审计目标与审计过程

第四章 第三节 审计过程和审计业务约定书
三、了解被审单位基本情况 1、被审单位基本情况包括 被审计单位所有者及其构成 组织结构 生产与业务流程 经营管理情况和经营风险 所处经济环境、所在行业的情况 财务状况与经营成果 会计报表编报环境 适用的法规 以前年度接受审计的情况 财务会计机构及工作组织 其他与签订审计业务约定书相关的事项
第四章 第三节 审计过程和审计业务约定书
四、审计业务约定书 2、会计师事务所在承接审计业务 时，应当考虑其自身能力和能否保 持独立性，并与委托人签订审计业 务约定书。
第四章 第三节 审计过程和审计业务约定书
四、审计业务约定书 3、业务约定书的基本内容 审计业务约定书的具体内容可能因被审计单位的不 同而存在差异，但应当包括下列主要方面： （一）财务报表审计的目标； （二）管理层对财务报表的责任； （三）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度； （四）审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守 的中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）； （五）执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求；
第四章 第三节 审计过程和审计业务约定书
三、了解被审单位基本情况 2、注册会计师应当了解的被审计单位所 处经济环境的情况主要包括： (一) 国民经济的景气程度； (二) 利率和资金供求状况； (三) 通货膨胀水平及币值变动情况； (四) 政府的财政、货币、税收、贸易等 政策； (五) 汇率及外汇管制。
第四章 第二节 被审计单位管理当局的认定 和具体审计目标
二、被审计单位管理当局对会计报表的认定 4、注册会计师对列报运用的认定通常分为下列类别： （一）发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他 情况已发生，且与被审计单位有关； （二）完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已 包括； （三）分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描 述，且披露内容表述清楚； （四）准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露， 且金额恰当。
第四章 第三节 审计过程和审计业务约定书
一、审计程序 审计程序是审计人员从开始到结束 的整个过程中采取的系统性工作步骤。 审计程序包括 准备阶段（计划阶段） 实施阶段（现场工作阶段） 终结阶段（报告阶段）
第四章 第三节 审计过程和审计业务约定书
二、注册会计师审计程序—-计划阶段 注册会计师审计程序— 1、 初步了解被审单位的基本情况 2、 签订审计业务约定书 3、 初步评价被审单位的内部控制制度 4、 确定重要性 5、分析审计风险 6、 编制审计计划
第四章 审计目标和审计过程
第一节 注册会计师审计目标 第二节 被审计单位管理当局的认定 和具体审计目标 第三节 审计过程和审计业务约定书
第四章 第一节 注册会计师审计目标
一、一般目的的审计和特殊目的的审计 一般目的的审计指会计报表审计。 特殊目的审计业务，是指注册会计师接受委托，对列 财务信息进行审计并出具审计报告的业务： （一）按照企业会计准则和相关会计制度以外的 其他基础（简称特殊基础）编制的财务报表； （二）财务报表的组成部分，包括财务报表特定 项目、特定账户或特定账户的特定内容； （三）合同的遵守情况； （四）简要财务报表。
第四章 第一节 注册会计师审计目标
四、合理保证 3、 审计工作不能对财务报表整体 不存在重大错报提供担保。 4、审计意见不是对被审计单位未 来生存能力或管理层经营效率、效果提 供的保证。
第四章 第二节 被审计单位管理当局的认定 和具体审计目标
一、审计具体目标 审计具体目标是审计总目标的进一步 具体化，它包括一般审计目标和项目审计 目标。一般审计目标是进行所有项目审计 均必须达到的目标；项目审计目标则是按 每个项目分别确定的目标。具体审计目标 的确定，有助于注册会计师按照独立审计 准则的要求收集充分、适当的审计证据， 并根据项目的实际情况确定应收集的证据。
第四章 第三节 审计过程和审计业务约定书
三、了解被审单位基本情况 3、注册会计师应当了解的被审计单位所在行业的 情况主要包括： (一) 市场供求与竞争； (二) 经营的周期性或季节性； (三) 产品生产技术的变化； (四) 经营风险； (五) 行业的现状及发展趋势； (六) 行业的关键指标及统计数据； (七) 环保要求及问题； (八) 行业适用的法规； (九) 行业特定会计惯例及问题； (十) 行业其他特殊惯例。
第四章 第三节 审计过程和审计业务约定书
三、了解被审单位基本情况 4、注册会计师可采用以下方法了解被审计单位情况： (六) 查阅与被审计单位所在行业相关的资料； (七) 了解对被审计单位有重大影响的法规； (八) 实地察看被审计单位的生产经营场所及设施； (九) 查阅被审计单位相关的会议记录、以前年度的年度 报告等文件。
第四章 第三节 审计过程和审计业务约定书
四、审计业务约定书 3、业务约定书的基本内容 对于连续审计，注册会计师应 当考虑是否需要根据具体情况修改 业务约定的条款，以及是否需要提 醒被审计单位注意现有的业务约定 条款。
第四章 第三节 审计过程和审计业务约定书
五 确定重要性 1、重要性的概念 重要性取决于在具体环境下对错 报金额和性质的判断。如果一项错报 单独或连同其他错报可能影响财务报 表使用者依据财务报表作出的经济决 策，则该项错报是重大的。
第四章 第二节 被审计单位管理当局的认定 和具体审计目标
二、被审计单位管理当局对会计报表的认定 3、注册会计师对期末账户余额运用的认定通常 分为下列类别： （一）存在：记录的资产、负债和所有者权 益是存在的； （二）权利和义务：记录的资产由被审计单 位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履 行的偿还义务； （三）完整性：所有应当记录的资产、负债 和所有者权益均已记录； （四）计价和分摊：资产、负债和所有者权 益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的 计价或分摊调整已恰当记录。
第四章 第三节 审计过程和审计业务约定书
四、审计业务约定书 3、业务约定书的基本内容 如果负责集团财务报表审计的注册会计师同时负责组成部 分财务报表的审计，注册会计师应当考虑下列因素， 决定是否与各个组成部分单独签订审计业务约定书： （一）组成部分注册会计师的委托人； （二）是否对组成部分单独出具审计报告； （三）法律法规的规定； （四）母公司、总公司或总部占组成部分的所有权份额； （五）组成部分管理层的独立程度。
第四章 第二节 被审计单位管理当局的认定 和具体审计目标
一、审计具体目标 审计具体目标是审计总体目标的进一 步具体化，是实施审计具体工作应达到的 目标，它应能指导审计人员进行具体的审 计工作。它的确定必须根据审计目标的要 求和被审单位管理当局的认定。审计目标 与管理当局的认定密切相关，因为审计人 员的基本职责就在于确定管理当局的认定 是否正确。
第四章 第三节 审计过程和审计业务约定书
四、审计业务约定书 3、业务约定书的基本内容 （六）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式； （七）由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及 内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某 些重大错报可能仍然未被发现的风险； （八）管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协 助； （九）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的 记录、文件和所需要的其他信息； （十）管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面 确认；
第四章 第一节 注册会计师审计目标
三、财务报表审计的作用 财务报表审计属于鉴证业务， 注册会计师的审计意见旨在提高 财务报表的可信赖程度。
第四章 第一节 注册会计师审计目标
四、合理保证 1、 注册会计师按照审计准则的规定执行审计工 作，能够对财务报表整体不存在重大错报获取合理 保证。 2、 由于审计中存在的固有限制影响注册会计师 发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表 整体不存在重大错报获取绝对保证。导致固有限制 的因素主要包括： （一）选择性测试方法的运用； （二）内部控制的固有局限性； （三）大多数审计证据是说服性而非结论性的； （四）为形成审计意见而实施的审计工作涉及 大量判断； （五）某些特殊性质的交易和事项可能影响审 计证据的说服力。
第四章 要性的确定 注册会计师应当运用职业判断确定重要性。 在计划审计工作时，注册会计师应当确定一 个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的 错报。 注册会计师应当考虑较小金额错报的累计结 果可能对财务报表产生重大影响。 注册会计师应当考虑财务报表层次和各类交 易、账户余额、列报（包括披露，下同）认定层 次的重要性。 注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的基 础上确定重要性，并随着审计过程的推进，评价 对重要性的判断是否仍然合理。
第四章 第二节 被审计单位管理当局的认定 和具体审计目标
二、被审计单位管理当局对会计报表的认定 1、认定是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、 列报作出的明确或隐含的表达。 2、注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认 定通常分为下列类别： （一）发生：记录的交易和事项已发生，且与被审计 单位有关； （二）完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录； （三）准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据 已恰当记录； （四）截止：交易和事项已记录于正确的会计期间； （五）分类：交易和事项已记录于恰当的账户。
第四章 第三节 审计过程和审计业务约定书
四、审计业务约定书 3、业务约定书的基本内容 （十一）注册会计师对执业过程中获知的信息 保密； （十二）审计收费，包括收费的计算基础和收 费安排； （十三）违约责任； （十四）解决争议的方法； （十五）签约双方法定代表人或其授权代表的 签字盖章，以及签约双方加盖的公章。
第四章 第一节 注册会计师审计目标
二、 财务报表审计的目标 财务报表审计的目标是注册会计师 通过执行审计工作，对财务报表的下列 方面发表审计意见： （一）财务报表是否按照适用的会 计准则和相关会计制度的规定编制； （二）财务报表是否在所有重大方 面公允反映被审计单位的财务状况、经 营成果和现金流量。