《法务会计学》课件：第二章

第二章 财务欺诈问题研究
第一节 财务欺诈的概念界定
按照美国注册欺诈审核师协会( ACFE)的界定 的界定， 按照美国注册欺诈审核师协会( ACFE)的界定，财务欺诈 是通过故意的编造或故意的疏漏与歪曲的手段对财务报表所载 的会计信息进行虚假的陈述，以达到误导与欺骗报表使用者的 的会计信息进行虚假的陈述， 目的。 目的。 我国内部审计协会在《内部审计具体准则第6号——舞弊 我国内部审计协会在《内部审计具体准则第6 ——舞弊 的预防、调查与报告》中认为： 的预防、调查与报告》中认为：舞弊是指组织内外人员采用欺 骗等违法违规手段，损害或谋取组织经济利益， 骗等违法违规手段，损害或谋取组织经济利益，同时可能为个 人带来不正当利益的行为。（违纪性——违法性） 。（违纪性——违法性 人带来不正当利益的行为。（违纪性——违法性）
第三节 财务欺诈的途径剖析
（一）对损益表和资产负债表的操纵 1. 未满足收入确认准则下确认收入 2．伪造收入 ． 3．将费用递延处理或一次性冲销 ． 4．虚减成本、费用或负债 ．虚减成本、 （二）对现金流的操纵 1．银行存款与流动资产之间的转换 ． 2．银行存款与非流动资产之间的转换 ．
财务欺诈的发现： 第四节 财务欺诈的发现：识别财务欺诈的征兆
第五节 财务欺诈调查的技术与方法
一、财务欺诈调查与审计的区别 财务欺诈的调查是一项极具专业性的工作， 财务欺诈的调查是一项极具专业性的工作，会涉及 许多审计的技术， 许多审计的技术，但是欺诈的调查与审计还是有着显著 差别的，它们之间的差别主要体现在范围、 差别的，它们之间的差别主要体现在范围、方法与报告 等方面。许多会计师都有会计专业背景，许多会计师最 等方面。许多会计师都有会计专业背景， 初就在组织的内部审计部门任职。 初就在组织的内部审计部门任职。尽管财务欺诈调查与 审计有许多的联系，但是它们还是属于不同的学科。 审计有许多的联系，但是它们还是属于不同的学科。 p132） （p132） 二、会计师在欺诈调查中的职责 会计师一般没有职责直接发现最初财务欺诈活动。 会计师一般没有职责直接发现最初财务欺诈活动。 他们一般是在对欺诈的指控已经做出后才开始介入的。 他们一般是在对欺诈的指控已经做出后才开始介入的。 会计师在财务欺诈调查过程中的职责是： 会计师在财务欺诈调查过程中的职责是：
背景知识： 背景知识： special treatment：ST股票表示该公司财务状况恶化（如净资 股票表示该公司财务状况恶化（ ： 股票表示该公司财务状况恶化 产低于面值、连续几年亏损等）， ），由证交所强制进行或上市公司自 产低于面值、连续几年亏损等），由证交所强制进行或上市公司自 己申请，该股票交易进行特别处理(Special treatment)。*ST是指 己申请，该股票交易进行特别处理 。 是指 由证券交易所对存在股票终止上市风险的公司股票交易实行“ 由证券交易所对存在股票终止上市风险的公司股票交易实行“警示 存在终止上市风险的特别处理” 是在原有“特别处理” 存在终止上市风险的特别处理”，是在原有“特别处理”基础上增 加的一种类别的特别处理， 加的一种类别的特别处理，其主要措施为在其股票简称前冠以 字样， “*ST”字样，以区别于其他股票，在交易方面，被实施退市风险警 字样 以区别于其他股票，在交易方面， 示处理的股票. 其报价的日涨跌幅限制为5％。 示处理的股票 ST和*ST其报价的日涨跌幅限制为 ％。 和 其报价的日涨跌幅限制为 特别转让服务PT PT”的英语 的英语Particular Transfer(意为特 特别转让服务PT ：“PT”的英语Particular Transfer(意为特 别转让)的缩写。这是旨在为暂停上市股票提供流通渠道的“特别 别转让)的缩写。这是旨在为暂停上市股票提供流通渠道的“ 转让服务” 对于进行这种“特别转让”的股票， 转让服务”。对于进行这种“特别转让”的股票，沪深交易所在其 简称前冠以“PT”，称之为“PT股 根据《公司法》 简称前冠以“PT”，称之为“PT股”。根据《公司法》和证券法的 规定，上市公司出现连续三年亏损等情况，其股票将暂停上市。 规定，上市公司出现连续三年亏损等情况，其股票将暂停上市。
第二节 财务欺诈与舞弊的动机分析
（一）为了应对业绩考核与获得经济利益上的好处
（二）为了获取信贷资金和商业信用 （三）为了发行股票募集资金 （四）二级市场炒作（操纵股票价格） 二级市场炒作（操纵股票价格） （五）避免处罚(避免ST、PT、退市) 避免处罚(避免ST、PT、退市) ST （六）为了减少（增加）纳税 为了减少（增加）
·从最初的介入到部署；协助法律解决对欺诈的指控； 从最初的介入到部署；协助法律解决对欺诈的指控； 透过会计资料获取证据； ·透过会计资料获取证据； 对会计证据进行专业性的陈述或解释； ·对会计证据进行专业性的陈述或解释； ·欺诈调查报告的写作； 欺诈调查报告的写作； 对疑点进行测试； ·对疑点进行测试； 协助完成对欺诈的侦查与预防。 ·协助完成对欺诈的侦查与预防。 三、财务欺诈调查常用的方法 在确认财务欺诈已经发生的情况下， 在确认财务欺诈已经发生的情况下，调查人员就需要 综合运用欺诈调查的专门技术与手段进行证据的收集与确 认的工作。法务调查的常用方法包括： 认的工作。法务调查的常用方法包括： 询证（conflrmation）。 ）。询证就是直接发函给外部与 1．询证（conflrmation）。询证就是直接发函给外部与 被调查单位有业务往来的第三方， 被调查单位有业务往来的第三方，以证实有关的会计记录 是否真实、正确的一种调查方法。 是否真实、正确的一种调查方法。
4．业绩和股价波动厉害的上市公司； 业绩和股价波动厉害的上市公司； 5．全行业亏损或行业过度竞争的上市公司。 全行业亏损或行业过度竞争的上市公司。 美国注册欺诈审核师协会( ACFE)归纳了以下15项财务欺诈预 归纳了以下15 美国注册欺诈审核师协会( ACFE)归纳了以下15项财务欺诈预 警信号： 警信号： 1．弱化的内部控制环境； 弱化的内部控制环境； 2．管理决策权由个人或小集团掌握； 管理决策权由个人或小集团掌握； 3．管理高层经常替代下级行使职责； 管理高层经常替代下级行使职责； 4．管理者的态度经常是咄咄逼人的； 管理者的态度经常是咄咄逼人的； 5．管理者特别重视与强调盈利项目； 管理者特别重视与强调盈利项目； 6．一贯性地推后财务报告的公布时间； 一贯性地推后财务报告的公布时间； 7．公司的盈利水平低于行业平均水平； 公司的盈利水平低于行业平均水平；
“财务报告舞弊不总是始于管理层的不诚实，而是发端于某种 财务报告舞弊不总是始于管理层的不诚实， 环境——这种环境中存在两个特征： ——这种环境中存在两个特征 激进的财务业绩目标； 环境——这种环境中存在两个特征：一、激进的财务业绩目标； 目标未实现将被视为不可宽恕的氛围。换言之， 二、目标未实现将被视为不可宽恕的氛围。换言之，财务报告舞 弊缘于压力” 弊缘于压力”。 ————Joseph T． ————Joseph T．Wells 美国审计准则公告第82号 82)列举了一些与管理当 美国审计准则公告第82号( SAS No. 82)列举了一些与管理当 82 局舞弊有关的典型风险因子，当存在这些风险因子时， 局舞弊有关的典型风险因子，当存在这些风险因子时，说明公司 出现财务报告舞弊的可能性大大增加： 出现财务报告舞弊的可能性大大增加： 1．不切合实际的、过于激进的盈利目标，以及基于这些盈利目 切合实际的、过于激进的盈利目标， 标的管理当局奖金计划； 标的管理当局奖金计划； 2．管理当局过分感兴趣于：通过运用非常激进的会计手段来维 管理当局过分感兴趣于： 持公司股价或者盈利趋势； 持公司股价或者盈利趋势；
3．管理当局给公司经营人员设定过分激进的财务目标和期望； 管理当局给公司经营人员设定过分激进的财务目标和期望； 4．虽然实现盈利以及盈利的增长，公司经营当中却不能创造充 虽然实现盈利以及盈利的增长， 足的现金流量； 足的现金流量； 5．资产、负债、收入或者费用的确认涉及非常主观的职业判断， 资产、负债、收入或者费用的确认涉及非常主观的职业判断， 例如金融工具的可靠性； 例如金融工具的可靠性； 6．存在重大的关联交易。 存在重大的关联交易。 我国的研究者通过大量的统计研究（陈信元、杜滨等2001 我国的研究者通过大量的统计研究（陈信元、杜滨等2001 年），也总结出了极有可能采取会计造假的公司的特征： ），也总结出了极有可能采取会计造假的公司的特征： 也总结出了极有可能采取会计造假的公司的特征 1．前两年连续亏损，今年经营业绩没有得到根本改善的公司 前两年连续亏损， （为了避免被ST处理）； 为了避免被ST处理）； ST处理 2．前两年平均净资产报酬率达到10%，今年公司行业不景气的 前两年平均净资产报酬率达到10%， 10% 公司（为了争取配股的资格）； 公司（为了争取配股的资格）； 3．资本运作和关联交易频繁的上市公司； 资本运作和关联交易频繁的上市公司；
沪深交易所从1999年 沪深交易所从1999批这类股票有“PT双鹿 双鹿” PT农商 “特别转让服务”。第一批这类股票有“PT双鹿”，“PT农商 社”，“PT苏三山”和“PT渝太白”。特别转让与正常股票交 PT苏三山” PT渝太白” 苏三山 渝太白 易主要有四点区别：(1)交易时间不同 交易时间不同。 易主要有四点区别：(1)交易时间不同。特别转让仅限于每周五 的开市时间内进行，而非逐日持续交易。(2)涨跌幅限制不同 涨跌幅限制不同。 的开市时间内进行，而非逐日持续交易。(2)涨跌幅限制不同。 特别转让股票申报价不得超过上一次转让价格的上下5% 5%， 特别转让股票申报价不得超过上一次转让价格的上下5%，与ST 股票的日涨跌幅相同。(3)撮合方式不同 撮合方式不同， 股票的日涨跌幅相同。(3)撮合方式不同，特别转让是交易所于 收市后一次性对该股票当天所有有效申报按集合竞价方式进行 撮合，产生唯一的成交价格， 撮合，产生唯一的成交价格，所有符合成交条件的委托盘均按 此价格成交。(4)交易性质不同 特别转让股票不是上市交易， 交易性质不同。 此价格成交。(4)交易性质不同。特别转让股票不是上市交易， 因此，这类股票不计入指数计算，成交数不计入市场统计， 因此，这类股票不计入指数计算，成交数不计入市场统计，其 转让信息也不在交易所行情中显示， 转让信息也不在交易所行情中显示，只由指定报刊专栏在次日 公告。 公告。