审计第四章审计组织

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《审计实务》第四章

优点
效率高、成本低，节约时间和人力。
缺点
如果样本选择不当，不能代表总体特征，就可能作出错误结论。
第四章审计方法、证据与工作底稿
一、审查书面资料的方法
（三）按审查顺序分类
按审查顺序分类，审查书面资料的方法可分为：
第 23 页
第四章审计方法、证据与工作底稿
第 24 页
一、审查书面资料的方法
银行存款应存额
＝
企业存款日记账余额
＋
接到通知因而尚未入账的款－未入账款项（如已付公用企
项（如存款利息等）
业托收水电费等）
第 29 页
第四章审计方法、证据与工作底稿
二、证实客观事物的方法
（三）鉴定法
鉴定法又称专家鉴定法，是指对书面材料、实物和经济活动等的分析及鉴别超过注册会计师能力和知识水平时，聘请有关专业部门或人员运用专门技术进行确定和识别，并出具独立的审计证据。
第四章审计方法、证据与工作底稿
第 25 页
一、审查书面资料的方法
（二）按审查范围分类
2．逆查法
逆查法是指按照会计核算程序的相反顺序，先审查会计报表，从中发现错弊和问题，然后有针对性地依次审查账簿、记账凭证和会计凭证等。
优点
缺点
从大处着手，审查的重点和目的比较明确，易于查清主要问题，审计效率高
（三）按审查顺序分类
顺查法
顺查法又称正查法，是指按会计核算程序，从检查会计凭证开始，按顺序核对记账凭证、账簿和报表等。
优点
从问题的起因查起，以资料相互核对为核心，审查全面而仔细，容易发现会计处理中的细小问题。
缺点
费时费力，且不按业务查账，掌握不住审查方向，可能遗漏或疏忽某些严重问题。

审计组织管理制度

审计组织管理制度第一章总则第一条为了加强审计组织的管理，规范审计工作程序，提高审计工作效率，保障审计工作的真实、准确、公正，根据国家有关法律法规、有关部门的规章制度以及本单位的实际情况，制定本制度。

第二条本制度适用于本单位内部的所有审计工作，并规定审计组织的管理制度。

第三条本制度的解释权归本单位最高行政主管部门。

第二章审计组织的设置第四条本单位审计组织是由直接领导审计工作的单位的负责人组织、指导、督促和检查审计工作，根据工作需要设立的管理岗机构。

第五条本单位设置审计处，审计科，和审计岗位。

其主要任务是对本单位各项业务的经济合法性和效益性进行审计，在审计工作中保护国家和本单位的经济利益。

第六条审计组织由本单位内部选拔配备业务骨干干部组成，并督促审计业务员一线开展审计工作。

第三章审计组织的职责第七条审计组织的主要职责是对本单位各项业务的经济合法性和效益性进行审计，保护国家和本单位的经济利益。

第八条审计组织应当依法独立行使审计监督职能，对审计业务听任何单位和个人的干扰和干预。

第九条审计组织应当依法对审计结果承担责任，及时向领导和有关部门汇报审计情况。

第十条审计组织应当依法组织审核审计工作，保证审计质量。

第十一条审计组织对经济责任审计应当坚守审慎的原则，依法依规开展审计工作。

第四章审计组织的管理第十二条审计组织应当建立健全内部管理制度，确定审计工作职责和权限，保证审计工作的规范运行。

第十三条审计组织应当落实领导责任制，明确审计组织主要负责人的职责范围。

第十四条审计组织应当建立保密制度，严格保守审计业务秘密。

第十五条审计组织应当建立定期审计报告制度，及时向领导和有关部门通报审计情况。

第十六条审计组织应当建立健全内部纪律制度，严格执行纪律要求。

第五章审计组织的监督第十七条审计组织应当接受审计部门的监督。

第十八条审计组织应当接受党委的领导，落实党风廉政建设责任制。

第十九条审计组织应当接受审计的监督。

第二十条审计组织应当接受评议的监督。

审计理论与案例第四章审计方法

6.账龄分析法
账龄分析法是指按照有关账户的账龄（期限）的长短进行归类，以便为审查账面记录提供重点的一种分析方法。
第二节调整法
一.审计差异与分类（一）审计差异的含义审计差异是指注册会计师在审计中发现的被审计单位
的会计处理与企业会计准则的不一致。（二）审计差异的分类审计差异按是否需要调整账户记录可分为核算错误和
第四章审计方法
第一节一般审计方法概述
一.审计方法的演进审计方法是审计人员为取得充分有效的审计证据，与
审计评价标准进行对比，形成审计意见和结论所采取的一切技术手段的总称。（一）账项基础审计账项基础审计模式是指注册会计师主要根据对账项、交易的具体检查取得审计证据，形成审计意见。
（二）制度基础审计
2.比率分析法
比率分析法主要是结合其他有关信息，将同一报表内部或不同报表间的相关项目联系起来，通过计算比率，反映数据之间的关系，用以评价被审计单位的财务信息。
3.账户分析法
账户分析法就是根据账户对应关系的原理，对某些账户借贷方发生额及其对应账户进行对照分析，从中找出异常情况的分析方法。
4.趋势分析法
趋势分析法主要是通过对比两期或连续数期的财务或非财务数据，确定其增减变动的方向、数额或幅度，以掌握有关数据的变动趋势或发现异常的变动。
5.结构分析法
结构分析法是指先计算财务报表各构成要素占有关总额（资产负债表项目指资产总额，利润表项目是指主营业务收入总额）的百分比，然后将其与以前年度的相关数据或其他相关数据进行比较。
2.审阅法
审阅法是对被审计单位的会计凭证、账簿和报表，以及经营决策、计划、预算、合同等文件和资料的内容详细阅读和审查，以检查经济业务是否合法合规，经济资料是否真实正确，是否符合会计准则的要求，从而获取审计证据的一种方法。

第四章审计的分类和方法(新)

审查书面资料的方法审计技术方法
证实客观事物的方法
分析问题的方法
审查书面资料的方法
审阅法方向
顺查法逆查法
核对法详略复算法抽查法详查法
盘点调节证实客观事物的方法鉴定观察查询
比较分析比率分析分析问题的方法因素分析账户分析账龄分析
审查书面资料的方法
审阅法
审阅法指审计人员对被审计单位的会计资料及其他有关资料进行仔细审查和详细阅读，以判断这些资料所反映的经济活动是否符合国家规定的一种审计方法。
利用审阅法可审查会计凭证、会计账簿、会计报表、其他资料。会计账簿的合规性、合法性和正确性会计报表的真实性、完整性和衡等性原始凭证的完整性、真实性、合法性、正确性和一致性；记账凭证的正确性、一致性和完整性
(8)主要业务凭证与其他相关的凭证不配套，有时只有其中一部分，而没有另一部分。如销售货物只有销售发票而无发货单据、托运证明、出门单、结算凭证等。 (9)凭证的形式不规则，以非正规的票据凭证代替正规的原始凭证。例如用货币收付凭证代替实物收付凭证；以自制凭证代替外来凭证；以非购销凭证代替购销凭证等。
按审计地点分：
1、报送审计
2、就地审计
按动机分类：
1、强制审计
2、任意审计
按是否预告分：
1、预告审计
2、突击审计
按组织方式分：
1、授权审计
2、委托审计
第二节
审计的方法
审计方法指完成审计任务，实现审计目标的手段。
审计方法包括基本方法和技术方法，在此我们只着重讲述技术方法，也就是具体用以查明或证实审计项目真实性、合法性及正确性的各种专门方法。

第四章审计的种类方法和程序

第四章审计的种类方法和程序
抽查法
指从作为特定审计对象的总体中，按照一定方法，有选择地抽出其中一部分资料进行检查，并根据其检查结果来对其余部分的正确性及恰当性进行推断的一种审计方法。
➢优点：能使审计人员从简单而繁杂的数字游戏中解脱出来，极大地提高工作效率。 ➢缺点：繁琐，易发生偏差。 ➢适用范围：内部控制系统比较健全，会计基础较好的企事业单位。
重点，为制订审计方案服务； 2. 在实施阶段，询问法的使用主要是为了收集相关的充分的审计证据，为最终做
出审计结论服务； 3. 在报告阶段，询问法的使用主要是为了与被审计单位沟通有关情况，对审计报
告的内容达成一定程度的共识。（三）询问法使用过程中的注意要点 1. 要根据谈话的目的和被审计单位相关人员角色的分工，去定合适的谈话人员； 2. 实施询问法的内部审计人员对面谈中所涉及的领域要有足够高的知识水平； 3. 询问前要对内容做好充分的准则； 4. 询问中要注意一定的技巧，包括询问人员的行为举止等； 5. 应对询问内容认真做好记录，如有必要，可请被谈话人签字。
直接材料=67200÷(120＋60×80%)×(60×80 ％)=19200(元)
直接人工=10 500÷(120＋60×50%)×(60×50 ％)=2100(元)
制造费用= 24000÷(120＋60×50%)×(60×50 ％)=4800(元)
在产品成本合计=19200+2100+4 800=26100(元)
第四章审计的种类方法和程序
示例
内部审计师在审计Y公司2005年度会计报表时，基于对于应收账款相关的内部控制的了解和测试情况，将控制风险评估为高水平，并根据2005年12月31日的应收账款明细表，于2006 年1月15日采用积极方式对所有重要客户寄发了询证函。

审计学04审计计划、重要性和审计风险

审计计划通常由审计项目负责人于外勤审计测试工作开始之前编制。审计计划要按照既定的审计目标，制定适当的审计方案，对审计程序的应用范围、审计重点、人员分工、时间预算、指导和复核要求等做出周密的安排。
审计计划的作用主要表现在以下几个方面：
1、通过制定和实施审计计划，可使审计人员能根据具体情况收集充分、适当的证据。
精选ppt
19
审计单位资料反映的是多种行业的经营成果，或者该被审计单位存货计价与折旧方法和所在行业使用的一般方法不同时，行业数据的可比性和有用性将会受到限制。
3、执行计算和比较。
此步骤包括积累资料用以计算绝对值，计算本年度和以前年度金额之间的百分比差异，以及计算共同比和比率等。由于计划审计工作时，年度可能并未终了，因此无法取得实际年末数据，在这种情况下，通常使用截止日前的实际数据和预计年末精选ppt Nhomakorabea28
审计过程中运用重要性原则主要是基于两方面的考虑：一是为了提高审计效率。二是为了保证审计质量。
3、在审计过程中，需要运用重要性原则的情形是在两个阶段中：一是在计划阶段确定审计程序的性质、时间和范围时。二是在报告阶段评价审计结果时。
（二）重要性的判断标准
1、涉及到舞弊与违法行为的错报或漏报。 2、可能引起履行合同义务的错报或漏报。
精选ppt
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（3）比率分析。比率分析是审计人员和财务分析人员常用的分析方法。此方法要求先计算出各种比率，再将其与预期比率进行比较。对计算出来的比率可单独分析，也可归类（如偿债能力、效率及获利比率等）分析。在分析性复核程序中常用的财务比率有：速动比率、流动比率、资产负债率、利息保障倍数、应收账款周转率、存货周转率、资产周转率、净销售报酬率、总资产报酬率和净值报酬率等。

审计第四章审计程序

➢审计目标包括两个层次：一是财务报表总体审计目标（总体层次）二是与各类交易、账户余额和披露相关的具体审计目标（认定层次）
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审计第四章审计程序
审计目标演进历程：
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审计第四章审计程序
与总目标相适应的审计人员的社会角色警犬——差错防弊看门人——仅对财务报表的公允性发表意见经济警察——财务报表的真实公允发表审计
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审计第四章审计程序
审计主线：“被审计单位管理层认定—— 注册会计师确定审计目标——注册会计师制订审计计划——注册会计师执行审计程序 —— 注册会计师收集审计证据 —— 注册会计师形成审计工作底稿 —— 注册会计师发表审计意见——注册会计师撰写审计报告”。
(3)审计不是对涉嫌违法行为的官方调查。因此，注册会计师没有被授予特定的法律权力(如搜查权)，而这种权力对调査是必要的。
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审计第四章审计程序
3.在合理的时间内以合理的成本完成审计需要。
要求注册会计师处理所有信息是不切实际的，追查每一个事项也是不切实际的。
为了在合现的时间内以合理的成本对财务报表形成审计意见、注册会计师有必要：
意见，并查找重大错误和舞弊
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审计第四章审计程序
➢1.1.1 财务报表审计的总目标：
①对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；
②按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。
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审计第四章审计程序

审计第4章

25
六、重新计算
注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中数据计算的准确性进行核对。
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七、重新执行
注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对被审计单位内部控制组成部分的程序或控制重新独立执行。
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八、分析程序
注册会计师通过研究不同财务数据之间、以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查与其他相关信息不一致或与预测数据严重偏离的波动和关系。
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审计程序：
获取审计证据的具体方法。
19
审计程序的基本类型：
一、检查记录或文件二、检查有形资产三、观察四、询问五、函证六、重新计算七、重新执行八、分析程序
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一、检查记录或文件
注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。其中的记录或文件包括：原始凭证、记账凭证、会计账簿、财务报表以及其他文件。检查记录或文件的目的是对财务报表所包含或
缺点：分割相关账户、实质性程序与控制测试相脱节
16
四、业务循环法
把紧密相联的报表项目及涉及的交易和账户归入同一业务循环，然后按业务循环来组织财务报表审计的方法。优点：
将交易与账户的实质性程序与控制测试直接联系，便于对被审计单位业务的了解；便于审计的合理分工，提高审计效率与效果。
17
第三节审计程序
工作效率，降低审计成本。
8
。
一、顺查法和逆查法 ——按照审计工作的顺序和会
计业务处理程序的关系，有顺查法和逆查法之分。
顺查法：按照会计核算的先后顺序，依次审查凭证、账簿和报表的一种审计方法。优点：系统全面、质量可靠缺点：工作量大、不易于抓注重点，效率低适用于：规模小、业务量小的单位。

第四章审计程序与审计范围

的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。主要适用于存货和现金、有价证券、应收票据和固定资产等。
2019/7/24
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2）狭义的审计程序（观察）
概念，指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。
局限性，观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且在相关人员已知被观察时，相关人员从事活动或执行程序可能与日常的做法不同，从而影响注册会计师对真实情况的了解。
2019/7/24
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2）狭义的审计程序（询问）
概念，指CPA以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。
作用：可能为CPA提供尚未获悉的信息或佐证证据，也可能提供与已获悉信息存在重大差异的信息；CPA应当根据询问结果考虑修改审计程序或实施追加的审计程序。
概念，指CPA通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。
目的：用作风险评估程序以及实质性程序。
2019/7/24
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2）狭义的审计程序（分析程序）
方法， □趋势分析法，通过对比两期或连续数期的财务或第四章审计程序与审计源自围1.审计程序 2.审计范围
2019/7/24
1
1.审计程序
理解广义的审计程序掌握狭义的审计程序
2019/7/24
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1）广义的审计程序
概念，指审计机构和审计人员对审计项目从开始到结束的整个过程采取的系统性工作步骤。
包括三个阶段：分为审计准备阶段、实施阶段和完成阶段。

《审计学教程》第四章

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第一节审计计划
三、审计计划的内容及编制
1．总体审计策略总体审计策略是对审计的预期范围和实施方式所作的规划，用以确定审计的范围、时间和方向，并指导具体审计计划。总体审计策略的基本内容应当包括8项内容（此处省略，详见教材P89）
→ （一）审计计划的内容
2．具体审计计划具体审计计划是依据总体审计策略制定的，对实施总体审计策略所需要的审计程序的性质、时间和范围所作的详细规划与说明。审计人员应当为审计工作制定具体审计计划。具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。
② 存货未作抵押现有存货均盘点并计入存货总额
→ （二）项目审计目标
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第二节审计目标
三、特殊目的审计业务
按照企业会计准则和相关会计制度以外的其他基础（简称特殊基础）编制的财务报表。财务报表的组成部分，包括财务报表特定项目、特定账户或特定账户的特定内容。合同的遵守情况。注册会计师应委托人要求对被审计单位合同中有关财务会计条款的遵守情况发表审计意见。简要财务报表。注册会计师应委托人要求对被审计单位依据已审计财务报表编制的简要财务报表发表审计意见。
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第一节审计计划
三、审计计划的内容及编制
1．总体审计策略的编制在编制总体审计策略中，时间预算是一个十分重要的内容。时间预算是就执行审计程序的每一步骤需要的人员和工作时间所做的计划。时间预算既是合理确定审计收费的依据，又是衡量审计工作进度、判断审计人员工作效率的依据。典型的时间预算表格式如表4-1所示。
→ （二）审计业务约定书的作用
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第一节审计计划

审计理论与实务-第四章审计目标和审计程知识点

第四章审计目标和审计程目录01 考情分析02 内容介绍03 内容讲解【考情分析】审计目标是审计行为的出发点。

审计程序是实现审计目标的途径和步骤安排。

不同的审计主体和不同的审计项目，由于审计目标不同，具体的审计程序也不同。

每年考试都以客观题形式考查，分值4分左右。

本章考试大纲对中级与初级审计师的要求相似，初级在内部审计的审计程序、社会审计的审计程序中仅要求了解。

内容介绍第一节审计目标第二节审计程序第一节审计目标一、审计目标概述（一）审计目标的含义审计目标是审计行为的出发点，是审计活动要达到的境地，是目的的具体化。

审计目的取决于审计授权人或委托人。

审计目标的确定取决于两个因素，一是社会的需求，二是审计界自身的能力和水平。

目标可以多样化。

（二）审计目标在审计项目中的指导作用审计目标是审计的方向。

不仅影响审计方案的制定，还影响审计的实施和报告。

二、国家审计的审计目标（2019年改写）按层次不同：根本目标，是维护人民群众的根本利益；（最高层次目标）现实目标，是推进法治、维护民生、推动改革、促进发展；直接目标，监督和评价被审计单位财政财务收支的真实、合法和效益。

三、内部审计的审计目标（一）总目标促进组织完善治理、增加价值和实现目标。

（二）具体审计目标合规审计的具体目标：是确定组织各部门是否遵循了现行法律和法规，以及专业和行业标准或合同责任的要求，是否遵循了组织制定的章程、特定的程序或规则。

财务审计的具体目标：是通过实施审计程序，以确定财务部门出具的财务报表中确认的各类交易、账户余额、披露层次认定是否恰当。

绩效审计目标是评价组织经营活动的经济性、效果性和效益性，评价组织内部控制的健全性和有效性，评价组织负责人的经济责任履行状况，有助于组织增加价值。

四、社会审计的审计目标（一）总目标：是指注册会计师为完成整体工作而达到的预期目的。

财务报表审计总目标：一是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；二是按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通（二）具体审计目标：是指注册会计师通过实施审计程序以确定管理层在财务报表中确认的各类交易、账户余额、披露层次认定是否恰当。

第04章_审计准则和审计依据

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审计依据
31
审计依据的含义
▫ 所谓审计依据，就是对所查明的事实与现行的各种规定进行比较、分析、判断和评价，据以提出审计意见和建议，做出审计结论的客观标准。
• 审计准则—→做什么，如何做审计依据—→评价和判断（多指财务审计）
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审计依据的种类
▫ 评价经济活动合法性的审计依据 ▫ 评价经营管理活动效益性的审计依据 ▫ 评价内部控制系统健全性、有效性的审计依据
《计划审计工作》《了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》《对被审计单位使用服务机构的考虑》《重要性》《针对评估的重大错报风险实施的程序》
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3、审计证据相关的准则（1）
《审计证据》《存货监盘》《函证》《分析程序》《审计抽样和其他选取测试项目的方法》《会计估计的审计》
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1、一般原则与责任的准则
《财务报表审计的目标和一般原则》《审计业务约定书》《历史财务信息审计的质量控制》《审计工作底稿》《财务报表审计中对舞弊的考虑》《财务报表审计中对法律法规的考虑》《与治理层的沟通》《前后任注册会计师的沟通》
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2、风险评估与应对相关的准则
计时，首先要审查和评价被审计单位的（单选）
• A.内部管理系统
• B.内部会计系统
• C.内部控制系统
• D.内部审计系统
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5.根据世界各国现行的审计准则来看，其内容大体上包括（多选）
• A.一般准则 • B.具体准则 • C.工作准则 • D.计划准则 • E.报告准则
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审计依据的特点
层次性相关性时效性地域性
34
运用审计依据的原则
▫ 具体问题具体分析的原则 ▫ 辩证分析问题的原则 ▫ 利益兼顾原则 ▫ 真实可靠原则

审计法实施管理细则

审计法实施管理细则第一章总则第一条为加强对审计工作的管理，规范审计工作的程序和质量，保证审计工作的科学性和有效性，根据《中华人民共和国审计法》及有关法规，制定本细则。

第二条本细则适用于全国范围内的审计机关和审计机构的审计工作。

第三条审计机关和审计机构作为法律授权的独立机构，依法独立行使审计职权，不受行政、经济组织以及个人的干预、制约。

第四条审计机关和审计机构应当依法执业，维护国家和社会的利益，保障财政资金的安全和合理使用。

第二章审计组织第五条审计机关和审计机构应当建立健全的组织结构，明确各级审计机构的职责和权限。

第六条审计机关和审计机构应当设立合适的岗位，配备专业的审计人员，确保审计工作的专业性和水平。

第七条审计机关和审计机构应当培养和引进具有高素质的审计人员，提高审计人员的业务能力和道德水平。

第八条审计机关和审计机构应当加强对审计人员的培训和考核，定期组织专业知识培训和业务水平测试，确保审计人员的业务素质。

第九条审计机关和审计机构应当建立健全的制度，用于规范审计工作的程序和流程。

第三章审计计划第十条审计机关和审计机构应当制定年度审计计划，明确审计工作的目标和重点。

第十一条审计机关和审计机构应当对年度审计计划进行审核和批准，并及时向有关部门报备。

第十二条审计机关和审计机构应当根据年度审计计划，编制月度和季度审计计划，确保审核工作的顺利进行。

第十三条审计机关和审计机构应当根据年度审计计划，制定具体的审计工作方案，包括审计范围、审计对象、审计标准和审计方法等。

第十四条审计机关和审计机构应当根据审计工作方案，制定具体的审计任务书，明确审计人员的工作职责和任务要求。

第四章审计程序第十五条审计机关和审计机构应当在开始审计前，进行审前调查，了解审计对象的基本情况和有关信息。

第十六条审计机关和审计机构应当在审计工作中，遵循客观、公正、公平和保密的原则，依法收集、整理和核查审计证据。

第十七条审计机关和审计机构应当对审计对象进行审计尽职调查，深入了解其经济活动、财务状况和财务管理情况。

第四章审计计划

3、必要性：（1）、审计资源是有限的。
在一定时期内，不可能对组织内部所有的经营活动和内部控制都进行审计。因此，为了使有限的资源可以得到充分应用，并取得最大的效益，需要对内部审计工作进行事先规划。
2020/4/28
3
一、审计计划相关知识
（2）、内审工作的复杂性
内审工作的复杂性决定了必须对整个审计工作进行统筹安排。如适当的工作进度、人员的配置与协调，进而可以保持合理的审计成本，提高审计工作的质量和效率。
（5）、通过检查审计计划，可以对审计小组工作完成情况进行监督、考核和评价。
2020/4/28
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二、年度审计计划
一、年度审计计划的含义：是对年度审计任务所作出的事先规划，
是组织年度工作计划的重要组成部分。随着内部审计职能的拓展，内部审计的本
质由独立的经济监督活动转变为以服务为导向的经济控制机制，其目的与组织目标是一致的。因此，必须高效运用内部审计资源为组织提供最大效益服务，将有限的内部审计资源运用到能给组织带来最大效益的审计项目中。
（四）、合理安排审计资源在综合考虑各个项目总体风险的基础上，要结合现有的审计资源来通盘考虑审计计划。
（五）、编制年度审计计划文字部分+表格部分
年度审计计划编制完毕后，要报送主管领导批准；变更年度审计计划后，也要相应地报主管领导批准。
2020/4/28
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三、项目审计计划
一、含义与内容 1、含义：
2020/4/28
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三、项目审计计划
2、制定项目审计计划时应考虑的因素：
公司治理层、管理层及委托方对本次审计的要求。
（内部审计应按要求执行、协作、配合以保证合适的工作范围）

2023年注册会计师《审计》第四章审计抽样方法

学习指引本章属于非常重要的章节。

本章主要以客观题形式考查抽样风险与非抽样风险、统计抽样与非统计抽样、确定抽样方法、样本规模的确定和影响因素、货币单元抽样等知识点。

本章在主观题（综合题）中的某一环节偶尔考查，但所占分值不高。

本章内容在近年未在简答题中出现。

主观题计算量有减少的趋势，更多地是对审计抽样理论与原理的考核。

审计抽样的相关概念选取测试项目的方法【案例】（2018年）甲公司2017年度发生市场推广费2亿元。

A注册会计师选取单笔金额100万元以上，合计1亿元的市场推广费实施了细节测试，发现错报250万元，采用比率法推断市场推广费的总体错报为500万元。

【分析】不恰当。

选取特定项目进行审计不属于审计抽样，不能推断总体。

第一节　审计抽样的相关概念一、审计抽样的概念与特征★ 一、审计抽样的概念与特征★ （一）审计抽样的概念审计抽样是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。

（注意区别于选取全部项目和特定项目）只有在所有抽样单元都有被选取的机会的情况下，才能根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论。

（都有被选取的机会≠同等被选取的几率）总体：是指注册会计师从中选取样本并期望据此得出结论的整个数据集合。

抽样单元：是指构成总体的个体项目。

（二）审计抽样的特征 1.选取总体中低于百分之百的项目。

（区别于选取全部项目） 2.所有抽样单元都有被选取的机会。

（区别于选取特定项目） 3.基于对样本的测试结果形成对总体的结论。

注册会计师抽样的目的并不是评价样本，而是对整个总体得出结论。

（三）代表性只有所有项目都有被选取的机会，这样样本才具有代表性，注册会计师才能根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论。

代表性：注册会计师根据样本测试结果推断的结论，与对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的结论类似（不是相同）。

为使样本具有代表性，注册会计师应当无偏向的选取样本。

4第四章审计程序与审计证据

报表项目审计的原则
一审计人员应该遵守相关的职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执行过程中获知的信息保密。
二审计人员应该保持职业怀疑态度，在计划和实施审计工作时，充分考虑可能存在导致财务报表发生重大报错的情形。
职业怀疑态度是指审计人员以质疑的方式评价所获取的审计证据的有消息，并对矛盾的审计证据以及引起对文件记录或管理层和治理层提供的信息的可靠性产生怀疑的审计证据保持警觉。
建立审计档案
审计机构应当对审计工作底稿进行分类整理，形成审计档案。
根据审计资料的使用期限长短和作用大小，可将审计工作底稿归类为永久性档案和当期档案分档管理。
审计机构应该制定审计档案保管和保密制度。
４．１．４业务循环审计与报表项目审计
１．业务循环审计（ｃｙｃｌｅａｐｐｒｏａｃｈ）
业务循环审计是指根据业务循环原理，了解、审查和评价被审计单位内部控制及其执行情况，按照业务循环次序进行交易和账户余额的实质性测试，从而对其财务报表的合法性、公允性进行的审计。
©2005 Prentice Hall Business Publishing, Auditing and Assurance Services 10/e, Arens/Elder/Beasley
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报告签发后，客户发生财务困难的可能性
虽然注册会计师很难在财务失败发生之前对其做出预测，但是下列这些因素是这种可能性上升的标志：
• 在计划审计工作时，审计人员就需要进行初步业务活动、制定总体审计业务策略和具体审计计划。
• 审计计划一般包括被审计单位基本情况、被审计单位委托目的和要求、参与审计人员、审计风险评估、审计范围和方法等等。

第四章审计的方法和程序.ppt

❖ 二是德勤在存货抽样盘点时,未发现科龙电器通过压库的方式确认虚假销售收入问题。
❖ 三是德勤针对科龙存货已发出未开票4个客户函证,客户仅对
首页确认,但是该首页没有对后附明细表金额和数量的综述。
此外,另有两家客户并没有将回函直接传真或邮寄给德勤,而
是由科龙电器负责人接收后转交德勤。
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❖ 审阅法在财政财务审计中运用最为广泛，主要是审阅会计凭证、会计账簿和会计报表。尤其适用于有数据逻辑关系和核对依据内容的检查。
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原始凭证审阅
❖ 原始凭证反映的经济业务是否符合规定 ❖ 原始凭证格式是否规范 ❖ 原始凭证填写是否完备、清晰 ❖ 原始凭证数字是否相符
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审阅法的运用
资料：澳达公司20*1年5月份产品销售费用明细账见下表，要求：对产品销售费用明细账进行审阅，判断存在的问题或可能存在的问题。
产品销售费用明细账
20*1年月日
51
2
3
3 5
摘要
包装费运输费装保卸险费费
付1＃产品 2500 包装费
付报刊广告费
付展览公司展览费
付运费
650
第四章审计方法与审计程序
1、审计方法 2、审计程序
❖ 引导案例某汽车制造厂20*1年的应付款账户的金额达1800000
元，较上年度增长了500000元，其中仅该年度2月份应付某汽车配件厂的款项为350000元，20*1年度的应收账款金额为1200000元，其中仅该年度一笔售往深圳的应收账款为800000元。
2021/2/13
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报表审阅
❖ 报表的审阅主要是审阅报表上的数字、项目是否填齐全，账表数字是否相符，各有关报表上的数字是否相对应，各月数字有无异常变化。

第四章审计程序与审计范围共29页

的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。主要适用于存货和现金、有价证券、应收票据和固定资产等。
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2）狭义的审计程序（观察）
概念，指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。
局限性，观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且在相关人员已知被观察时，相关人员从事活动或执行程序可能与日常的做法不同，从而影响注册会计师对真实情况的了解。
概念，指为实现财务报表审计目标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。并不是指注册会计师审计的哪一年度的财务报表，也不是指审计的哪一张财务报表。
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2）审计范围的内容
审计程序的性质审计程序的时间审计程序的范围
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第四章审计程序与审计范围
1.审计程序 2.审计范围
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1.审计程序
理解广义的审计程序掌握狭义的审计程序
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1）广义的审计程序
概念，指审计机构和审计人员对审计项目从开始到结束的整个过程采取的系统性工作步骤。
包括三个阶段：分为审计准备阶段、实施阶段和完成阶段。
控制的客观方面造成，比如地理位置影响、天气影响、人员方面、时间影响、政治原因、其他不可抗力影响、其他方面）。
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谢谢！的期间或时点。27.07.201923
2）审计范围的内容
审计程序的范围 □概念，指实施审计程序的数量。如某项控制活
动观察的次数，选取测试项目的范围与数量、抽取的样本量等。