第十三章生产与费用循环审计.

（五）储存产成品（与“发生”认定有关） • 1．为了了解仓库部门储存产成品情况。 • 2．产成品入库，须由仓库部门先行点验和 检查，然后签收；签收后，将实际入库数 量通知会计部门。 （六）发出产成品（与“发生”认定有关） • 1．为了了解发运部门发出产成品情况。 • 2．产成品的发出须由独立的发运部门进行。
一、主要凭证和会计记录
– – – – – – – – 生产指令 领发料凭证 产量和工时记录 工资汇总表及人工费用分配表 材料费用分配表 制造费用分配汇总表 成本计算单 存货明细账
11-1 生产与费用循环概述
二、生产与仓储循环中的主要业务活动
– 计划和安排生产 – 领料 – 生产产品 – 费用归集和成本核算 – 产成品入库 –发出产成品
（一）计划和安排生产（与“发生”认定有 关） • 1．为了了解生产计划部门编制生产通知单 情况。 • 2．生产计划部门根据客户订购单或者对销 售预测和产品需求的分析来决定生产授权， 签发预先编号的生产通知单，该部门通常 应将发出的所有生产通知单编号并加以记 录控制。
（二）发出原材料（与“发生”认定有关） • 1．为了了解仓库部门依据领料单发出原材 料情况。 • 2．仓库部门的责任是根据从生产部门收到 的领料单发出原材料。领料单上必须列示 所需的材料数量和种类，以及领料部门的 名称。
11-2生产与费用循环的内部控制及其测试 • 生产循环的内部控制
– 生产过程中的实物流转程序控制
• 实物流转程序控制
– 对产品成本进行记录与控制的成本费用管理 控制和成本费用会计控制
• 成本费用管理控制 • 成本费用会计控制
11-2生产有明确的费用开支范围和开支标准； –有健全有效的费用预算的控制制度； –有健全的费用核准制度，严格费用开支的审 批，特别是预算外开支批准手续； –对费用进行合理的分类，并分别开设明细账， 及时进行核算； –定期检查费用预算的执行情况。
常用的控制测试
常用的交易实质性 程序 1.对成本实施分析程 序；2．将成本明细 账与生产通知单、 领发料凭证、产量 和工时记录、工薪 费用分配表、材料 费用分配表、制造 费用分配表相核对 （是逆查）
2．记录的成本 为实际发生的 而非虚构的(发 生)
成本的核算是以经过 审核的生产通知单、领 发料凭证、产量和工时 记录、工薪费用分配表、 材料费用分配表、制造 费用分配表为依据的
1．生产业务是根 据管理层一般或特 定的授权进行的 (发生)
对以下三个关键点 应履行恰当手续，经 过特别审批或一般审 批： (1)生产指令的授权批 准 (2)领料单的授权批准 (3)工薪的授权批准
检查在凭证中是否 包括这三个关键点 恰当审批
检查生产指令、领料 单、工薪等是否经过授 权
内部控制目标
关键的内部控制
检查生产通知单、领 发料凭证，产量和工 时记录、工薪费用分 配表、材料费用分配 表、制造费用分配表 的顺序编号是否完整
1.对成本实施分析程 序；2.将生产通知单、 领发料凭证、产量 和工时记录、工薪 费用分配表、材料 费用分配表、制造 费用分配表与成本 明细账相核对 （是顺查）
内部控制目标 4．成本以正确 的金额，在恰 当的会计期间 及时记录于适 当的账户 (发生、完整性 、准确性、计 价和分摊)
常用的交易实质性 程序 1.对成本实施分析程 序； 2.抽查成本计算单， 检查各种费用的归 集和分配以及成本 的计算是否正确； 3．对重大在产品项 目进行计价测试
检查有关成本的记账 凭证是否附有生产通 知单、领发料凭证、 产量和工时记录、工 薪费用分配表、材料 费用分配表、制造费 用分配表等，原始凭 证的顺序编号是否完 整
3．所有耗费和 物化劳动均已 反映在成本中 (完整性)
生产通知单、领发料 凭证、产量和工时记录、 工薪费用分配表、材料 费用分配表、制造费用 分配表均事先编号并已 经登记入账
• （三）生产产品（与“发生”认定有关， 即“料、工、费”的发生） • 1．为了了解生产部门执行生产情况。 • 2．生产部门在收到生产通知单及领取原材 料后，便将生产任务分解到每一个生产工 人，并将所领取的原材料交给生产工人， 据以执行生产任务。
• （四）核算产品成本（与“发生”认定有关） • 1．为了了解财务部门核算产品成本情况。 • 2．生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、 计工单、入库单等文件资料都要汇集到会计部门， 由会计部门对其进行审查和核对，了解和控制生 产过程中存货的实物流转；会计部门要设臵相应 的会计账户，会同有关部门对生产过程中的成本 进行核算和控制。
11-2生产与费用循环的内部控制及其测试
• 生产与费用循环的符合性测试
成本会计制度的控制目标、内部控制和测试一览表
内部控制目标 （ABC公司的内部 控制是否能够防止 、发现并纠正认定 层次的重大错报） 关键的内部控制 （ABC公司的控制活 动，CPA必须了解的 内部控制活动，了解 后评估本业务循环的 重大错报风险即y=k/x 中的x） 常用的控制测试 （CPA测试内部控 制运行是否有效， 修订前期评估的本 业务循环的重大错 报风险即y=k/x中的 x） 常用的交易实质性程序 （CPA实施实质性分析 程序和细节测试，收集 认定层次的错报的审计 证据，证明认定）
生产与存货循环审计
11
• • • • • • •
生产与存货循环审计
11-1生产与费用循环概述 11-2生产与费用循环的内部控制及其测试 11-3存货成本审计 11-4存货监盘 11-5存货计价审计和截止测试 11-6应付工资审计 11-7其他相关账户审计
生产循环的相关内容
11-1 生产与仓储循环概述
关键的内部控制 1．采用适当的成本核 算方法，并且前后各期 一致； 2．采用适当的费用分 配方法并且前后各期一 致； 3．采用适当的成本核 算流程和账务处理流程 ；内部核查
常用的控制测试 选取样本测试各种费 用的归集和分配以及 成本的计算；测试是 否按照规定的成本核 算流程和账务处理流 程进行核算和账务处 理