提请乡镇人大审查批准，以实现预算管理的科学化和法制化。
三是乡镇财政还要建立财政资金分配、使用和管理全过程的监督约束机制，做好财政资金的跟踪问效工作，加强财政资金使用的绩效分析，促进财政支出效益的最大化，提高财政资金的使用效益。
对政府投资建设项目的审计思考
生 ：
（ ｝ 目配 套 资 金 不 到 位 ． 务 核 算 五 项 财
不规 范 。
（ ｝强化 项 目管理 ． 一 规范 投 资行为 。
１ 、建 章立 制 ， 范操 作 。一是各级政府以 规
财 建 １ 、地 方配 套 资金 不到位 。 按照国债资金使 及 计 划 、 政 、 设 等 部 门 应 根 据 本 地 区 的 实 际 并 用 规 定 和重 建 设 项 目管 理 的 要 求 ， 点 建 设 项 目 结 合 建 设 项 目的 审 批 程 序 制 定 本 地 区政 府 投 资建 重 和基 础设 施 项 目的资 金 来 源 一 般 应 由 国债 资 金 、 地 设 项 目的 管 理 规 程 ， 项 目立 项 、 批 、 预 算 编 从 审 概 预 招 资 方 转 贷 资金 （国家 开 发银 行 贷款 ） 和地 方 配 套 资金 制 、 决 算 审查 、 投标 活动 、 金拨 付 等 方 面建 立 解 决 ＝ 但 实 际 中 ， 些 地 方 重 点 建 设 项 目和 基 础 设 一
，
更 而 相 互扯 皮 ：
其 收 取 管理 费 和 分成 款
３、 标 范 围 不 完 整 ｃ 一 些 建 设 单 位 只 对项 招
２ 高估 冒算 ， 报 工 程 报 价 。一是施 工单 虚
、
、
目的 土 建 安装 或 材 料 采 购 进行 招 投 标 ，而 对设 计 、 位 采 取 多计 工 程 量 高 套 定 额 、 高 取 费 标 准 等 手 提 监 理 、 水 、 电 、 化 等项 目不 进 行 招 投 标 ， 这 供 供 绿 把 些 项 目直接 交 给 所 属 办： “ 产” 或下属单位直接承 三 段 骗 取 工 程价 款 。 二是 甲 、 乙双 方 串通 ， 同侵 占 共
加强政府投资项目建设管理的审计思考
刘 洪 伟
近 年 来 ， 了发 展 经 济 ， 级 政 府 仍 将 投 资 拉 动 经 为 各 济 增 长 作 为 重 要 手 段 ，尤 其 是 在 国 家 扩 大 内需 宏 观 经
政府投 资项 目建设 管理是一项 系统工程 ，包括项 目建设前 期管理 、建设 过程管理及项 目资金管理等方 面。 管理出效益 ， 加强项 目建设 的系统管理是提高政府
４ 力 强施 工 管 理 ． 严 控 制 成 本 ． 强 化 对施 工 工 ．ｎ 从 ．要
及筹资 渠道方式 ， 资 回报方式及 短期 、 投 长期效 益 ， 可 能存在 的风 险及 化解措 施 ， 作方 式及责 、 、 的划 合 权 利 分， 政府 承债 和偿债能力 、 渠道等 。 ２进一 步完善 决策程序 。对 不具备基 本决策 内容 ．
和条 件 的政 府 投 资 项 目不 予 决 策 。 策 前 ． 决 有关 部 门 要
做好充分 的项 目咨询 、 评估等准备工 作 ， 对本行业 不熟 悉的相关 内容要征询 有关部 门或专 家 的评价 、论证 意 见。 决策 中要广泛听取各方面意见 、 建议 ， 无经济 、 对 社 会效益 或政府 负债过 重 的项 目应 予否决 或暂缓 实施 ，
一
、
坚 持 政 府 投 资 项 目建 设 的 科 学 决 策
政府投资使用 的是 政府资金 ，无 论资金筹措来 自
何 处 ， 资 方 式 如 何 ， 终 都 是 政 府 “ 单 ” 为 此 ， 在 投 最 买 。 应
对业主及招投标代 理机构从事 招标活动 中的质量和公 正、 诚实行为 的监督 ， 严格 责任追究制度 和市场“ 准入” 制度 ．强化对招标立 体资质 的审查 和质量保证 能力 的 确认 ： 严格招标 文件的审查 ， 要 尤其是对招标标底 的审 核把关 ， 未经评 审的政 府投资项 目， 不得进入招投标程
关于政府投资工程审计的思考袁勇
关于政府投资工程审计的思考袁勇发布时间：2023-06-21T12:28:15.876Z 来源：《中国建设信息化》2023年7期作者：袁勇[导读] 政府投资工程，是指国家为公共利益、基础设施及其他非经营性固定资产投资建设项目，主要包括交通、能源、水利等基础设施建设和环境保护工程，以及市政、教育、科技等社会公益事业建设项目。
政府投资工程的审计监督，是政府审计机关依法独立实施的一项重要职能，是保障和改善民生、维护公共利益和国家利益的重要手段。
当前，随着政府投资工程的逐年增多，审计机关也面临着很多新问题，如何科学地开展政府投资工程审计成为审计机关新的课题。
营山县审计局四川省南充市 637000摘要：政府投资工程，是指国家为公共利益、基础设施及其他非经营性固定资产投资建设项目，主要包括交通、能源、水利等基础设施建设和环境保护工程，以及市政、教育、科技等社会公益事业建设项目。
政府投资工程的审计监督，是政府审计机关依法独立实施的一项重要职能，是保障和改善民生、维护公共利益和国家利益的重要手段。
当前，随着政府投资工程的逐年增多，审计机关也面临着很多新问题，如何科学地开展政府投资工程审计成为审计机关新的课题。
关键词：政府投资工程、审计、问题、对策一、完善审计程序，强化内部控制内部控制制度是企业内部管理的重要组成部分，在政府投资工程审计中，只有加强内部控制才能保证审计质量。
首先，要加强对审计人员的培训，提高审计人员的素质。
审计人员要加强理论学习，认真研究政策法规和上级的有关规定，在此基础上根据工程建设项目的特点，制定切实可行的工作计划。
其次，要严格遵守各项法律法规和政策制度，严格按照《审计法》及相关规定进行审计。
第一，要严格执行政府投资工程建设项目内部控制制度。
在审计过程中，审计人员应始终以“三个代表”重要思想为指导，以客观、公正、合法、效益为准则。
严格遵守《审计法》和相关的法律法规。
第二，要严格执行重大事项报告制度和责任追究制度。
对政府投资建设项目审计的几点思考
对政府投资建设项目审计的几点思考摘要：随着政府对西部投资力度的加大，加强基础设施和建设项目审计是非常必要的。
本文主要从政府投资项目在建设中存在的问题的原因以及相关的对策和思考两个主要的方面进行了全面的论述。
关键词：政府；项目审计；问题；对策Abstract: With the government is right western the investment strength increase, strengthen infrastructure and construction project audit is very necessary. This article mainly from the government investment projects in construction problems causes and related countermeasures and thinking of two aspects have been discussed.Key words: government; project audit; problem; countermeasure中图分类号：E232.6文献标识码： A 文章编号：2095-2104（2012）07-0020-02近几年，随着国家对西部地区投资力度的加大，各级政府固定资产投资规模呈逐年递增的趋势，尤其是交通、环保和城市基础设施等政府投资建设项目，为改善边远地区生活条件，提高人民生活水平，加强生态建设和环境保护，拉动经济社会全面发展发挥了重要作用。
但从审计部门所掌握的情况看，有些政府投资项目建设中存在负债建设、拖欠工程款、投资效益低下、挤占挪用专项资金等不容忽视的问题，究其原因，与当前投资体制中的弊端及干部考核指标体系不科学等等不无关系，需要引起有关部门的重视。
一、政府投资项目在建设中存在的问题及原因分析问题一：地方政府投资项目负债建设，政府债务负担逐年加大。
国家建设项目跟踪审计的内容
国家建设项目跟踪审计的内容国家建设项目跟踪审计是指针对国家重点建设项目进行的审计活动，包括在项目实施过程中对项目的前期准备、建设过程、验收情况以及项目运营管理等方面进行审计。
这种审计方式是保障国家建设项目顺利、高效、规范实施的重要手段。
国家建设项目跟踪审计的内容包括以下几方面：一、前期准备审计前期准备审计主要是针对建设项目的规划、立项、招投标、合同签订等前期准备工作进行审计。
一般而言，前期准备如果不到位，会给后期的项目实施带来很大的困难，很容易引发风险和问题。
前期准备审计的内容主要包括项目立项合法性审查、项目招标程序是否规范、合同是否符合法律法规和双方约定、融资渠道是否合规等。
二、建设过程审计建设过程审计主要是审查项目建设过程中的投资、工程进度、施工质量、安全生产等方面的问题。
建设过程审计是重点，因为项目建设过程中往往会伴随着大量的工程技术和管理问题。
其中，投资问题包括工程建设费用是否符合成本、资金管理是否规范、是否存在资金占用等问题。
工程进度问题包括施工进度是否滞后及影响原因，识别环节、消错纠偏、提出有效建议；施工质量问题包括工程质量是否达标、施工质量管理是否规范；安全生产问题包括工程安全责任体系是否健全、安全生产措施是否落实、现场监督是否到位等问题。
三、验收审计验收审计是指针对项目验收过程中存在的规范性问题进行审计。
验收是项目建设的最后一个工作环节，如验收工作没有完善，就会影响项目最终的效益和成果等。
验收审计的主要内容包括验收标准是否符合规范、验收程序是否确保公正、证书发放是否符合要求等。
四、项目运营管理审计项目运营管理审计是指对项目建设竣工后进入运营阶段的管理情况检查和审计。
这种审计方式是从投资效益和社会效益的角度对项目运营管理情况进行综合评价，明确管理存在的问题和推进改善的方向。
主要内容包括项目管理体制是否完善、日常管理是否规范、资产管理是否有效、投资效益是否达标等问题。
总的来说，国家建设项目跟踪审计是指针对国家重点建设项目在整个建设和运营过程中进行的审计活动。
对投资项目审计的几点思考
展” 。具有积极的现实意义。 关键词：投 资项 目；投 资项 目审计 ；投 资绩效审计
审计人员 具备工程造价方面的专业知识和执业资格 ；为了对工程
合同管理 的情况进行评价，审计人员需要具备合 同法等法律方 面
的知识和经验等。然而，审计机关 目前懂财务的人员 比较多 ，懂
投资项 目审计是企业 内部审计的重要组 成部分 ，它对 于严格 工程 、法律的人员 比较少 ，既懂工 程又懂 财务的人 员少 之又少 ， 和规范投资管理行 为 ， 加强建设项 目管理 ，合理有效地控制 投 无论在人员数量上还是专业配置上及相关知识上明显不足 。与计 资成本 ，遏制投资与建设领域 的腐败现象 ，促进企业 投资效益 的 算机应用环境较好 的财务 、金融审计相 比，投资项 目的计算机辅 提高 ，有着重要的作用。近年来 ，随着 国家对石油石化行业投 资 助审计处于滞后状态，手工操 作 、半手工操作仍是主流。 力度 的不断加大 ，投 资项 目审计得 到迅 速发展 ，取得 了可喜 的成 绩，揭露和查处 了大量违规违纪问题 。通过审计对规 范建设资金
（ ） 计 风 险难 以得 到 有 效控 制 五 审
在投资项 目审计的实践 中，审计人员 的工作缺乏客观标准 ，
使用 ，提高投资效益 ，较好地履行 审计监督职能 ，发挥 了积极 的 主观判断多 ，审计风险难 以得 到有效控制。关于投资项 目审计 目 作用 。但在投资体制改革和投资主体多元化形势下 ，投 资项 目审 前 尚未形成具有操作性 的准则 和指南 ；对于投资效益审计的理论 计也 出现了很多新 问题 。本文就投 资项 目审计中存在的问题及其 研究 和经 验总结做得 还不够 ；对 于投资 项 目效益 审计也强调不
摘 要 ：投 资 项 目审 计 是 内部 审计 的 重要 内容之 一 。 近 年 来 ，
对国家建设项目审计法律问题的思考
问题在 哪里 ？
是 国家 审 计 机关 审 错 了吗 ？不 是 。 他
们 完 全 是 依 据 《审计 法 》、 照 有 关 的 审 的 审计 决 定 ， 经 得起 推 敲 的 。 么 ， 审 按 是 那 是
他 们也 是按 照 《民事诉 讼
计规 范 和程 序 实施 审计 、 根有 据 地 作 出 判 机关 判 错 了吗 ？ 也不 能这 么 武 断地 说 ， 《 有 合同 法 》 案 的 。 判
在 此 ， 们 感 谢 郑 健 龄 同 志 对 审 计 工 作 和 本 － 的 关 心 和 支持 ！ 我 ｆ ， Ｊ
弼 画 嫠 国 窜 德 鳓
九 届 全 国人 大 代 表 上 海 市 审 计 局 副 局 长 郑健龄
近 年 来 各 地 在 国 家 建 设 项 目的 投 资 审计 中 ， 建设 方 与施 工 方 因对 决 算 审 计 结 果有 异 议而 引 发诉 讼 的 现象 时 有 发 生 ， 主 要原 因是 审计 机 关 认 定 的 工 程 造 价 少 于 双方 签 定 的合 同 工 程 造 价 。经 诉 诸 法 律 后 ， 持 有 国家 审计 机 关竣 工 决 算 审 计 决 而
维普资讯
士 计 申
疆
Ａ ｄ ｈｏｙ ｕ ｉＴｅ ｒ ｔ
或 明确 法 价格是依 市场变化 而变化 的。 传统 的做法 当 那么 ， 问题 究 竟 出 在 哪 里 呢 ？ 键 是 中补 充相 应条 款 ， 作 出司 法解释 ， 关 我 国 目前 的法 律 体 系 尚不 完 善 ， 处 于 由 院对 此类 涉及 国家 利益 的案件 不应 直接受 然 不可避 免地 受 到 了挑 战 。 就是说 ， 市 还 也 在 计 划 经济 向 市场 经 济 过 渡 的历 史 时 期 。 形 理 。特 别是在 审计 机关 已作 出了审 计决 定 场经济 的条件下 ， 你审计机 关审计 的权威 依 即使 法律上确 立 了国家审计机 关 势 发 展 很 快 ， 法 律 、 规 的 建 立 和修 改 的 情 况 下 ， 应 告 知 对 方 先 进 入 行 政 复 议 或 据是 什么？ 但 法 都 跟不 上 。 于新 问题 的研 究 和作 出 必 要 行政 诉讼 程序 。 对 即使 必须 受理 的 ， 应在 行 的法 律地 位 和效 力 ， 只解决 了你 “ 亦 也 有权 ” 的 司法 解 释也 往 往 滞 后 ， 以至 出现 了法 律 政 诉 讼 之 后 ， 根 据 行 政 诉 讼 的 情 况 ，冉 按 审计执 法 的 问题 ，不可 能 解决你 依什 么标
完善政府投资建设项目审计的思考
集 主要 负责 人 和 工程 审 计 负 责人 开 会 ， 签订 《 请 中 聘
介 机构 审计 协议 书》 聘期 为一 年 。 ， 每年根 据 审计具 体
资项 目的审计 监督 力度 ．有 效利 用 社会 审计 资 源 ． 缓 解 任 务 重 与力 量 不 足 的矛 盾 ， 提高 审 计 效 率 、 证 审 保 计 质 量 ． 次 采 取公 开 招 标 的方 式 ． 首 择优 选 择 中介 机 构 参 与政府 投 资项 目审 计 市 审计局 一 是通 过在 报 该
项 目的资 格 ， 辅 之 以相 应 经济罚 款 。对 审批 、 理 、 并 管
监督 等政 府部 门及 相关 责任 人员 ，以行 政处 罚 为 主 ； ， 除追 究责 任领 导 和直接 责 任人 员 的责任 外 ． 应追 究 还
・
３３ ・
竣 窜游
相关 部 门和 单 位 主要 领 导 的责 任 ； 成 犯 罪 的 ． 法 构 依 追究 刑 事责 任 。 三是建 立 有相 互制 约关 系 部 门之 间的 追究 制度 。 府各 级投 资 主管 部 门作为 多级 双层 委 托 政 代理 链 中的 “ 关键 人 ” 既 是全 体公 民委托 的投 资管 理 ，
重要依 据 。三 要注 重项 目追 踪 问效 。通 过分 析
有 管 辖权 ．而 财 会 审计 中介 属财 政 系统 管 ．
造 修 中介 属 建 委 系 统 管 ， 成 用 钱 、 权 与 造 用 管 钱 、 权 兼 于 一 体 ， 审计 机 关 事 后 审 计 管 使
难 以奏 效
国家建设项目审计与投资预算执行情况审计探讨
目 审
投 资 审计 是对 国 民经 济 部 门的 固 定 资 产投 能 力 。 对政 府性 外 债 管 理 过 程 中 不 适 合 国情 的 内 容 与 方 ｌ 法 ，如 片 面 追 求 社 会 效 益 ，项 目 准 备 期 较 长 （ 般 为 Ｉ 资 活 动 所 进 行 的 监 督 ， 它 包 括 国 家 建 设 项 目 和 一 １ ２年 ，长 的 达 ３年 ） 和 可研 报 告 繁 琐 （ 一 般 可 研报 ｌ 投 资 预 算 执 行 情 况 两 个 方 面 的 审 计 内 容 。 研 究 — 除
当加 以改革 。
ｆ 和 探 讨 投 资 审 计 工 作 ， 进 一 步 弄 清 建 设 项 目 审 Ｉ 计 与投 资 预算 执 行情 况 审计 的关 系及 其 结 合 ， ｌ 找 准 二 者 相 互 结 合 的 切 入 点 ， 对 于 推 动 投 资 审 Ｉ 计 工 作 向 更 高 层 次 发 展 ，指 导 投 资 审 计 实 践 将
债 工 作主要 是 ：
根据 上述 分析 ，初步 判 定今 后 一个 时 期 四川 政 府性 外 Ｉ 目 审 计 还 是 投 资 预 算 执 行 情 况 审 计 都 要 对 这 些
（ ）２ ０ － ２ ０ １ ０ ２ ０ ５年 ， 四 川 政 府 性 外 债 处 于 偿 债 高 Ｉ 审 计 目 的 都 是 为 了 监 督 财 政 、 财 务 收 支 真 实 峰 ，其 工 作重 点是 偿债 制 度建 设 与偿 债 资金 筹 集 ，避 免偿 Ｉ 性 、 合 法 性 和 效 益 性 ， 维 护 国 家 正 常 的 财 政 经
对国家建设项目投资审计的理解
对国家建设项目投资审计的理解一、国家建设项目概述：国家建设项目是以“财政预算投资”、“国债投资”为主或以国有资产融资为主的基本建设项目和技术改造项目，多数属于城市基础设施工程、公共建筑工程，道路工程、市政工程、防洪堤坝工程等等。
国家建设项目是国家财政支出的重要组成，对国家建设项目加强审计监督，是保障国家建设资金能合理、合法使用，提高投资效益的必要手段，也是各级国家审计机关的基本职责。
国家建设项目投资审计作为审计工作的一部分，在当前的经济建设中，发挥着越来越重要的作用。
投资审计主要是围绕建设投资领域中的重点项目和社会关注的建设工程热点进行，通过对这些建设项目的审计监督，进一步规范建筑市场，维护财经法纪，防止高估冒算，减少资金损失，提高投资效益，同时促进政府部门及建设单位的廉政建设，加强宏观调控，防止国有资产流失，最大限度的保护好国家利益，从而实现审计机关的监督职能，当好经济秩序的维护者，经济运行的监控者，经济决策的参谋者，廉政建设的促进者。
国家建设项目投资审计包括工程预算审计、在建项目跟踪审计和工程竣工结算审计。
随着社会主义市场经济的发展，投资审计工作也提出了更高要求，变事后的结算审计为项目审计的前期介入，实施全程跟踪审计，如此势必使我市的工程项目审计迈上一个新的台阶。
二、国家建设项目审计的特点、难点、重点及技术分析处理措施（一）国家建设项目工程造价审计的特点：1、由政府的相关部门或政府委托的开发公司充当“业主”对工程项目进行实施管理；2、工程投资规模巨大、工期长、相关利益方较多；3、按照国家有关规定都要进行工程“招投标”管理；4、项目关联着社会公共利益和城市化进程，建成后能发挥巨大的社会效益。
5、建设项目的质量要求高，必须进行专业化的“工程监理”。
由于国家建设项目有以上特点，故必须依据《审计法》、《审计法实施条例》及国家投资建设项目审计的相关规定，在审计机关的监督指导下，合法有序地展开审计工作。
对某政府投资建设项目跟踪审计案例的分析
对某政府投资建设项目跟踪审计案例的分析跟踪审计是现代审计的一种新模式，将事后审计变为事前、事中的全过程跟踪审计，在全面全过程的跟踪审计中找准工程建设薄弱环节，以规范工程建设行为，提高工程建设管理水平，促使工期、质量、功能和投资的最佳化，争取最佳投资效果。
近年来，在工程项目建设全过程中开展跟踪审计，已在实践中彰显出了它的优越性以及广阔的应用前景。
本文通过某政府投资跟踪审计案例分析，谈谈几个在该项目跟踪审计中发现的问题和对跟踪审计的一些思考及建议。
一、工程项目背景某政府投资项目线路全长27.7公里，概算总投资154.6亿元，其中工程费用83.3亿元，含建筑工程费55.5亿元、安装工程费9.7亿元、设备购置费18.1亿元。
工程总工期为61个月，经招投标土建工程中标金额为50.6亿元，分为28个标段，材料等其他中标金额为16.4亿元，分为18个标段。
招投标时间为2009年。
二、跟踪审计情况我局跟踪审计小组介入的时间为2011年2月份，当时所有项目合同均已签订，除试验标段于2009年开始施工外，其它标段只完成管线迁移及部分工程的土方桩基工程。
故本次跟踪审计的重点为建设项目招投标程序、合同管理以及管线迁移工程造价结算的审计，主要的内容是：1.审查招投标的范围是否完整，招投标文件文字表达是否准确，评标办法是否科学，程序是否合法，同时注重审查是否有违法招投标的情况发生。
2.合同文件内容是否完整，语言表达是否清晰，合同条款是否合法，签订程序是否合规，合同价与中标价是否一致。
3.对供水、供电等管线迁移合同及预结算进行审核。
三、跟踪审计中发现的问题通过对本工程的审计，发现招投标及合同存在以下问题：（一）招标清单设置不合理造成多项费用重复计列。
该工程招标清单未按建设工程工程量清单计价规范的要求编制清单内容，自行增加了多项费用，造成多项费用重复计列，如招标清单中的环保措施费与清单中安全防护、文明施工措施费用重复计列、施工临时围护费的设置与安全防护、文明施工措施费重复计列、劳务工保护保险费与综合单价中意外伤害保险费重复计列等，重复计取的合同金额达1947.4万元。
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对国家建设项目投资审计的理解一、国家建设项目概述：国家建设项目是以“财政预算投资”、“国债投资”为主或以国有资产融资为主的基本建设项目和技术改造项目，多数属于城市基础设施工程、公共建筑工程，道路工程、市政工程、防洪堤坝工程等等。
国家建设项目是国家财政支出的重要组成，对国家建设项目加强审计监督，是保障国家建设资金能合理、合法使用，提高投资效益的必要手段，也是各级国家审计机关的基本职责。
国家建设项目投资审计作为审计工作的一部分，在当前的经济建设中，发挥着越来越重要的作用。
投资审计主要是围绕建设投资领域中的重点项目和社会关注的建设工程热点进行，通过对这些建设项目的审计监督，进一步规范建筑市场，维护财经法纪，防止高估冒算，减少资金损失，提高投资效益，同时促进政府部门及建设单位的廉政建设，加强宏观调控，防止国有资产流失，最大限度的保护好国家利益，从而实现审计机关的监督职能，当好经济秩序的维护者，经济运行的监控者，经济决策的参谋者，廉政建设的促进者。
国家建设项目投资审计包括工程预算审计、在建项目跟踪审计和工程竣工结算审计。
随着社会主义市场经济的发展，投资审计工作也提出了更高要求，变事后的结算审计为项目审计的前期介入，实施全程跟踪审计，如此势必使我市的工程项目审计迈上一个新的台阶。
二、国家建设项目审计的特点、难点、重点及技术分析处理措施（一）国家建设项目工程造价审计的特点：1、由政府的相关部门或政府委托的开发公司充当“业主”对工程项目进行实施管理；2、工程投资规模巨大、工期长、相关利益方较多；3、按照国家有关规定都要进行工程“招投标”管理；4、项目关联着社会公共利益和城市化进程，建成后能发挥巨大的社会效益。
5、建设项目的质量要求高，必须进行专业化的“工程监理”。
由于国家建设项目有以上特点，故必须依据《审计法》、《审计法实施条例》及国家投资建设项目审计的相关规定，在审计机关的监督指导下，合法有序地展开审计工作。
工作中严格遵循合法、平等、诚信原则，并符合国家有关法律、法规和政策。
（二）国家建设项目工程造价审查的难点：1、由于招标文件编制不完善，造成竣工结算存在争议。
2、由于建设单位缺少工程经济及合同管理方面专业人员，造成合同某些实质性内容存在模糊、不明确的情况。
3、由于大部分是事后审计，造成对隐蔽资料的真实性，合理性难以准确判断；4、由于建设单位缺少工程建设管理经验，签证的材料价往往偏离市场价格；5、施工过程中有时存在人为因素，造成工程造价偏高，审计难度增大。
（三）国家建设项目工程造价审查的重点：1、审核竣工结算的编制是否符合工程合同约定和相关招投标工程计价法规；2、审核工程量计量是否正确；3、审核签证资料是否符合工程实际情况、手续是否齐全、程序是否合法；4、配合审计机关对违反计价法规的情况进行调查分析，并提出初步组价意见。
（四）对国家建设项目工程造价审查处理措施主要有：1、对于工程合同存在的问题：认真了解签订合同双方的真实意愿，仔细分析合同的实质内容，对不合理部分及不合理条款提出充分质疑，为工程造价审计工作指明方向。
2、对于工程量进行全面审核，正确理解设计要求，认真现场勘查,核实施工实际情况，杜绝虚报、重报、多计工程量，查究擅改设计内容，私扩建设规模等问题。
3、对招投标工程的结算审计，主要审核是否符合投标书中的投标综合单价，清单项目变更的计价是否符合合同约定和招标文件的规定条款。
4、对于按工程定额结算的工程审计，主要审核定额套项是否正确合理，工程取费是否符合合同约定的企业资质级别和工程类别标准以及现行计价法规。
5、对材料价格的审核，应注重合同约定和采购票据及建设方的签证，同时还应深入调查同期市场价格,当材料签证价与市场价偏差较大时，应查明原因并进行合理调整。
审计质量是审计工作的生命线，国家建设项目投资审计也必然坚持把审计质量放在首位，以充分发挥国家审计机关对建设资金、建设项目的监督作用。
三、内部责任公司建立了章程、执业行为准则、业务操作指导规程、执业质量控制制度、业务档案归档制度、人事管理制度、廉政制度、回避制、三级复核制和项目责任制等一系列制度。
对内部人员的责任作了明确规定：1、公司技术总负责人公司设有技术总负责人，负责对咨询业务专业人员的岗位职责、审计质量、控制程序、方法、手段等进行指导和管理。
技术总负责人的职责如下：（1）审阅重要咨询成果文件，审定咨询条件、咨询原则及重要技术问题；（2）协调理顺咨询业务各层次专业人员之间的工作关系；（3）协调处理审核人、校核人、编制人员之间的技术分歧意见，对审定的咨询成果负责。
2、咨询业务专业人员参与咨询业务的专业人员可分为项目负责人（造价工程师担任）、专业造价工程师、概预算人员三个层次（对于较为简单的咨询业务，操作人员配置可适当从简），各自的职责如下：2.1、项目负责人（1）负责咨询业务中各子项、各专业间的人员协调、组织管理、质量管理工作；（2）根据技术负责人审定的咨询实施方案，有权对各专业咨询工作进程作适时调整或修改，并负责收集完善咨询业务的技术条件。
（3）动态掌握咨询业务实施状况，负责初步审查及确定各专业界面，协调各子项、各专业进度及技术关系，研究解决存在的问题并向技术负责人汇报；（4）综合编写咨询成果文件的总说明、总目录，审核相关成果文件定案稿，并按规定报技术负责人审定签发最终成果文件。
2.2、专业造价工程师（1）负责本专业的咨询业务实施和质量管理工作，指导和协调概预算人员的工作；（2）在项目负责人的领导下，组织本专业概预算人员拟定咨询实施方案，核查资料使用、咨询原则、计价依据、计算公式、软件使用等是否正确；（3）动态掌握本专业咨询业务实施状况，协调并研究解决存在的问题；（4）组织编制本专业的咨询成果文件，编写本专业的咨询说明和目录，检查咨询成果是否符合相关规定，负责提交本专业的成果文件。
2.3、概预算人员（1）依据咨询业务要求，执行作业计划，遵守有关咨询业务的标准与原则，对所承担的咨询业务工作质量和进度承担责任；（2）根据咨询实施方案要求，展开本职咨询工作，选用正确的咨询数据、计算方法、计算公式、计算程序，做到内容完整、计算准确、结果真实可靠；（3）对实施的各项目工作进行认真自校，做好咨询质量的自主控制。
咨询成果经校审后，负责按校审意见修改；（4）完成的咨询成果符合规定要求，内容表述清晰规范。
四、风险控制体系（一）准备阶段1.1 签订咨询合同签订统一格式的咨询合同，明确合同标的、服务内容、范围、期限、方式、目标要求、资料提供、协作事项、收费标准、违约责任等。
1.2 制订咨询实施方案由项目负责人主持编制的咨询实施方案一般包括如下内容：咨询业务概况、咨询业务要求、咨询依据、咨询原则、咨询标准、咨询方式、咨询成果、综合咨询作业计划、专业分工、咨询质量目标及操作人员配置等。
该咨询实施方案经技术总负责人审定批准后实施。
1.3 配置咨询业务操作人员公司应为咨询业务配置相应的操作人员，包括项目负责人、相应的各专业造价工程师及概预算人员。
1.4 咨询资料的收集整理1、公司根据合同明确的标的内容，开列由委托人提供的资料清单。
提供的资料应符合下述要求：（1）资料的真实性，委托人对所提供资料的真实性、可靠性负责；（2）资料的充分性，委托人按公司要求提供的项目资料应满足造价咨询计量、确定、控制的需要，资料要完整和充分；（3）委托人提供的资料凡从第三方获得的，必须经委托人确认其真实可靠。
2、咨询业务操作人员在项目负责人的安排下，收集、整理开展咨询工作所必需的其它资料。
（二）实施阶段1、项目竣工结（决）算的主要工作编制建设工程竣工结（决）算报告。
其目的是反映建设工程项目实际造价。
2、收集和整理核对相关咨询依据（1）建设工程项目的概况，包括名称、地址、建筑面积、结构形式、主要设计单位与施工单位等内容；（2）项目竣工验收资料，包括经认可的竣工图纸、相关施工合同文件、施工过程中所发生的所有设计变更、签证材料及施工单位编制的竣工结算申请材料；（3）其它相关的咨询服务依据资料。
3、咨询成果文件的校审（1）编制咨询成果文件所需依据的完备性，成果结论的真实性和科学性；（2）项目竣工结（决）算应严格依据施工合同的规定执行，对工程量计算与计价、相关费用的核定、设计变更、工程签证的手续齐全性及实际竣工项目状况的一致性进行审核，确保计算无误、计价正确、深度符合规定要求、计算和结论清楚、附表齐全；（3）咨询成果文件应符合并达到国家及相关政府主管部门的现行规定与要求。
审核后的咨询成果文件由技术总负责人或项目负责人签发，并对其质量负责。
（三）终结阶段3.1 咨询成果文件的交付咨询成果文件均应以书面形式体现，其中间成果文件及最终成果文件须按规定经技术总负责人或项目负责人或专业造价工程师签发后才能交付。
所交付的咨询成果文件的数量、规格、形式等应满足咨询合同的规定。
3.2 确定咨询成果文件的完备性在咨询服务的终结阶段，项目负责人应确定所交付的咨询成果文件已满足咨询合同的要求与范围，且所有咨询成果文件的格式、内容、深度等均符合国家及行业相关规定的标准。
3.3 咨询资料的整理与归档公司的技术管理部门应根据本单位的特点制订符合国家及行业相关规定的咨询资料收集、整理与留存归档制度。
咨询资料应在技术总负责人领导下，由项目负责人或专人负责整理归档。
整理归档的资料一般应包括下列内容：1、咨询合同及相关补充协议；2、作为咨询依据的相关项目资料、设计成果文件、会议纪要和文函；3、经签发的所有中间及最终咨询成果文件；4、与所有中间及最级咨询成果文件相关的计算、计量文件、校核、审核记录；5、作为公司内部质量管理所需的其它资料。
对国家建设项目，通过以上处理措施和风险控制体系，使工程审定价客观、真实地反映工程造价。
四川天正建设工程管理有限责任公司。