第3章 外币业务会计
3.外币会计详解
【例3-6】
项目
期末外 币余额
①
银行存款 ＄35000
应收账款 ＄10000
应付账款 ＄30000
短期借款 ＄0
调整前账面 人民币余额
② ￥244800 ￥71600 ￥210300
￥800
期末即 期汇率
③ 6.96 6.96 6.96 6.96
按期末汇率折算 后的人民币余额
借：财务费用—汇兑损益
贷：财务费用—汇兑损益 贷： ××负债
负数 借：财务费用—汇兑损益 贷： ××资产
借： ××负债 贷：财务费用—汇兑损益
①所有的外币货币性账户，即使期末外币余额或本期外 注意 币发生额为0，也需要按照上述公式计算其调整金额； 事项 ②根据上述分录登记外币货币性账户时记入本位币栏；
（1）外币兑换业务 （2）接受外币投资 （3）外币借贷业务 （4）外币计价的采购业务 （5）外币计价的销售业务
2.资产负债表日的折算与调整
（1）外币货币性项目 ➢ 按照资产负债表日即期汇率折算。 ➢ 调整数=期末外币余额×期末即期汇率－调整前本位币余额
结果
外币货币性资产
外币货币性负债
正数 借：××资产
置境外经营时转入当期损益——投资收益。
二、外币报表折算理论与方法
折算理论
分类
翻译
重新计量
折算方法
流动与非流动 项目法
货币与非货币 项目法
现行 汇率法
时态法
流动：现行汇率 货币性：现行汇率 资产与负债 非流：历史汇率 非货币：历史汇率
现行 汇率
历史成本： 历史汇率 现行成本： 现行汇率
资本与 盈余公积
交易发生时的汇率
第3章 外币业务会计
境外经营
企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构 企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，其所 选定的记账本位币不同于企业的记账本位币。
（三）记账本位币的变更
一般原则
记账本位币一经选定，一般不得随意变更。
变更条件
与确定记账本位币有关的企业经营所处的主要经济环境发生 了重大变化，即：企业主要产生和支出现金的环境发生重大 变化，使用新环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的
银行存款——人民币户 15600
财务费用
200
账务处理
（三）外币交易会计处理举例 外币资本投入 某公司收到某外商的外币投入资本20 000美元，收到出资 当天的即期汇率为$1= ￥ 7.8； A公司所选择的记账本位币为人民币。 资料
账务处理
实收资本 15600
银行存款——美元户 15600
（四）会计期末外币项目余额的调整
例3-12 某公司以人民币为记账本位币，2008年12月5日 进口A商品10件，每件1000美元，货币以美元支付，当 日及其汇率为$1=￥7.8；2008年12月31日，尚有A商品 存货5件，当天即期汇率为$1=￥7.9；国内市场仍无A商 品供货，但在国际市场上该种商品价格已降至每件900美 元。
一、外币业务的记账方法
（一）外币统账制 对每笔外币业务均按业务发生当天或期初的市场汇率折算为记账本位币。 除了外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益，月末再将各外币账户的外币 余额按月末汇率折合为记账本位币金额，折合后的记账本位币金额与账面 记账本位币金额的差额，确认为汇兑损益。
注意:目前绝大多数企业采用外币统账制 （二）外币分账制 企业在外币业务发生时，直接按照原币记账，不需要按一定的汇率折算 成记账本位币，月末再将所有原币的发生额按一定的市场汇率折算为记账本 位币，并确认汇兑损益。
外币业务的核算
财务费用
1 000
货：银行存款(人民币)
(10 000×8.40) 84 000
（二）外币购销业务的会计处理
企业从国外或境外购进原材料、商品或引进设 备，按照当日的市场汇率将支付的外币或应支 付的外币折算为人民币记账，以确定购入原材 料等货物及债务的入账价值，同时按照外币的 金额登记有关外币账户，如外币银行存款和外 币应付账款账户等。
外币业务的记账方法有两种：外币统帐制和外币分账制，一般企业采 用外币统账制，外币分账制适用于银行企业。 外币统账制也称本币记账法，是指企业发生外币业务时，以记账本位 币为记账单位，将外币按一定的汇率折算为记账本位币记账的一种方 法。具体做法是：对每笔外币业务均按一定的汇率折算为记账本位币。 除了外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益，期末再将个外币账户的 外币余额按照期末汇率折合为记账本位币金额，折合后的记账本位币 金额和已经记录的记账本位币金额的差额计入汇兑损益。 在统账制下有单项交易观和两项交易观两种观点。 目前，外币交易核算的主流方法是采用“两项交易观”。“两项交易 观”的主要论点是企业的购销交易和外币账款结算是两项独立的相关 业务。企业在做出购销决策时，销售收入或者购货成本的记账本位币 等值在交易日便已按当日的汇率确定下来了，而对购销决策所导致的 外币应收应付账款所承担的汇率波动风险的估计是属于财务决策而不 是购销决策。因此，在账款结算日，如果汇率发生变化，其影响应视 为一种财务风险，在汇兑损益账户中反映
例7：2005年1月，某国有企业为了提升家用小轿车的市场 竞争力，决定与美国通用汽车公司双方共同投资设立一轿 车制造公司。该轿车制造公司的注册资本为人民币2亿元， 其中，美国通用汽车公司投入1000万美元作为资本投入。 收到外币投资款项时的市场汇率为1美元=8.25元人民币。
外币业务会计专题
100
新加坡元
828.89
828.89
827.65
826.41
821.45
100
美元
币种 单位 现抄买入 现汇买入 中间价 现抄卖出 现汇卖出
5、按外汇交易的交割期限，外币汇率分为： 即期汇率 和 远期汇率 （三）汇兑损益 1、概念：汇兑损益是指将同一的变化，折合后的金额与账面金额之间的差额。这种差额，作为企业的利得或损失处理。
例：5－1
例：某外贸公司2月16日进口20万美元商品，当日汇率为1：8.2，进口合同规定付款期为4月10日，在此期间汇率发生了几次变化，分别为：2月28日：1：8.22， 3月31日：1：8. 30， 4月10日：1：8.25，试作相应的会计分录。
赊购商品时： 借：原材料 1640000 贷：应付账款 $200000/￥1640000 2月28日，调整帐面余额时： 借：原材料 4000 贷：应付账款 4000 3月31日，调整帐面余额时： 借：原材料 16000 贷：应付账款 16000
前例：
赊购商品时： 借：原材料 1640000 贷：应付账款 $200000/￥1640000 2月28日，调整帐面余额时： 借：财务费用 4000 贷：应付账款 4000 3月31日，调整帐面余额时： 借：原材料 16000 贷：财务费用 16000
2月28日，调整帐面余额时： 借：应收账款 4000 贷：递延汇兑损益 4000 3月31日，调整帐面余额时： 借：应收账款 16000 贷：递延汇兑损益 16000 4月10日，实际支付款项时： 借：银行存款——美元户 $200000/￥1650000 递延汇兑损益 20000 贷：应收账款 $200000/1660000 财务费用 10000 （五）不同方法选择及比较（P107）
外币业务会计
外币业务会计货币计量是指将外币交易金额转换为本国货币计量的过程。
根据国际会计准则，外币交易应使用交易当日的汇率进行计量。
在货币计量过程中，应将外币交易金额转换为本国货币计量，并在会计账户中进行记录。
现金流量综合计算是指将外币现金流量转换为本国货币计量的过程。
根据国际会计准则，外币现金流量应按照现金流量发生的日期使用现金流量当日的汇率进行计量。
在现金流量综合计算过程中，应将外币现金流量转换为本国货币计量，并在现金流量表中进行记录。
财务报告是指将外币交易和现金流量转化为财务报表的过程。
根据国际会计准则，外币交易金额和现金流量应按照交易和现金流量发生的日期使用财务报告日的汇率进行计量。
在财务报告中，应将外币交易金额和现金流量转换为本国货币计量，并在财务报表中进行披露。
在具体操作上，外币业务会计需要进行以下几个步骤。
首先，确定外币交易的货币种类和金额，并了解汇率的情况。
其次，按照汇率将外币交易金额转换为本国货币计量，并进行会计记录。
然后，按照现金流量发生的日期和汇率将外币现金流量转换为本国货币计量，并在现金流量表中进行记录。
最后，按照财务报告日的汇率将外币交易金额和现金流量转换为本国货币计量，并编制财务报表。
外币业务会计的目的是为了提供准确、可靠和有参考性的财务信息，帮助企业判断和决策。
通过外币业务会计，可以对外币交易和现金流量进行准确的计量和记录，及时反映企业的经营状况和财务状况。
综上所述，外币业务会计是指企业在进行跨国经营活动时，涉及到外币的交易和报告的会计处理。
外币业务会计涉及到外币交易的特点、基本原理和具体操作等方面。
通过外币业务会计，可以对外币交易和现金流量进行准确的计量和记录，为企业提供可靠的财务信息。
因此，在进行外币业务会计时，需要仔细了解外币交易的特点，掌握外币会计的基本原理和具体操作，以保证准确、可靠和有参考性的会计处理。
当谈到写作，每个人都有自己的风格和独特的方式来表达他们的思想和想法。
外币业务会计处理与折算
企业发生的外币借款业务，应按照实际交易发生时的即期汇率或即 期汇率的近似汇率折算借款金额，并按照折算后的金额登记有关账 簿。
02
外币交易的会计处理
外币交易的确认和计量
交易日的确认
当一项外币交易发生时，需要确 认交易日的具体时间点。通常以 交易合同或协议的签订日期为确
认日期。
程序
03
04
05
1. 对资产负债表项目进 行折算，根据各项目的 不同性质分别采用现行 汇率或时态法进行折算 。
2. 对利润表项目进行折 算，根据各项目的不同 性质分别采用现行汇率 或时态法进行折算。
3. 计算折算后资产负债 表各项目的合计数和利 润表各项目的本期数。
折算的结果和分析
结果
经过折算后的财务报表能够反映本位币 和外币之间的换算关系以及换算后的金 额。
在跨国公司合并财务报表时，需要对不同国家和地区 的货币进行折算，以统一货币单位。同时，还需要根 据当地的会计准则对财务报表进行适当的调整和折算 。
外币业务会计处理与税务的关系
外币业务涉税问题
外币业务涉及到税收问题，如所得税、增值 税等。外币业务会计处理需要考虑到当地的 税收法规和政策，以确保合法合规。
税务风险
不同国家和地区的税法存在差异，这可能导致税务风险。跨国公司需要了解并遵守各国的税收法规，以避免税务风险并确保合规性。
THANK S感谢观看
税务与会计差异的协调
在不同国家和地区之间，税务法规和会计准 则可能存在差异。在处理外币业务时，需要 考虑到这些差异并进行适当的协调和处理。
05
外币业务会计处理的实际应用
跨国公司的外币业务处理
01 02
交易日与折算日
高财注会外币业务会计
高财注会外币业务会计外币业务会计是指在国际贸易或跨国经营中涉及外币交易的账务处理和财务报告。
随着全球化进程的加快，企业之间的跨国交易越来越频繁，外币业务会计的重要性也逐渐凸显。
首先，外币业务会计需要对外币进行核算。
在外币交易中，不同国家的货币存在汇率差异，因此必须将外币换算成本国货币进行核算。
常用的核算方法有直接法和间接法。
直接法是将外币金额按照实时汇率直接换算成本国货币；而间接法是先将外币金额按照期末汇率换算成本国货币，然后再根据差异调整本币账务。
核算外币金额涉及到规范的汇率管理和准确的记账操作。
其次，外币业务会计需要进行外币资产和负债的折算。
外币资产和负债的折算是指将以外币表示的资产和负债的金额按照期末汇率重新计算，并调整相关账户。
在资产负债表中，将外币资产和负债按照期末汇率折算后的金额进行列示，以反映实际变动情况。
这样可以准确地反映企业的资产负债状况，为财务决策提供可靠的信息。
再次，外币业务会计需要进行外币收入和支出的确认。
在外币业务中，出口收入和进口支出通常以外币计价。
企业需要及时确认外币收入和支出的金额，并按照规定的汇率折算成本国货币。
确认外币收入和支出有利于及时计算经济利润和纳税义务，为企业提供准确的财务信息。
同时，还需要关注外币汇兑损益的处理，这是指由于外币汇率波动引起的换算差异，在财务报告中需要明确列示，并进行适当的处理。
此外，外币业务会计还需要进行外币现金流量的分析。
外币现金流量是指以外币计价的经营活动期间所产生的现金流入与流出。
外币现金流量的分析可以帮助企业评估外币风险和做出合理的经营决策。
同时，还需要关注外币现金流量的汇率变动对企业盈利能力和偿债能力的影响，以便及时调整经营策略和风险控制措施。
综上所述，外币业务会计在国际化经营中起着重要的作用。
它不仅涉及到外币核算、外币资产和负债的折算、外币收入和支出的确认，还包括外币现金流量的分析。
只有合理、准确地处理外币业务会计，才能为企业提供准确、可靠的财务信息，并为企业的经营决策提供有力的支持。
高级财务会计外币业务.
五. 汇兑损益
汇兑损益：由于会计处理时汇率的不同而使同一项目的外币与其折合的记账本位币 之间形成差额。
交易损益 已实现汇兑损益 交易日 结算日
汇 兑 损 益 类 型
兑换损益
调整损益 未实现汇兑损益 折算损益
交易日
报表日
第二节 外币交易的会计处理
一.外币业务的记账方法 在发生以外币计价的业务时，与交易对方的权利与义 务的实际结算以原币为准，这样记账时就产生记账本 位币与原币如何处理的问题。对此有两种记账方法
第三章 外币业务会计
Hale Waihona Puke 第一节 外币业务概述一、记账本位币与列报货币
记账本位币：是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。 列报货币：企业列报财务报表时所采用的货币。
我国企业的正式编表货币只能是人民币，而记账本位币是可以选择的，可 以是人民币，也可以是人民币以外的其他货币。
外币业务：指企业以记账本位币以外的货币进行计价或者结算的 交易。
外币统账法 外币业务都折合为记账本位币加以反映，
（记账本位币法）外币只作辅助记录。
期初汇率法：一个月内发生的外币业务都按统一 选择汇率的方法
的汇率（当月1日的市场汇率）折成记账 本位币入账.（外币业务多的企业适用）
当日汇率法：平时发生的每笔外币业务都按发生当日
的市场汇率折成记账本位币入账。 （外币业务较少的企业适用） 无论采用哪种方法，除外币兑换业务外，平时都不确认汇兑损益，只在 月末将所有外币存款、债权债务账户余额按月末汇率一次倒轧确认当期 汇兑损益。
借：应付账款——乙公司（美元） 贷：财务费用——汇兑损益
100 000 100 000
汇率的种类 买入汇率和卖出汇率：按外汇经营者角度分 即期汇率和远期汇率：按外汇交易的交割期限分
《外币业务会计》PPT课件
8425 8425
接例2，2010年9月1日会计处理（1）
假定9月1日的即期汇率为1欧元=9.55元。
借款利息总额=100000×6%×9.55=57300
2010年的应计利息=100000×6%×（8÷12）×9.55=38200
汇兑损益=57300-19200-38200=-100
借：应付利息—欧元户
250 250
39750 39750
接例4，2010年1月25日会计处理
假定1月25日将股票按每股4.70港元全部出售。
即期汇率为1港元=0.80元。
借：银行存款—港元户 （10000×4.70×0.80）37600
投资收益
6950
贷：交易性金融资产
贷：投资收益
差额5000------会计期末调整
第二，期末，将所有外币货币性项目的外币金额，按照期 末即期汇率折算为记账本位币，并与原记账本位币的金额相比 较，其差额计入“财务费用—汇兑损益”账户。
第三，结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当 日即期汇率折算为记账本位币，并与原记账本位币的金额相比 较，其差额计入“财务费用—汇兑损益”账户。
贷：公允价值变动损益 8425=10000×（4.95×0.90-4.25×0.85）
8425 8425
公允价值变动损益、汇率变动损益
接例3，2010年1月20日会计处理
假定1月20日的即期汇率为100日元=7.95元。 借：财务费用—汇兑损益
贷：应收账款—日元户 同时： 借：银行存款—日元户
贷：应收账款—日元户
（二）业务举例
例1：2009年8月10日，公司收到外商投入资本200000美元。8月 1日，中国人民银行公布的人民币汇率如下：买入价6.52元，卖 出价6.62元，中间价6.57元。8月10日，人民币汇率如下：买入 价6.50元，卖出价6.70元，中间价6.60元。
第3章：外币交易会计（作业题）
第3章：外币交易会计（作业题）第四章外币交易会计（作业题）思考题1.什么是外币业务？外币业务有哪几种类型？2.何为记账本位币？何为列报货币？企业在选定记账本位币时应考虑哪些因素？3.记账本位币变动时应根据哪些规定进行处理？4.外汇汇率的基本标价方法有几种？其特点是什么？5.什么是汇兑损益？它有几种类型？对其如何进行确认？6.我国企业会计准则对汇兑损益的处理有哪些规定？7.我国企业会计准则对外币财务报表的折算有哪些规定？练习题一、单项选择题1.将一种货币兑换为另一种货币的业务是（）。
A.外币交易B.外币兑换C.外币信贷D.外币折算2.资产负债表日本国货币与外币之间的比率是（）。
A.现行汇率B.历史汇率C.即期汇率D.远期汇率3.属于已实现汇兑损益的是（）。
A.交易损益B.调整损益C.换算损益D.折算损益4.企业在资产负债表日将所有外币货币性账户按期末即期汇率进行调整时而产生的汇兑损益是（）。
A.交易损益B.折算损益C.调整损益D.兑换损益5.按照两项交易观点，确认的购货成本或销售收入取决于（）的汇率。
A.交易日B.结算日C.决算日D.成交日6.对于投入外币资本业务，应当采用交易发生日即期汇率折算。
不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生（）。
A.盈余公积B.资本折算差额C.汇兑损益D.财务费用7.企业应将借人的外币按交易发生（）的即期汇率折合为人民币记账。
A.当日B.当年C.年末D.月末8.在编制合并报表前，需要对（）公司的外币报表进行折算。
A.母公司B.子公司C.关联方D.债权方9.在采用流动与非流动项目法时，对于非流动资产应按（）进行折算。
A.现行汇率B.历史汇率C.即期汇率D.远期汇率10.美国财务会计准则委员会在第6号财务会计准则公告中，将（）确立为外币报表折算的唯一公认原则。
A.流动与非流动项目法B.货币与非货币项目法C.现行汇率法D.时间量度法11.按照两项交易观点，我国普遍采用的方法是将汇率变动的影响确认为（）A.收入调整B.权益调整C.已实现损益D.未实现损益12.以下属于外币非货币性项目的是（）A.应收账款B.长期股权投资C.长期应收款D.长期借款13.一般情况下，利润表中的收入和费用项目采用（）折算A.交易发生日的即期汇率B.资产负债表日的即期汇率C.平均汇率D.历史汇率14.以公允价值计量的外币非货币性项目，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为（）处理。
做账实操-外币业务的会计处理分录
做账实操-外币业务的会计处理分录企业因外汇业务收到美金的，具体账务处理如下：1、收到外汇款时，同时登记美元和人民币账户：借：银行存款—美元户贷：应收账款—客户名称2、美元结汇的时：借：银行存款—人民币财务费用—汇兑损益(以差额计入)贷：银行存款(或应收账款)—美元户3、如果企业每月进行一次调汇的，需按汇率情况进行调整：(1)当期汇率小于账面汇率时，说明汇率降低：①对于应收账款、银行存款等资产类项目会产生损失，则将损失计入“财务费用”科目借方，分录如下：借：财务费用—汇兑损益贷：银行存款(或应收账款)②对于应付账款等负债类科目，也会减少支出，则将减少部分计入“财务费用”科目借方，并用红字填列，分录为：借：财务费用—汇兑损益(红字)贷：应付账款(2)当期汇率大于账面汇率时，说明汇率升高：①对于资产类项目相当于增值，可将增值部分计入“财务费用”科目借方并用红字填列，分录为：借：财务费用-汇兑收益(红字)贷：银行存款(或应收账款)②对于应付账款等负债类项目，也会增加支出，可将增加部分计入“财务费用”借方，分录为：借：财务费用-汇兑损益贷：应付账款股利、预收账款、合同资产、合同负债等债权债务外币账户。
也就是说，在业务发生处理记账凭证时，应该同时登记外币和本位币。
三、外币业务发生时应该用什么汇率1、在发生外币业务时，外币的折算按特定汇率，包括即期汇率和即期汇率的近似汇率。
许多人可能会认为可以用月初汇率，这是企业会计制度规定的，现在会计准则只能用即期汇率和即期汇率的近似汇率，不能用月初汇率了。
2、即期汇率，是指外汇管理局公布的当日人民币汇率中间价，查询外汇管理局门户网站即可。
3、即期汇率的近似汇率是指的是根据系统合理确定的近似于交易当日的即期汇率，通常指当期平均汇率或加权平均汇率等。
在交易日汇率无法取得的情况下，采用近似汇率。
像规模特别大的外资企业、证券公司等，当天经济业务必须当天处理完毕，如果当天外汇管理局网站汇率还没有出来，只能采用过去一定工作日即期汇率计算出似于交易当日的即期汇率。
第三章外币业务答案
第三章-外币业务(答案)第三章外币业务会计一、单选题1. 某企业外币业务采用当日的即期汇率进行折算。
该企业本月月初持有20000美元，月初即期汇率为1美元=6．30元人民币。
本月15日将其中的5000美元售给中国银行，当日中国银行美元买入价为1美元=6．20元人民币，卖出价为1美元=6．24元人民币，中间价为1美元=6．22元人民币。
企业售出该笔美元时应确认的汇兑损失是人民币( )。
A．500元 B．100元 C．200元D．300元2. 企业收到投资者以外币投入的资本，折算时应当采用 ( )。
A．合同约定汇率 B．即期汇率的近似汇率C．交易发生日即期汇率 D．交易发生日远期汇率3.对外币报表进行折算时,应按照交易发生时的即期汇率进行折算的项目是( )。
A.应收账款B.长期借款C.资本公积D.固定资产4. 下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入当期损益的是（）。
A.应收账款B.交易性金融资产C.持有至到期投资D.可供出售权益工具投资5. 某公司对外币业务采用业务发生日的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。
20 X1年3月20日从境外购买零配件一批，价款总额为500万美元，货款尚未支付，当日的即期汇率为1美元=6.82元人民币。
3月31日的即期汇率为1美元=6.83元人民币。
4月30日的即期汇率为1美元=6.84元人民币。
该外币债务4月份所发生的汇兑损失为人民币（）。
A.-10万元B.-5万元C.5万元D.10万元6. 关于外币报表折算差额的处理，下列说法中符合现行会计准则规定的是（）。
A.记入当期损益B.在资产负债表中所有者权益项目下单独列示C.作为资产反映D.作为负债反映7. 企业对境外经营的财务报表进行折算时，资产负债表中的所有者权益项目除“未分配利润”项目以外的其他项目采用的折算汇率是（）。
A.交易发生日的即期汇率B.按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率C.资产负债表日的即期汇率D.平均汇率8. 甲公司的记账本位币为人民币。
《外币业务会计》课件
02
美国财务会计准则委员会（ FASB）发布的《财务会计准则 公告第52号——外币交易和衍 生工具》
03
中国财政部发布的《企业会计 准则第19号——外币折算》
外币报表折算的实际应用
企业合并报表
在跨国公司或涉及外币业务的公司中，需要将子公司或分支机构 的外币报表折算成母公司记账本位币，以便编制合并报表。
外币业务会计的汇率选择
01
汇率选择：指在处理外币业务时，如何选择适当的汇率进行换 算。
02
企业可以根据实际情况选择固定汇率或浮动汇率进行换算。
固定汇率通常以某一日期的汇率作为固定汇率，而浮动汇率则
03
根据市场汇率进行实时换算。
外币业务会计的折算方法
折算方法
指将外币业务按照一定的汇率转换成 记账本位币的方法。
披露外币交易的风险
企业需要对外币交易可能带来的风险进行充分披露，包括汇率风险 、利率风险等。
披露外币交易的会计处理
企业需要对外币交易的会计处理进行详细披露，包括记账本位币的 选择、汇率的确定等。
外币业务会计的报告格式
1 2 3
资产负债表
资产负债表应按照规定的格式列示外币资产、负 债和权益项目，并按照报告期末汇率折算为报告 货币。
外币交易的会计计量
初始计量
以外币计价的经济业务在初始确认时应按照交易日的即期汇率或采用近似汇率将外币金额折算为记账 本位币金额。
后续计量
以外币计价的经济业务在后续计量时应采用资产负债表日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金 额。
外币交易的会计记录
外币账户设置
在外币交易中，应设置相应的外 币账户，如外币现金、外币银行 存款等，以记录外币金额。
折算汇率选择
物流企业会计 第三章外币业务和国际结算
２ 收妥款项 ５月１６日 银行收妥款项 送来现汇收账 １６日 当日美元汇率中间价为6.82元 通知 当日美元汇率中间价为6.82元 作分录如下 借： 银行存款 ——美元户 ——美元户 791120 791120 791120 贷 ：应收账款 ——美元户 ——美元户
３ 办理结汇 ５月２０日 今将５００００美元向银行 ２０日 今将５００００ ５００００美元向银行 当日汇率买入价为6.81元 办理结汇 当日汇率买入价为6.81元 作分录如下 借 ：银行存款 ——人民币存款 340500 ——人民币存款 财务费用——汇兑损失 财务费用——汇兑损失 ５００ 贷 ：银行存款 ——美元户341000 ——美元户 美元户
外币折算差额是指企业各外币账户 外币折算差额是指企业各外币账户 的记账本位币由于折算的时间 时间不同 的记账本位币由于折算的时间不同 ， 采用的折算汇率不同而产生的差额。 折算汇率不同而产生的差额 采用的折算汇率不同而产生的差额。
1.外币货币性项目 1.外币货币性项目 2.外币非货币性项目 2.外币非货币性项目 3.外币投入资本 3.外币投入资本
（三 ）外汇汇率
汇率 （汇价）， 是指一种货币折算 汇价） 为另一种货币的比率 。 用某一种货币表示的另一种货币的价 或外汇市场买卖外汇的价格， 格， 或外汇市场买卖外汇的价格， 外汇 汇率为物流企业在国际贸易中的外汇结 算提供了依据。 算提供了依据。
１ 外汇汇率的标价方法
（１） 直接标价法 它是指以一定单位的外国货币作为标准来 折算本国货币的标价方法 大多数国家实行直接标价法 例如 １美元＝８.２７元人民币 美元＝ ２７元人民币 外汇汇率的升降与本国货币数额增减变动 的方向是一致的
（二 ）外币付出的核算 例 ：飞鸥物流公司收到纽约船务代理公司转 来的发票等单据开列港务费 、船舶吨税 、引 水费、 海关检验费等各种港口费计6000美元， 6000美元 水费、 海关检验费等各种港口费计6000美元， 当即以美元户存款账户款项支付 。美元户的 记账汇率和当日市场汇率中间价均为6.82 6.82元 记账汇率和当日市场汇率中间价均为6.82元， 作分录如下： 作分录如下： 借 ：主营业务成本 40920 贷 ：银行存款—— 美元户 40920 银行存款——
外币业务会计处理
跨国公司需要将子公司的财务报表从 外币换算成母公司所在国的货币，这 涉及到汇率风险。汇率的波动可能会 影响公司的盈利和现金流。
03
税务问题
跨国公司需要了解不同国家和地区的 税收政策，合理规划税收以避免不必 要的税务风险。
跨国公司外汇风险管理的问题
外汇风险暴露
跨国公司的业务遍布全球，涉及多种货币交易，因此面临较大的外汇风险暴露。例如，如 果公司的收入主要来自美元，而支出主要来自欧元，那么美元对欧元的汇率波动可能会影 响公司的盈利。
告日不需要重新计算汇兑差额。
期末调整会计处理
在期末，需要将外币货币性项目按照期末汇率折算为记账本位币金额。
如果外币货币性项目的期末汇率与交易发生时的即期汇率不同，则需要根据期末汇率与交易发生时的 即期汇率之间的差额计算汇兑差额，并将其计入当期损益或相关成本。
如果外币货币性项目是以现金流量发生日的即期汇率进行折算的，则在期末不需要重新计算汇兑差额 。
感谢您的观看
THANKS
必须提供关于折算方法如何影响报表的详 细解释，包括对利润表、资产负债表和现 金流量表的影响。
必须提供关于折算误差的详细信息 ，包括误差的来源和如何影响报表 。
外币业务会计处理的报告与披露实例
必须提供实际的外币交易报告，包括交易的性 质、金额、折算汇率和其他相关信息。
必须提供实际的外币财务报表折算报告，包括 折算汇率的选择、折算结果和误差调整等信息 。
02
外币业务会计处理的基本 概念
汇率与汇率制度
汇率
汇率是指两种不同货币之间的兑换比率，通常以本币和外币之间的兑换为例，如人民币兑美元、欧元 兑美元等。
汇率制度
汇率制度是指一国或地区对汇率的制定、调整和管理的制度安排，包括固定汇率制、浮动汇率制等。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
资料
账务处理
实收资本 15600
银行存款——美元户 15600
高级财务会计课程组
19
第三节 外币财务报表折算
一、外币报表折算的意义 二、外币报表折算的基本方法 三、我国现行会计规范
主要知识点
四种基本的折算方法 外币资产负债表的折算
外币利润表的折算
外币报表折算差额的报告
高级财务会计课程组
20
一、外币报表折算的意义
了重大变化，即：企业主要产生和支出现金的环境发生重大
变化，使用新环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的
经济结果。
高级财务会计课程组
6
二、外币业务及其类型
外币业务
外币交易
买入或卖出以外币计价的商品或劳务 外币资金的借入或借出 其他以外币计价或者结算的交易
外币报表折算
高级财务会计课程组
7
三、汇率
汇率，又称汇价，是以一国货币表示另一国货币的价格。 亦即将一国货币换算成另一国货币的比率。
外币交易的初始确认与计量
外币账户的期末调整
高级财务会计课程组
10
一、外币交易会计处理的基本方法
前提 问题
商品的购销、货款的结算非同时进行 。 汇兑损益如何确认？
方法
一笔交易观
企业将发生的商品购销业务以及以后的 账款结算，视为一项交易的两个阶段 。
两笔交易观
企业将发生的商品购销业务以及以后的 账款结算，视为两项交易 。
（一）汇率的标价方法
直接标价法 间接标价法
（二）汇率的种类
固定汇率、浮动汇率
现行汇率、历史汇率、平均汇率
即期汇率、即期汇率的近似汇率
记账汇率、账面汇率
高级财务会计课程组
8
含义 类型
四、汇兑损益
发生的外币业务折算为记账本位币记账时，同一笔外币金额在 不同时间采用不同汇率而产生的记账本位币的差额；
不同货币兑换时，不同货币采用的汇率不同而产生的折算为记 账本位币的差额 。
高级财务会计课程组
汇率变动的影响调整 销售收入或购货成本
汇率变动的影响 确认为汇兑损益
11
[例3-1] 一笔交易观与两笔交易观的比较
资料 A公司20X8年12月15日向B公司赊销商品一批，计10 000美元； 销货当天的汇率为$1= ￥6.5 ；12月31日的汇率为$1= ￥6.6 ；结算日为20X9年2月16日，当 天汇率为$1= ￥6.65 ； A公司所选择的记账本位币为人民币。
利润及利润分配项目的折算
收入、费用及利润分配项目，采用交易发生日的即期汇率折算；或 按照系统合理的方法确定的与交易日即期汇率近似的汇率折算
外币财务报表折算差额
在合并资产负债表中作为所有者权益单独列示， 其中属于少数股东权益的部分，应列入少数股东权益项目
高级财务会计课程组
24
三、我国现行会计规范
（二）恶性通胀环境下外币报表项目的折算方法 先消除通胀的影响 对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述 对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述
然后再进行报表的折算
按照资产负债表日的即期汇率进行折算
注意
在境外经营不再处于恶性膨 胀经济中，应当停止重述
高级财务会计课程组
25
三、我国现行会计规范
（三）处置境外经营
将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经营相关的外币财务 报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益； 部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表 折算差额，转入处置当期损益
记账本位币如何确定？ 记账本位币可否变更？
高级财务会计课程组
3
（二）记账本位币的确定
一般企业确定记账本位币时应考虑的因素
该货币主要影响商品或劳务的销售价格 该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用 融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币
举例：
A企业70%以上的营业收入来自对欧盟国家的商品出口，其 商品销售价 格主要受欧元的影响。所以，A企业应选择欧元作 为记账本位币。
概念： 外币财务报表折算是指将以一种货币表示的财务报表折算为以另一特 定货币表示的财务报表。
意义：
编制合并报表的需要 向国外股东和其他报表使用者提供适合其使用的报表的需要 在国外证券市场上发行股票和债券的需要
基本问题：
如何选择折算标准
如何处理折算差额
高级财务会计课程组
21
二、外币报表折算的基本方法
外币结算的商品交易
资料
A公司20X8年10月15日向B公司赊购商品一批，计10 000美元； 购货当天的汇率为$1= ￥6.5 ；10月31日的汇率为$1= ￥6.6 ；结算日为11月16日，当天汇率 为$1= ￥6.65 ；11月末汇率为$1= ￥6.7； A公司所选择的记账本位币为人民币。
账务处理
HR
CR
CR
投资
按成本 HR
HR
HR
CR
按市价 HR
HR
CR
CR
固定资产
HR
HR
HR
CR
其他资产
HR
HRΒιβλιοθήκη HRCR应付账款CR
CR
CR
CR
长期负债
HR
CR
CR
CR
股本
HR
HR
HR
HR
三、我国现行会计规范
（一）一般情况下外币报表项目的折算方法
资产负债表项目的折算 资产、负债项目，采用资产负债日的即期汇率折算； 股本、资本公积、盈余公积项目，采用发生时的即期汇率折算； 未分配利润项目，取自折算后的所有者权益变动表。
该公司按当月1日汇率$ 1= ￥ 7.7作为折算汇率。 A公司所选择的记账本位币为人民币。
资料
银行存款——美元户 15400
银行存款——人民币户 15600
财务费用 200
高级财务会计课程组
账务处理
18
（三）外币交易会计处理举例 【例3-5】
外币资本投入
某公司收到某外商的外币投入资本20 000美元，收到出资 当天的即期汇率为$1= ￥ 7.8； A公司所选择的记账本位币为人民币。
境外经营
企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构
企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，其所
选定的记账本位币不同于企业的记账本位币。
高级财务会计课程组
5
（三）记账本位币的变更
一般原则
记账本位币一经选定，一般不得随意变更。
变更条件
与确定记账本位币有关的企业经营所处的主要经济环境发生
A公司20X8年7月1日从银行借入一年期贷款10 000美元，年利率为5%； 借款当天的汇率为$1= ￥6.5 ；当年12月31日的汇率为$1= ￥6.6 ； 20X9年7月1日偿还贷款本息，当天汇率为$1= ￥6.66 ； A公司所选择的记账本位币为人民币。
资料
账务处理
短期借款——美元户
66600
一笔业务观
营业收入
65000 ①销货
1000
②期末调整
500
应收账款——美元户
65000 1000
66000
③结算
银行存款——美元户 66500
两笔业务观
营业收入
应收账款——美元户
银行存款——美元户
65000 ①销货 汇兑损益
65000
66000
66500
1000 ②期末调整 1000 高级财务会计课程组③结算
高级财务会计课程组
2
一、记账本位币 （一）概念
记账本位币：企业经营所处的主要经济环境中的货币。
企业主要收、支现金的经济环境
CAS 19 规定：
企业通常应选择人民币作为记账本位币； 业务收支以人民币以外的货币为主的企业， 也可以选定其中一种货币作为记账本位币； 编报的财务报表应当折算为人民币。
焦点:
（四）外币折算信息披露
企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原因 记账本位币发生变更的，说明变更的理由 采用近似汇率的，说明近似汇率的确定方法 计入当期损益的汇兑差额 处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响。
报表附注
高级财务会计课程组
26
65000
①7月1日借款
1000
600 ③年末调账
银行存款——美元户
65000
69930
财务费用 1000
应付利息——美元户
1650 1665
②年末计息 ④到期计息
1650 1665
3330
15
⑤到期调账 615
高级财务会计课程组
⑥还本付1息7
（三）外币交易会计处理举例 【例3-4】
外币兑换业务
某公司将其所持有的2 000美元卖给银行，当天银行的美元买入价为 $1= ￥7.8 ；公司实收人民币15 600元。
根据其业务划分
根据其是否实现划分
交易损益 兑换损益 调整损益 报表折算损益
已实现损益 未实现损益
确认
理解的关键
是否计入当期损益？
高级财务会计课程组
9
第二节 外币交易的会计处理
一、外币交易会计处理的基本方法 二、外币业务的记账方法 三、外币交易的会计处理
主要知识点
外币统账制与外币分账制
“一笔交易观”与“两笔交易观”
B企业的原材料采购以澳元结算，融资获得的经营所需大部 分营运资金也以澳元计价。该企业应选择澳元作为记账本位币。
高级财务会计课程组
4
（二）记账本位币的确定
“境外经营”确定记账本位币时应考虑的因素
企业选定记账本位币一般要考虑的因素，以及： 境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营活动的延伸； 境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重； 境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以 随时汇回； 境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。