新准则下递延所得税资产与负债的分类及如何核算
新准则下所得税核算方法——资产负债表债务法
无形资产计税基础＝ 取得成本一 按税法规定计算的累积
摊销额
其他资产计税基础＝ 取得成本
２ 负债的计税基础＝ ． 负债的账面价值一 未来期间按照税
Ｍ ｅａ ｌ ｒ ｉ ａ ｎ ｎ ｉ ｌ ｃ ｕ ｔｎ ｔ ｌ ｇ ｃ ｌＦｉ ａ ｃ ａ ｕ Ａｃ ｏ ｎ ｉ ｇ
法规定可予税前扣除的金额。（） １税法规定税前扣除标准的
固定资产计税基础＝ 取得成本一 按税法规定计算的累积 折旧额
（ 新准则规定的方法——资产负债表债务法。资产 二） 负债表债务法是从资产负债表出发，分析造成税法计算的 应交所得税与会计计算的所得税费用差异原因：在某一时 点， 资产、 负债的会计账面价值与其税法规定的计税基础不 等， 使得会计资产、 负债在未来产生的经济利益流入或流出
１ ． 应纳税暂时性差异． 是指在确定未来期间的应纳税所 得额时， 将导致产生增加应税金额的暂时性差异。（） １资产 账面价值大于其计税基础。资产的账面价值是未来经济利 益的总流入， 计税基础是未来可税前扣除的总金额， 经济利 益总流人大于可税前扣除数， 将调增未来应税金额。（） ２负
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彭 明 旺
财政部于２０ 年 ２月 １ 发布了 《 ０６ ５日 企业会计准则第 和税法资产、负债在未来产生的经济利益流入或流出产生 差异（ 由于在未来可以转回故是暂时性差异） 根据资产、 。 负 债的确认条件 ， 确认递延所得税资产或递延所得税负债， 并
度。
二、 新准则下所得税核算方法——资产负债表债务法
递延所得税负债和递延所得税资产
【相关总结】（非同一控制下企业合并：假设产生商誉100万元）（2）除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发生时（★★）既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，形成应纳税暂时性差异的，交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债。
（违背历史成本原则，影响会计信息的可靠性，原因是没有对应科目）（我国企业实务中并不常见）（3）与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认递延所得税负债。
（不常见，原企业所得税税率差补税）但同时满足以下两个条件的除外：①投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；②该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。
【结论】从而无须确认相应的递延所得税负债。
（4）对于采用权益法核算的长期股权投资，其账面价值与计税基础产生的有关暂时性差异是否应确认相关的所得税影响，应考虑该项投资的持有意图：①在准备长期持有的情况下，对于采用权益法核算的长期股权投资账面价值与计税基础之间的差异，投资企业一般不确认相关的所得税影响。
（损益变动、其他权益变动、初始投资成本的调整等这些情形，账面价值会变，但拟长期持有，一般不会影响未来纳税情况）②对于采用权益法核算的长期股权投资，在持有意图由长期持有转变为拟近期出售的情况下，因长期股权投资账面价值与计税基础不同产生的有关暂时性差异，均应确认相关的所得税影响。
【补充例题•判断题】（2017年）对于采用权益法核算的长期股权投资，企业在持有意图由长期持有转为拟近期出售的情况下，即使该长期股权投资账面价值与其计税基础不同产生了暂时性差异，也不应该确认相关的递延所得税影响。
（）【答案】×【解析】企业在持有意图由长期持有转为拟近期出售的情况下，暂时性差异将在可预见的未来转回，所以应该确认相关递延所得税影响。
（二）递延所得税负债的计量（★★未来的税率）1.递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。
递延所得税资产与递延所得税负债及其在现金流量表部分的详解
递延所得税资产与递延所得税负债及其在现金流量表部分的详解在新的企业会计准则体系（2006）下，改变了原企业会计准则（制度）（2005前）对所得税的核算方法（即由企业自行选择采用应付税款法、递延法、利润表债务法），改为统一采用“资产负债表债务法”。
这种核算方法，将会计处理与税务处理之间存在的差异，划分为两大类：暂时性差异（注意，不是时间性差异，其范围要大于时间性差异）、非暂时性差异，与原时间性差异和原永久性差异的分类是不同的。
如果通俗地讲：当期和以前期间应交未交的所得税确认为递延所得税负债，已支付的所得税超过应支付的部分确认为递延所得税资产。
第一部分递延所得税资产与递延所得税负债的名词解释与一个小例题递延所得税资产（资料来源：/view/1160198.htm）一、本科目核算企业根据所得税准则确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产。
根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损产生的所得税资产，也在本科目核算。
二、本科目应当按照可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算。
三、递延所得税资产的主要账务处理一）企业在确认相关资产、负债时，根据所得税准则应予确认的递延所得税资产，借记本科目，贷记“所得税——递延所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”等科目。
二）资产负债表日，企业根据所得税准则应予确认的递延所得税资产大于本科目余额的，借记本科目，贷记“所得税——递延所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”等科目；应予确认的递延所得税资产小于本科目余额的，做相反的会计分录。
三）资产负债表日，预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的，按应减记的金额，借记“所得税——当期所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”科目，贷记本科目。
四、本科目期末借方余额，反映企业已确认的递延所得税资产的余额。
递延所得税负债（资料来源：/view/1160270.htm）一、本科目核算企业根据所得税准则确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。
浅谈分档税率中递延所得税资产及负债会计处理方法
157浅谈分档税率中递延所得税资产及负债会计处理方法林新梅作者简介：林新梅（1970－），女，汉族，福建三明人，副教授，大学本科，厦门海洋职业技术学院，研究方向：财务与金融。
（厦门海洋职业技术学院福建厦门361000）摘要：由于小微企业界定发生变化，2019又实施对小微企业普惠性税收减免政策，那些从一般企业变为小微企业从而享受所得税优惠政策的企业应如何计算递延所得税、递延所得资产和负债？本文就此进行探讨。
关键词：税收优惠；递延所得税；递延资产；递延负债2018年之前，工业企业，年度应纳税所得额不超过100万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过100万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元的为小微企业，2019年之后，不再区分企业的类型，只要符合年度应纳税所得额不超过300万元，从业人数在300人以下，资产总额在5000万元以下，就可以享受财税〔2019〕13号《关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》的优惠政策，即自2019年1月1日至2021年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
简言之，对于小微企业，按三档税率征收企业所得税，对于应纳税不超过100万元部分，按照5%缴纳企业所得税，100万至300万元部分，按10%缴纳企业所得税，超过300万元部分，按20%缴纳企业所得税。
由于对小微企业的重新界定，不少企业在2018年前不属于小微企业，2019年后变为小微企业，按照规定，一般企业会计核算执行的是企业会计准则，虽然由于小微企业界定的变化，但依然要执行企业会计准则。
按照企业会计准则规定，计提资产减值准备、固定资产折旧会计方法与税法规定不一致等等，会导致资产、负债的会计账面价值与计税基础有差异，即形成递延所得税资产、递延所得税负债；会导致会计利润和税法利润暂时有差异，产生当期所得税和递延所得税。
递延所得税资产及递延所得税负债确认与计量
递延所得税资产及递延所得税负债确认与计量作者：杨华来源：《财会通讯》2012年第01期所得税会计是通过比较资产负债表上列示的资产、负债，按照企业会计准则规定所确定的账面价值与税法规定确定的计税基础，对两者之间的差额分别就应纳税暂时性差异与可抵扣暂性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在该基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。
本文拟就递延所得税资产与递延所得税负债的确认与计量做出相关探讨。
一、递延所得税资产的确认与计量（一）确认递延所得税资产的一般原则资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异时，以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。
（二）不确认递延所得税资产的情况如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，且交易发生时既不影响会计利润又不影响应纳税所得额，同时该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，企业会计准则规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。
（三）递延所得税资产的计量一是适用税率的确定。
确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。
二是递延所得税资产账面价值的复核。
资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核；如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应减记递延所得税资产的账面价值。
二、递延所得税负债的确认与计量（一）确认递延所得税负债的一般原则除企业会计准则中明确规定可不予确认递延所得税负债的情况外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。
确认应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债时，交易或事项发生时影响到会计利润或应纳税所得额时的，相关的所得税影响应作为利润表中所得税费用的组成部分。
会计实务：递延所得税资产和递延所得税负债相互抵销
递延所得税资产和递延所得税负债相互抵销递延所得税资产和递延所得税负债相互抵销问题的举例如下所示：在新准则下，所得税的会计目的。
是通过比较资产、负债等项目，按照企业会计准则规定确立的账面价值与按税法规定确定的计税基础之间的差异。
将差异的所得税影响确认为递延所得税资产或递延所得税负债，并在此基础上确定所得税费用。
一、资产负债表债务法取代了利润表债务法新准则中递延所得税的核算方法采用资产负债表债务法。
这是一种对暂时性差异进行跨期核算的会计方法。
旧制度中所得税的核算方法有应付税款法和纳税影响会计法两类，其中纳税影响会计法又可分为递延法和债务法（又称利润表债务法）。
由于新准则中所要规范的暂时性差异来源于资产、负债的账面价值与计税基础之间的差异，暂时性差异主要表现为应纳税暂时性差异，存在的可抵扣暂时性差异较少，两者相抵后仍为应纳税暂时性差异，因此，对企业而言，暂时性差异往往表现为未来的一种债务。
旧制度的债务法之所以称为利润表债务法。
原因在于它只是核算时间性差异对企业所得税的影响，不能处理非时间性差异的暂时性差异，而时间性差异是基于会计和税法双方在收入、费用上入账时间不同而形成的利润差异，当税率发生变化或开征新税时，都需要调整已发生的时间性差异对所得税的影响。
新所得税准则以资产负债表为会计重心，资产负债的定义、确认和计量成为财务会计研究的核心内容，资产负债表的逻辑合理性受到重视，不允许不符合资产、负债定义的任何项目列入资产负债表。
随着我国经济的发展，企业跨国经营、整体资产转让或置换、兼并或重组、合并或分立等复杂经济事项日益增多，势必产生大量非时间性差异的暂时性差异。
递延法和利润表债务法均无法反映和处理这些差异。
而资产负债表债务法可核算所有的暂时性差异，包括时间性差异和非时间性差异能转回的差异。
通过对暂时性差异的处理和披露，能充分反映企业所得税的核算和缴纳过程，为会计信息使用者提供大量有使用价值的信息。
因此，随着暂时性差异取代时间性差异，资产负债表债务法必然将取代利润表债务法。
会计实务：企业递延所得税计算方法
企业递延所得税计算方法
所得税准则引入了新的所得税会计核算方法一资产负债表债务法，其中涉及当期所得税及递延所得税的核算，与原准则的纳税影响会计法相比，发生了根本性改变。
一、企业所得税一般核算原理
采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，企业应于每一资产负债表日进行所得税核算，一般遵循以下程序：
第一，确定当期所得税。
第二，确定递延所得税。
第一步，计算资产负债表中各项资产及负债的计税基础;
第二步，计算资产负债表中各项资产及负债的暂时性差异;
第三步，也是最为关键的一步，识别会产生递延所得税资产或递延所得税负债的暂时性差异，是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异;
第四步，以预期的适用税率(预计暂时性差异转回期间的适用税率)乘以各项暂时性差异计算递延所得税资产或负债的余额;
第五步，将递延所得税资产或负债余额的变动确认为损益、权益或调整商誉。
第三，确定所得税费用。
企业在计算确定了当期所得税与递延所得税后，两者。
新所得税会计准则的资产负债表观【会计实务操作教程】
但是由于按税法第一年计提的累计折旧金额≠同期会计上确认的累计 折旧，因此为了同时反映当期所得税费用，即所得税费用=（收入－会计 上确认可税前抵扣的第一年折异进行反映。 由于第一年税法上确认的累计折旧大于会计上确认的累计折旧，因 此，未来 9年税法上确认的累计折旧就小于会计上确认的累计折旧，即 税法上未来确认的可抵扣金额小于会计上确认的可抵扣金额，使企业未 来纳税义务增加，于是企业于当期产生一项未来多缴纳所得税而导致经 济利益流出企业的负债，通过“递延所得税负债”反映。企业于第 1年 末的会计分录为:
下面具体以固定资产和预计负债为例剖析资产负债表债务法的核算原 理。
【例 1】某项环保设备原价为 1 000万元, 使用年限为 10年, 会计处 理时按照直线法计提折旧, 税收处理允许加速折旧, 企业在计税时对该 项资产按双倍余额递减法计提折旧, 净残值为 0.第 1年末, 未计提减值
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准备，假设企业当期利润总额为 2 000万元，且不存在其他任何税前调整 项目，则情况如下:
该项固定资产的账面价值=原值-会计上第一年的累计折旧=未来 9 年的 累计折旧
计税基础=原值-税法上第一年的累计折旧=未来 9年的累计折旧 暂时性差异=账面价值-计税基础=税法上第一年的累计折旧－会计上第 一年的累计折旧，即: 税法上当期可税前抵扣的金额－会计上当期可税 前抵扣的金额
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新所得税会计准则的资产负债表观【会计实务操作教程】 财政部 2006年 2 月 15日新颁布的所得税会计准则废除了应付税款法、 递延法和利润表债务法，全面采用资产负债表债务法，基本实现了与国 际会计准则体系中所得税会计准则的趋同。
会计经验：递延所得税资产和递延所得税负债
递延所得税资产和递延所得税负债
一、企业所得税的应纳税所得额间接计算方法
纳税申报表，应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额+境外应税所得弥补境内亏损-弥补以前年度亏损。
应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额。
二、递延所得税资产+递延所得税负债理解
1.递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异。
资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。
通俗的讲：暂时性差异，现在纳税调增，将来纳税调减，将来少缴企业所得税，产生于可抵扣暂时性差异，就形成递延所得税资产.
考虑特殊情况,比如弥补亏损,因将来能抵税会形成递延所得税资产
2.递延所得税负债产生于应纳税暂时性差异。
因应纳税暂时性差异在转回期间将增加企业的应纳税所得额和应交所得税，导致企业经济利益的流出，在其发生当期，构成企业应支付税金的义务，应作为负债确认。
新租赁准则递延所得税资产与负债的计算
一、概述在新租赁准则下，企业需要对租赁合同进行新的会计处理，其中包括对租赁递延所得税资产与负债的计算。
租赁递延所得税资产和负债是指租赁合同产生的递延所得税资产和递延所得税负债，它们的计算对于企业的财务报表和税务申报都有重要影响。
本文将探讨新租赁准则下租赁递延所得税资产与负债的计算方法。
二、租赁递延所得税资产与负债的定义1. 租赁递延所得税资产：指租入方根据新租赁准则计算的，由于租入方可到税中间调整产生的递延所得税资产。
2. 租赁递延所得税负债：指租出方根据新租赁准则计算的，由于租出方可到税中间调整产生的递延所得税负债。
三、租赁递延所得税资产与负债的计算方法1. 计算租赁递延所得税资产的步骤：（1）确定租入方在租赁合同期间内预计支付的现金流量。
（2）按照税务法规的规定，确定将这些现金流量折现后所得到的现值。
（3）计算租入方根据税务法规可到达税中间调整后的净现值。
（4）根据租入方可到税中间调整后的净现值，计算租赁递延所得税资产。
2. 计算租赁递延所得税负债的步骤：（1）确定租出方在租赁合同期间内预计收到的现金流量。
（2）按照税务法规的规定，确定将这些现金流量折现后所得到的现值。
（3）计算租出方根据税务法规可到达税中间调整后的净现值。
（4）根据租出方可到税中间调整后的净现值，计算租赁递延所得税负债。
四、其他注意事项1. 在计算租赁递延所得税资产与负债时，应当遵循税务法规的规定，严格按照相关准则进行计算。
2. 另外，租赁递延所得税资产和负债的计算应当基于合理的预期和假设，以保证计算结果的准确性和可靠性。
3. 企业在计算租赁递延所得税资产与负债时，应当定期对相关数据和假设进行审查和更新，以反映租赁合同实际情况的变化。
五、结论新租赁准则下租赁递延所得税资产与负债的计算对企业的财务和税务申报具有重要影响。
企业应当严格按照税务法规的规定，合理、准确地计算租赁递延所得税资产与负债，以确保财务报表的准确性和合规性。
递延所得税核算方法(详细)
递延所得税核算方法(详细)递延所得税核算方法一、递延所得税资产和递延所得税负债不是通过以前损益调整科目核算的。
企业会计准则要求对企业所得税采用资产负债表债务法进行核算。
其实，资产负债表债务法也是纳税影响会计法的一个分支，他是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。
当资产的账面价值小于计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异；当资产的账面价值大于计税基础时，会产生应纳税暂时性差异；当负债的账面价值大于计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异；当负债的账面价值小于计税基础时，会产生应纳税暂时性差异。
可抵扣暂时性差异匹配“递延所得税资产”科目，新增可抵扣暂时性差异时列入借方，转回可抵扣暂时性差异时列入贷方应纳税暂时性差异匹配“递延所得税负债”目，新增应纳税暂时性差异时列入贷方，转回应纳税暂时性差异时列入借方。
二、一、递延所得税资产和递延所得税负债确认范围根据新《企业会计准则第18号——所得税》的规定,不确认递延所得税负债的应纳税暂时性差异的交易事项主要有三种情况：一是商誉的初始确认；二是同时具有“不是企业合并交易，且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额(或可抵扣亏损) ”特征的交易中产生的资产或负债；三是同时满足“投资企业能够控制暂时性差异转回的时间和该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回”条件的企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异。
同样道理，企业不确认递延所得税资产的交易主要有三种情况：一是同时具备“该项交易不是企业合并；交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额(或可抵扣亏损) ”特征的交易中资产或负债的初始确认；二是不同时具备“暂时性差异在可预见的未来很可能转回；未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额”的企业对子公司、联营企业及合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产；三是资产负债表日，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益的递延所得税资产。
递延所得税负债、递延所得税资产的账务处理及案例
递延所得税负债、递延所得税资产的账务处理及案例前面的文章提到递延所得税负债和递延所得税资产产生的原因，那么两者要怎么做账务处理呢？下面小K通过案例向大家讲解递延所得税负债和递延所得税资产的账务处理的做法。
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1. 会计与税法的差异分为永久性差异和暂时性差异。
暂时性差异又分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异。
可抵扣暂时性差异形成递延所得税资产；应纳税暂时性差异形成递延所得税负债。
所得税费用＝当期所得税＋递延所得税。
2. 一般情况下，递延所得税资产与递延所得税负债的对应科目是“所得税费用”，但是与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税资产与递延所得税负债，对应科目为“资本公积——其他资本公积”案例：某公司2008年利润总额为100万元，该公司适用的所得税税率为25%。
递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。
与所得税核算有关的情况如下：（1）2008年12月对某存货计提了10万元存货跌价准备；（2）违反环保规定应支付罚款20万元。
正确答案：该公司应纳税所得额=100+10+20=130万元应交所得税=130×25%=32.5万元违反环保规定应支付罚款20万元属于永久性差异。
递延所得税资产=10×25%=2.5万元递延所得税=（期末递延所得税负债-期初递延所得税负债）-（期末递延所得税资产-期初递延所得税资产）=-2.5万元利润表中应该确认的所得税费用=当期所得税+递延所得税=32.5-2.5=30万元账务处理：借：所得税费用30万递延所得税资产2.5万贷：应交税费——应交所得税32.5万该公司2009年利润总额为150万元，递延所得税资产期初余额为2.5万元。
2009年该公司处置了2008年计提10万元存货跌价准备的存货。
正确答案：该公司应纳税所得额=150-10=140万元应交所得税=140×25%=35万元期末递延所得税资产为0。
浅析新会计准则下的递延所得税负债及资产的确认
自２ ０ 年１ 日起 ，我 国上市公 司 产 负债表 债务法 的核心 就是递 延所得 税 ０ ７ 月１ 实施 了新的会计 准则 。与 ｌ Ｂ的会计准 则 负债和递延所得税 资产 的确认和计量 。要
新会 计准则下 的递延所得 税负债 的确认
一
、
相 比 ，所得税会 计 变化较大 ，特别是 对 想对资产 负债表中纷 繁复杂的不同种类和 资产的计税基础 ” 采用 的是收入 费用观 ．其处理 方法有 应 行正确判 断．必须对 ” 付税款 法和纳税 影响 会计法 ，其 中纳 税 和 负债 的计税基础 的定义进行剖析 ，
维普资讯
பைடு நூலகம்
Ｐ Ａ ＴＣ ＩＣ Ｓ ＩＮ 国舀圃 Ｒ Ｃ ＩＥＤＳ Ｕ ＳＯ
新会计准 则下 的递 延所得税 负债及 递延所 得税资产 的确认 能使会计 信息 得到更 为全面 的反 映 同时 ，也是增强企业之 间会计信息可 比性的需要
浅析新会计准则下的 递延所得税 负债 及资产 的确 认
影 响会 计 法 又分 为 递 延 法 和 债 务 法 ．而 以便 对其 有 更 深 入 、透 彻 的 理 解和 领 会 ，
１ ．计 量依 据 。在 资产 负 债观 下 ．
所得税 差异 的处 理方 法 。ｌ Ｂ的会计准 则 不同性质的资产 、负债项 目的计税基础进 所得 税费 用的计 量着 眼于资产 负债 表 。 根 据有关 资产或 负债 的变动来计 量所得 税 费用 ，即将所 得税 费用的计 量与企业 净 资产 （ 所有者权 益 除外 ）的增减变 动
利 得 和 损 失 ” 的全 面 收 益 。这 种 做 法 不
新 的会计 准则摒 弃 了应付税款 法和递 延 在实务中熟练运用资产负债表债务法处理 相对 比，收益是 包含 已发生 未实现 的 法 ．统 一采 用资产负债 表债务 法 ．而 资 递 延 所得税 问题 。
新准则下递延所得税资产与负债的分类及如何核算
新准则下递延所得税资产与负债的分类及如何核算根据新准则，递延所得税资产与负债的分类以及如何核算主要如下：一、递延所得税资产与负债的分类：1.递延所得税资产（Deferred Tax Assets，DTA）：指在未来可以抵消公司未来税务利益，从而降低公司将要缴纳的所得税的资产。
递延所得税资产产生的原因有两个：税收与会计的时点差异以及可抵扣亏损的余额。
-会计时点差异：指的是当税务利益和会计利益在时间上不同步造成的差异。
例如，资产折旧方法在税法与会计准则中可能存在差异，会导致未来税收减少，因此可以作为递延所得税资产来计入。
-可抵扣亏损的余额：当公司在过去的年度中发生亏损，而这些亏损可以在未来的年度中用来抵消税务利益时，就可以将亏损的余额作为递延所得税资产计入。
2.递延所得税负债（Deferred Tax Liabilities，DTL）：指在未来应缴纳的税款超过了按照会计准则确认的应纳税款而导致的负债。
递延所得税负债产生的原因也是税收与会计的时点差异。
-会计时点差异：与递延所得税资产类似，会计时点差异也可能导致将来的税务利益增加，从而需要缴纳更多的所得税。
例如，公司会计报表上确认的收益可能大于税务报表上实际应纳税收，导致未来税款增加，因此需要计入递延所得税负债。
-长期投资与子公司：当公司拥有子公司或者其他长期投资时，按照投资者持股比例计算的未分配利润差异会在税务和会计之间形成差异，因此需要计入递延所得税负债。
二、递延所得税资产与负债的核算：递延所得税资产与负债的核算主要分为两步：1.计算时间点的差异首先，需要确定导致会计利益和税法利益在时间点上不同步的项目，并计算其差异。
这些差异通常可以从税务和会计记录中获得。
例如，对于资产折旧方法的差异，可以从固定资产相关的税务规定和会计固定资产折旧模式中获得。
2.确定递延所得税资产与负债金额基于计算出的时间点差异，可以确定递延所得税资产或递延所得税负债的金额。
递延所得税资产或负债的金额通常是以未来纳税款的预计税率乘以时间点差异的金额来计算的。
新准则下递延所得税资产与负债的分类及如何核算
新准则下递延所得税资产与负债的分类及如何核算一、准则概述
IFRS 9“金融资产类别”的新准则修改了原有的IAS 39，即国际会计准则（International Accounting Standards，简称IAS）标准，标准中修订了金融资产的分类标准和收益估计、对金融资产表现影响的重要因素及合理政策的偏差。
根据IFRS9，金融资产可以分为三类：可交易金融资产、可转换金融资产和正常金融资产。
可交易金融资产是实际收益如期支付的有价证券，这些有价证券可以在预期收益及其价值变化具体可预测的情况下转让，因此可以立即依据其市场价值测量。
可转换金融资产具备可转换股权性质，可以在期权有效期内和合适价格条件下，把可转换金融资产转换成股份。
可转换金融资产以其有效期内其市场价格加上可转换的优先权的同时，测量为其市场价值公允价值。
正常金融资产是除可交易金融资产和可转换金融资产以外的所有其他类型的金融资产，包括应收债券、可转换债券、非交易性有价证券、贷款等，正常金融资产的收益模式未必能够像股票那样及时可以确定，甚至有可能存在可能的丧失风险，因此正常金融资产不能立即采用其市场价值测量，而是使用资产发放价值加留存利润测量。
根据IFRS9的新准则。
新租赁准则确认递延所得税
新租赁准则确认递延所得税
新租赁准则下确认递延所得税的过程涉及到租赁负债和使用权资产的计量和税务处理。
以下是一般的确认递延所得税的步骤：
1. 确定租赁负债和使用权资产的账面价值：根据新租赁准则，企业应确认租赁负债，代表未来租赁支付的现值，以及相应的使用权资产，代表企业在租赁期内使用租赁资产的权利。
2. 计算租赁负债和使用权资产的暂时性差异：暂时性差异是指租赁负债和使用权资产的账面价值与它们的计税基础之间的差异。
计税基础是根据税法规定计算的租赁负债和使用权资产的价值。
3. 确定递延所得税资产或负债：根据暂时性差异的性质，确认递延所得税资产或负债。
如果租赁负债的账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债；如果使用权资产的账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产。
4. 计算递延所得税：根据适用的所得税税率，计算递延所得税资产或负债的金额。
递延所得税资产或负债的金额等于暂时性差异乘以适用的所得税税率。
5. 记录递延所得税：在财务报表中，将递延所得税资产或负债记录在相应的资产或负债科目中，并在利润表中确认相应的递延所得税费用或收益。
需要注意的是，上述步骤仅为一般性指导，具体的递延所得税确认过程可能会因国家或地区的税法规定、企业的具体情况以及会计政策的选择而有所不同。
在实际操作中，建议咨询专业的会计师或税务专家，以确保正确确认和处理递延所得税。
新准则下递延所得税资产与负债的分类及如何核算汇编
新准则下递延所得税资产与负债的分类及如何核算根据《企业会计准则第18号——所得税》第四条的规定企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。
资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当按照本准则规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。
对当期所得税产生影响的差异分为永久性差异和暂时性差异。
一、对于永久性差异主要是财务上可以作为费用扣除而税法规定不能在当期扣除也不能在以后年度扣除的项目。
永久性差异不产生递延所得税资产或者负债，但会对当期的所得税造成影响，尤其是在当年亏损（税法标准）的情况下会影响到以后年度的亏损弥补额，从而影响当期确认的递延所得税资产，永久性差异主要有：●业务招待费的超支●因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金●工资及三项福利的超支（工效挂钩的另有规定外）●业务宣传费超支●利息超过规定部分●资产损失的扣除（未经中介鉴定部分）●销售佣金、●社会保险超过规定部分●总机构管理费超过标准部分●公益性救济捐赠超过标准部分或者是不能扣除部份●资产取得时没有合法有效的凭证，而在当期计提的折旧部分（区分具体情况）●企业在纳税年度内应计而未计的扣除项目●贿赂等非法支出●免税的收入●长期资产的减值准备（如固定资产、生产性生物资产、投资性房地产等）二、对于暂时性差异，本准则第七条规定，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。
2.1依据资产、负债的帐面价值与其计税基础存在的差异，可产生以下四种情况：1、资产的帐面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异2、资产的帐面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异3、负债的帐面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异4、负债的帐面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异2.2对于未作为资产和负债确认的项目，其计税基础和帐面价值之间的差异也属于暂时性差异。
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新准则下递延所得税资产与负债的分类及如何核算根据《企业会计准则第18号——所得税》第四条的规定企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。
资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当按照本准则规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。
对当期所得税产生影响的差异分为永久性差异和暂时性差异。
一、对于永久性差异主要是财务上可以作为费用扣除而税法规定不能在当期扣除也不能在以后年度扣除的项目。
永久性差异不产生递延所得税资产或者负债，但会对当期的所得税造成影响，尤其是在当年亏损（税法标准）的情况下会影响到以后年度的亏损弥补额，从而影响当期确认的递延所得税资产，永久性差异主要有：●业务招待费的超支●因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金●工资及三项福利的超支（工效挂钩的另有规定外）●业务宣传费超支●利息超过规定部分●资产损失的扣除（未经中介鉴定部分）●销售佣金、●社会保险超过规定部分●总机构管理费超过标准部分●公益性救济捐赠超过标准部分或者是不能扣除部门●资产取得时没有合法有效的凭证，而在当期计提的折旧部分（区分具体情况）●企业在纳税年度内应计而未计的扣除项目●贿赂等非法支出●免税的收入●长期资产的减值准备（如固定资产、生产性生物资产、投资性房地产等）二、对于暂时性差异，本准则第七条规定，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。
2.1依据资产、负债的帐面价值与其计税基础存在的差异，可产生以下四种情况：1、资产的帐面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异2、资产的帐面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异3、负债的帐面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异4、负债的帐面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异2.2对于未作为资产和负债确认的项目，其计税基础和帐面价值之间的差异也属于暂时性差异。
主要是指费用和收入，如：广告费超过2%的部分可以无限期留以后年度抵扣（粮食白酒的广告除外）、国产设备投资抵扣新增所得税的部分、接受捐赠的金额占当年应纳税所得额比较大的部分可以递延到以后的5个纳税年度中确认、一次性收取或支付超过一年以上租赁期的租赁费（国税发1997 191号文件规定出租方应按照合同约定的租赁期限分期计算收入，承租方应分期摊销租赁费。
2.3尚未弥补的亏损和已支付的所得税超过应支付的部分，也应确认为递延所得税资产，属于可抵扣的时间性差异。
一、资产的帐面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异1．比较常见的就是关于固定资产方面的：比如资产的会计折旧年限小于税法年限或者是采用了税法不允许的加速折旧方法。
比如某项固定资产原值100，会计采用5年，税法是10年，不考虑残值的影响，企业的近5年的税前利润都是40，假定适用税率10%1，相关资料如下。
2001 2002 2003 2004 2005 2006会计利润50 50 50 50 50 40会计折旧20 20 20 20 20税法折旧10 10 10 10 10 10应纳税所得额60 60 60 60 60 30会计所得税 5 5 5 5 5 4税法所得税 6 6 6 6 6 3老准则的会计处理：2001-2005借：所得税 5递延税款 1贷：应交税金-所得税 62006-2010年借：所得税 4贷：应交税金 3递延税款 1 新准则的会计处理：2001-2005借：递延所得税资产 1贷：所得税费用—递延所得税费用1当期计提所得税时：借：所得税费用-当期所得税费用 5 所得税费用-递延所得税费用 1 贷：应交税金-所得税 6 2006-2010借：所得税费用 4贷：应交税金 3递延所得税资产 12．开办费的摊销，也会产生递延所得税资产，因为会计规定从生产经营的当月一次摊销记入管理费用，而税法规定从生产经营的次月起不少于5年摊销。
如：企业01年发生开办费50万，生产经营为当年6月，当年的会计利润为30万（假定以后年度依次递增10万），税率10%。
（适用于无形资产的摊销）2001 2002 2003 2004 2005 2006会计利润30 40 50 60 70 80会计摊销50 0 0 0 0 0税法摊销 5 10 10 10 10 51由于新准则规定固定的资产的减值准备一经计提不得转回，因此只产生永久性差异。
应纳税所得额75 30 40 50 60 75 会计所得税 3 4 5 6 7 8 税法所得税7.5 3 4 5 6 7.5老准则的会计处理：对次老准则没有明确要求做帐务处理，因为老准则没有对资产的帐面价值和计税基础做比较。
2如要做帐务处理：2001借：所得税 3递延税款 4.5贷：应交税金-所得税 7.52002-2006年 03年04年05 06年借：所得税 4 5 6 7 8 贷：应交税金 3 4 5 6 7.5 递延税款 1 1 1 1 0.5 新准则的会计处理：2001年当期计提所得税时：借：所得税费用-当期所得税费用 3 递延所得税资产 4.5贷：应交税金-所得税 7.52002-2006借：所得税费用 4 5 6 7 8 贷：应交税金 3 4 5 6 7递延所得税资产 1 1 1 1 0.5企业提取的可以转回的资产跌价准备，一般只产生可抵扣暂时性差异：●存货跌价准备●坏帐准备●消耗性生物资产跌价准备二、资产的帐面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异2.1交易性金融资产的公允价值变动。
按照企业会计准则规定，交易性金融资产期末应以公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益。
如果按照税法规定，交易性金融资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，即其计税基础保持不变，则产生了交易性金融资产的账面价值与计税基础之间的差异。
假定某企业2001年持有一项交易性金融资产，成本为1000 万元，期末公允价值为1200万元，如计税基础仍维持1000 万元不变，该计税基础与其账面价值之间的差额200 万元，2002年期末公允价值为1300，2003年期末公允价值为1100，即为应纳税暂时性差异；2004年期末公允价值为900，则产生可抵扣暂时性差异。
假定税率为10%。
2001 2002 2003 2004会计利润300 400 500 600公允价值变动损益+200 +100 -200 -200应纳税所得额100 300 700 800会计所得税30 40 50 60税法所得税10 30 70 802以前我在税务师事物所做所得税汇算清缴的时候也建议客户做递延税款处理，但一般的客户嫌麻烦，那就做备查帐来管理，等下一年做汇算清缴的时候直接在应纳税所得额里面扣除。
老准则的会计处理：对此老准则没有明确要求做帐务处理，也没有对资产的帐面价值和计税基础的差额作出规定。
新准则下：2001年确认应纳税暂时性差异200 2002年确认应纳税暂时性差异100借：所得税费用 30 借：所得税费用 40贷：应交税金-所得税 10 贷：应交税金-应交所得税 30 递延所得税负债 20 递延所得税负债 102003年转回差异200 2004年借：所得税费用 50 借：所得税费用 60递延所得税负债 20 递延所得税负债 10贷：应交税金-应交所得税 70 递延所得税资产 10贷：应交税金-所得税 802.2企业会计准则第二十二条规定：“与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所有者权益”。
如可供出售金融资产公允价值的变动，相关资产、负债的账面价值与计税基础之间形成暂时性差异的，应当按照本准则规定确认递延所得税资产或递延所得税负债，计入资本公积（其他资本公积）。
具体例子可以参考上2.1注意：在新准则下凡是用公允价值计量的资产，其公允价值变动损益在税法明确规定允许在当期损益扣除或者计入之前均会产生递延所得税资产或递延所得税负债，如：●以公允价值计量的投资性房地产●以公允价值计量的消耗性生物资产●以公允价值计量的股份支付●以公允价值计量的政府非货币性补助（该补助本身免税的除外）三、负债的帐面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异3.1目前比较典型的可能是预提费用3的贷方余额。
每年企业根据配比性原则提取经常发生的费用，这些费用可能在年末没有完全支付，但是这些费用的发生将保持在一个持续的状态。
如企业预提的水电费或者是根据效益来发放的奖金，在未来会计期间是完全有可能被消耗或者发放的，但是税法的规定费用扣除原则是据实凭合法有效的凭证扣除。
因此在新准则下产生了差异。
如企业2001年年末预提费用的贷方余额200，2002年预提了100，消耗了150；2003年消耗了150。
税率假定10%2001 2002 20033对于预提费用，有些地方的税局规定在汇算清缴的时候对资产负债表日的预提费用项目如果取得了相关的发票，则可以扣除，反之调增，来年取得发票再调减；有些地方则规定一律不调增应纳税所得额。
希望税总能对此有明确的说法和规定。
存货暂估入帐的问题也类似。
会计利润300 400 500预提费用贷方余额200 150 0应纳税所得额500 350 350会计所得税30 40 50税法所得税50 35 35老准则下：直接调整增加应纳税所得额，来年做备查新准则下：2001年确认递延所得税资产 2002年借：所得税费用 30 借：所得税费用 40 递延所得税资产 20 贷：应交税金-所得税 35贷：应交税金-应交所得税 50 递延所得税资产 52003年借：所得税费用 50贷：应交税金 35递延所得税资产 153.2外商投资企业的应付职工薪酬，在类似的情况下也将产生递延所得税资产。
3.3预计负债。
企业提取的产品质量保证，因其帐面价值大于其计税基础，也将产生递延所得税资产。
四、负债的帐面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异企业会计准则第22号——金融工具确认和计量第第八条规定，“金融负债应当在初始确认时划分为下列两类：（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；（二）其他金融负债。
”对于第一类金融负债因公允价值的变动导致负债的帐面价值小于其计税基础的，将产生应纳税暂时性差异。
如果因公允价值的变动导致负债的帐面价值大于其计税基础的，则产生可抵扣暂时性差异。
对于非金融企业，目前没有明确以公允价值计量的负债，一般不产生差异。
五、对于某些未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与帐面价值的差额也属于暂时性差异。
5.1费用产生递延所得税资产。
广告费的扣除，税法规定一般行业的广告费超过营业收入2%的部分（粮食白酒的广告除外），可以无限期在以后纳税年度抵扣，假定税率为10%2001 2002 2003 2004税前利润20 20 20 20营业收入100 100 200 200当年实际广告费 5 1 0 0税法准予扣除的标准 2 2 4 4会计所得税 2 2 2 2税法所得税 2.3 1.8 1.9 2会计处理：老准则下：做备查登记管理，留以后年度抵扣，无需在财务上做帐务处理01年 02年 03年 04年借：所得税费用 2 2 2 2递延所得税资产 0.3（借方）0.2（贷方） 0.1 （贷方） 0贷：应交税费 2.3 1.8 0.1 25.2收入产生递延所得税负债。