无形资产会计与税法差异分析

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无形资产会计与税法差异

【中华财税网北京10/21/2002信息】一、无形资产计价的差异及税务筹划

(一)税收法规规定的税前扣除原则

国家税务总局制定发布的《企业所得税税前扣除办法》(以下简称《扣除办法》)

首次明确了企业所得税税前扣除的费用必须具有真实性和合法性的前提，在此前提下，

税前费用扣除必须遵循以下五项原则：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确

定性原则和合理性原则。对包括无形资产在内的资产计价，明确了历史成本原则；对

费用支出，要求必须严格划分经营性支出与资本性支出，而无形资产的开发与受让支

出，当属资本性支出，因此，必须按税收法规规定分期摊销。上述各项计税原则，有

的虽然与会计一般原则名称相同，但两者的目标却不同(一是为计税，一是为向财务

会计报告使用者提供决策有用信息)，口径也不同(如应计制原则、配比原则、相关性

原则，会计中的收入、费用按会计准则、制度确认、计量，而计税中的收入则是应税

收入，费用则是税前可扣除的费用)。当企业财务会计的确认、计量、记录和报告原

则与税收法规规定不一致时，则需要按税法规定进行纳税调整。

(二)无形资产计价的差异及税务筹划

对外购和自行研究开发的无形资产，《企业会计准则》以下简称《准则》与《扣

除办法》规定基本相同，但税法还规定，企业当年实际支付的技术开发费用比上年增

长超过10(含)时，其实际发生的研发费用不仅可以全部据实列支，而且在年终经主管

税务机关审核批准后，还可在其当年应税所得额中(但不得超过应税所得额)再直接抵

扣50％。这项加扣规定与《企业会计制度》以下简称《制度》关于永久性差异的四种

新旧会计准则中无形资产摊销的会计与税务差异

【摘要】新颁布实施的《企业会计准则第6号——无形资产》有助于规范无形资产的确认、计量和相关信息的披露要求，但在其摊销时存在着明显的纳税差异。本文从新旧会计准则对无形资产摊销的会计处理差异，及无形资产摊销方法变更与现行相关税法条例之间的不一致性和对未来税收工作可能产生的影响等方面进行分析，在此基础上提出相关改进建议。

【关键词】会计准则无形资产摊销会计税务差异

2006年2月15日新颁布实施的《企业会计准则第6号——无形资产》，提升了企业会计信息的质量，实现了与国际会计惯例的接轨，规范了无形资产的确认、计量和相关信息的披露，有助于企业科技创新，提升企业价值和核心竞争力。但新旧会计准则中对无形资产摊销时却存在着纳税差异。

一、新旧会计准则中无形资产摊销原理的差异

1、旧会计准则中无形资产摊销的有关规定

旧会计准则中对无形资产摊销方法的相关规定为：应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，处置无形资产的当月不再摊销。并规定了无形资产的摊销年限原则：无形资产应当在相关合同规定的受益期限、法律规定的有效年限及预计使用年限内摊销，没有规定的，摊销期不应超过10年。

可以看出，以上规定存在不合理的隐含假设：假设无形资产在使用中价值按年限均匀递减，否认无形资产可能存在的加速更新换代；假设无形资产在取得当月即投入使用，否认无形资产可能存在取得后的再开发；假设无形资产无残值，否认无形资产可能存在的再转让价值；假定无形资产摊销年限的选择范围，否认不同类型的无形资产在使用年限上可能存在差异等。

无形资产会计准则与税法相关规定的比较

渊擎办法》定，税人『行研制开发＿资产，埘研究规纳］无形成
则》企业会汁准则第６号——・形资产》３及《无等８项具体准则
（下简称《则》将于２０以准）０７年１月１日起在｝公范围市内施行准则》无形资产会汁事项进行ｌ规范，在《业《对『而企所得税暂行条例实施细则》国家税务总局颁发的有关企业和所得税问题的具体规定中，涉及无形资产的会汁事项也有埘明确规定。准则》税法的规定在无形资产的汁价、销、《与摊投资和转让等方面存在诸多差异
素的存在对会汁准则法律地位质疑的原因主要有：～．第英
分的肯定．还从多方面埘其进行完善
四、束语结
在英国，守会汁准则已经是保证财务报告 “ 实公遵真
允 ” 基本要求，的也逐渐成为衡会计信息 “ 吏公允 ” 主真的
一
、
无形资产计价的差异
外购无肜资产的成本包括购买价款、棚

无形资产会计计量和税务计量差异分析

一、无形资产概述

会计上定义的无形资产是指不具有实物形态，并且是非货币性的长期资产，在企业提供劳务、产品生产、或者为了满足出租和经营管理的需要而持有的，是企业所拥有的，或者企业所控制的，没有实物形态的，一般包括专利权、非专有技术、商誉、土地使用权、著作权以及商标权等。会计中无形资产的确认需满足下列条件之一，该资产能从企业资产中分离出来，具有可辨认性；该资产能单独用于以下用途，或者能与其他资产或者负债合并一起，能用于租赁、交换、转移、出售、授权许可。并且注意到企业内部产生的品牌、自创的商誉以及报刊名称等不确认为无形资产。但是税法对无形资产没有可辨认性要求，无形资产的定义范围也没有对商誉做特殊要求。《企业会计准则讲解》中关于土地使用权的用途发生改变时，如用于出租，或者用于增值时，不再属于无形资产，按投资性房地产确认，此点和税法规定不同。

二、无形资产的初始计量异同

由于无形资产的获取方式不同，其计税基础和账面价值的差异各不相同，下面就对此进行分析。《无形资产准则》规定，企业要自行研究开发的项目要区分开发阶段和研究阶段，按两个部分进行核算。在研究阶段，费用支出由于无法明确其研究活动是否一定能给企业带来经济利益的流入，所以在发生时全部费用化，计入当期损益；其次开发阶段的支出，符合准则所列的资本化条件的内

部开发无形资产的成本，仅包括在满足资本化条件时点至无形资产达到预定用途前、发生的支出总和。外购的无形资产，根据规定以购买价款和支付相关的税费以及直接归属于使该资产达到预定用途前发生的其他支出为计税基础。无形资产外购时的成本确定和税法上的确定方法是相同的，但是在分期付款购买无形资产的时候，要考虑资金时间价值问题，计算分期付款金额的现值作为其成本。但是税法上不考虑资金时间价值问题，以分期付款金额的合计值作为无形资产的计税基础，由此产生的差异，比照分期付款的固定资产账务处理进行。自行开发的无形资产，以开发过程中，资产符合资本化条件后至达到预定用图前发生的支出为计税基础；内部研究开发费用，可加计扣除，由此会造成无形资产的计税基础为零，这样会使其账面价值不同，形成暂时性差异。

浅析无形资产会计与税法处理差异

、
无形资产确认会计与税法差异分析
准则规定，外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出，采用分期付款方式购买无形资产，购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实际上具有融资性质的，无形资产的成本
于会计确认为当期损益的部分，应调增应纳税所得额，然后在
商誉是指出于某种特殊原因，如企业所处的地理位置，或由于企业长期积累而形成的良好信誉，或由于组织得当、生产经营效益高，或由于技术先进、掌握了生产的诀窍等而形成的无形资产，这种无形资产一般能为企业带来超过一般盈利水平的超额利润。与其他无形资产一样，商誉可以是由企业自己创立的，也可以是直接向外界购买的。企业会计准则将商誉作为独立于无形资产之外的单独一类资产进行确认、计量和报告，
为购买价款的现值。而实施条例指出，外购的无形资产，以购买
《企业会计准则第６号一无形资产》（以下简称无形资产准
则）指出“ 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的
可辨认非货币性资产” 。从其定义上看，有三大基本特征：一是不具有实物形态；二是具有可辨认性；三是属于非货币性资产。其范围通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称实施条例）第六十五条则对无形资产定义如下： “ 企业所得税法第十二条所称无形资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。” 从定义和范围上来看，企业会计准则和税法对无形资产的确认无较大差别，其差异主要存在于两类无形资产

无形资产会计与税法差异分析

转载齐洪涛：《无形资产会计与税法差异分析》

一、无形资产的范围

《企业会计准则》规定：无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。

《实施条例》第六十五条规定：无形资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。

差异分析：对于无形资产范围的确认，会计与税法之间的差异主要在于商誉和投资性房地产。会计规定的无形资产不包括商誉，而税法规定的无形资产包括商誉。会计可将符合条件的土地使用权确认为投资性房地产，而税法没有投资性房地产的概念，即对于会计确认为投资性房地产的土地使用权，税法仍然按无形资产进行税务处理。

二、无形资产的初始计量

(一)外购的无形资产

1、一般情形

《企业会计准则》规定：外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

《实施条例》第六十六条规定：外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出

为计税基础。

差异分析：对于外购无形资产的初始计量，一般情况下会计与税法不存在差异。

2、特殊情形

例1：2008年1月1日，A公司从B公司购买一项专利权，专利权总价为1000万元，采取分期付款方式支付款项，每年末付款200万元，5年内付清。假设银行同期借款利率为5%，该项无形资产的现值为865.9万元，未确认融资费用为134.1万元(按实际利率法，第1年至第5年分别摊销432900元、354500元、272300元、185900元、95200元)。A

无形资产会计处理与税法处理的差异比较

者的差异属于时间性差异．对债权人是可抵减时间性
负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认
为预计负债。重组债务的账面价值，重组后债务的入与账价值和预计负债金额之和的差额，入当期损益。计修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额．不得将其Ｈ－重组后债权的账入面价值。或有应付金额，指需要根据未来某种事项出是现而发生的应付金额。而且该未来事项的出现具有不确定性。《办法》并没有对此种情况作详细规定，笔者认但为，税法和会Ｈ－理规定应保持一致，不确认预计负处
自行研究开发项目的支出。应当区分研究阶段支出与
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《业会计准则第６号 — — 无形资产》（下简称企以
新准则）定，形资产是指企业拥有或者控制的没有规无实物形态的可辨ｉ．货币性资产。无形资产同时满足ｋ非

无形资产相关的所得税差异

所得税费用的确认与计量

[经典例题]

正保公司2008年末为开发A新技术发生研究开发支出3 000万元，其中研究阶段支出500万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为500万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为2 000万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。该研究开发项目形成的A新技术符合上述税法规定，A新技术在当期期末达到预定用途。假定该项无形资产从2009年1月开始摊销。

企业会计上和计税时，对该项无形资产均按照10年的期限采用直线法摊销，净残值为0.

2010年末，该项无形资产出现减值迹象，经减值测试，该项无形资产的可收回金额为1 400万元，摊销年限和摊销方法不需变更。

假定正保公司每年的税前利润总额均为5 000万元，未发生其他纳税调整事项，A新技术作为管理用；正保公司适用的所得税税率为25％。

要求：分别计算2008年至2011年的递延所得税、应交所得税和所得税费用并做相关的账务处理。（以万元为单位）

[例题答案]

（1）2008年末无形资产的账面价值＝2 000万元，计税基础＝2 000×150％＝3 000（万元）

暂时性差异＝1 000万元，不需要确认递延所得税。

应纳税所得额＝5 000－（500＋500）×50％＝4 500（万元）

应交所得税＝4 500×25％＝1 125（万元）

无形资产会计规范与税法规定差异浅析

实现方式的，采用直线法摊销。
出为计税基础。由此可见，会计和税法的规
定是一致的。（）自行开发无形资产计量《二企业会计准则第６号——无形资产》规定，企
业在自行开发无形资产过程发生的内部研
究开发项目支出，应区分研究阶段支出与开发阶段支出。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应于发生时计入当期损益；企业内部研究开发项目开发阶段的支出，
资产对外投资、务重组、债分配股利和捐赠
税法只以该资产的公允价值和支付的相关
税费为计税基础。
三、形资产的摊销无
计算机应用软件，凡同计算机硬件一起购
入的，计入固定资产价值；独购入的，单作为无形资产管理。
二、形资产的初始计量无
让或清算时，准予扣除。（）三差异比较主要表现为：一是摊
、
无形资产的确认
（）计规范的规定《一会企业会计准
则第６号一
无形资产》定，规无形资产
同时满足资本化条件的，才能确认为无形
资产。《企业所得税法实施条例》规定，企业自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。由此可见，会计对

浅析无形资产会计与税法处理差异

法差异分析
置无形资产时．相应调减应纳税所得
额。
认性；是属于非货币性资产。围通三范
常包括专利权、专利技术、标权、非商著作权、许权、特土地使用权等。中华《
人民共和国企业所得税法实施条例》
增应纳税所得额．然后在摊销或者处
进行确认。地使用权，土指企业所拥有
的在一定期间内特定土地上所享有的
是不具有实物形态：二是具有可辨
开发、用、营的权利。企业会计准利经则规定．企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但改变土地使用权用途．用于赚取租金或者资本增值的，当将其转为投资性房地产。法应税没有将土地使用权分别归属于无形资产和投资性房地产，而是一律按照无形资产进行处理。二无形资产初始计量会计与税
浅析无形资产会计与税法处理差异
口戴锋母丹
（重庆工商职业学院重庆４０５重庆教育学院重庆４０６）００２００７

会计和税法对商誉的处理为什么存在一些差异

会计和税法对商誉的处理为什么存在⼀些差异

新《企业会计准则——应⽤指南》附录规定，“商誉”科⽬⽤来核算企业合并中形成的商誉价值。商誉发⽣减值的，可以单独设置“商誉减值准备”科⽬，⽐照“⽆形资产减值准备”科⽬进⾏处理。“商誉”科⽬期末为借⽅余额，反映企业商誉的价值。由此可见，《企业会计准则》没有将商誉列⼊⽆形资产范畴，⽽是在“商誉”科⽬单独进⾏核算，同时规定可以对商誉计提减值准备，但未规定商誉可以进⾏摊销。与《企业会计准则》不⼀致的是，税法仍把商誉归为⽆形资产，由此造成会计和税法对商誉的处理存在⼀些差异。

【案例】

由于经营有⽅，A商场的营业额和赢利⽔平均好于规模相当且地理位置更优越的其他同类商品零售企业。两年前，A商场为了开拓其他经营领域，需要筹集⼤额资⾦，但融资困难，于是决定采取资本扩张策略。为了在与其他单位洽谈合作的过程中取得优势，A商场请评估公司对其商誉进⾏了评估，并依据评估报告作如下会计处理：借记“商誉”6000万元，贷记“资本公积”6000万元。由于谈判失败，A商场寻求合作未获成功，但A商场从商誉挂账的次年初起，每个⽉对商誉进⾏摊销，并在税前扣除50万元，全年累计扣除了600万元。1年后，税务机关对A商场进⾏检查时才发现该问题。

A商场财务负责⼈对此解释道，尽管《企业会计准则》没有把商誉列为⽆形资产予以摊销，但《企业所得税法实施条例》第六⼗五条规定，《企业所得税法》第⼗⼆条所称⽆形资产，是指企业为⽣产产品、提供劳务、出租或者经营管理⽽持有的、没有实物形态的⾮货币性长期资产，包括专利权、商标权、商誉等。同时，《企业所得税法实施条例》第六⼗七条第⼀款和第⼆款规定，⽆形资产按照直线法计算的摊销费⽤，准予扣除。⽆形资产的摊销年限不得低于10年。所以，A商场在会计准则没有明确规定的情况下，按照税法规定对商誉进⾏了摊销。检查⼈员指出，《企业所得税法》第⼗⼆条规定，在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的⽆形资产摊销费⽤，准予扣除。下列⽆形资产不得计算摊销费⽤扣除：(⼀)⾃⾏开发的⽀出已在计算应纳税所得额时扣除的⽆形资产;(⼆)⾃创商誉。A商场的商誉就属于⾃创性质，因此不可以税前扣除。另外，《企业所得税法实施条例》第六⼗七条第四款规定，外购商誉的⽀出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。可见，即使是外购的商誉，也必须在企业整体转让或清算时才准予扣除。

无形资产会计处理与税务处理差异浅析会计毕业论文

摘要：随着社会主义市场经济的建立与完善，高新技术的广泛应用，信息、智力资源在生活中有着举足轻重的地位。而无形资产正是作为企业的一项重要资源，随着经济的不断发展，对经济进步的促进作用也日益突出，越来越受到人们的普遍关注。无形资产的税会处理存在的差异也日益受到人们的重视，本文以无形资产为基点，从企业所得税法与企业会计准则两个角度阐述了无形资产的税会差异与协调分析。

关键字：无形资产;企业会计准则;企业所得税法;差异;协调

一、引言

随着知识经济时代的来临，无形资产信息已经成为企业竞争力的关键因素。从世界500强企业来看，拥有无形资产是这些企业利润的主要来源，企业专利权、商标权可以在市场上进行有偿转让、拍卖等交易活动，正是因为有这一利器，才使得他们才能在市场上处于垄断地位并获取超额利润。根据对世界500强企业长期跟踪表明1982年无形资产价值创造贡献率为38%，1992年增长到62%。2008年已达82%。由此可见，无形资产已经成为一个企业不可或缺的一部分，而如何正确的对无形资产进行处理更是一个企业取得成功的重要因素。

二、税会处理中无形资产概念的差异

根据《企业会计准则第6号——无形资产第三条规定：无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产通常具有以下特征: 不具有实物形态; 具有可辨认性; 属于非货币性资产。无形资产主要包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等；

无形资产会计处理与税务处理的差异

形资产、构成购买日确认的商誉的部分。
企业内部研究开发项目的支出，当区分研究阶段支应
出与开发阶段支出。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查；开发是指在进行商业性
生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、置、品等。装产
其能够使用或出售在技术上具有可行性；具有完成该无形资资性质的，形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。无
无形资产摊销费用，予扣除在税务处理上，形资产，准。无是
指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而
持有的、有实物形态的非货币性长期资产，括专利权、没包商标权、著作权、地使用权、土非专利技术、誉等。商２无形资产的界定与确认差异。形资产的界定与确．无认方面会计准则与税法规定主要有以下区别【一是商誉。３］：
以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。形资产同无

无形资产会计核算与税法差异分析

Ａｂｓｒｃ：ＩｔｎｉｌｓｅｓａｅｓｅｉｌａｓｔｉｍｈｔａｎｅｐｉｅｏｓＴｈｙｒｉｃｅｓｇｔｅｒｈｒｔａｔｎａｇｂｅａｓｔｒａｐｃａｓｅｔｔａｎｅｔｒｒｓｗｎ．ｅａｅｎｒａｉｈｉｅｎｓａｅ
文献标识码：Ａ
无资会核与法异析形产计算税差分
张良燕
（福建江夏学院会计系，福建福州３００５１８）
摘要：无形资产是企业拥有的一项特殊资产项目，在企业资产中所占的分量越来越重。从无形资产初始计量
会计核算与税法差异，无形资产研发支出会计核算与税法差异和无形资产后续计量会计核算与税法差异等三个
ｉｎｅｒｓｓｅｓＴｅａｔｃｅａａｙｅｈｉｅｅｃｅｗｅｎｉｔｎｉｌｓｅｓａｃｕｔｇｃｌｕａｉｎａｄｔｘｎｅｔｒｉｅａｓｔ．ｈｒｌｎｌｚｓｔｅｄｆｒｎｅｂｔｅｎａｇｂｅａｓｔｃｏｎｉａｃｌｔｎａｐｉｎｏｌｗｆｏａｒｍｔｅｈｅａｐｃｓｕｈｓｈｄｆｒｎｅｅｅｎｈｉｉａｍｅｓｒｍｅｔｆｉｔｎｉｌａｓｔｈｔｒｅｓｅｔｓｃａｔｅｉｅｅｃｂｔｅｔｅｎｔｌｗｉａｕｅｎｏｎａｇｂｅｓｅｓａｃｕｔｇａｄｔｘａｃｏｎｉｎａｌｗ，ｔｅｄｆｅｅｃｅｅｎｎｈｉｒｎｅｂｔｅＲ＆ＤｅｐｎｉｒｓｃｏｎｉｇｏｎａｇｂｅｓｅｓｎａｗｘｅｄｔｅａｃｕｔｆｒｉｔｎｉｌａｓｔｕｎａｄｔｘｌｗｄｔｅｄｆｅｅｃｅｅｎｓｂｅｕｎａｕｅｎｆｉｔｎｉｌａｓｔｃｏｎｉｇｎａａＩｐｉｔｓａａｈｉｒｎｅｂｔｅｕｓｑｅｔｍｅｓｒｍｅｔｏａｇｂｅｓｅｓａｃｕｔａｄｔｘｌｗ．ｔｏｎｅｎｗｎｎｏｔｔａｎｅａａｃｈｅｉｂｌｙｍｅｈｄｗｅｃｎｓｏｔｅｄｆｅｅｃｈｏｇｃｏｎｉｇｍｅｈｄｔｅｃｕｈｔｕｄｒｂｌｅｓｅｔｌｉｔｔｏ，ａｈｗｈｉｒｎｅｔｒｕｈａｃｕｔｔｏｏｒａｈｎａｉｎｈｒｎｎｉｒｔ．ａｍｏｙａｄｕｆｍｉｎｏｙ

无形资产会计准则与税法间的差异比较

《企业会计准则第６号一无形资产》以下简称 “ （无形资产准则” 规范了无形资产的确认、）计量和相关信息的披露，旨在保证与无形资产相关的会计信息质量。新企业所得税法及实施条例对无形资产的计税基础、累计摊销的税前扣除以及资产处置损益作ｆ规定，｝ｊ目的在于保证税基的确定性和可验证性。本义拟对两者的差异事项作一比较。
技术、新产品等。
根据无形资产准则，企业内部研究和开发的无形资产，其研
究阶段的支Ｉ全部费刚化，Ｉｌ计人当期损益（管理费朋）开发阶段；的支小符合条件的资本化，不符合资本化条件的计入当期损益
则该软件应作为无形资产核算。（）２无形资产区别于其他资产的是可单独辨认，如企业持有的专利权、专利技术、非商标权、土地使川权、特许权等。从可辨认性角度考虑，商誉是与企业整体价值联系在一起的，形资产无
科技情报开发与经济
文章编号：０５６３（００Ｏ一ｌ３０１０ — ０３２ｌ）Ｉ０２— ２
ＳＩＥＨＩＦＲＡＩＮＤＶＬＰＥＴ＆ＥＯＯＹＣ— ＣＯＭＴＯＥＥＯＭＮＴＮＣＮＭ
２１年００

无形资产会计准则与企业所得税法差异探讨

费用” 账户的所有研发支出。既便于日后报表的披露，又使投资者能清楚的了解企业在研发方面的投入情况。（）四设置重估制度重估制度即在每一会计期末，若项日重估后显示研发活动技术存在价值减损情况，如未来可收回金额可能无法弥补其全部支出，应根据实际跟进情况对研发项目进行减值准备处理。这个制度的设置主要是考虑了研发活动长期性的特点。在研发项目进展过程中，可能会在会计期末出现同类技术，使研发
若从未来收益的风险性、成本的确定性和杠杆效应上来看，发支研
比例分配计人“ 研发支出— —资本化支出” 目或“ 科研发支出—— 费用化支出” 目，而确认为无形资产或管理费用。时应在 “ 科进同管
理费用 ” 目下设 “ 发支出 ” 级科目，于归集本期汁人 “ 理科研二用管
途发生的其他支出为计税基础。计上初始确认的的无形资产的成会
本例Ａ公司购买时会计上确认无形资产成本为１１．万元，８３４２税
法认可的无形资产的计税基￣２０万元，种无形资产初始确认时ｉ００￥这
本与税法规定的计税基础不同形成了差异，此差异会随着无形资产的摊销和未确认融资费用的分期确认自动消失，在所得税会计处理时，不确认递延所得税资产。