关于房产税改革的若干思考
关于房产税试点若干问题的思考
税收天地
关于 房产税试点若干问 思考 题的
傅光 明
（ 湖北 省财政 厅 ， 武汉 ４０７ ） ３０ １ 内容 提 要 ： 近年 来 ， 国房 地产 市场 快速发 展 ， 价 高企 不 下 ， 房 难成 为一 个 民 生 我 房 住
问题 ， 因此有必要改革现行房产税 ， 发挥税收调节作用。上海市和重庆市在我 国特殊国情 下实施 的房产税试点属 于授权立法的模式。本文认为房产税试点属于授权立法范围， 在 现阶段 实施房产税试点很有必要 ， 并对房产税的几个关键要素进行 了深入分析。
规范房地产市场发展过程中发挥了一定的作用 ， 但是
从 １９ 年到 ２０ 年实施房产税的效果来看， ９８ ０９ 仍不理 想。我国房地产二级市场上住房价格居高不下， 高房 价成了全社会关注的问题。 有必要通过房产税收改革
对 房地产 市场 进行宏 观 调控 ， 效地 调控 房价 ， 有 清理
整顿税费， 降低房价 ， 促进房地产市场的均衡发展。
者， 甄别 成本 低 。
评税机构设置。 大多数国家都设立了专门的评估 机构 ， 有的直接归属于税务机关 ， 如美国归属于地方
三、 房产税试点 的几个 关键要素
上海 、 重庆成 为房产税试点城市 ， 明我 国对 表 保 有环节的房产税征收露 出了曙光 。来 自 重庆“ 两 会” 的消息 ， 重庆市政府确定开征 高档 商品房房 产 税， 就是将过去免征房产税的个人所 有非 营业用的 房产的一部分 ， 即高档商品房部分纳入房产税的征
房产税在保有环节征税具有以下特点 ： 一是对 社会财富的存量课税。课税对象的财产 ， 是不直接 参与流转的财产 ，是私人拥有或受其支配的财富 。 二是具有直接税性质 ， 税负不易转嫁。是对使用 、 消 费过程 中的财产征 收 ， 对生产 、 流通 中的财产不征 税， 税负很难转嫁。三是与所得税相辅相成 ， 可以调
现行房产税计税依据规定中存在的问题及调整思路
现行房产税计税依据规定中存在的问题及调整思路1. 税收依据不合理现行房产税的税收依据主要是房产市场价值，但是由于房产市场价值不断波动，导致计税依据存在波动性，很难形成稳定的税收来源。
房产市场价值的测算受到多种因素的影响，往往是主观的、不确定的，这也给税收的核定带来了困难。
2. 盲目提高税收负担为了增加税收收入，一些地方政府盲目提高房产税的计税依据，导致居民的税收负担加大，令人不满。
这种做法既损害了纳税人的合法权益，也损害了地方政府的形象和民意。
需要对房产税的计税依据进行调整，以合理的方式确定税收标准。
3. 高端低端市场差距过大在现行房产税的计税依据中，高端低端市场的差距过大。
高端市场房产价值高，往往按照较高的标准计税，而低端市场的房产价值低，却要按照同样的标准计税。
这种差距导致了税负不公平，也损害了低端市场的发展。
二、调整思路针对以上问题，需要对现行房产税的计税依据进行调整。
下面提出几点调整思路：在确定税收依据时，应综合考虑房产市场价值、居住面积、地段等多个因素，以形成合理的税收依据。
可以采用按照每平米的房产市场价值来计算房产税，这样既可以考虑到房产市场价值的波动，又可以合理确定税收依据。
2. 分级计税根据房产的市场价值，可以将税收的计算分级，对高端市场和低端市场进行不同的计税标准。
这样既可以保证税收的公平性，又可以刺激低端市场的发展，使税负更加合理。
3. 优化征收手段可以借鉴国外的经验，采用更加先进的征收手段，比如可以通过税收代扣、自然人所得税的申报等方式，来完善房产税的征收制度。
这样不仅可以提高征收的效率，还可以减少纳税人的负担。
4. 完善税收政策在调整房产税的计税依据时，还需要结合完善税收政策，使税收政策更加有利于房产市场的健康发展。
比如可以对房产税的征收和使用进行更加明确的规定，可以加大对房产税的使用在保障居民合法权益、改善民生等方面的支持力度。
5. 加强宣传和培训需要加强宣传和培训工作，使纳税人更加了解房产税的征收政策，避免对房产税的征收产生误解和不满。
对房产税改革的再思考——兼论沪渝改革试点的成效
产税制 度进 行 了总体 评价 ， 分析 沪渝 两地 房产 税 改革试 点一 年 以来的 成效 与启 示 ， 此基 在 础上提 出 了下一 步房产税 改 革的政 策 建议 。
关键词 ： 产税 房 沪渝试 点 税 制设 计
二 、 海 、 庆 的房 产 税 改 革 试 点 的 成 效 上 重
（ ） 海、 庆 的房产 税 试点 方案要 点 一 上 重
机行为降低房价。这一点从试点政策内容来看是显而
易见 的。２ １ 年上 海 的商 品房销 售面 积为 １７ ．万 ０ １ ７１ ３ 平方米 ，比上年 下降 １． ８ ３ ％；全 年交易 均价达 １５ ３ ４ ０ 元／ 平方米 ， 长 ７ ％， 增 ． 仍处于上升趋势 ， 幅 明显减 ２ 但涨 少 。２ １ 重 庆市则是量 、 ０ １ 价仍继 续处于不断 攀升的通
修 订 。 国现行 的房产税 只在城市 、 我 县城 、 制镇 和工 建
值 即房产 的历史 交 易 价格 为计 税 依 据 ， 使 得房 产 这 税 税 负 与房 产 的真 正 市场 价值 的关 联度 低 ， 而地 从 方 政 府 取 得 的房 产 税 收 人 与 地 方 经 济 发 展 尤 其 是 房 地产 市场 变化 的关 联性 小 。相 对 于其他 税种 的收 入 增 长 幅度 ，房 产 税 收人 的增 长 性 就显 得 很 弱 ， 导 致 房 产税 占地方 税 收 收人 比重 低 ， 而地 方 财政 收 进 人 往 往呈 逐 年下 降 趋 势 ， 就 大 大影 响 了房 产 税在 这 地 方 税 体 系 中的地 位 。２ １ 年 全 国房产 税 收人 为 ０１
一
产税开 征时 ， 国 尚未进 行住 房制 度改 革 ， 镇个 人 我 城 拥 有住房 的情 况极少 ，而且 居 民收入 水平普遍 较低 ， 所 以规定对个 人所有 的非 营业用房产 （ 即个人 自住住
房产税税制改革若干问题思考
重庆仅征收房产税约 １ 亿元 ，上海也不 多．靠房产税增加
二 房产税 开征 的基 本定位
与房地产相关的税费名 目繁杂 ： 在取得环节 。开发商
地方财政收入可谓杯水车薪 ，恐怕连维持征收房产税 的机 构都不够 何谈让地方政府摆脱 土地财政”７不可否认 这 与试点 中房产税税 率相对较低 、征收覆盖面较窄有很大
的选择 。在通胀时代 ，将住房作为投资的首
选 ，归根结底 是由于保值 增值渠 道的匮乏 是一种无奈之举 。因此 在房产税设计 时 应考虑适当保护 中产阶级利益 中等收入群 体不断扩大 是社会稳定的重要保障 ， 否则 ，
产税基本定位为地方财政收入的一个补充 ，与当前房地产 税 费、 土地财政 ”并行更符合现实。
金、 资源重新进入到实体经济当中 ， 只有房地产泡沫破灭 ， 实体经济才能更好地转型。
支撑 起来 的 “ 土地财政 ”产 生了强烈 的 “ 路径依赖 ” 。分 年度征收房产税 所增加的财政收入只能是 细水长流 “ ，
远不及一次性征收土地 出让金见效 。
同时 ， 房 产 税 也 难 以与 土地 出让 金 同 日而 语 。２ ０ １ １ 年
专 家认为 ．可 用房产税来替代土地 出让金 ．以此抑制卖地
冲 动 。 然 而 近 些 年 来 ．地 方 政 府 已 对 依 靠 土 地 出 让 金
制房价 的 目的。本文 认为这 与房产税税 ห้องสมุดไป่ตู้不高 （ 一般 在 １ ％一 ３ ％ 之间）有很大关系。我国开征房产税 的 目的 ，应 当是弱化住房金融属性 ，发挥调控 房价 的作用 ，让大量资
作用
上海 采用 以房产 交易价格 为税 基征 收房产税 尚可理 解 ，其可避免过高的征管成本 以及应税财产价值引发 的争 议。重庆只对主城区高端住 宅开征房产税 ，不对郊区县的
房产税改革：争论、难点及建议
种 。与物业 税相 比 ， 二 者 都 是 以 房 屋 等 不 动 产 为 课税 对象 ， 纳税人 都是产权 所有 人 ； 不 同的是 ， 我 们 通常所 讨 论 的 物 业 税 是 将 房 产 税 、 土 地 使 用 税 、 耕 地 占用 税 、 契税 以及 土地 出让 金 合并 在 一
制结构 、 公平税 收 负担 、 规 范分 配关 系 、 完 善 税 权 配置 的原则 ， 健 全 税 制 体 系 ”， “ 研 究 推 进 房 地 产 税 改 革 ”。 目前 ， 房 产 税 改 革 已成 为 政 府 、 公众 普 遍关 注的焦 点话题 ， 推进 房地 产税 改革 对 于促进 房地 产市 场持续健 康发展 、 调 节经 济运 行 和收入 分配 、 地 方 政 府 扩 大 财 源 和 转 变 政 府 职 能 等 方 面 具 有十分 重要 的意义 。
一
起 征收 的税 种 ， 也 就 是 说 物 业 税 其 实 包 含 房 产
税 ； 另一方 面 ， 房 产 税 的 计 税 依 据 是 按 照 房 屋 的 原 值征税 ， 而 物 业 税 则 是 按 照 房 屋 的市 场 价 值
征税 。
、
房产税 ： 主 要 内 涵 及 基 本 功 能
（ 二） 基本 功能 。 陈小安 （ ２ ０ １ １ ） ②认 为 ， 房 产 税 具 有 三 大 功
房 产 税 改 革 ：争 论 准 点 及 建 议 术
财政部财政科学研 究所 王 双进
摘
要： 作 为房地产 制度 建设之 重要构 件 ， 房 产税 是促 使楼 市平 稳健 康 发展 的 一个
长效机 制 ， 近 年来广 受 学者们 关 注。 本 文对 近 三年 来 房产 税 的主 要 内涵及 基 本 功 能、 房产税 改革争论 的焦 点及 共识 、 对房 地 产 市场 及地 方 政 府 的影 响 分析 、 目前 我 国房 产税 改革面 临 的主 要难题 、 未来 房地产 税 改革 的 目标 、 思路及 建议 等 角度 的相 关 文献进行 梳理 整合 ， 以期对 进 一步 研 究 实施 方 案 ， 适 当扩 大试 点 范 围， 积极 稳 妥 地推 进房 产税 改革有所借 鉴及 对后 继研 究有所启 示 。
我国房产税改革的探讨
我 国 房 产 税 改 革 的探 讨
申飞 超
摘 要： 房产税对 经济 的影 响一 直是 理论界 和社会热议的话题 ，
王 艳 芹
作用 。
房产税 是一把 双刃剑 ， 人们在 看到房 产税 积极作用的 同时， 也应
５ ． 有利于避免经济危 机和 衰退 。资 本主义 市场经 济 国家 ， 在发展到一定程度后 ， 由于社会和经济矛盾 的不 断积 累 ， 都 出现
场评估价征 收 １ 一３ ％的房产税 ， 且没有减 除额 ；家 庭第三套
住宅， 每年征收 ４ 一５ 的房产税 ， 且没有减除额 ；家庭第 四套 及 以上住 宅 ， 每年征 收 １ Ｏ 的房产税 ， 且没 有减 除额 ；取消 原 《 房产税暂行条例 》 有 关个 人住 宅可按 租金 收入 的 １ ２ 缴交 房 产税的规定 ； 所有 商业 房产 ， 每年 均按 租 金收入 的 １ ２ 缴交 房 产税 ， 财政部 、 国家税务总局另有规定 的除外 。家庭仅有 的一套
中图分类号 ： Ｆ ２ ７ ０ ． ７ 文献标识 码 ： Ａ 文章编号 ： Ｃ Ｎ４ ３ —１ ０ ２ ７ ／ Ｆ （ ２ ０ １ ３ ） １ Ｏ 一０ ７ ２ —０ ２ 作 者： 德 州学院经济 管理 学院会计 系； 山东， 德州， ２ ５ ３ ０ ２ ３ 一、源自我国房产税改革的实施方案
２ ０ １ ４年 １月 １日起 ， 我 国对 拥 有两套 住 宅 的家庭 ， 人 均 建 筑 面积 ８ Ｏ平 方米 以上 的部分 ， 视为奢 侈性住宅 消费 ， 每年按 市
此对 自住房 以外 的房产征 收房产 税来 减少少数人对 自主需求 以 外 的房产 的占有 ， 有利于资源 的合理利用 和分配 。
２ ． 有利 于健全 地方 税收体系 。我 国房产税 的征 收的一个 目
房产税税制改革再思考
国 民经济 和 社会 发展 第 十一 个 五 年 规划 纲 要 》 第 ３ 章 第 ２ 写 入 了 “ 革 房 地 产 税 收 制 度 ， 步 ２ 节 改 稳 推 行 物 业 税 并 相 应 取 消 有 关 收 费 ”的 战 略 举 措 。 ２ １ 年 ５ ，国务 院 同意 并 转 发 了发 改 委 《 于 ００ 月 关 ２ １ 年 深 化 经 济 体 制 改 革 重 点 工 作 的意 见 》 要 ００ ， 求 “ 步 推 进 房 产税 改 革 ” 逐 。可 见 ， 管 有 关 房 产登 记 和信息 制
度 的前提 下 ， 收效果 堪 忧 。 征
① 新华社连发 两文关注房产税 ：利于调节收入分配 ［ ＢＯ ］ ｔ ：／ ｏ ｅ． ３ ｏ ／１ ３ｌ／Ｒ ｕ Ｒ Ｇ ０ ５ Ｂ Ｈｈ ｌ ２ １ 年 Ｅ ／ Ｌ ． ｔ ／ ｎｙ ６ ． ｍ １／ ， ６ ２ ９ Ｇ ０ ２ ３ Ｏ ． ｍ ， ０ １ ｈｐ ｍ １ ｅ 叭２ Ｏ ｔ
下 降 ３ ％～ ０ ０ ５ ％。同 时 ， 此 趋 势 影 响 ， 地 产 开 受 房 发 企 业对 高 档住 房 的定 价 更趋 理性 ， 格 上涨 预 价 期 下 降 。 试 点 工 作 开 始 至 今 年 ６ 底 ， 庆 主 从 月 重 城 区应税 住 房交 易 价格 有 所下 降 ， 税 住 房成 交 应
中 的税 率 过 低 ，制 度 设 计 不 够 严 厉 ，对 于 打 击 房
在 上 海 ， 年 １ ６ 份 ， 品 房 销 售 面 积 和 今 — 月 商 去 年 同 期 相 比下 降 了 １ ．％。重 庆 房 产 税 实 施 之 ３８
后 ，高 档 商 品 房 项 目访 客 量 出 现 明 显 下 降 。据 调 查 数 据 显 示 ，多 数 高 档 商 品住 宅 项 目楼 盘 访 客 量
房产税的若干问题思考
【 关键 词 】 房 产税 ； 若干 问题
一
格低 于本市上年度新建商品住房平 均销售 价格 ２倍 （ 含 ２倍 ） 的， 税率暂减为 ０ ” 。重庆市对独栋商品房 、 高档住房 、 三无人 员新 根据《 重庆市人 民政府关 于进行对 部分个人住 房征 收房产税 购普通二套住房 的税率 进行 了区分 ， 前 二者 视交 易单价 不 同分 ０ ． 改革试点 的暂行办 法和 重庆 市个人 住 房房 产税 征收管 理实 施细 ５ ％、 ｌ ％、 １ ２ ％三档进行征收 ， 后 者的税率 为 ０ ５ ％。 则》 （ 以下简称重庆细则 ） 和《 上海市 开展对部 分个人 住房 征收房 三、 房产价值的评估 机构 产税试点 的暂行办法》（ 以下简 称上海 办法 ） ， 两地 征收房 产税 时 根据重庆 、 上海两市 的规 定 ， 未来房产税 的计税依据会 逐步 向 的计税依据均为房产交易价 （ 条件 成熟时过 度为评估值 ） ， 而房产 评估值过度 ， 这就涉及评估机 构的问题 。通 常而言 ， 评估机 构包括 的价值 中已经包含 了土地价值 ； 同时 ， 购房者在购买商品房时 已经 两大类 ， 非政府部 门 （ 如社 会 中介机构 ） 与政府 部 门 ， 其 中政 府部 次性支付 了七十年 的土地 出让金 。这就 意味着 ， 商品房 的房产 门又包括税务部 门与其他政府 部 门。例 如 ， 美 国的房产 评估 部 门 所有者对 同一块土地 ， 既支付 了土地 出让金 ， 又支付 了房产税 ， 可 是一个独立 的政府部 门， 其评 估的标准 由州政府统一制定 。再 如 ， 能存在重复征 收 ， 违背公 正原则。 上海办法第 十条规定 “ 房产税 税基评估工作在市政府统一领导下 ， 因此 ， 如何 协调好房产税 与土地出让金的关 系 ， 成为推行 房产 由市地税 、 财政 、 住 房保 障房屋管 理 、 规 划 国土 资源 等部 门共 同组 税时需要着重考虑 的问题 。首先 ， 笔者认 为不宜将二者 简单合并 。 织实施” ， 可见上海 的操作方式是 由税务部 门和其他政府部 门联 合 因为 “ 土地 出让 金是国家以土地所 有者 的身份 ， 向土地使用者收取 进行评估 。 的土地使用权让渡价款 ， 是使用者 一定期 限内使用 土地 的费用” ， 笔者认为 ， 考虑到我 国房地产市场 尚不完善 ， 房产评估 尚且 刚 而“ 税 收是国家为了实现其职能 的需要 ， 按照法律 规定 ， 以国家政 刚起步 ， 在推行评估初期 ， 上海市所采 取的多部 门联 合评估的机制 权体 现者身份 ， 强制地 向纳税人征取 货币或实 物所 形成 的特 定分 是较为合理的 ； 但长期而 言 ， 房 产税 的征 收涉及 政府 的收入 ， 因此 配关 系” 。换 言之 ， 前者是地租性质 、 是有偿交易 的价格 ， 后者是税 待房产评估 发展较为成熟 后 ， 应 当 由独立 于政府和房 屋持有人 的 收性质 ， 二者性质不 同， 不能用后 者替代 前者 。其 次 ， 不 宜直接 取 第三方机构进行评估 ， 但评 估 的基 本规则 、 标 准、 评估 师 的培训 和 消土地 出让金 。土地是 一种稀缺 资源 ， 供不应求 几乎是 必然存 在 选拔依然应当由国家统一规定。 的现象 ， 因此直 接取 消土地 出让 金有 违市 场规 律 ， 不甚 合理 。最 四、 房 产 税 的合 理 使 用 后， 笔者认为应 当在保 留二 者的基 础 上 ， 对 土地 出让 制度 进行 改 征收后的房产税如何使 用 ， 是极为重要 的问题 。以美 国为例 ， 良。毫无疑 问， 现行 土地 出让 制度是高房价 的直 接推 手 ， 目前 地方 其房产税范围广 、 税率高 ， “ 不管房子面积多大 ， 也不管居住 人员多 政府 对于土地 出让金 的征 收方式是一次 性征收七十 年的租金 ， 这 少 ， 更不管有几处房子 ， 只要 有房产 ， 就 必须按规 定税率 纳税 ” ， 美 导致 其可在短期 内通过 出让 土地获得 巨额资金 ， 因此未来 土地 出 国５ Ｏ 个州都 已开征房产税 ， 税率 一般为 １ ％到 ３ ％， 但美 国公 民依 让金 应 由 批 租 制 改 为 年 租 制 。 然乐意缴 纳房产税 ， 其重要原 因在于房产税 大都被 用于公共服 务 二、 房产税 的构成体 系 建设 。据统计 ， ２ ０ ０ ９年美 国华盛顿 州共 征收 房地 产税 ８ ６亿 美元 ， 房产税制度的构成体系包 括征税对 象、 纳 税人 、 计税 依据 、 税 其 中 ５ ４ ％（ ４ ６亿 ） 用于公 立学校建 设 ， 其 余用 于“ 消 防、 图 书馆 、 医 率等。 院、 公路 、 港 口、 紧急救护 、 公 用事业、 市政 、 公园、 垃圾处理 、 疾病 控 上海市 的征税对象为“ 本市居民家庭在本 市新购且属于该居 民 制等” 建设 。 家庭第二套及 以上 的住房和非本 市居 民家庭在本市新购 的住 房” ， 再来看看我 国的相关情况 。重 庆细则规 定 “ 个人住 房房产税 重庆市的征税对象为“ 个人拥有 的独栋商品住宅 ； 个 人新购 的高档 收入全部用于公共租赁房 的建设和 维护” ； 上海办 法规定 “ 对房 产 住房 ； 在重庆市 同时无户籍 、 无企业 、 无工 作 的个 人新 购 的第 二套 税试点征收 的收入 ， 用 于保 障性住 房建设等 方面的支 出” 。较之美 （ 含第二套 ） 以上 的普通住房 ” 。可见 上海市 的征税对象 广于重庆 国， 我国房产税 的使 用途径更 为狭窄 ， 主要用 于保 障性住 房建设 ， 市， 这也是试行后上海 的房产税 收明显高于重庆的原因之一 。 但这依然属于公 共服务 建设 ， 有“ 劫 富济贫 ” 之意， 值 得鼓励 和 发 上海市与重庆市规定的纳税 人均为 房产权所 有人 ， 产权 所有 扬 。当然 ， 重点 不仅仅在 于制度文本如何规定 ， 而在于实践操作 中 人为未成年人的 由监护人代纳。此外 ， 重庆市还进一步规定“ 产权 是否有效落实 。 出典的 ， 由承典人纳税 。产权 所有 人 、 监 护人 、 承典人 不在 房产所 【 参考文 献 】 在地的 ， 或者产权未确定及租典纠纷未解决 的， 由代管人或使用人 ［ １ ］ 魏 明英． 房 地产税 制 改革之 我见 ［ Ｊ ］ ． 税 务研 究 ， ２ ０ １ ０ （ ８ ） 纳税 。 ” 重庆 市的规定更 细致 、 具有可操作性 。 ［ ２ ］ 陈曦 ， 吴宇晖． 房产税改革的中美比较及其法律启示 ［ Ｊ ］ ． 求索 ， ２ ｏ １ ２ （ １ ） 两市均规定 目前以市场交 易价格 为计税依 据 ， 未来条 件成熟 ［ ３ ］ 刘俊 ． 房 产税的 立 法基 础 ［ Ｊ ］ ． 改革 ， ２ ０ １ １ （ ２ ） 时以评估值 为计税 依据 ， 并按一定周期进行重估 。换言之 ， 两地房
关于房产税征收若干问题的再思考
关于房产税征收若干问题的再思考摘要：沪渝两市的房产税试点在热议中走过一年多的历程，但其税收属性和征税目的依然没有得到准确、合理的界定。
本文在充分讨论房产税税收属性和征收目的的基础上，着重就实现征税目的的客观条件进行阐述，为房产税的深化改革提出自己的见解和思考。
关键词：房产税征税目的估值体系排查登记综合信息系统2011年1月27日，上海、重庆两地宣布次日起开始房产税征收试点改革。
时至今日,两地实施房产税试点已经一年有余，但回顾一年来征税过程，再结合当前房地产市场现状看，在开征之初就招致热议的若干问题，至今仍然值得我们深思。
一、房产税的税收属性与征收目的分析两市的征税对象不难发现：前者面向新购住房，完全针对“增量”征税；后者虽对“存增量”和“存量”同时征税，但“增量”的规定较多，限制新购住房的意图依然十分明显。
以商品房销售价格为征收依据、对商品房销售环节（增量）进行征税，这种征收方式更多地体现了商品税而非财产税的特征，这与传统意义上财产税属性下的房产税有着本质上的区别。
分清房产税的税收属性，明确征收的首要目的，对具体征税方式和征税依据的确定有着非常重要的意义，所以有必要对房产税的税收属性和征收的首要目的展开讨论。
（一）税收属性按课税对象分，税收一般可分为流转税、所得税、行为税、资源税和财产税五种，前四者分别以商品生产流转额和非生产流转额、各种所得额、纳税人的某些特定行为、资源开发与使用为课税对象，而财产税以纳税人所拥有或支配的财产为课税对象，侧重于对财富累积存量的征收，这是财产税有别于其他税种的一个重要特点。
从学术界的一般经验和国外的政策实践来看，房产税以非流动性的存量财产为征收对象，属于财产税的范畴。
房产税的财产税属性决定了它的征收的基本方向和主要方式，既不能像流转税那样针对商品的交易环节征收，又不同于所得税那样对新增收入所得进行征收，当然，也和行为税、资源税有着本质区分。
就上海、重庆两地试点中对新增购房征税的情况看，两市所指的“房产税”更多带有流转税和行为税的性质，称之为“房屋购置税”或“高端住宅消费税”似乎更为合适。
房地产税制改革的若干思考
地产税 制的配套改革 ．即涉及租 、税
费三项改革 内容 ． 以税收改革为主体 。
以提 出采用 土地 出让金 和土地年租 分配 ，促进社会公平 ，故应 采取高起 金并 行”的方式 是因为尽管批租制 征点和高 累进税率 。从 中国 目前的税 弊端较 多 ，但批租 制一次性收取土地 收征管水平看 ，遗产税应采 用总遗产
进行流通和 管理 ，取消一切不合理 的 况 ，使我 国房 地产 业综合税 费负担适 息共享 ，提高税源的监控水平 。
行政 事业性收费项 目 对确需保 留的 当调低 ， 可降低 至 ２％ 左右 ， 并调 ５ 收费项 目通过 规范费 ”的办法分 别 整不 同环节的税负 。 纳入 规费 ”和 使 用费”系列 ． 并 第二 ，尽早建 立起全面 准确 的房
地产信 息资料和监控系统 ，通过信息
比对堵塞税收漏洞 。要利 用税 务机 关 现有的设备和资源 以契税征 管中积 累的信息为基础 ，对从房地产 管理部 门 以及纳税 申报过程 中取得 的信息进 行整合归集 ．根据各地 实际情况 以省 市 、区或地 区市 或县 区 、市 为单位逐 步建立房地产税源信息数据库 ，充实、
工 洽 房 地
房地产税制改革的若干思考
文 ／姜玉娟
简便 、降低交易成本等 。鉴于此 ．笔
房产税改革再思考
案 中房产税的性质 未尽 明确 ，税 制设计 与 实现 完善 税制 、稳 定房 价、调 节收入 分配 以及 引导住
房 消费等政 策 目标存在一定程度 的偏 离。此 外，对个人住 房征 收房产 税 与现行房 产税 的 法律 依
据 并不一致 ，易于 引起 纳税人对 房产税 法律规 范性 的质疑 ，导致税 收 不遵从行 为 的发 生。对 于 我 国而言，房产税 改革应 当在规 范和整合 房地 产租 、税 、费体 系和逐 步完善 税收征 管 环境 的基 础上按照税 收公 共化的要求稳步推进 ，避免 改革 引起 的社 会成 本抵 消相对 有 限的税收 收入 所带
产税 反映 了政府 希望 通过税 收干 预市场 和经 济活 动主体 行为 的热情 和决 心 ，拉 开 了个 人住 房征 收房产 税 改革 试点 的序幕 。对 试点 地 区的税制 设计方 案进 行必 要 的经济分 析有助 于房 产税 的进一 步完善 ，为 在全 国范 围内对个 人拥 有 的住 房征 收房 产税 提供有 益 的借鉴 和参考 。
９ ２
财 经 问题研 究
２ １ 年 第 ４期 ０１
总 第 ３ ９期 ２
的住房和非本市居民家庭在本市新购的住房征收房产税 ，税率因房价高低分别暂定为 ０６ ．％和 ０４ ．％。 同 日，重庆 市人 民政府 发布 了 《 重庆 市人 民政 府关 于 进行 对 部 分个 人 住 房 征 收房 产税 改革 试 点 的暂 行办法》 和 《 重庆市个人住房房产税征收管理实施细则》 ，重庆市主城九区内个人拥有的独栋商品住 宅 、个 人新 购 的高档 住房 、在重 庆市 同时无 户籍 、无企 业 、无 工 作 的个人 新 购 的第二 套 （ 第二 套 ） 含 以上 的普通 住房 被首批 纳入 房 产 税征 税 对 象 ，税 率为 ０ ５ － １２ 。上 海 、重 庆 对个 人 住 房 开征 房 ．％－ ． ％
现行房产税计税依据规定中存在的问题及调整思路
现行房产税计税依据规定中存在的问题及调整思路现行房产税计税依据规定中存在的问题包括以下几个方面：一是计税基准不合理。
目前，我国的房产税主要是按照房屋的面积和地段来确定计税基准的，这种计税方式存在着很大的不公平性。
因为在同一地段，房屋的实际价值可能存在很大的差异，而按照面积来确定计税基准的方式，就无法反映房屋的实际价值，从而导致了对一些高价值房屋的低估和对一些低价值房屋的高估。
二是税率设计不合理。
目前，我国的房产税税率相对较低，这导致了房产税的征收效果不明显。
而且，由于税率设计不合理，导致了一些高价值房屋的税负过重，而一些低价值房屋的税负过轻，这也导致了房产税的公平性问题。
三是税收征管难度大。
由于房产税的计税依据和征收方式比较复杂，导致了税收征管的难度较大。
尤其是在一些地方，由于实施税收政策的能力不足，导致了一些房产税的征收工作无法顺利进行。
针对上述问题，我们可以提出以下几点调整思路：一是要改革计税基准。
可以考虑按照房屋的市场价值来确定计税基准，这样能更好地反映房屋的实际价值，从而提高了房产税的公平性。
可以考虑对不同地段的房屋采取不同的计税方式，从而更好地反映地段的差异。
二是要合理设计税率。
可以考虑对房屋的不同价值采取不同的税率，这样能更好地体现房屋的实际价值，从而提高了房产税的公平性。
还可以考虑对房屋的不同用途采取不同的税率，这样能更好地体现房屋的不同功能，从而提高了房产税的有效性。
需要注意的是，调整税率时要综合考虑房屋价格、地段等因素，避免对房产市场造成不良影响。
三是要简化税收征管程序。
可以考虑采用现代信息技术手段，简化税收征管程序，提高税收征管的效率。
可以通过建立数据库、建立信息共享平台等方式，加强对房产税计税基准的监控和管理，以提高税收征管的效率。
对现行房产税计税依据规定进行调整和完善，是我国税收制度改革的一个重要方面。
通过合理调整计税基准、税率设计和税收征管程序，可以提高房产税的公平性和有效性，从而更好地为财政收入提供支持，推动我国经济的可持续发展。
浅谈我国房产税制度改革的问题与思考
：
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Hale Waihona Puke 一、我 国 房 产 税 制 度 的 基 本 概
税、 契税 和 建筑 业 营 业 税 等 ； 是 房 地 二 主持有 环 节应缴 纳 土地 、房屋 的税 收 ．
虑到我 国各 地 区的差 异性 ， 其是 经 济 尤 发 展 以及房 地产 产权 管理 的具 体情 况 ，
现 行 税 法 的 一 些 相 关 条 例 也 需 要 进 行
国房地产 税 改革 亟待解 决 的问题 。 （ 土地 出让 金不 合理 四）
土地 出让 金 是指 各 级 政 府 土地 管
现 行 房 产 税 征 税 标 准
纳 税 对 象 非 农 建 驶单 位 与 个 人
中 国 境 内领 受 规 定 凭 证 的 单 位 以 及 个 人 ００ ５或 ００ ．３
拨 获 得 的土 地使 用权 的土 地 使 用者 将 土 地使用 权有 偿转 让 、 押 、 抵 出租 、 作价
税率 （ ） ％
表 一
征 税 环 节 税 种 营 业 税
印 花 税
我 国房地 产市 场 中 ， 于历 史问题 由
全 部 价款 以及 在 土地 使 用 期 满 时 土地 使 用 者需 要 续 期 而 向土 地 管 理 部 门缴 纳 的续期 土地 出让 价款 ： 或通 过行 政划
造 成 的公房 、小产 权房 依然 大 量存 在 ， 甚 至 一 些商 品 房 也 没有 具 备 完 整 的产
行 房产 税 改革 的步伐 。
（ ） 税 评 估 无 标 准 三 计
关于完善我国房地产行业税制的思考
（ ） 种繁 多 ， 费混 杂。在我 国特殊 的土地 制度 下 ， 四 税 税
不 利 于调 节财 富分 配 和地 权 的平 均 。 通环 节税 费 重 ， 流 抑制 了土地 的 流动 和正 常 的市 场交 易 ， 长 了土地 的隐性 流 动 ， 助 逃 税现 象 因而 增 多 ． 这就 从 总量 上减 少 了 国家 的税 收 收入 。 （ ） 税 范 围过 窄 ， 二 课 免税 范 围过 宽 。一 方 面 ， 产税 和 房 城镇 土 地使 用 税 的课税 范 围仅 涉及 城 市 、 县城 、 制 镇 和工 建
税 收与 税 务
— 面
关 于 完 善我 国房 地 产 行业
口李 杰
裁脚哟感毒
（ 西西京 学院 陕西西安 ７０２ ） 陕 １ １ ３
摘 瘿 ：随着我国房地产 市场的繁荣发展 ，房 地产业 已成为我 国财政 收入 的重要 来源之
一
，
本 文 重 点 分 析 了我 国现 行 房地 产税 存 在 的 主要 问题 ， 出 了改 革 和 完善 现 行 房 地 产 提
、
我 国现行 房地 产 税收 制度 存在 的问题
（ 流通 环 节税 费重 ， 有环 节课 税 轻。 国现 行 房地 一） 保 我 产税 收制度 主 要涉 及 １ ４个税 种 ， 目前实 际 征 收的有 １ ２种 。 特 点 是开 发 流 通 环 节税 种 多 ， 及 了其 中 的 ｌ 涉 ０种 。 收 负 税 担重 ； 而保 有 环节 仅 涉及其 中的两 种 ， 担也 很轻 。我 国房 负 地产 税 制 政 策 基 本上 是 不 卖不 税 、 租不 税 ， 不 一旦 租 售 ， 则 数税 并 课 ， 而导 致开 发 和经 营环 节税 负过 重 。 从 消极 影 响还 有： 在房 地 产保 有 阶段 发生 的价 值 自然 增值 部分 ， 于没 有 由 有 效 的税 收 调控 机制 ， 政府 不 能充 分参 与增 值 的分 配 ， 能 只 任 由其 流 向房地 产 的实 际保 有者 ，使 得 纳税人 倾 向持 有 土
关于房产税改革的若干思考
户籍 、 无企业 、 无工 作 的个 人新购 第二套 （ 含第二 套） 以上 的普通住 房 ， 税率 为 ０ ． ５ ％。
二、 关 于房 产税 改革 的法律 依 据 （ 一） 居 民住 房征 税 的法律 界 定
对 居 民房产 征 收 房产 税 ， 其 实 质 是对 居 民私有
根据我国现行房屋产权的界定 ， 我 国土地的产 权 属 于 国家 ， 老百 姓购买 的是 商 品房 的产 权 ， 以及房
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
【 税收与企业】
关 于 房 产 税 改 革 的 若 干 思 考
康 建 军
（ 山西省财政税务专科学校 ， 山西 太原 ０ ３ ０ ０ ２ ４ ）
摘
要 ：房产 税试 点扩 容 ， 改革 直指 一二 线 高房价 城 市。尽 管房 产 税 改革 在人 们 的预 料 之 中，
但 对试 点城 市的改革 方案 还是 异 常 关注 。一 时间 ， 这 个 古老 的税种 被赋 予 全新 的 意 义 ， 也 成 为 民众 聚 焦 的指 向 ， 形成 全 民热 议房 产税 的 火爆 景 象。房产 税 的改革 势在 必行 ， 但 必 须正视 改革 中 出现 的 问题 ， 以寻 求较 为稳 妥 的 实施 方案 并稳 步推 进 。 关键 词 ： 房 产税 ； 改革 ； 思考 中图分 类号 ： Ｆ ８ １ ０ ． ４ ２ ４ 文献 标识 码 ： Ａ 文 章编 号 ：１ ０ ０ ８— ９ ３ ０ ６ （ ２ ０ １ ３ ） ０ ３— ０ ０ ２ ９— ０ ４
和永久 承认 。
威 。对 于房产 税 的改革 ， 由于 其涉及 千家 万户 ， 实施 细则 的出 台应 当 慎 之 又慎 且 要尽 可 能 提 升 其 权 威 性 。重 庆市 《 关于 进行 对 部 分个 人 住房 征 收 房 产税 改革试 点 的 暂 行 办 法 》由 重 庆 市 人 民政 府 颁 布 实 施， 且 办法第 十一 条规定 ， 本 办法 由重庆 市人 民政 府 解释 。《 重 庆 市 个 人 住 房 房 产 税 征 收 管 理 实 施 细
关于我国房地产税收制度改革的一些思考
关于我国房地产税收制度改革的一些思考摘要：近年来，中国房地产市场的发展趋势是非常热的，在这种背景下，本文，从房地产税的角度讨论了税收和一些具体的改革方向和措施的改革的必要性，并希望通过合理有效的税收改革，将中国的房地产价格引导指引向良好的发展方向。
关键词：房地产税制，地方财政，房地产现在随着改革开放的深入和社会主义市场经济体制的越来越完善，中国的房地产行业发展的很快。
通过近几年来看，在中国一些地区如北京，上海，深圳，杭州，房地产市场价格扭曲的增高，运行也是越来越偏离正常轨道。
问题的原因是有很多因素的，房地产市场的税收制度的不合理是其中一个重要原因。
在关系到人民的重大民生问题，房地产市场更应该健康发展。
它也是在很大程度上影响到了宏观经济可持续的不震荡的发展，还要合理的规范产业结构这样才能协调发展，金融机构的经营风险，高质量的劳动力流向，政府还要保证广大人民的信心。
房地产税制在调节房地产市场价格上是起着很大的作用的是非常有效地工具，也是影响重要政策和地方财政来源。
一个规范的好的制度是能够引导产业有序地，不畸形的发展，房地产税保证稳定和地方财政可以可持续增长。
因此，中国的房地产税转型改革是必须的。
第一，房地产税改革可以很好的解决很多税费方面的问题。
改革最重要内容是税收代替收费，这样德牧的是为了解决现在房地产市场乱收费的问题，一个房地产税收形成的有很多的税种，这些税种作为地方税体系的辅助税。
第二，房地产税转型改革可以监官各个地方政府的财政收入和支出。
从房地产收入的所有房地产税的形式直接向地方政府财政预算提供，形成详细的房地产税收和支出数额的项目，根据房地产税收利益多的规定，房地产税收入基本满足的城市基础设施建设需求。
我们还要防当地政府把房地产收入作为一个有利可图的对象，乱收费，随随便便浪费的情况发生。
还有就是，房地产税改革对房地产市场的健康发展是非常有利的。
房地产税可分为流转税和保有环节这两种税。
通过对房地产税的科学设计，如增加土地溢价来积累增值税，可以避免房地产市场的投资投机行为，削弱了一些地产商的利润，抑制房价过热，这样可以更好的让房地产市场走向可持续发展的道路。
我国房产税改革的问题与建议
键澜： 房产税 增量房 存量房
ｋ 抑制高 房价， 促使 房地产行业
回归 理性 发 展 ．我 国政 府 出 台
（ 二） 计 税依 据 、 税 率制定 不合 理 。 房 产 税 按从 价 计 征 和 从 租 计 征 两 种
的地方 城镇发 展较 快 ，当地 居 民在 自 己宅基 土地上 盖起 了小 楼 房即 “ 小 产
（ （ ２ ０ １ ０年深 化 经 济体 制 改革 重 点 工 作 的 意见 》 等 相 关 文件 ， 以上 海 、 重 庆 为 试 点进 行房 产税 税制 改革 。从 改革 内 容 上来 看 。试 点 的房产 税无 论 是从 税
率、 税 基 的确定 还是 计税 基础 、 免征 范
方式 作 为计 税依 据 。计 税依 据 的不合
上海和 重 庆进行 了房 产税 试 点改 革 ， 但 都 未能抑 制 房价 。房 产税 改革 的 目的是抑 制 “ 高房 价 ” 、 增加 地
方的财 政 收入 ， 减 少地方 对 土地 财政 的依 赖 。面 对原 有房 产税 存 在 的 问题 和 新试 点 改革 效果 不 明显 的尴尬 局 面 ， 如何 对房 产税进 行 深入 的改 革使 其有 效抑制 房价 ， 是现 如今 人们普 遍 关 注的 问题 。
影 响 ，并 且税 收额 也未 达 到预期 。可
革 试点 来看 。 上 海 只对增 量房 征税 ． 重 庆 对增 量房 和存 量房 都征 税 。
从 现实条 件来 看 ，对增 量 房开 征
见 。制 定 比较 完 善 的房产税 制 度并 使
其 更 好 的 发挥 职 能 显得 尤 为 重 要 ， 我
税 收 与 税 务
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我国房产税改革何去何从——关于我国房产税改革的法律思考
一
来， 不能用以比其效力层次低的税收行政法规等其他税收法律渊
源 。从实质 上看 ， 税 收法 定主 义要 求征税 获得 民意 机关 的 同意 。
税收 法定主 义在我 国 的法律 中也有 明确 的规 定 ， 《 立 法法》 第
、
问题 的提 出
在我 国的税 收法 律体 系中 ， 房 产税 并不是 一个最 近才提 出来
富 的 占有 两极 分化 ； 房 产税 能够 增加 投 资者持 有住 房 的成本 ， 迫 主 义应 当包括 形式 和实质 两 个方 面 。 从形 式上 看 ， 税 收法 定主义 使投 资者 抛售 或 出租 多余 的房 产 ， 致 使供求 关 系趋 向平衡 ， 从而 表现 为“ 法 律规定 ” ， 即有 关税 收的规 定只 能以法律 的形 式表现 出
对 部分 个 人住 房征 收房 产税试 点的暂 行 办法》 和《 重庆 市关 于开 法律 的规 定执 行 ； 法律 授权 国务院规 定 的 ， 依 照国务 院制 定 的行
展 对 部分 个人 住房 征收 房产 税规 格试 点 的暂行 办法 》 ， 两地 不 同 政法 规 的规 定执 行 。 ” 《 房 产税 暂行 条例》 第３ 条规 定“ 各 种税 收的 程 度地 将 居 民非经 营 性用 房纳 入 了征税 范围之 内。这一 举 措在 征 收和减 免， 必须 按照税 收法 规和税 收管 理体制 的规 定执行 。 ” 如
学 术 界和 民众 间都 引起 了激 烈 的争论 。 二、 我 国房 产税 试 点的 不足之 处
此做 法似乎 给开征 房产税 提供 了法律 依据 ， 不过 房产税 是属 于涉
及 公民基 本财 产权 利 的税 收 ， 根据 我 国立法法 的规 定 ， 应 由全 国
当前我国房产税税制存在的问题及改革构想
利于房地产市场正常发展 ， 也不利于人民生活质量的提高。 随着居民进入房地产市场 ， 产生 了房地产投资商存在个体
分 散 的情 况 ， 就 容 易 造成 房地 产 市 场 秩 序 的混 乱 ， 为税 务 这 也
税务的征收做到有法可依有法可循 。在增加 国家税收收入、 财 政收入 的同时 ， 也能起 到规范房地产市场的作用 。
大利益 。越来越多的人投资于房地产市场， 导致房地产市场 出 现了房价飞涨 、 房地产市场过度膨胀 的局面。 随着经济的发展 ， 民生活水平逐渐提高 ， 了固有 的房 人 除
针对过窄的房产税征税范围 ， 应将个人非经营性住房及农 村住房纳入房产税征税范 围。 对房产税优 惠政策中规定的事业 单位用房 ， 也可纳入房产税 征税范围。扩大征税 范围同样存在
房地产市场 的发展不仅是房地产商的功 劳， 更大程度上是居民
当前 房产税税 制实行全 国统一税率 。未考虑地 区间差异
个体的作用 。在房地产市场 中， 民个人买主在房地产市场买 居
主 中的 比例 呈 上 升趋 势 ， 人 住房 的普 及率 越 来 越 高 。但 是 现 个 行 的 房产 税 条 例却 未 将 居 民个 人 非经 营 性 住 房纳 入 征税 范 围 ， 这 样 房 产税 征 税 范 围大 大 受 限 ，影 响 国家 税 收 收 入 和 财 政 收
地产开发商以外 ， 越来越多的居民将手中闲置的资金用于购置
房 产 ， 于售 出或 出租 ， 取 收益 ， 用 赚 间接 抬 高房 价 。 价 过 高 ， 房 不
着问题 ， 即房屋产权归属问题 。明确划分好房屋产权 ， 于房 便
产 税 的征 收 ， 轻 税 务 机 关 的 征 收 负 担 ， 纳税 人 的确 定 以及 减 让
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关于房产税改革的若干思考摘要财税改革将在“十二五”期间扮演重要角色，作为财税改革先声的房产税改革近期颇受公众关注，本文对国内外房产税政策进行了简单介绍，并在对我国房产税实施情况进行分析的基础上对房产税改革提出了一些思考和建议。
关键词房产税问题建议《中共中央关于制定国民经济和社会发展的第十二个五年规划的建议》，文章在推进财税体制改革中提到了“研究推进房地产税改革”；2011年1月27日，上海和重庆同时出台房产税，公布了房产税试点方案，明确了征税对象、计税依据、税率、减免对象等问题，并于1月28日开始实施，有关房产税的辩论褒贬不一。
一、我国房产税政策及问题分析1.我国现行的房产税政策。
（1）1986年9月15日，国务院正式发布了《中华人民共和国房产税暂行条例》（下称《条例》），从当年10月1日开始实施。
《条例》规定房产税依照房产原值一次减除10%至30%后的余值计算缴纳。
房产税税率，依照房产余值计算缴纳的，税率为1.2%；依照房产租金收入计算缴纳的，税率为12%。
同时，条例又规定了房产税六种免税情况。
（2）2011年1月27日颁布的上海和重庆房产税试点政策。
2.我国现行房产税政策存在的问题。
我国现行房产税条例制订较早，而且长期未加以修改，已经很难适应经济形势的发展变化，主要表现：（1）个人房产税开征范围过小，调控力度有限。
我国房产税目前仅对个人出租性和经营性房产征税，对个人自有自用房产免税。
作为政府公平收入分配功能的重要税种，如果房产税的征税范围太小，税额过少，很难实现其应有功能，甚至会进一步加剧贫富分化。
（2）不同房产出租方式的监管难度不同，纳税人逃税比例很大，导致个人的实际税负不公。
（3）普通企业房产税导致的资源配置低效率。
对使用自有房产的企业而言，土地使用权获取方式和财务处理方法的不同，导致企业税收负担差距较大，不利于土地资源的有效利用。
在有偿获得土地使用权的企业中，有些企业将土地使用权计入无形资产，不用缴纳房产税。
而另外一些企业将土地使用权获取费用一同计入房地产价值。
这样，后一类财务处理方式虽然更合理，但其税收负担却更重。
（4）沪渝两地房产税改革还有待改进。
主要体现在以下三个方面：首先新老划断，对于存量住房都免征房产税（重庆独栋别墅除外），对存量住房免征房产税，其实是照顾既得利益阶层，显然有失公平；第二是应税面积的税率较低，调控力度有限；第三是税制改革配套措施尚不到位，有可能引发新的问题。
上述问题都表明了我国房产税改革势在必行。
二、一些其他国家房产税制度情况比较与启示1.课税对象。
课税对象通常包括所有房地产。
有的国家将房地产按其用途分为住宅、商业地产区别对待；有的国家只对土地征税，有些国家只对建筑物征税，但大多数国家既对土地也对建筑物征税，而且通常合在一起征收，也有少数地区和国家对土地和建筑物分开征收、分设税种。
2.税率。
有的国家和地区由中央政府统一决定。
有的国家则完全由地方自行制定。
有的国家由地方制定但接受国家最高税率限制。
还有的国家由中央制定基准税率，地方决定变动乘数。
从税率形式看，大部分国家采用比例税率，如许多国家和地区根据房屋用途、房屋地理位置、住房价值、房屋种类的不同采用差别比例税率；也有国家采用超额累进税率；还有的采用定额税率。
3.评估依据及办法。
各国对如何计量房地产的课税对象，基本上可以分为从价计征和从量计征。
目前，世界上大多数国家计量房地产都采用从价计征方式。
从价计征又可以区分为按资本价值和按年值价值两种。
资本价值中单纯只按土地计量而不包括地面附着房产价值；年值价值以房地产的名义租金或预期租金收益作为房地产的计税依据。
除从价计征外，有少数国家对房地产采用从量计征方式（按土地或建筑物面积）。
从各国房地产税的情况看，地方政府负责评估比中央或区机构负责评估的要多。
公平而有效的房地产税不仅要求有最初的房地产评估机制，而且要定期对房地产变化情况.进行重新评估。
从评估的办法来看，按资本价值征收房地产税的国家，大都以市场价值为基准，按其一定的百分比计征。
4.免征范围。
在免征范围的规定上各国有所不同，但也有一些共同的判断，如政府、公立医院、慈善机构、公共道路、公园、图书馆、使馆等所拥有的房地产都免于征收。
有些国家，农业用地与主要住所也可免征。
闲置房地产在世界各国有完全不同的政策措施，存在优惠和惩罚两种政策倾向。
5.国外房产税政策给我们的启示。
从比较的情况看，各国房地产税改革的趋势表现为：（1）将课税对象分为住宅用、商用、工业用和农用等。
（2）税率倾向于采用比例税率，并与课税对象分类相一致，实行差别比例税率。
（3）评估依据更多地采用资本价值体系。
（4）免征范围基本上集中于政府用地、公共事业用地和农用地，对低收入的个人住宅性房产免征或提供折扣。
三、我国目前房产税改革中存在的难点问题我国目前房地产各税对地方财政贡献度十分有限，而在当前各地方政府财力小于事权的情形下，利用房地产收费、土地出让等形式筹集财政资金已经屡见不鲜，这也成为房地产市场开发过热的主要原因。
此外，房产税作为一种财产税，可以起到调节收入分配的作用，有利于控制我国目前的贫富差距问题。
因此，通过完善房地产税制，既能满足税制改革“简税制、宽税基、低税率、严征管”的根本目标，更可以给予地方稳定的税收收入，从根本上改变“土地财政”的恶性发展模式，进而达到更高层次的引导房地产市场发展、调节收入分配等宏观调控目标。
但是目前改革房地产税面临着许多位问题，主要有：1.现行土地批租制度有待改革。
目前的土地批租制度中，土地出让金占据了房地产开发成本的很大部分。
仅仅依靠房地产税制改革来调节房价，其作用是有限的。
若房地产税制改革之后，房价没有显著下降，却提高了房产保有成本，势必阻碍改革的顺利进行。
2.房产产权不明晰。
我国目前必须尽快建立起高效的信息管理系统、高水平的房地产查勘手段，以保证房地产产权登记的准确性，力求做到登记准确，查询便捷，既不漏征也不错征。
3.房地产税改革需要经过严肃的立法过程。
房地产税改革的政策性比较强，要考虑到我国各地区间的差异，尤其是地区间经济发展的巨大差异和房地产产权管理的复杂情况，因此要在立法前进行更多的研究，并且现行税法相关条例也需要进行修改。
4.现行评估体制尚不健全。
依照国外惯例，房地产税是按评估价值作为计税依据的。
而我国目前众多的房产，如何确定房地产的评估值，在我国目前尚缺乏有效的评估技术。
另外，由何种机构进行房地产价值评估同样悬而未决。
5.配套措施不足将可能推高房屋租金。
房东为了保证自己的收益不受损，会将房产税赋转嫁给租房者，从而推高租金价格。
这样如果在公租房建设还没有真正大规模建成并投入市场之前，匆匆开征房产税，将急剧推高房租的价格，会打击了最弱势的广大租房阶层。
四、对我国房产税改革的建议房产税改革对转变政府职能，推动地方政府从土地财政转为税收财政，对合理引导住房消费，对于调整收入分配乃至反腐倡廉，都有重大意义。
问题的关键是要把引进房地产税这样一个前所未有的大税种放在整体税制改革和税负有增有减的大框架下统筹规划，而不是简单地看做是增加了一个新税源。
因此，我们必须做好各方面的包括法律和信息条件上的充分准备，应处理好以下几个方面：第一，土地批租政策。
我国目前实行土地批租政策，购房者在购买房产时已一次性支付了不菲的土地出让金（各类土地的使用期限有所区别，如居住用地的使用期限为70年），如果再征收房产税，合理性和必要性还有待论证。
建议将土地出让金批租制应改为年租制，既达到了降低土地出让金目的，又使其和房地产税达到了同存。
第二，还房屋以居住功能，创造良好的多元投资环境。
房屋的主要功能是居住，而不应当过渡成为投资、保值、闲置等不合理使用的载体。
要遏制中国房地产市场上的炒房行为，单依靠房产税是不够的，还需要拓展老百姓的投资渠道，实现投资理财的多元化局面，让老百姓除去买房之外有更多的渠道可以给财富进行投资、保值。
唯有如此，才能让房屋真正回归居住的原始功能，而不是使房屋沦为投资、投机工具。
第三，在具体税制要素设计上要科学、简化。
（1）制定合理的征税范围。
一是要做好与相关房产税制的配套改革工作，避免重复征税，同时兼顾老百姓的经济承受能力；二是要结合多套房与首套房、经营用房与自住用房、普通房以及非普通房、以及人均面积大小等因素区别征税。
（2）计税依据理应选择评估价值，但是目前对所有房地产进行评估是一件非常艰巨的任务，因此可以暂时用市场价值扣除一定比率作为计税依据。
在评估技术逐渐完善之后，再改用评估价值。
（3）税率。
由于房地产税是一种地方税，而我国各地区差异较大，税率设定不可一概而论，应当具体问题具体分析。
在中央给出的房地产税具体框架内，给地方政府税率设定以较大的自由度，使其根据各地实际的房产价值、财政收入需要以及当地群众生活水平等因素，制定出适合各地情况的合理税率。
税率设置上应结合多套房与首套房、经营用房与非经营用用房、普通房以及非普通房等因素差别考虑。
（4）税收优惠在各国不动产税制体系中占有非常重要的位置。
应当考虑到已经在原房地产交易环节中缴纳了相关税费的纳税人的税收优惠设计。
第四，相关配套制度的保障。
一是应进一步制定政策，明晰房屋产权，实现全国房屋产权记录的统一数据库，为房产税政策的制定和征收提供依据；二是制定合理可行的税后缴纳方式，如缴纳方式宜实行以代扣代缴、代收代缴方式为主，自主申报为辅的制度；三是应建立申诉机制，如果纳税人对房产的评估价值以及应缴纳的房地产税有异议，可以向地方政府提出申诉，地方政府委托第三方进行调查核实后，再对应征税款进行重新计算，以避免纳税人的利益受损。
四是应立法明确房产税的法定用途，并有人大和相关部门的进行监督。
五是建立公租房体系，解决低收入群众的住房问题。
参考文献[1]国务院中华人民共和国房产税暂行条例.国发[1986]90号，1986年9月15日.[2]蔡红英.房地产税的国际比较与借鉴，.2008年6月9日.[3]首都经贸大学教授.房地产税制改革的难点和重点.中国财经报，2010年11月16日.第10页.[4]沪渝两地房产税政策点评.评证券时报，2011年02月01日.。