中级财务会计 ppt 第02章 货币资金与应收款项

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l 银行承兑汇票 银行承兑汇票由银行承兑。 一般，由销货企业或购货企业签发，由购货企业向开户银行申请，银行审查后同意承兑——到 期前购货企业将款项交开户行——销货企业到期将银行承兑汇票连同进账单一起交银行申请付款— —银行付款。 购货企业存款不足时，银行将购货企业款项不足部分转为逾期贷款；或者在未到期前需要资金 时到银行贴现。若到期时购货企业存款不足时，银行将购货企业款项不足部分转为逾期贷款，并课 以罚款。
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主要账务处理： 购货企业： 承兑后，根据有关原始凭证，编制记账凭证，借记相关科目，贷记“应 付票据”科目。 销货企业：收到商业汇票时，编制记账凭证，借记“应收票据”科目， 贷记相关科目。 购货企业：正常付款时，根据有关原始凭证，编制记账凭证，借记“应 付票据”科目，贷记“银行存款”科目。 销货企业：根据有关原始凭证，编制记账凭证，借记“银行存款”科目 ，贷记“应收票据”科目。
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承兑：汇票付款人承诺在汇票到期日支付汇票金额的票据行为。 贴现：指汇票持有人将未到期的商业汇票交给银行，银行受理后，按票面到期值扣除贴现日至汇票 到期前一日的利息后的净额交给贴现申请人。 其他特点：可以背书转让、可以本地、异地。 商业汇票按承兑人不同划分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
l商业承兑汇票 商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑。 一般，由销货企业或购货企业签发，由购货企业承兑——到期前购货企业将款项交开户行——销货 企业到期时办理委托收款手续连同商业承兑汇票一起交开户银行。 购货企业存款不足时，银行将汇票退还销货企业，双方自行解决；或者在未到期前需要资金时到 银行贴现（填写贴现申请），但若到期时购货企业存款不足时，银行将从销货企业账上划回。
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（3）库存现金的日常收支管理
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1）现金收入应于当日送存银行，如当日送存银行确有困难， 由银行确定送存时间； 2）企业可以在现金使用范围内支付现金或从银行提取现金， 但不得从本单位的现金收入中直接支付(坐支)，因特殊情 况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由 开户银行核定坐支范围和限额。企业应定期向开户银行报 送坐支金额和使用情况； 3）企业从银行提取现金时，应当在取款凭证上写明具体用 途，并由财会部门负责人签字盖章后，交开户银行审核后 方可支取； 4）因采购地点不固定，交通不便，生产或者市场急需，抢 险救灾以及其他情况必须使用现金的，企业应当提出申请， 经开户银行审核批准后，方可支付现金。
银行存款：企业存入银行或其他金融机构的款项。
企业开设银行账户后，除按规定通过现金收支以外， 都必须以银行存款进行收支结算。 银行账户管理包括：开户管理和结算管理
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财务会计 （1）银行存款开户管理
人民币银行账户种类：
• 基本存款户：是企业办理日常结算及现金支取的账户，按照规定，企业发放工资、奖 金等需要支取的现金，只能通过基本存款账户办理。 • 一般存款户：是企业为了业务方便在银行或金融机构开立的基本存款户以外的账户， 该类账户主要用于银行借款的转存以及与开立基本存款账户的企业不在同一地点的附
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5）向个人收购农副产品和其他物资的价款； 6）出差人员必须随身携带的差旅费； 7）结算起点(现行规定为1 000元)以下的零星支出； 8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
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（2）库存现金限额
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• 企业的库存现金限额由其开户银行根据实际需要 核定，一般为三至五天的零星开支需要量 。 • 边远地区和交通不便地区的企业，库存现金限额 可以多于五天，但不能超过十五天的日常零星开 支量。 • 企业必须严格按规定的限额控制现金结余量，超 过限额的部分，必须及时送存银行，库存现金低 于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金， 以补足限额。
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1、银行汇票 银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时按照实 际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。 银行汇票基本程序： 汇款人交款、填委托书——银行收款、审核委托书、出票（银行汇票和解迄通知）—— 交收款人——收款人填写银行汇票（包括解迄通知联）及进账单相关内容，向银行申请 付款；或者背书转让。
• 支票：是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在 见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。
——本课程更关心使用不同结算方式时涉及到的科目和相应账务处理
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财务会计 信用卡：是商业银行向个人和单位发行的凭以向特约单位 购物、消费和银行存取现金，且具有消费信用的特制载体 卡片。 汇兑：是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方 式。单位和个人的各款项的结算，均可使用汇兑结算方式。 托收承付：是根据购销合同由收款单位发货后委托银行向 异地付款人收取款项 ，由付款人向银行承认付款的结算 方式。 委托收款：是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方 式。单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人 债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。 委托收款在同城和异地均可以使用。委托收款结算款项的 划回方式，分为邮寄和电报两种。 信用证：是指开证行依据申请人的申请开出的，凭符合信 用证条款的单据支付的付款承诺。信用证为不可撤消、不 可转让的跟单信用证。信用证结算适用于国内企业之间的 商品交易。
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（4）库存现金账目管理
• 企业必须建立健全库存现金账目，
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• 设置库存现金总分类账户对库存现金进行 总分类核算， • 须设置库存现金日记账进行库存现金收支 的明细核算，逐笔登记库存现金收入和支 出，做到账目日清日结，账款相符。
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2. 银行存款管理
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背书：持票人以转让票据权利为目的，按照法定的事项和方式在票据上进行记载的一种票据行为。 注意背书的连续性。 银行汇票的特点： 使用灵活、票随人到、兑现性强（见票即付） 单位和个人的各种款项结算，均可使用 可用于转账、可用于支取现金（填写现金字样的） 付款期一个月 主要适用：异地结算、异地采购
用以核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银 行本票存款等。 • 资产负债表上一般只列示“货币资金”项目，不 再按货币资金的各组成项目单独列示。
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2.1.4 库存现金与银行存款管理
1. 库存现金管理
（1）库存现金的使用范围
企业可以使用库存现金的范围主要包括： 1）职工工资、津贴； 2）个人劳动报酬； 3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺 术、体育等各种奖金； 4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的 其他支出等；
属非独立核算的单位开立的账户，按规定，企业可以通过一般存款户办理转账结算和
现金缴存，但不得支取现金。 • • 临时存款户：是因企业的临时业务活动需要而开立的暂时性账户，企业可以通过此类 账户办理转账结算以及按照现金管理的规定办理现金收付。 专用存款户：是企业因特定用途需要开立的具有特定用途的账户。
其他规定：开设一个基本存款户等。
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（2）银行存款的结算管理
企业开设银行账户后，除按规定通过现金收支 以外，都必须以银行存款进行收支结算（转账结 算）。 注意中国人民银行《支付结算办法》的其他主 要内容（P25）。
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3. 银行结算方式
九种结算方式： 银行汇票 商业汇票 银行本票 支票
• 2. 货币资金的范围
从其内容上看，货币资金包括库存现金、 银行存款和其他货币资金。
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2.1.2 货币资金内部控制制度
• 内部控制制度是企业重要的内部管理制度，指处理各种业 务活动时，依照分工负责的原则在有关人员之间建立的相 互联系、相互制约的管理体系。 • 货币资金的内部控制制度是企业最重要的内部控制制度， 它要求货币资金收支与记录的岗位分离、收支凭证经过有 效复核或核准、收支及时入账且收支分开处理、建立严密 的清查和核对制度、做到账实相符、制定严格的现金管理 及检查制度等。
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2、商业汇票 商业汇票是由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的 票据 在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间须有真实的交易关系或债权债务关系时，才可以使用 商业汇票。付款期限由交易双方确定，但最长不超过6个月。 与银行汇款项
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2.1.1 货币资金的性质与范围
• 1.货币资金的性质
货币资金是指可以立即投入流通，用以购买商品或劳 务，或用以偿还债务的交换媒介物。
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2.1.3 与货币资金相关的 主要会计科目
• “库存现金”科目 • “银行存款”科目
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用以核算企业的库存 现金，但不包括企业内 部周转使用的备用金。
用以核算企业存入银行或其 他金融机构的各种 存款，但不包括企业的外埠存款、银行本票存款和银行汇票存款等。
“其他货币资金”科目
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主要账务处理： 申请人： 根据有关原始凭证，编制记账凭证，借记“其他货币资金——银行本票”，贷记“银行存款” ； 使用后，根据有关原始凭证（如发票等），编制记账凭证，借记“物资采购”等科目，贷记“其他 货币资金——银行本票”科目。
——以上为票据结算方式，以下为非票据结算方式
信用卡 汇兑 委托收款 托收承付 信用证