管理会计教案第三章 本量利分析

• 习题：大众公司生产A、B、C三种产品，产销 平衡，固定成本为172000元。A产品销量为 5000件，单位售价为40元，单位变动成本为 25元；B产品销量为10000件，单位售价为10 元，单位变动成本为6元；C产品销量为12500 件，单位售价为16元，单位变动成本为8元。 • 要求：试采用联合产品法和加权平均法计算 保本时A、B、C的销售量与销售额。 • A产品销售量为4000，销售额为160000元。 • B产品销售量为8000，销售额为80000元。 • C产品销售量为10000，销售额为160000元。
$000 Profit area
Break-Even Point
TR
TC
Total Variable costs Loss area
FC
Total Fixed costs
Volume
Break-Even Graph (Traditional Format)
$000 Profit area
Break-Even Point
则：P=SP ×V －VC × V －FC
二、本－量－利分析的相关术语
• 1、贡献毛益 ——产品销售收入超过其变动成本的金额。 制造贡献毛益和营业贡献毛益 • 第一、贡献毛益总额 • 第二、单位贡献毛益 • 第三、贡献毛益率
• • • • • • • • • • • •
贡献毛益总额（total contribution margin ,TCM) TCM=SP×V－VC×V TCM=P+FC 单位贡献毛益 (unit contribution margin , UCM) UCM=SP－VC TCM=UCM×V 贡献毛益率 (contribution margin rate , CMR) CMR=贡献毛益总额/销售收入总额×100% =单位贡献毛益 /单价×100% =（SP－VC）/SP 变动成本率（variable cost rate , VCR) 是指变动成本总额占销售收入的百分比，或单位变动 成本占单价的百分比。 • VCR= VC/SP • CMR+ VCR=1
• 2、加权平均法
• • • • • • • • • • 第一、计算各种产品的销售额比重。 简易割草机销售额比重=48/112 操纵割草机销售额比重=64/112 第二、计算综合的盈亏临界点的销售额。 销售额=FC/CMR=96250/（25/112）=431200 第三、得出结果 简易割草机销售额=431200×48/112=184800 操纵割草机销售额=431200×64/112=246400 简易割草机销售量=184800/400=462 操纵割草机销售量=246400/800=308
• 例1:大众公司预计销售数量为1600件，销售单 价为5000元，单位变动成本为3000元，预计 发生固定成本为3000000元，预计净利润为 200000元。 • 要求：请计算UCM、TCM、CMR • UCM=2000 • TCM=3200000 • CMR=40%
• 2、盈亏临界点（保本点、两平点、盈亏分歧
简易割草机 操纵割草机 合计 销售收入 480000 640000 1120000
减：变动费用 贡献毛益 减：直接固定费用 产品毛利 减：共同固定费用 税前利润
390000 90000 30000 60000
480000 160000 40000 120000
870000 250000 70000 180000 26250 153750
TR
TC
Total Variable costs Loss area
FC
Total Fixed costs
Volume
Break-Even Graph (Contribution Margin Format)
$000 Total Contribution Margin Break-Even Point Profit area
• 5、盈亏临界图
——盈亏临界图就是将盈亏临界点分析 反映在直角坐标系中。盈亏临界图依据 数据的特征和目的的不同，可以有多种 形式，对于传统式、贡献毛益式、利量 式和单位式必须掌握其绘制方法以及各 自的特点，并且能够运用图形进行分析。
Break-Even Graph (Traditional Format)
第二节
• • • • •
本－量－利分析
一、本－量－利分析的基本方程式 二、本－量－利分析的相关术语 三、多品种盈亏临界点 四、保利点分析 五、本－量－利分析中的敏感性分析
一、本－量பைடு நூலகம்利分析的基本方程式
• 利润=销售收入－变动成本－固定成本 • 利润=销量×单价－销量×单位变动成本－固 定成本 • 为简化以后计算，我们统一设： P—利润 SP—单价 V—销量 VC—单位变动成本 FC—固定成本 TR—收入 TC—总成本
模型线性假设
（1） 固定成本不变假设； （ 2 ）变动成本与业务量呈完全线性关系 假设； （ 3 ）销售收入与销售数量呈完全线性关 系假设。
产销平衡假设 本—量—利分析的核心是分析收入 与成本之间的对比关系 。但如第二章和 前条假设中所指出的，产量这一业务量 的变动无论是对固定成本，还是对变动 成本都可能产生影响，这种影响当然也 会影响到收入与成本之间的对比关系。 所以当站在 销售数量的角度进行本— 量—利分析时，就必须假设产销关系平 衡。
第一节
本－量－利分析的基本假设
一、何为本－量－利分析 二、本－量－利分析的基本假设
• What-If分析
• 企业销售量、价格、成本一定的情况下，利 润会是多少？ • 企业想要保本，销售量必须达到多少？ • 企业要想获得一定的盈利，销售量必须达到 多少？ • 市场价格下降了，要想维持现有的利润水平， 销售量必须增长多少？ • 企业降低价格可以促进销售，价格究竟应为 多少，才能保证企业利润最大化？ • 企业扩张带来了固定成本的增加，销售量必 须增加多少才能弥补固定成本的增加？
TR
TC
TVC
Loss area Total Fixed costs
Total Variable costs Volume
Break-Even Graph (Profit-Volume Format)
Profit ($) P=(SP-VC)V-FC
=UCM*V-FC
Break-Even Point Profit area 0 Volume Loss area Total Fixed costs
• 安全边际的作用
第一、安全边际反映企业的经营安全程度。 第二、安全边际反映企业的获利水平。
P=SP ×V －VC × V －FC
=（安全边际量+盈亏临界点销售量）×UCM—FC = 安全边际量×UCM = 安全边际额×CMR 销售利润率=安全边际率×CMR
• 练习：海南大学张三教授准备在该大学出版 社出版一本专著。张三教授承诺按照书本价 格的7折，包销2000册。出版社编辑认为出版 社预计总销量为4500册，专著定价30元，对 外销售按7折。纸张和印刷成本每本10元，出 版一本书需要交纳书号费15000元。出版社根 据过去的费用情况，要求一个书号要承担出 版社的工资、水电、保险等管理费用10000元。 此外，每个书号承担盈利任务10000元。同时 编辑给出稿费为该书定价的10%。 • 要求：计算UCM、CMR、盈亏临界点销售量 （额）、保本作业率、安全边际量（额）、 安全边际率、销售利润和销售利润率。
点）
——企业的利润为零的销售量（额）点。 • SP ×V －VC × V －FC=0
FC FC TCM V SP - VC UCM UCM
FC SP SP VC FC V SP FC / SP VC SP CMR
• 例2:大众公司生产简易割草机。财务经理认为 明年可以销售1000台，每台400元。明年发生 固定费用45000元，利润为30000元。 • 要求：试计算明年盈亏临界点的销售量和销 售额。 • V=600 • V×SP=240000
• 大众公司只生产A产品，今年的预计如 下：销售利润率为20%，安全边际量为 20000件，变动成本率为60%，固定成本 为300000元，那么如果想要保本，大众 公司应当生产A多少件 • 20000
相关因素变动对盈亏临界点的影响
• 第一、固定成本对盈亏临界点的影响。 • 第二、单位变动成本对盈亏临界点的影响。 • 第三、销售价格对盈亏临界点的影响。
• 3、盈亏临界点作业率（保本作业率）
• =（盈亏临界点销售量/正常销售量）×100% • 例2续
• 4、安全边际
——正常或预计销售量超过盈亏临界点销售 量的部分。 • 安全边际量（额） • 安全边际率
• 安全边际量（额） • 安全边际率
安全边际 现有销售额或预计销售 量
• 安全边际率+盈亏临界点作业率=1 • 例3：见P86，例3-2
一、何为本－量－利分析
——是对成本、产量（或销量）、利润 之间相互关系进行分析的一种简称，也称CVP 分析。
二、本－量－利分析的基本假设
相关范围假设 模型线性假设 产销平衡假设 品种结构不变假设
相关范围假设
该假设包括“期间假设”和“业务量假设” 两层意思。注意理解“期间假设”和“业务量 假设” 各自的含义以及它们之间的相互依存关 系。期间假设与业务量假设之间是一种相互依 存的关系。这种“依存性”表现为在一定期间 内业 务量往往不变或者变化不大，而一定的业 务量又是从属于特定的期间。换句话说，不同 期间的业务量往往发生了较大变化，特别是不 同期间相距较大时更是如此，而当业务量发生 很大 变化时，出于成本性态分析的需要，不同 的期间也就由此划分了。
品种结构不变假设
本假设是指在一个多品种生产和销 售的企业中，各种产品的销售收入在总 收入中所占的比重不会发生变化。由于 多品种条件下各种产品的获利能力一般 不尽相同，如企业产销的品种结构发生 较大变动，势必导致预计利润与实际利 润之间出现较大的“非预计”性出入, 对于本－量－利分析的四个基本假 设不但应牢固掌握其各自的含义，还应 该深入理解其相互之间的联系。
VC
UCM Unit cost Unit Variable cost
Volume
三、多品种盈亏临界点
• 1、联合单位法 • 2、加权平均法 • 3、产品品种构成对盈亏临界点的影响
• 例4：大众公司决定生产两种割草机：单价为
400元的简易割草机和单价为800元的操纵割草 机。营销部门认为明年可以销售1200台简易割 草机和800台操纵割草机。财务经理根据销售 预测所编制的预计损益表如下：
Break-Even Graph (Unit Format)
$000 UC=UVC+FC/V P=USP*V-UVC*V-FC P/V=USP-(UVC-FC/SQ) Break-Even Point
P/V=USP-UC
UP=P/SQ
Loss area
USP
Unit Fixed costs
Profit area
• 1、联合单位法
• 第一、确定销售组合。
• 所谓销售组合就是某公司销售的各种产品的一种相 对组合。
• 第二、定义联合单位。
产品 价格 VC UCM 325 75 600 200 销售 组合 3 2 联合单位 贡献毛益 225 400 625
简易割草机 400 操纵割草机 800 联合单位
第三、计算保本点的联合单位数量 V=FC/UCM=96250/625=154个联合单位 第四、得出结果： 154×3=462 154×2=308
• 例4:大众公司预计A产品销售数量为1600件， 销售单价为5000元，单位变动成本为3000元， 预计发生固定成本为3000000元，预计净利润 为200000元。 • 要求:请计算保本量 • 1)由于供应商竞争激烈，导致原材料价格下降， 使得单位变动成本降低500元，求此时的保本 量。 • 2）为了提高产品质量，公司进口了一台设备， 使得固定成本增加了500000元。求保本量。 • 3）公司认为产品销售竞争激烈，因此决定降 价500元，求保本量。 • 1500，1200，1750，2000
• 加权平均贡献毛益率（CMR）的计算。 • 第一种：250000/1120000 • 第二种：加权计算
• • • • • • • 简易割草机销售额比重=48/112 操纵割草机销售额比重=64/112 简易割草机CMR =(UCM/SP) ×100%=75/400=18.75 % 操纵割草机CMR=200/800=25% 加权平均贡献毛益率 =18.75× 48/112+25% × 64/112=25/112