第四章 金融资产
合集下载
《中级财务会计》第四章金融资产课件
【例4-1】2×18年1月1日，WD公司支付价款1 996万元，交易费用4万 元，从二级市场上购入ACD公司5年期债券，面值2 500万元，票面利率 4.72%，分年付息，到期还本。合同约定，该债券的发行方在遇到特定 情况时可将债券赎回，且不需为提前赎回支付额外款项。WD公司在购 买该债券时，预计发行方不会提前赎回，并根据其管理该债券的业务 模式和该债券的合同现金流量特征，将其划分为以摊余成本计量的金 融资产，且不考虑所得税、减值损失等因素。
10
第一节 金融工具概述
一、金融工具的相关概念
（三）权益工具 权益工具，是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的 资产中的剩余权益的合同。比如，企业发行的普通股，以及 企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量本企业 普通股的认股权证等。
11
第一节 金融工具概述
二、金融工具的分类
金融工具可以分为基础金融工具和衍生工具。 （一）基础金融工具 基础金融工具包括企业持有的现金、存放于金融机构的款 项、普通股，以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合 同权利或义务等，如应收账款、应付账款、其他应收款、其 他应付款、存出保证金、存入保证金、客户贷款、客户存款、 债券投资、应付债券等。
企业取得以摊余成本计量的金融资产时，应按债券的面值，借记“ 债权投资——成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚 未领取的债券利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额， 贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“债权投资—— 利息调整”科目。
26
第二节 以摊余成本计量的金融资产 三、以摊余成本计量的金融资产的初始计量
12
第一节 金融工具概述
二、金融工具的分类
（二）衍生工具 衍生工具，是指同时具备下列特征的金融工具或其他合同： 1.其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价 格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他变量的变动 而变动，变量为非金融变量的，该变量不应与合同的任何一 方存在特定关系； 2.不要求初始净投资，或者与对市场因素变化预期有类似反
第四章金融资产教案
第四章金融资产教案教案标题：第四章金融资产教案教案目标：1. 理解金融资产的概念和种类；2. 掌握金融资产的特点和功能；3. 了解金融资产的风险和收益特征；4. 学会评估和选择适合的金融资产。
教学重点：1. 金融资产的种类和特点；2. 金融资产的风险和收益特征；3. 金融资产的评估和选择。
教学难点：1. 金融资产的风险和收益特征的理解和分析；2. 金融资产的评估和选择的方法和技巧。
教学准备：1. 教师准备：了解金融资产的基本知识，准备教学课件和教学辅助材料；2. 学生准备：预习相关金融资产的基本概念和特点。
教学过程：Step 1：导入（5分钟）引导学生回顾上一章节学习的内容，提出与金融资产相关的问题，激发学生的学习兴趣。
Step 2：概念解释与分类（15分钟）通过教师讲解和示意图的展示，向学生介绍金融资产的基本概念和分类，包括货币、债券、股票、衍生品等。
Step 3：特点与功能（15分钟）讲解金融资产的特点和功能，如流动性、风险性、收益性等，结合实际案例进行说明，引导学生理解。
Step 4：风险与收益特征（20分钟）分析不同金融资产的风险和收益特征，包括风险偏好、预期收益、波动性等，通过图表和数据进行比较和解释。
Step 5：评估与选择（20分钟）介绍金融资产的评估和选择方法，包括基本面分析、技术分析、风险管理等，引导学生学会评估和选择适合的金融资产。
Step 6：小结与讨论（10分钟）对本章内容进行小结，并开展讨论，让学生分享自己对金融资产的理解和认识，解答学生提出的问题。
Step 7：作业布置（5分钟）布置相关阅读资料和练习题，要求学生进一步巩固和应用所学知识。
教学延伸：1. 鼓励学生参与金融市场实践，如模拟交易、投资比赛等；2. 邀请金融行业专业人士进行讲座或座谈，增加学生对金融资产的实际应用了解。
教学评估：1. 课堂参与度评估：观察学生在课堂上的积极性和参与度；2. 作业评估：检查学生完成的作业情况，评估其对金融资产的理解和应用能力。
第四章金融资产的种类与特性(精)
Chapter Four第四章 金融资产种类与特性概述 功能 定义 种类特性 金融期货 种类金融期权金融互换信用资产 权益资产 衍生资产 定义 种类概念一、金融资产的概念•资产的概念：经济主体拥有的具有价值的有形财产及无形权利。
通常分为生产性资产、非生产性资产和金融资产三大类。
•金融资产概念：经济主体拥有的以各种金融工具形式表示的金融财富，是一种未来价值的索取权，是金融交易的对象。
包括货币、存款、证券、以记账形式存在的其他各种金融权利等。
二、金融资产的特性共有特性1）收益性：能给持有者带来一定的未来收益2）流动性：可在一定程度上用作支付手段；能够灵活变现3）风险性：未来收回本息的不确定性；交易价格的不确定性个别特性金融资产的构成要素有币种、单位、期限、收益、税收、附加条款等，这些要素的不同组合就会形成具有不同特性的金融资产。
三、金融资产的种类•货币资产•信用资产•权益资产•衍生资产金融资产的基本种类金融资产原生工具衍生工具货币资产信用资产权益资产金融期货金融期权实物货币信用货币电子货币票据贷款债券优先股普通股股指期货利率期货外汇期货股票期权利率期权外汇期权金融互换股权互换利率互换货币互换一、信用与信用资产的定义•信用(Credit)的定义：作为一种经济范畴，特指借贷行为，是以偿还和付息为特征的双重单向价值运动。
•信用的发展：按标的物来划分由实物借贷到货币借贷；按运行特点划分由高利贷到借贷资本运动。
•信用形式：商业信用、银行信用、政府信用、消费信用、公司信用、民间信用。
•信用资产(Credit Assets)：产生于借贷活动的债权人在未来某个时间从债务人那里收回本金和获取利息收益的索取权。
二、信用资产的种类•票据•贷款•债券•（一）票据•由法人发行的具有法定票面格式、期限在一年以内的贴现式短期债券或支付凭证，按照发行者不同，分为商业票据和银行票据。
•商业票据(commercial paper)概念：由工商企业发行的无抵押品的短期债权债务凭证。
第04章交易性金融资产
事故教训是镜子，安全经验是明灯。2 1.1.100 9:59:41 09:59Jan-2110 -Jan-21
跨越今日的视野，扩展21世纪的眼光 。09:59: 4109:5 9:4109: 59Sund ay, January 10, 2021
多一份防范意识，少一份生命危险。2 1.1.102 1.1.100 9:59:41 09:59:4 1Januar y 10, 2021
可供出售金融资产
【例】2012年3月份，华峰公司将其持有S公司3000股股票全 部出售，售价17500元。
借：银行存款
17500
可供出售金融资产——公允价值变动 12230
投资收益
500
贷：可供出售金融资产——成本
30230
同时：
借：资本公积
3000
贷：投资收益
3000
累计净损益：17500－30000－230=-12730
借：资产减值损失
15230
贷：资本公积——其他资本公积
6230
可供出售金融资产——公允价值变动
9000
可供出售金融资产
【例】华峰公司2012年12月31日持有S公司3000股股 票的账面价值为15000元，该股票当日收盘价为每 股6元，3000股股票的公允价值为18000元高应调 低该股票账面价值3000元，确认资本公积。 借：可供出售金融资产——公允价值变动 3000 贷：资本公积——其他资本公积 3000
的可以转回，属于权益工具的不得转回。
可供出售金融资产
【例】华峰公司2009年2月10日从A股票市场 购入S公司股票3 000股，每股购买价格10元， 另支付交易手续费及印花税等计230元，款 项以存入证券公司投资款支付。
第四章 交易性金融资产(1)
• 例：公司在10月12日购入“上海大众”股 份1000股，单价15元，同时支付手续费、 印花税共计50元。 • 借：交易性金融资产——成本 15000 • 投资收益 50 • 贷：其他货币资金——存出投资款 15050
当年的年末，市场价格为14元。（只要看单价
的变动即可） 借：公允价值变动损益 1000 贷：交易性金融资产——公允价值变动 1000
交易性金融资产总结
（二）具体会计核算 1.企业取得交易性金融资产的会计处理 借：交易性金融资产—成本【公允价值】 投资收益【交易费用】 应收利息【已到付息期但尚未领取的利息】 应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】 贷：银行存款【按实际支付的金额】
交易性金融资产总结
• 2.交易性金融资产持有期间的会计处理 （1）股票：被投资单位宣告发放现金股利 借：应收股利 贷：投资收益 （2）债券：资产负债表日计算利息 借：应收利息【面值×票面利率】 贷：投资收益
借：可供出售金融资产——成本 20 150 贷：其他货币资金——存出投资款 20 150
注意：相关费用的处理是计入成本
31
支付的价款中包含已经宣告的股利或利息
类同交易性金融资产。
32
2、债券
• 明细科目的设置： 可供出售金融资产——面值 ——利息调整 ——应计利息 ——公允价值变动
• 案例：2009年1月2日以971.77万元的价格购入某
练习题一（学生）
（1）2012年5月20日，甲公司从深圳证 券交易所购入乙公司股票100万股，占乙 公司有表决权股份的5%，支付价款合计 508万元（其中包含交易费用0.8万元，已 宣告但尚未发放的现金股利7.2万元）。 甲公司没有在乙公司董事会中派出代表， 甲公司准备近期出售。
中级财务会计第4章金融资产PPT课件
24
实际利率是使持有至到期投资未来收回的 利息和本金的现值恰等于持有至到期投资 取得成本的折现率。
计算方法：插值法估算
例4-13～4-16
25
四、持有至到期投资的处置与重分类
处置持有至到期投资时，应将所取得 的价款与该投资账面价值之间的差额 计入投资收益。
企业将某金融资产划分为持有至到 期投资后，可能会发生到期前将该 金融资产予以处置或重分类的情况
可单设“可供出售金融 资产减值准备”核算减 值。
取得金融资产的初始确认金额 处置金融资产的账面余额 利息调整的摊销额
到期一次还本付息计提的利息 到期一次还本付息收到的利息
公允价值高于账面余额的差额 公允价值低于账面余额的差额 可供出售金融资产的公允价值 明细账： 可供出售金融资产——XX投资（成本） 可供出售金融资产——XX投资（利息调整） 可供出售金融资产——XX投资（应计利息） 可供出售金融资产——XX投资（公允价值变动）
贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实 际利率计算。
企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得 的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差 额计入当期损益。
29
（一）应收账款
1.应收账款概述 销售商… 经营活动引起 提供劳务 与确认收入相关
30
2.应收账款的计价（解决计量问题）
（1）正常销售按应收的全部款项入账
例4-17
27
第四节
贷款和应收款项
一、贷款和应收款项概述 贷款和应收款项，是指在活跃市场中没 有报价、回收金额固定或可确定的非衍 生金融资产。贷款和应收款项泛指一类 金融资产，主要是指金融企业发放的贷 款和其他债权，但不限于金融企业发放 的贷款和其他债权。
28
二、贷款和应收款项的会计处理
第四章金融工具交易性金融资产、持有到期及可供出售金融资产
• 溢价购入情况下：实际利息收益小于名义利息收益
折价购入情况下：实际利息收益大于名义利息收益
第四章金融工具交易性金融资产、持有 到期及可供出售金融资产
• (2)账户设置及会计处理
• 持有至到期投资-成本 -应计利息 -利息调整
溢价购入债券时:借:持有至到期投资-成本(面值) -利息调整
应收利息(已到期尚未领取的利息) 贷:银行存款 折价购入债券时:借:持有至到期投资-成本 应收利息 贷:银行存款
二、金融资产的概念及内容
（一）概念：是一切可以在有组织的金融市场上 进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工 具的总称。其最大特征是能在市场中为其所有 者提供即期或远期的货币收入流量。
（二）内容：
1、四分类：以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产；持有至到期投资；贷款和应收 款项；可供出售金融资产。
如某债券发行价格1000元，其面值1250元，票面利率 4.72%，期限5年，每年付息一次。则其实际利率计算 如下：
59×（1+R）-1+59 ×（1+R）-2+ 59×（1+R）-3 +59
×（1+R）-4+（59+1250） ×（1+R）-5=1000
第四章金融工具交ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ性金融资产、持有 到期及可供出售金融资产
• 可供出售金融资产的基本特征：
一是在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获 得和计量；
二是持有意图不十分明确。 其与交易性金融资产最大区别就在于持有目的不同。
可供出售金融资产的形成方式：
一是购入时即指定为可供出售金融资产； 二是由持有至到期投资转入（实际上是金融资产的重分
持有至到期投资-利息调整
折价购入情况下：实际利息收益大于名义利息收益
第四章金融工具交易性金融资产、持有 到期及可供出售金融资产
• (2)账户设置及会计处理
• 持有至到期投资-成本 -应计利息 -利息调整
溢价购入债券时:借:持有至到期投资-成本(面值) -利息调整
应收利息(已到期尚未领取的利息) 贷:银行存款 折价购入债券时:借:持有至到期投资-成本 应收利息 贷:银行存款
二、金融资产的概念及内容
（一）概念：是一切可以在有组织的金融市场上 进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工 具的总称。其最大特征是能在市场中为其所有 者提供即期或远期的货币收入流量。
（二）内容：
1、四分类：以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产；持有至到期投资；贷款和应收 款项；可供出售金融资产。
如某债券发行价格1000元，其面值1250元，票面利率 4.72%，期限5年，每年付息一次。则其实际利率计算 如下：
59×（1+R）-1+59 ×（1+R）-2+ 59×（1+R）-3 +59
×（1+R）-4+（59+1250） ×（1+R）-5=1000
第四章金融工具交ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ性金融资产、持有 到期及可供出售金融资产
• 可供出售金融资产的基本特征：
一是在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获 得和计量；
二是持有意图不十分明确。 其与交易性金融资产最大区别就在于持有目的不同。
可供出售金融资产的形成方式：
一是购入时即指定为可供出售金融资产； 二是由持有至到期投资转入（实际上是金融资产的重分
持有至到期投资-利息调整
大学教育-货币与金融统计学-第四章 金融资产与分类
（一）分类的目的
• 金融工具分类的目的基本在于，根据一定 的标准区分不同性质金融工具的类型。一 方面要明确作为金融交易载体的金融工具， 弄清楚金融工具与非金融工具之间的联系 与区别；另一方面要对金融工具细分，分 析基于不同性质和标准的金融工具的结构
• 不同的分类可以满足不同层次的需要，具 体表现为：1.外部分类要满足宏观经济统 计分析中对金融工具数据的需要，以便于 了解金融工具与非金融工具之间的区别， 以及金融交易活动对整个宏观经济活动的 影响。2.内部分类情况较为复杂。单一标 志的简单分组既适合于较高层次的金融工 具分类，也便于满足不同的分析目的对金 融数据的需求，如按法律性特征和流动性 特征。
（一）法律特征
• 金融工具的法律特征主要是描述债权人与 债务人基本关系的法律性质。金融工具的 法律特征主要表现有三个方面： • 1.资产与负债的对称性 • 2.债权与股权工具 • 3.或有和非或有性
（二）流动性特征
• 流动性是指金融工具迅速变现而不致遭受 损失的能力，又可细分为更具体的特征， 如可流通性、可转让性、可兑换性等。 • 1.可流通性 • 2.可转让性
股票以外的证券 贷款 股票和其他权益 保险专门准备金
金融衍生工具
其他应收/应付账款 其他应收/应付账
三、SNA（1993）和《货币与金融统计手册》 （2000）关于金融工具分类的特点
（一）SNA（1993反映金融交易活动的金融 工具分类必须与金融交易活动的主体分类在原则上 保持一致。 • 第二，SNA（1993）以资产的流动性和描述债权人 和债务人基本关系的法律特征作为金融工具分类的 主要标志。 • 第三，SNA认为金融工具分类只应包括产生实际金 融资产和负债的金融工具，而不包括或有金融工具。 • 第四，SNA（1993）在金融工具细分类上保持了充 分的灵活性。 • 第五，金融工具的分类为货币金融统计服务。
• 金融工具分类的目的基本在于，根据一定 的标准区分不同性质金融工具的类型。一 方面要明确作为金融交易载体的金融工具， 弄清楚金融工具与非金融工具之间的联系 与区别；另一方面要对金融工具细分，分 析基于不同性质和标准的金融工具的结构
• 不同的分类可以满足不同层次的需要，具 体表现为：1.外部分类要满足宏观经济统 计分析中对金融工具数据的需要，以便于 了解金融工具与非金融工具之间的区别， 以及金融交易活动对整个宏观经济活动的 影响。2.内部分类情况较为复杂。单一标 志的简单分组既适合于较高层次的金融工 具分类，也便于满足不同的分析目的对金 融数据的需求，如按法律性特征和流动性 特征。
（一）法律特征
• 金融工具的法律特征主要是描述债权人与 债务人基本关系的法律性质。金融工具的 法律特征主要表现有三个方面： • 1.资产与负债的对称性 • 2.债权与股权工具 • 3.或有和非或有性
（二）流动性特征
• 流动性是指金融工具迅速变现而不致遭受 损失的能力，又可细分为更具体的特征， 如可流通性、可转让性、可兑换性等。 • 1.可流通性 • 2.可转让性
股票以外的证券 贷款 股票和其他权益 保险专门准备金
金融衍生工具
其他应收/应付账款 其他应收/应付账
三、SNA（1993）和《货币与金融统计手册》 （2000）关于金融工具分类的特点
（一）SNA（1993反映金融交易活动的金融 工具分类必须与金融交易活动的主体分类在原则上 保持一致。 • 第二，SNA（1993）以资产的流动性和描述债权人 和债务人基本关系的法律特征作为金融工具分类的 主要标志。 • 第三，SNA认为金融工具分类只应包括产生实际金 融资产和负债的金融工具，而不包括或有金融工具。 • 第四，SNA（1993）在金融工具细分类上保持了充 分的灵活性。 • 第五，金融工具的分类为货币金融统计服务。
《财务会计》第4章 金融资产
——有报价的股票和债券 注：买股票和债券到底划分为交易性金融资产还 是可供出售金融资产取决于企业管理当局的意图。
27
2.特点: ⑴可供出售金融资产按公允价值计量 ⑵可供出售金融资产公允价值变动计入所有者权
益（其他综合收益） 注：交易性金融资产公允价值变动计入当期损益
（公允价值变动损益） ⑶可供出售金融资产的有关交易费用计入可供出
贷：银行存款
1503000
注 ：可供出售金融资产的成本为股票市价+相 关交易费用=1000 000股×15元/股 +30000=1503000元
31
课堂练习
（1）2008年5月6日，甲公司支付价款1016000 元（含交易费用10000元和已宣告尚未领取的现 金股利150000元），购入乙公司发行的股票 2000000股，占乙公司表决权的股份的0.5%。甲 公司将其划分为可供出售金融资产
比原来跌了 多少？
=100股×（6.5-9.5）=-300元
借:公允价值变动损益
300
贷：交易性金融资产—公允价值变动 300
结论：当公允价值下降时 借:公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动
此时，公允价值变动损益是未实现的损失
三、处置时（出售转让股票、债券）
确认收益：
借：其他货币资金449280（0 已实现了）
6月9日 发股利
1、例子，某在5月8日以8元每股（含已宣告尚 未领取的股利0.5元）的价格从深圳股市购入 100股深圳发展银行的股票，另支付证券公司手 续费50元
借：交易性金融资产—成本 750 应收股利 50 投资收益 50 贷：其他货币资金 850
举例说明
2007年7月1日取得投资时
借:交易性金融资产—成本 30900（倒挤出）
27
2.特点: ⑴可供出售金融资产按公允价值计量 ⑵可供出售金融资产公允价值变动计入所有者权
益（其他综合收益） 注：交易性金融资产公允价值变动计入当期损益
（公允价值变动损益） ⑶可供出售金融资产的有关交易费用计入可供出
贷：银行存款
1503000
注 ：可供出售金融资产的成本为股票市价+相 关交易费用=1000 000股×15元/股 +30000=1503000元
31
课堂练习
（1）2008年5月6日，甲公司支付价款1016000 元（含交易费用10000元和已宣告尚未领取的现 金股利150000元），购入乙公司发行的股票 2000000股，占乙公司表决权的股份的0.5%。甲 公司将其划分为可供出售金融资产
比原来跌了 多少？
=100股×（6.5-9.5）=-300元
借:公允价值变动损益
300
贷：交易性金融资产—公允价值变动 300
结论：当公允价值下降时 借:公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动
此时，公允价值变动损益是未实现的损失
三、处置时（出售转让股票、债券）
确认收益：
借：其他货币资金449280（0 已实现了）
6月9日 发股利
1、例子，某在5月8日以8元每股（含已宣告尚 未领取的股利0.5元）的价格从深圳股市购入 100股深圳发展银行的股票，另支付证券公司手 续费50元
借：交易性金融资产—成本 750 应收股利 50 投资收益 50 贷：其他货币资金 850
举例说明
2007年7月1日取得投资时
借:交易性金融资产—成本 30900（倒挤出）
中级财务会计第四章金融资产(1)
借：应收股利或应收利息 贷：投资收益
2022/11/4
第三章 金融资产
21
后续计量的会计处理图示
投资收益
应收股利或应收利息 银行存款
②
①
①收到支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息
②在持有期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息
（参见p94例4-4~4-5）
2022/11/4
第三章 金融资产
一、交易性金融资产概述 二、科目的设置 三、交易性金融资产取得的会计处理 四、交易性金融资产后续计量的会计处理 五、交易性金融资产期末计量的会计处理 六、交易性金融资产处置的会计处理
2022/11/4
第三章 金融资产
11
交易性金融资产概述
❖ 在金融资产的四项分类中，第一类为“以公允价值 计量且其变动计入当期损益的金融资产”，具体可 以划分为以下两类：p89-90
2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合 的一部分，且有客观证据表明企业近期采用 短期获利方式对该组合进行管理；
3.属于衍生工具（被指定为有效套期的衍生 工具等除外）。〔通过“衍生工具”科目核 算〕
2022/11/4
第三章 金融资产
13
❖ 交易性金融资产的特点：
❖ 1.企业持有的目的是短期性的，即在初 次确认时即确定其持有目的是为了短期获 利。一般此处的短期也应该是不超过一年 （包括一年）；
贷：交易性金融资产（公允价值变动） 30
（3） 2010年12日31日
借：交易性金融资产（公允价值变动） 60
贷：公允价值变动损益
60
（4）2011年3月10日，被投资企业宣告分配股利时
借：应收股利
12(60×0.2)
贷：投资收益
2022/11/4
第三章 金融资产
21
后续计量的会计处理图示
投资收益
应收股利或应收利息 银行存款
②
①
①收到支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息
②在持有期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息
（参见p94例4-4~4-5）
2022/11/4
第三章 金融资产
一、交易性金融资产概述 二、科目的设置 三、交易性金融资产取得的会计处理 四、交易性金融资产后续计量的会计处理 五、交易性金融资产期末计量的会计处理 六、交易性金融资产处置的会计处理
2022/11/4
第三章 金融资产
11
交易性金融资产概述
❖ 在金融资产的四项分类中，第一类为“以公允价值 计量且其变动计入当期损益的金融资产”，具体可 以划分为以下两类：p89-90
2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合 的一部分，且有客观证据表明企业近期采用 短期获利方式对该组合进行管理；
3.属于衍生工具（被指定为有效套期的衍生 工具等除外）。〔通过“衍生工具”科目核 算〕
2022/11/4
第三章 金融资产
13
❖ 交易性金融资产的特点：
❖ 1.企业持有的目的是短期性的，即在初 次确认时即确定其持有目的是为了短期获 利。一般此处的短期也应该是不超过一年 （包括一年）；
贷：交易性金融资产（公允价值变动） 30
（3） 2010年12日31日
借：交易性金融资产（公允价值变动） 60
贷：公允价值变动损益
60
（4）2011年3月10日，被投资企业宣告分配股利时
借：应收股利
12(60×0.2)
贷：投资收益
第04章交易性金融资产和可供出售金融资产(商)讲述素材
(1)借：公允价值变动损益 23,900 贷：交易性金融资产—青岛啤酒—公允价值变动 3,200 —五粮液—公允价值变动 14,200 —B债券—公允价值变动 6,500 (2)借：交易性金融资产—一汽金杯—公允价值变动 150 —第一百货—公允价值变动 1,400 —C债券—公允价值变动 5,000 贷：公允价值变动损益 6,550
收到现金股利和债券利息时
借：银行存款 贷：应收股利 应收利息
在资产负债表日，应按当日各项交易性金融资产的公允价值对交易性金融资产的账面价值进行调整。 交易性金融资产升值时，借记“交易性金融资产（公允价值变动）”，贷记“公允价值变动损益”；贬值时，作相反的会计分录。交易性金融资产不需计提减值准备。
四、交易性金融资产的期末计价
交易性金融资产升值时
借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益
交易性金融资产贬值时
借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动
例. A企业2012年6月30日交易性投资的公允价值如下： 项 目 成 本 市 价 预计跌价(损益) 交易性投资—股票 青岛啤酒 73,200 70,000 (3,200) 一汽金杯 64,850 65,000 150 五 粮 液 719,200 705,000 (14,200) 第一百货 2ห้องสมุดไป่ตู้3,600 215,000 1,400 交易性投资—债券 B企业债券 356,500 350,000 (6,500) C企业债券 255,000 260,000 5,000
衍生工具是指金融业的衍生金融产品，它是一种交易手段，表现为双边和约或支付交换协议。在我国现行企业会计准则中规定，具有下列特征的金融工具或其他合同为衍生工具： 价值衍生性，即其价值随着特定利率、金融价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系。 不要求初始净投资，或与对市场情况变动有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资。 在未来某一日期进行结算。 衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。如国债期货、远期合同、股指期货等。
[优质文档]中级财务会计（东北财经大学出版社第二版）第四章课后习题
![[优质文档]中级财务会计（东北财经大学出版社第二版）第四章课后习题](https://img.taocdn.com/s3/m/d666c5feb9f67c1cfad6195f312b3169a451eaf5.png)
第四章 金融资产(一)单项选择题1.1. 关于金融资产，下列说法中正确的是关于金融资产，下列说法中正确的是( ()。
A.衍生工具不能划分为交易性金融资产衍生工具不能划分为交易性金融资产B.B.长期股权投资也属于金融资产长期股权投资也属于金融资产长期股权投资也属于金融资产C.货币资金不属于金融资产货币资金不属于金融资产D.企业的应收账款和应收票据不属于金融资产企业的应收账款和应收票据不属于金融资产2.2. 交易性金融资产与可供出售金融资产最根本的区别是交易性金融资产与可供出售金融资产最根本的区别是( ()。
A.持有时间不同持有时间不同B.B.投资对象不同投资对象不同投资对象不同C.投资目的不同投资目的不同D.D.投资性质不同投资性质不同投资性质不同 3.3. 企业取得交易性金融资产的主要目的是企业取得交易性金融资产的主要目的是( )( )。
A.利用闲置资金短期获利利用闲置资金短期获利B.B.控制对方的经营政策控制对方的经营政策控制对方的经营政策C.向对方提供财务援助向对方提供财务援助D.分散经营风险分散经营风险4.4. 企业购入股票作为交易性金融资产，其初始确认金额是指企业购入股票作为交易性金融资产，其初始确认金额是指( ( )。
A.A.股票的面值股票的面值股票的面值B.B.股票的公允价值股票的公允价值股票的公允价值C.实际支付的价款实际支付的价款D.D.实际支付的交易税费实际支付的交易税费实际支付的交易税费5.5. 20 x8年3月1日，A 公司支付价款公司支付价款650650650万元万元万元((含己宣告但尚未发放的现金股利含己宣告但尚未发放的现金股利303030万元万元万元))购入甲公司股票并划分为交易性金融资产，另外支付交易税费票并划分为交易性金融资产，另外支付交易税费22万元万元; 20 x8; 20 x8年4月3030日，收到购买股票价款中所日，收到购买股票价款中所包含的现金股利包含的现金股利; 20 x8; 20 x8年1212月月3131日，甲公司股票的公允价值为日，甲公司股票的公允价值为日，甲公司股票的公允价值为600600600万元。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
企业用于投资、融资、 企业用于投资、融资、风 险管理的工具等
发行公司债券 债券投资 （金融负债） （金融资产） 发行公司普通股 股权投资 （权益工具） （金融资产）
基本金融工具 金融工具 衍生(金融) 衍生(金融)工具
价值衍生/净投资很少或零 未来交割 价值衍生 净投资很少或零/未来交割 净投资很少或零
二、不同类金融资产之间的重分类
• （一）企业在初始确认时将某金融资产划分为以 公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 不能重分类为其他类金融资产， 后，不能重分类为其他类金融资产，其他类金融 资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产。 入当期损益的金融资产。 • （二）持有至到期投资、贷款和应收款项、可供 持有至到期投资、贷款和应收款项、 出售金融资产等三类金融资产之间也不得随意重 分类。 分类。
• 某企业购入W上市公司股票180万股，并划 分为交易性金融资产，共支付款项2830万 元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利 126万元。另外，支付相关交易费用4万元。 该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万 元。 A.2700 B.2704 C.2830 D.2834
2.交易性金融资产的现金股利和利息
• 甲公司20×7年10月10日自证券市场购入乙公司 发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中 包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚 未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入 的乙公司股票作为交易性金融资产核算。20×7 年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收 到价款960万元。甲公司20×7年利润表中因该交 易性金融资产应确认的投资收益为（ ）。 A.100万元 B.116万元 C.120万元 D.132万元
1.交易性金融资产的取得
• 企业取得交易性金融资产时，应当按照该交易性金融资产等 公允价值作为其初始确认金额，计入“交易性金融资产—— 成本”科目。 • 取得交易性金融资产所支付的价款中包含了已宣告但尚未发 放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当 单独确认为应收项目，计入“应收股利”或“应收利息”。 • 交易费用计入“投资收益”的借方。 • 一般分录如下： 借：交易性金融资产——成本（按公允价值入账） 投资收益 （交易费用） 应收股利或应收利息 贷：银行存款 （支付的总价款）
• • •
差额即为”利息调整” 差额即为”利息调整”
年份
年初摊余成本a 年初摊余成本a
利息收益 b=a*r
现金流量C 现金流量C
年末摊余成 d=a+b本d=a+b-c
20x0 20x1 20x2 20x3 20x4
95 97.61 100.41 103.39 106.58
6.61 6.79 6.99 7.19 7.42
• （1）企业持有期间被投资单位宣告现金股利或在 资产负债表日按分期付息债券投资的票面利率计 算的利息收入，确认为“投资收益”。 • 借：应收股利（或应收利息） 贷：投资收益 • （2）收到股利或利息时 ） 借：银行存款 贷：应收股利（应收利息）
3.交易性金融资产的期末计量
• 交易性金融资产采用公允价值进行后续计量,公允 价值的变动计入当期损益。 • ①当公允价值大于账面价值时： 借：交易性金融资产――公允价值变动 ―― 贷：公允价值变动损益 • ②当公允价值小于账面价值时： 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产――公允价值变动
第二节
以公允价值计量且变动计入当 期损益的金融资产
• 1.交易性金融资产： 1.交易性金融资产 交易性金融资产： • 2.直接指定为以公允价值计量且其变动计 2.直接指定为以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产
• 交易性金融资产概念 • 交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持 有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从 二级市场购入的股票、债券、基金等 • 科目设置 • “交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、 “投资收益”等科目核算 • “交易性金融资产”科目分别设置“成本”和 “公允价值变动”等两个明细
• M公司以赚取价差为目的于2008年5月1日购入N公司的债 券，该债券面值为100万元，票面利率为6%，每年的4月1 日、10月1日各付息一次。N公司本应于2008年4月1日偿 付的利息直至5月3日才予支付。M公司支付买价108万元， 另支付交易费用1.6万元。2008年6月30日该债券的公允 价值为90万元。M公司10月1日如期收到利息。2008年12 月31日债券的公允价值为96万元。2009年2月1日M公司 抛售此投资，售价为116万元，假定无相关税费，则M公 司因该投资产生的累计投资收益为（ ）。 A.11 B.－11.6 C.12.4 D.1.4
（四）可供出售金融资产
• 指初始确认时即被指定为可供出售的非衍 生金融资产， 生金融资产，以及没有划分为持有至到期 投资、贷款和应收款项、 投资、贷款和应收款项、以公允价值计量 且其变动计入当期损益的金融资产。 且其变动计入当期损益的金融资产。 • 通常情况下划分为此类的金融资产应当在 活跃的市场上有报价。 活跃的市场上有报价。 • 因此企业从二级市场上购入的有报价的债 因此企业从二级市场上购入的有报价的债 券投资、股票投资、基金投资等可以划分 券投资、股票投资、基金投资等可以划分 为可供出售金融资产
• 说明： 说明： • （1）随着计息及利息调整的摊销， ）随着计息及利息调整的摊销， 利息调整”明细科目趋于0 “利息调整”明细科目趋于 • 如果是溢价：账面价值（摊余成本） 如果是溢价：账面价值（摊余成本） 递减 • 如果是折价：账面价值（摊余成本） 如果是折价：账面价值（摊余成本） 递增
（2）实际利率法的运用 实际利率法下摊余成本的计算例： 实际利率法下摊余成本的计算例： 20X0年初 甲公司购买了一项债券，剩余年限5 年初， 20X0年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年， 划分为持有至到期投资，公允价值为90 90， 划分为持有至到期投资，公允价值为90，交易成 本为5，每年按票面利率可收得固定利息4。该债 本为5 每年按票面利率可收得固定利息4 券在第五年兑付（不能提前兑付）时可得本金110 110。 券在第五年兑付（不能提前兑付）时可得本金110。 • 初始确认时计算实际利率如下： 初始确认时计算实际利率如下： 实际利率如下 • 4/(1+r)-1+4/(1+r)-2+……+114 /(1+r)-5=95 +114 • 计算结果:r=6.96% 计算结果:r=6.96%
• 1、以公允价值计量且其变动计入当期 、 损益的金融资产 • 2、持有至到期投资 、 • 3、贷款和应收款项 、 • 4、可供出售金融资产 、 • 金融资产的分类一旦确定不得随意改变
（一）以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产
• 1、交易性金融资产 、 • 为赚取价差为目的所购的有活跃市场 报价的股票 债券投资/基金投资 股票/债券投资 基金投资等 报价的股票 债券投资 基金投资等 • 有效套期工具以外的衍生工具，如期 有效套期工具以外的衍生工具 工具， 货等 • 2、直接指定为以公允价值计量且其变 、 动计入当期损益的金融资产
第三节 持有至到期投资
• • • • • • 一、持有至到期投资概述 见第一节。 见第一节。 二、持有至到期投资的会计处理 持有至到期投资－成本 －利息调整 －应计利息
• 1、取得时： 、取得时： 持有至到期投资-成本 面值 面值) 借：持有至到期投资 成本(面值 应收利息(已到付息期但尚未领取的债 已到付息期但尚未领取的债
（三）贷款和应收款项
• 在活跃市场中没有报价，回收金额固定或可确定 在活跃市场中没有报价， 的非衍生金融资产。 的非衍生金融资产。 • 特征： 特征： • 回收金额固定或可确定 • 无活跃市场 • 例如： 例如： • 商业银行贷出款项 • 商业购入贷款 • 商业银行所持没有活跃市场债券 票据 商业银行所持没有活跃市场债券/票据 没有活跃市场债券 • 工商企业应收账款等
现金 应收款项 应付款项 债券投资 股权投资等 金融期货 金融期权 金融互换 金融远期 净额结算的商 品期货等
第一节 金融资产的分类
• 金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票 金融资产主要包括库存现金、应收账款、 贷款、垫款、其他应收款、 据、贷款、垫款、其他应收款、 • 应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍 应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、 生金融资产等。 生金融资产等。 • 一、金融资产分类的原则 • 企业应当在初始确认金融资产时将其划分为下列 四类： 四类：
• L练习： 2008年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金 融资产业务如下： （1）3月2日，以银行存款购入A上市公司股票100万股， 每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划 分为交易性金融资产。 （2）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股 7.70元。 （3）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股 8.10元。 （4）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款 825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。 要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。 （会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万 元表示）
• 20×6年6月25日，甲公司以每股1.3元购进 某股票200万股，划分为交易性金融资产； 6月30日，该股票市价为每股1.1元；11月2 日，以每股1.4元的价格全部出售该股票。 假定不考虑相关税费，甲公司出售该金融 资产形成的投资收益为（ ）万元。 A.-20 B.20 C.10 D.-10
券利息) 券利息
贷：银行存款等 借或贷：持有至到期投资—利息调整 借或贷：持有至到期投资 利息调整
（差额） 差额）
• 说明： 1、分期付息和到期还本付息债券的不同 2、债券溢价、折价的原因、实质和处理
• 2、持有期间资产负债表日
• 原则：应当按照摊余成本和实际利率计算确认 原则： 利息收入计入投资收益。（实际利率法） 利息收入计入投资收益。（实际利率法） 。（实际利率法 • 借：持有至到期投资 应计利息 持有至到期投资-应计利息 或者：应收利息（面值X票面利息）① 或者：应收利息（面值 票面利息） 票面利息 • 投资收益（摊余成本X实际利率 实际利率） 贷：投资收益（摊余成本 实际利率）② 借或贷:持有至到期投资 持有至到期投资-利息调整 差额） 借或贷 持有至到期投资 利息调整 （差额）③