正确划分政府审计与独立审计的职责范围

维审计与独立审计 的职责范围
为了解决重复审计的问题 ， 有的人 主张要 “ 探索 国家审计 其 次 。政 府 审 计 机 关 应 当 拓 展对 国 有 控 股 企 业 的 出 资 人 机关和社会 审计组织联合审计的方式 。在某些特定的条件下 ， 组织—— 国资委的审计监督。在新 的国有资产监管体制 中， 虽 比如审计 时间一致 、 审计 内容基本 相同的情况下 ， 国家审计机 然 国资 委 不 属 于行 政 机 关 、国有 事 业 单 位 ， 是 ， 资委 接受 但 国 关 和 社 会 审 计 组 织 可 以 联合 开 展 审 计 。在 不 影 响各 自独 立 性 本级政府的委托 ，承担着 国有控股企业 出资人 的职 责 ，使用 因此 ， 其职责履行 的是否合法 、 否充分 、 否 是 是 的条件下 ， 协同实施审计 ， 共享审计成果 ， 审计完成后分别出 着 国有资金 ， 有效 ， 就需 要 由政府 审计机关进行 审计评价 。在政府与 国资 具审计报告 。” 我们认为 ， 这不是解决重复审计的好 办法 。既然是重复审 委 的委 托代理关 系中 ，同样 存在信息 不对称的 问题 ， 同样可 计就应当弄清到底 由淮审计更有利 ，从而明确应当由谁审计 ， 能存在 逆 向选择 和道德风 险。 了防止 国资 委及 其员工 出现 为 尽可 能使 其与政府 之问信息对称 从根本上避免重复审计问题 。用联合审计办法解决政 府审计 逆 向选择和道德 风险 问题 ， 审计机 关应对 国资委 实施审计监 督 ， 向政 府进行及 并 与独立审计的重复 问题 ， 至少会产生如下 问题 ：（ ） １ 混淆联合 起来 ， 如实 的报告 ， 这是非常 必要 的。 国资委拥有管人 、 管事 、 管 审计双方的责任 ， 不利于保证 质量 ， 提高 审计效率 ， 甚至会产 时、 但 必须严 生相互扯皮 问题 。（） ２ 联合审计双方主次难分 ， 使协调双方审 资产 的权力 ， 又 只是所 管 国有企业 的出资人代 表 ， 计难 以进行 ， 独立审计工作量和审计 收费难以确定 ， 使 会为审 格按 照两权分离 的原则行使 出资人 的职权 。 为了加强对 国资 计机关寻租或独立审计组织 不平等竞争埋下祸根。（） ３ 不能真 委权 力的制约 ，防止其利用 权力进行贪 污受贿和寻租 ， 防止 正联合审计， 不能从根本上解决审计工作重复 问题 ； 就 要真正 其越 权干预 国企的生产经 营活动 ， 防止其 与所 属国企管理者 联合审计 ， 双方就不能做到真正相互独立。这是一个两难的选 串通 一气损害 国家利益 ， 也需要政 府审计机关 对国资委进行 审计 监督 。 择 。因此 ， 我们主张 ， 重复审计业务应 当明确 由一方进行审计 ， 最后 。 府 审计机关 应当退 出下列职责 ： １ 国有控股企 政 （） 另一方进行不 同目的的相关审计业务是可 以利用实 施审计方 的审计成果。即合理分工 ， 并相互利用审计成果是解决审计重 业 的财务报表 的审计或称资产 、 负债 、 益审计 。国资委应 当 权 复、 提高审计效率的最好办法 。 以出资人 的身份负责聘请社会 审计组织 和注册会计师对所属 当前政府 审计 与社会 审计容 易发生审计重复 的领域 主要 国有控股企业进行年度报表审计和改制 、 改组、 融资等特殊 目 在 国有控 股或主导企业 （ 以下简称国有控股企业 ） 的审计 。解 的的财务报表 审计 。这是 国资委作为出资人所应 有的职责 ， 是 决 目前存在的重复审计 问题 ，根 本上 还是要合理划分政府 审 完善 国企公司治理结构 ，使 国企成 为真实市场竞争主体所要 求的 ， 是有关公司法律法规和投资 、 融资市场法律法规所要求 的， 也是市场经济发达国家通行 的做法 。（）国有控 股企业通 ２ 过市场化和社会化方法选聘 的企业领 导人 员的任期经济责任 审计 。由于通过市场化和社会化方法选聘 的国企领导人员是 职业 经 理 人 ， 质 上 不 属 于 国家 领 导干 部 ，因此 ， 能 由政 府 本 不 审计机关 对其职责履行 情况进行审计 和评价 ，应当 由国资委 计。 党管干部是坚持党的领导 的一项根本 原则 。 尽管党和政府 通过 市场化的方法聘请独 立性较高 的独立审计组织来 进行这 把 国有控股企业领导人员从干部 队伍 中分离 出来 了 ，不再称 种 审计评价 ， 评价结论才是权威的 ， 被审计人员及有关各方才 为“ 干部” 但 实际上 ， ， 各级 党委依然掌管着重要国有控股企业 能接受 。 主要领导人员 的任免权 。因此 ， 国有控股企业领导人员 的任免 有 的人主 张国有控股企 业审计权应 当由政府审计机关独 大部分仍属于党政行为 ，对这部分人 的经济责任 审计也 应当 占，反对 由国资委来委托独立 审计组织执行 国有控股企业 的 是 党 政 行 为 ， 宜 由独 立 审 计 组 织 来进 行 ， 能 由政 府 审 计 机 财务报表审计 。他们 的理 由是 ：由于现在社会诚 信环境较差 ， 不 只 “ 关来进行 。（ ） ２ 有重点地开展政府对国有控 股企业投资 的绩效 会计师事务所缺乏长期观念 ，短期 经济利益的驱动促使违背 审计。虽然我们正在建设 的公共财政体系 ， 要求政府逐步减少 职业道德和原则 ；中介机构数量多 ，同行恶性竞争 ； 再加上 国 对企业 的投 资 ，并且 国家 投资 要逐步从 竞 争性 领域 中退 出 有企业的法人治理结构不健全 ，未发挥有效 的权力制衡作用 ， 来 。但是 ，关 系 国计 民 生 和 国 家安 全 的 国 有 控 股 企 业 仍 将 保 存在 ‘ 内部人控 制’问题 ， 企业 总经理等负责人可能要求事务 留， 并且要管理好 ， 当的时候政 府仍可能对其追加投资。为 所服务的就是欺骗股东 、 适 偷漏税收 ， 审计仅是为应付行政法规 了保证 国有资产的安全、 完整 和保值 、 增值 ， 防止国有资产流 的例行要求 。审计委托和付费者不是股东 ，而是企业经营者 ， 失 ，政府 审计机关应 当有重点地对 国有控 股企业中 的国家投 拿谁的钱 ， 易按谁 的意愿办事 。委托业务需求本 身缺乏强调审 资的绩效 进行 审计 。这 是政府 支 出绩效 审计 的重 要组 成部 计 真实 性 的 内在 动 机 。 ” 分。它不同于企业资产、 负债和损益审计 ， 它需要更 多地考虑 我们认为 ， 上述观点论据是不充分 的。其一 ， 社会诚信环 国家利益和长远利益 ， 面临更多 的不确定性 ， 需要更 多的审计 境 较差 的事实 ， 并不仅仅影响会计师事务所 ， 政府审计机关及 分析和判断， 审计质量较难衡量和控制 ，因而， 不宜 由独立审 其他社会组织也 在所难免 ，由此认为独立审计组织 和人员在 计 组织 来执 行 ， 当 由政 府 审 计 机 关 来 执行 。 （） 国企 改制 、 遵守职业道德 和原则方 面肯定 比政 府审计机关和人员差是站 应 ３对 重组和破产 等国有资产 的产 权交易事项进行审计监督 。国企 不住脚 的， 也没有事实 根据 ； 其二 ，中介机构存在恶 性竞争 和 的改组 、 重组 、 破产等重大产权 交易 ， 当得到 同级政府或人 经营者委托审计形成 的审计合谋问题 ，主要是由于监管不力 ， 应 大的审批 。为 了保证政府 或人 大审批所依据的资料是真实 、 完 由经营者聘请审计师并付费 的制度设计 不合 理造成 的，可以 整的 ， 以便作 出正确的审批 ， 政府 审计机关就应 当对重大国有 通过加强独立审计市场监管和改变 独立 审计委托和付费关系 产权交易进行审查 ， 为政府 或人 大的审批提供可靠依据 ， 防止 加以解 决。设立国资委 ， 由国资委委托独立审计组织对 国有控 国 有资 产 流 失 。 股 企 业 进行 财 务 报 表 审 计 ，可 以有 效 解 决 独 立 审 计 组 织 与 国