CPA教材里的长期股权投资初始计量原则
第一节 长期股权投资的初始计量
第一节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资初始计量原则二、企业合并形成的长期股权投资（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资原则：不以公允价值计量，不确认损益。
同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。
注意：这里调整的是资本公积(资本溢价或股本溢价)，不能调整资本公积（其他资本公积）。
合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。
【例题2】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2009年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80％，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。
（1）若甲公司支付银行存款720万元借：长期股权投资 800贷：银行存款 720资本公积—资本溢价 80（2）若甲公司支付银行存款900万元借：长期股权投资 800资本公积—资本溢价 100贷：银行存款 900如资本公积不足冲减，冲减留存收益【例题3】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2009年8月1日甲公司发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙公司60％的股权，同日乙企业账面净资产总额为1300万元。
借：长期股权投资 780 （1300×60%）贷：股本 600资本公积--股本溢价 180P75【例4-1】2006年6月30日，P公司向同一集团内S公司的原股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元，市价为13.02元），取得S公司100％的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。
注册会计师教材长期股权投资初始计量原则
长期股权投资初始计量原则 【内容导航】： (一)长期股权投资初始计量原则 【所属章节】：本知识点属于《审计》科目第四章长期股权投资及合营安排第一节长期股权投资的初始计量的内容。
【知识点】：长期股权投资初始计量原则长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。
长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。
长期股权投资的初始投资成本，应分别形成控股合并和不形成控股合并情况确定。
投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，按照本教材第二章的要求进行核算。
选取测试项目的方法 【内容导航】： (一)三种选取测试项目的方法 (二)选取全部项目测试方法 (三)选取特定项目测试方法 【所属章节】： 本知识点属于《审计》科目第四章审计抽样第一节审计抽样的基本概念的内容。
【知识点】：选取测试项目的方法 (一)三种选取测试项目的方法在设计审计程序时，注册会计师应当确定用以选取测试项目的适当方法，以获取充分、适当的审计证据，实现审计程序的目标。
注册会计师选取测试项目的方法有三种，即选取全部项目测试方法、选取特定项目测试方法和审计抽样。
(二)选取全部项目测试方法(用于三种主要情形) 当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑选取全部项目进行测试：1.总体由少量的大额项目构成。
某类交易或账户余额中的所有项目的单个金额都较大时，注册会计师可能需要测试所有项目。
2.存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据。
某类交易或账户余额中所有项目虽然单个金额不大但存在特别风险，则注册会计师也可能需要测试所有项目。
存在特别风险的项目主要包括： (1)管理层高度参与的，或错报可能性较大的交易事项或账户余额; (2)非常规的交易事项或账户余额，特别是与关联方有关的交易或余额; (3)长期不变的账户余额，例如滞销的存货余额或账龄较长的应收账款余额; (4)可疑的或非正常的项目，或明显不规范的项目; (5)以前发生过错误的项目; (6)期末人为调整的项目; (7)其他存在特别风险的项目。
CPA会计：长期股权投资确认初始计量
CPA会计：长期股权投资确认初始计量1.股权投资：包括长期股权投资和《金融工具》的股权投资（一般为公允价值变动计入当期收益）。
2.长期股权投资：投资方对被投资单位实施控制（控股合并、企业合并、对子公司投资）、重大影响的权益性投资（联营企业投资），以及对其合营企业的权益性投资。
a.联营企业投资：投资方能够又懒投资单位施加重大影响的股权投资。
重大影响：投资方对被投资单位的财务和生产经营决策有参与决策的权力，应考虑潜在表决权的影响（可转债、认股权证）。
（例外情况：风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的，具有重大影响的权益性投资应记为当期损益的金融股资产）b.合营企业投资（1）合营企业：净资产（2）共同经营：资产、负债3.长期股权投资确认：子公司投资应当在企业合并的合并日（或购买日——非同一企业控制）确认。
（联营、合营企业投资参照执行）合并日（或购买日）是获得控制权的日期，需满足：a.合并合同已获股东大会通过；b.合并经国家有关部门批准；c.已办理了必要的财产权交接手续；d.已支付大部分的购买价款（50%）,有能力、有计划支付剩余款项（或无实际性障碍）；e.购买方实际上已控制被购买方的财务和经营政策，享有相应的收益及风险。
吸收合并：被合并方的法人资格消失；控股合并：被合并方的法人资格不消失，（合并方记长期股权投资，金额等于被合并方净资产份额，净资产为负时，按零确定）被合并方已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理,不计入企业合并成本。
4.初始计量a.联营企业、合营企业b.子公司投资(1)同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资同一控制下的企业合并：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制不是暂时性的。
被合并方是最终控制方以前年度从第三方收购来的情况：被合并方自收购控制时一体化存续的资产、负债(包括商誉)。
合并方财务数据追溯至控制合并方、被合并方的孰晚时点。
权益结合法(poolingofinterestmethod):视企业合并为参与合并的双方，通过股权的交换形成的所有者权益的联合，而非资产的交易。
【实用文档】对联营企业合营企业投资的初始计量,同一控制下控股合并形成的长期股权投资
第二部分重点、难点的讲解【知识点3】长期股权投资的初始计量（一）对联营企业、合营企业投资的初始计量原则：遵循市场交易理念，投资成本=公允价值+相关交易费用1.支付现金取得的长期股权投资初始投资成本包括实际支付的价款、直接相关费用、税金及其他必要支出。
但不包括支付对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。
2.发行权益性证券取得的长期股权投资（1）初始投资成本=发行的权益性证券的公允价值+直接相关费用（审计、评估、咨询费用等）（2）为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的成本，该部分费用应在权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。
（3）发行债券的手续费和佣金等，应当计入所发行债券的初始计量金额。
（4）账务处理：借：长期股权投资（权益性证券的公允价值+直接相关费用）应收股利贷：股本（股票面值）资本公积——股本溢价（差额）银行存款（审计、评估咨询费用等）发行权益性证券支付的手续费、佣金等：借：资本公积——股本溢价贷：银行存款3.企业进行公司制改建取得的长期股权投资对资产、负债的账面价值按照评估价值调整的，长期股权投资应以评估价值作为改制时的认定成本，评估值与原账面价值的差异应计入资本公积（资本溢价或股本溢价）。
【提示1】企业无论以何种方式取得长期股权投资，取得投资时，对于投资成本中包含的被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目单独核算，不构成取得长期股权投资的初始投资成本。
即企业在支付对价取得长期股权投资时，对于实际支付的价款中包含的对方已经宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收股利。
【提示2】发生交易费用取得增值税专用发票的，按其注明的增值税进项税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目。
【例题·单选题】20×4年2月1日，甲公司以增发1000万股本公司普通股股票和一台大型设备为对价，取得乙公司25%股权。
第六章：长期股权投资-初始计量
股权投资
同时满足以下条件可以认为完成了控制权的转移:
1、企业合同并合同或协议已获得股东大会通过 2、企业合并事项需要经过国家有关主卦部门审批的，已获批 3、参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续
4、合并方或购买方已经支付了合并价款的大部分（一般超50%） ，并且有能力、计划支付剩余款项
5、合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或购买方的财务和 经营政策，并享有相应的利益，承担相应的风险
股权投资
初始确认的特殊规定
1、合同明确约定出资时间和金额（且投资方按认缴比例有相 应的股东权益），投资方确认：
金融负债（其他应付款） 资产（长期股权投资）
2、合同没明确规定的，属于未来出自承诺，不确认金融负债 及资产
股权投资
二、核算原则(核算方法)
1、成本法：投资方能够对被投资单位实施控制
2、权益法：对合营企业投资，即投资方与其他合营方一同对 被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利； 对联营企业投资，则投资方对被投资单位具有重大影响。
股权投资
三、一次交换交易形成同一控制 下的控股合并的长期股权投资
相关费用 基本原则
确认被合并方账 面所有者权益时 的考虑因素
相关账务 处理
相关说明
股权投资
1、基本原则
合并方对被合并方的长期股权投资，其成本代表的是在合 并日被合并方在最终控制方合并财务报表中净资产的账面 价值的份额（可能包含商誉）
七、不形成控股合并的长期股权投资（合营企业、联营企业）
八、投资成本中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润的处理 九、一项交易中同时涉及自最终控制方购买股权形成控制+其他外部独立第三方购买股权的会计处 理
股权投资
长投初始计量
一、长期股权投资的初始计量原则（一）长期股权投资内容界定在《企业会计准则第2号——长期股权投资》准则中规定，长期股权投资的内容包括两个方面：（1）企业持有的对子公司、联营企业及合营企业的投资；（2）对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
(二)长期股权投资初始计量的原则《企业会计准则第2号——长期股权投资》准则要求：长期股权投资在取得时应按照初始投资成本入账。
对不同方式下所形成的长期股权投资，其初始投资成本应区分企业合并和非企业合并两种情况确定，不同方式下初始计量属性框架如图1所示。
二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量《企业会计准则第20号——企业合并》明确界定了企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项，并将企业合并划分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。
同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方控制且该控制并非暂时性的。
非同一控制下的企业合并是指参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并。
（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资1. 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，分下述两种情况进行处理。
（1）在合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额大于所支付合并对价的账面价值，应当调增资本公积（股本溢价）。
账务处理如下：借：长期股权投资（合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额 A ）贷：现金、非现金资产、相关债务, 股本（账面价值B ）资本公积（差额C=A-B）（2）在合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额小于所支付合并对价的账面价值，应当调减资本公积（股本溢价）；资本公积不足冲减的，调减留存收益。
长期股权投资的初始计量原则会计处理整理总结
长期股权投资的初始计量原则会计处理整理总结长期股权投资是指企业对其他公司持有超过一年的股权投资，例如投资其他企业的股票或股权基金等。
初始计量原则是指在股权投资初次确认时，所采用的会计方法和原则。
长期股权投资的初始计量原则主要有两种方法：成本法和权益法。
以下将详细介绍这两种方法的会计处理和优缺点。
一、成本法成本法是指企业以拥有股权投资的成本作为初始确认金额，并在后续进行调整的会计处理方法。
会计处理：1. 在投资时，将购买股权投资所支付的现金、股票或其他资产的公允价值作为投资的成本。
2. 在后续会计周期，该股权投资的账面价值不会发生改变，除非企业有变卖股权投资的意愿，并按照公允价值进行评估确认相关损益。
优点：1. 运用成本法进行会计处理，可以减少企业的风险敞口。
因为在以成本为基础的会计处理方式下，股权投资价值被视为已固定，只会在企业的变卖投资时才会有变动，投资价值的波动对企业的财务状况没有直接影响。
2. 成本法不需要进行复杂的公允价值评估，简化了企业的会计处理程序。
1. 当股权投资的价值一直波动时，使用成本法会影响投资的真实价值。
如果一个企业持有的股权投资价值高于其成本，但仅仅因为会计处理方式不透明而无法对外透露真实价值。
2. 成本法不能把股权投资想象为现金或其他资产。
如果企业需要确定投资的真实市场价值，就需要使用权益法。
二、权益法权益法是指企业以股权投资所占目标公司的净资产作为计量基础的会计处理方法。
企业应该在企业和目标公司之间的具有控制权、共同控制权或重大影响力的投资合资企业中运用权益法。
2. 在后续会计周期中，企业按照其在目标公司中所占的股份确认投资收益或损失。
1. 权益法可以帮助企业经营者更加了解其对其他企业所占的影响力并且能够对股权投资进行深入的分析。
2. 可以观察投资的真实价值上升或下跌，并考虑到这一效应对企业整体财务状况造成的影响，从而做出更科学的决策。
1. 鉴于权益法的计量方式通常是公允价值评估的静态估值，因此企业很难了解股权投资的真实市场价值。
2021年注册会计师会计第四章长期股权投资
第四章长期股权投资第一节长期股权投资初始计量一、长期股权投资初始计量原则长期股权投资在获得时，应按初始投资成本入账。
长期股权投资初始投资成本应分别公司合并和非公司合并两种状况拟定。
本章所指长期股权投资，涉及如下内容：（1）投资公司可以对被投资单位实行控制权益性投资，即对子公司投资；（2）投资公司与其她合营方一同对被投资单位实行共同控制权益性投资，即对合营公司投资；（3）投资公司对被投资单位具备重大影响权益性投资，即对联营公司投资；（4）投资公司持有对被投资单位不具备共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量权益性投资。
二、公司合并形成长期股权投资公司合并形成长期股权投资，初始投资成本拟定应区别公司合并类型，分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并拟定形成长期股权投资初始投资成本。
(一)同一控制下公司合并形成长期股权投资对于同一控制下公司合并，从可以对参加合并各方在合并前及合并后均实行最后控制一方来看，最后控制方在公司合并前及合并后可以控制资产并没有发生变化。
合并方通过公司合并形成对被合并方长期股权投资，其成本代表是在被合并方账面所有者权益中享有份额。
1.合并方以支付钞票、转让非钞票资产或承担债务方式作为合并对价，应当在合并日按照获得被合并方所有者权益账面价值份额作为长期股权投资初始投资成本。
长期股权投资初始投资成本与支付钞票、转让非钞票资产及所承担债务账面价值之间差额，应当调节资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）余额局限性冲减，调节留存收益。
详细进行会计解决时，合并方在合并日按获得被合并方所有者权益账面价值份额，借记“长期股权投资”科目；按应享有被投资单位已宣布但尚未发放钞票股利或利润，借记“应收股利”科目；按支付合并对价账面价值，贷记关于资产或借记关于负债科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目；如为借方差额，应借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，资本公积(资本溢价或股本溢价)局限性冲减，借记“盈余公积”、“利润分派——未分派利润”科目。
相关概念,长期股权投资的确认、初始计量原则和核算内容
一、相关概念股quan投资股quan投资：又称权益性投资，是指通过付出现金和非现金资产等取得被投资单位的股份或股quan，享有肯定比例的权益份额代表的资产。
〔金融工具：一方：金融资产、另一方：权益工具〕长期股quan投资长期股quan投资：是指投资方对被投资单位实施操纵〔又称控股合并形成的长期股quan投资、企业合并形成的长期股quan投资、对子公司投资〕、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。
企业合并同一操纵下的企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终操纵且该操纵并非临时性的非同一操纵下的企业合并是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终操纵的合并交易，即同一操纵下企业合并以外的其他企业合并二、长期股quan 投资确实认含义长期股quan投资确实认：是指投资方能够在自身账簿和报表中确认对被投资单位股quan投资的时点。
根本原则1.购置方〔或合并方〕应于购置日〔或合并日〕确认对子公司的长期股quan投资。
2.实务中，对于联营企业、合营企业等投资的持有一般会参照对子公司长期股quan投资确实认条件进行。
具体原则1.对子公司投资应当在企业合并的合并日〔或购置日〕确认。
2.对于合并日〔或购置日〕的推断，满足以下有关条件的，通常可认为完成了操纵权的转移；（1）企业合并合约或协议已获股东大会通过；（2）企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得批准；（3）参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续；（4）合并方或购置方已支付了合并价款的大局部〔一般应超过 50〕，并且有能力、有方案支付剩余款项；（5）合并方或购置方实际上已经操纵了被合并方或被购置方的财务和经营政策，并享有相应的利益、承当相应的风险。
特别规定1.对于认缴制下尚未出资的股quan投资，投资方在未实际出资前是否应确认与所认缴出资相关的股quan投资，应结合法律法规规定与具体合约协议确定：（1）假设合约协议有具体约定的，按照合约约定进行会计处理；（2）合约协议没有具体约定的，则应依据（公司法）〔以下简称（公司法）〕等法律法规的相关规定进行会计处理。
长期股权投资的初始计量
长期股权投资的初始计量一、长期股权投资初始计量原则（★）长期股权投资的核算内容初始计量后续计量1．投资企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资控股合并（同一控制下）成本法控股合并（非同一控制下）2．投资企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资不形成控股合并权益法3．投资企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资不形成控股合并权益法【注意】企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、应作为交易性金融资产或可供出售金融资产核算。
二、长期股权投资的初始计量（★）（一）企业控股合并形成的长期股权投资的初始成本计量情形同一控制下的控股合并非同一控制下的控股合并（一）是指参与合并的企业在合并前后均受同是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的含义一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，即同一集团内部的合并。
多方最终控制的合并交易，即同一控制下企业合并以外其他的企业合并，即集团外的合并。
（二）初始成本的计量1．长期股权投资初始成本：被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额＋最终控制方收购被合并方而形成的商誉。
【案例 1】长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（股本溢价或资本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。
2．不确认资产处置损益。
3．会计分录借：长期股权投资（被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额＋最终控制方收购被合并方而形成的商誉）应收股利（已宣告尚未发放1．长期股权投资初始成本：应当在合并日按照购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值（包含增值税）之和作为长期股权投资的初始投资成本。
2．确认资产处置损益资产处置损益＝投出资产的公允价值－账面价值－应交的营业税、消费税3．会计分录（1）投出的是存货借：长期股权投资（存货含增值税的公允价值）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品（2）投出资产为固定资产借：长期股权投资（固定资产含增值税的公允价值）贷：固定资产清理应交税费——应交的现金股利）贷：负债（债务账面价值）资产（资产账面价值）资本公积—股本溢价（倒挤，借或贷）增值税（销项税额）（3）投出的是无形资产借：长期股权投资（无形资产公允价值）无形资产减值准备累计摊销营业外支出（借方差额倒挤）贷：无形资产应交税费——应交营业税营业外收入（贷方差额倒挤）（4）投出的是交易性或可供出售金融资产借：长期股权投资（金融资产公允价值）贷：交易性金融资产/可供出售金融资产（账面价值）投资收益（差额倒挤）借：公允价值变动损益/其他综合收益贷：投资收益（三）企业通过多次交换交易取得长期股权投资1．企业通过多次交换交易，分步取得股权最终形成同一控制下控股合并的初始投资成本＝合并日相对于最终控制方而言的被合并方所有者权益账面价值×全部持股比例＋最终控制方收购被合并方而形成的商誉 2．新增投资部分初始投资成本＝合并日初始投资成本－原股权投资账面价值3．新增投资部分初始投资成本与为取得购买日初始投资成本＝购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值＋购买日新增投资成本【案例 2】新增部分所支付对价的账面价值（准则应用指南用的账面价值，教材说法有误）的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，冲减留存收益。
长期股权投资的初始计量的原则
长期股权投资的初始计量的原则一、长期股权投资的确认长期股权投资的确认，是指投资方能够在自身账簿和报表中确认对被投资单位股权投资的时点，企业会计准则体系中对于联营企业、合营企业投资的确认没有非常明确的规定，原则上其确认应当遵从《企业会计准则——基本准则》中关于资产的界定，即有关股权投资在属于投资方的资产时确认。
企业会计准则体系中仅就对子公司投资的确认时点进行了明确规定，即购买方(或合并方)应于购买日(或合并日)确认对子公司的长期股权投资。
实务中，对于联营企业、合营企业等投资的持有一般会参照对子公司长期股权投资的确认条件进行。
对子公司投资应当在企业合并的合并日(或购买日)确认。
其中，合并日(或购买日)是指合并方(或购买方)实际取得对被合并方(或被购买方)控制权的日期，即投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额时。
对于合并日(或购买日)的判断，满足以下有关条件的，通常可认为实现了控制权的转移：(1)企业合并合同或协议已获股东大会通过；(2)企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得批准；(3)参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续；(4)合并方或购买方已支付了合并价款的大部分(一般应超过50%),并且有能力、有计划支付剩余款项；(5)合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益、承担相应的风险。
实务操作中，应结合具体交易情况进行综合判断，关键在于确定控制权的转移时点。
应予说明的是，对联营企业、合营企业投资的初始确认时点虽然现行会计准则中未予明确规定，但原则上可比照上述关于子公司的确认条件进行。
同时，在以原则为基础的会计准则体系下，某一具体事项的会计处理规定未通过准则进行明确规定时，应当按照《企业会计准则——基本准则》中关于资产、负债的确认条件进行。
对于认缴制下尚未出资的股权投资，投资方在未实际出资前是否应确认与所认缴出资相关的股权投资，应结合法律法规规定与具体合同协议确定，若合同协议有具体约定的，按照合同约定进行会计处理；合同协议没有具体约定的，则应根据《中华人民共和国公司法》(以下简称《公司法》)等法律法规的相关规定进行会计处理。
{财务管理投资管理}长期股权投资的初始计量
{财务管理投资管理}长期股权投资的初始计量第一节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资初始计量原则长期股权投资取得时应当按照初始投资成本入账。
本章所指长期股权投资，包括：(1)企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；(2)企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；(3)企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；(4)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。
应说明的是，企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，应按《企业会计准则—金融工具确认和计量》准则相关规定进行会计核算。
【例题1】下列投资中，应作为长期股权投资核算的是（）。
A.对子公司的投资B.对联营企业和合营企业的投资C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资D.在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资【答案】ABC【解析】重大影响以下、在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，应按金融工具准则的有关规定处理。
二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量（一）企业合并概述企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
报告主体可能是个别财务报告主体，也可能是合并财务报告主体。
1．以合并方式为基础对企业合并的分类（1）控股合并（重点掌握）是指合并方(或购买方，下同)通过企业合并交易或事项取得对被合并方(或被购买方，下同)的控制权，能够主导被合并方的生产经营决策，从而将被合并方纳入其合并财务报表范围形成一个报告主体的情况。
甲+乙=甲+乙。
在控股合并的情况下，母公司要编制合并财务报表。
（2）吸收合并是指合并方在企业合并中取得被合并方的全部净资产，并将有关资产、负债并入合并方自身的账簿和报表进行核算。
长期股权投资的初始计量--注册会计师考试辅导《会计》第四章讲义1
注册会计师考试辅导《会计》第四章讲义1长期股权投资的初始计量一、长期股权投资的内容长期股权投资的核算内容主要包括以下四类：（1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资——即对子公司投资；（2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资——即对合营企业投资；比如：A公司和B公司对C公司分别投资50%，即C公司是A公司和B公司的合营企业。
也可能是A公司、B公司和D公司对C公司分别投资30%，但是A公司、B公司和D公司是C公司的最大股东，共同控制C公司的财务和经营决策。
（3）企业持有的能够对被投资单位具有重大影响的权益性投资——即对联营企业投资；（4）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。
◆企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场上有报价且公允价值能够可靠计量的权益性投资是要划分为可供出售金融资产或者交易性金融资产。
◆长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。
初始投资成本应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。
【例题1·多项选择题】下列投资中，应作为长期股权投资核算的有（）。
A.对子公司的投资B.对联营企业的投资C.对合营企业的投资D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有重大影响的权益性投资E.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有重大影响的权益性投资[答疑编号3756040101]『正确答案』ABCE『答案解析』企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场上有报价且公允价值能够可靠计量的权益性投资是要划分为可供出售金融资产或者交易性金融资产。
二、企业合并形成的长期股权投资企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定形成长期股权投资的初始投资成本。
（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
第一节 长期股权投资的初始计量
第一节长望股权投资的初始计量一、长期股权投资初始计量原则二、企业合并形成的长期股权投资（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资原则：不以公允翷值计量，同一控制下的企业合并醇用账面价值謡量，不确认损益。
1.同一控ሶ下犄企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或≿担债务方式作为䐈并对价的应当在合年敥按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为長期股权投资的初始投资成本。
长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的靎现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应幓调整资本公积；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲冏的，调整留存收益。
合并时发生的审覡、法律服务、评估咨询等中介费用以及其仒盘关费用，应当于发生时计入当期管理费用。
2.合并䖹以发行权益性证券作为合并对价的应当在合并擥按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始抅资成本；按照发行权益性证券的面值总额作为股本；长期股权投资初始投资成本与所发行权益急证券面值总额之间的差额ﴄ应当调整资本公积；长期股权投资初始投资成本与所发行权益急证券面值总额之间的差额ﴄ应当调整资本公积；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足䆲减的，调整留存收益。
（二）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资1.非同一控制下的控肠合并中，ഭ买方应当按照确定的合并成本作为长期股权投资的初妋投资成本。
企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值，为进行企业合并发生的各项直接相关费用计入当期箠理费用。
两者之间的差袝计入营业外收入。
（1）以现金作为合并对价的（0）以存货作为合并叹价的（3）以固定资产、无形资产等作为合并对价的2.通过多次交换交易，刂步取得股权最终形成企业合并的，在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增抅资成本之和，作为该项投资的初始投资成本三、以企业合并以外的方式取得的长期股权投资1.以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。
2022年CPA会计知识点 长期股权投资的初始计量
长期股权投资的初始计量1、初始投资成本确定（1）支付现金初始投资成本=买价+相关税费（2）发行权益性证券方式初始投资成本=权益性证券的公允价值【提示】1）初始投资成本不一定等于入账价值入账价值=初始投资成本+营业外收入2）支付价款中包含的股利作为应收项目处理，不计入初始投资成本3）发行权益性证券的手续费冲减资本公积—资本溢价2、会计分录发行权益性证券取得长期股权投资：借：长期股权投资贷：股本资本公积——股本溢价发行权益性证券支付的佣金和手续费，应冲减权益性证券溢价发行收入借：资本公积——股本溢价贷：银行存款1、同一控制下（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的：借：长期股权投资（取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中账面价值的份额）应收股利贷：各类资产或负债科目（账面价值）资本公积——资本溢价或股本溢价（可借可贷）资本公积如果不足冲减的，依次冲减留存收益。
1、同一控制下（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的：借：长期股权投资（取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中账面价值的份额）应收股利贷：股本（面值）资本公积——资本溢价或股本溢价（可借可贷）如果不足冲减的，依次冲减留存收益。
（3）通过多次交换交易，形成同一控制下控股合并的，取相对于最终控制方合并财务报表中的账面价值份额，作为该项投资的初始投资成本。
支付对价差额，同一控制下合并属于同一集团内部事项，属于权益性交易，不确认损益，差额调整资本公积，不足冲减的，依次冲减留存收益。
（4）在企业合并中，合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。
（5）付出对价中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润，不构成长期股权投资成本，单独作为应收项目，计入“应收股利”科目。
2、非同一控制下（1）按公允价值（合并成本），确认长期股权投资；（2）付出代价为非货币性资产，视同出售资产取得长期股权投资，按付出资产的账面价值，贷记相关资产科目或负债科目，付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益（如资产处置损益或投资收益）等；（3）发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用：应当于发生时计入当期损益（管理费用）；（4）作为合并对价发行的债务性证券相关的佣金、手续费等：应当计入债务性证券的初始确认金额；（5）作为合并对价发行的权益性证券相关的佣金、手续费等：自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。
长期股权投资的初始计量原则
长期股权投资的初始计量原则首先得是双方都认同的一个价格，比如市场公允价格（估值或者净资产），通常情况对于持股人来讲，会稍微弱势一点。
主要是看什么情况下的转让，如果项目发展好可以溢价转让。
也可以在市场公允价格上打折转让，道理很简单和上述出售二手房时的房价，对于持股人来说最大的影响无非就是利益的问题。
长期投资有企业合并出现资金和后续盈利资金，还有其它交易资金，要把这些资金进行计量和分析!▲长期股权投资的初始计量，开始用投资成本入账，后续成本为负按零计算，中间企业合并，根据企业的资产调整进行计算。
那么长期股权投资的初始计量原则是怎样的？小编将带来相关的介绍。
▲一、长期股权投资初始计量原则长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。
本章所指长期股权投资，包括：(1)企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资;(2)企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资;(3)企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资;(4)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。
▲二、企业合并形成的长期股权投资(一)同一控制下的企业合并1、合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
2、合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份总额之间的差额，应该调整资本公积;资本公积不足冲减的，调整留存收益。
(二)非同一控制下的企业合并1、非同一控制下的控股合并中，购买方应该按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。
企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。
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长期股权投资初始计量原则
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(一)长期股权投资初始计量原则
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本知识点属于《审计》科目第四章长期股权投资及合营安排第一节长期股权投资的初始计量的内容。
【知识点】：长期股权投资初始计量原则
长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。
长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。
长期股权投资的初始投资成本，应分别形成控股合并和不形成控股合并情况确定。
投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，按照本教材第二章的要求进行核算。
选取测试项目的方法
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(一)三种选取测试项目的方法
(二)选取全部项目测试方法
(三)选取特定项目测试方法
【所属章节】：
本知识点属于《审计》科目第四章审计抽样第一节审计抽样的基本概念的内容。
【知识点】：选取测试项目的方法
(一)三种选取测试项目的方法
在设计审计程序时，注册会计师应当确定用以选取测试项目的适当方法，以获取充分、适当的审计证据，实现审计程序的目标。
注册会计师选取测试项目的方法有三种，即选取全部项目测试方法、选取特定项目测试方法和审计抽样。
(二)选取全部项目测试方法(用于三种主要情形)
当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑选取全部项目进行测试：
1.总体由少量的大额项目构成。
某类交易或账户余额中的所有项目的单个金额都较大时，注册会计师可能需要测试所有项目。
2.存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据。
某类交易或账户余额中所有项目虽然单个金额不大但存在特别风险，则注册会计师也可能需要测试所有项目。
存在特别风险的项目主要包括：
(1)管理层高度参与的，或错报可能性较大的交易事项或账户余额;
(2)非常规的交易事项或账户余额，特别是与关联方有关的交易或余额;
(3)长期不变的账户余额，例如滞销的存货余额或账龄较长的应收账款余额;
(4)可疑的或非正常的项目，或明显不规范的项目;
(5)以前发生过错误的项目;
(6)期末人为调整的项目;
(7)其他存在特别风险的项目。
3.由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。
注册会计师可运用计算机辅助审计技术选取全部项目进行测试。
【链接】2015年教材P103(5.5)倒数第2段“计算机辅助审计技术使得对系统中的每一笔交易进行测试成为可能……”。
(三)选取特定项目测试方法
1.选取特定项目测试的方法，是指注册会计师从总体中的特定项目中选取一部分进行针对性测试(不属于审计抽样)。
2.根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风险以及所测试总体的特征等，注册会计师可以确定从总体中选取特定项目进行测试。
3.选取的特定项目可能包括：
(1)大额或关键项目;
(2)超过某一金额的全部项目;
(3)被用于获取某些信息的项目;
(4)被用于测试控制活动的项目。