所得税汇算清缴时间性差异与暂时性差异比较
暂时性差异与时间性差异辨析
般 而言，损益表 项 目的变化，不论 是收益 的取得 ，还是
费 用、损失 的发生，都 与资产 负债 表项 目直接 相关，但是 ，有 时资产 负债 表项 目的变化 却并不 涉及 损益表项 目。因此，从这
公 司会计 制度 ＞有关会 计问题解答 中已对此类差异 的会计处
理做 出了规定，只是未提 出这一概 念而已，如 “ 企业改 组为股 份有 限公司时，如 果资产评估增值 部分未折成股份 ，并按税法 规定 在评估资产计提 折旧 、使 用或摊 销时需要征税 的，在按评 估确认 的资产价值调整 资产账面值 时，应将按规定评估 增值未
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差异虽 然数量不 多，但 因共所涉金 额可能较大 ，不容忽视 。
再运 用资产 负债表 分析法进行分 析：
Ｘ １年 × 年 ２
Ｘ ３年 Ｏ ０ ０
三 、暂时性差异 与时 间性差异 辨析
从 时间性 差异与暂 时性差异 的概念 即可看 出， 时间性差异 是从损益 表角度进行定 义 的，而暂 时性差异是从 资产负债表 的 角 度来考虑的， 因此，对于时 间性 差异，运 用损益表分析 法来 进 行辨认，而暂 时性 差异者必须运 用资产 负债 表分析法来 进行
因 此 ， 这 项 差异 属 时 间 性 差 异 。
例２ “ ： 企业所得税税 前扣除办法》第二十 四条规定接受捐
损益表分析 法是从损益 表 的角度 出发， 考察 收入和 费 用项 目包括在应税 所得 中的期 间和包括在税 前会计利润 中的期 间不
一
赠 的固定 资产 、 无形 资产不得计提折 旧或摊销费 用。 假设 某公 司 × 年 １ 月 ３ Ｏ ２ １日接受捐赠一 台全 新的设备，确定其价值
暂时性差异与永久性差异和时间性差异的比较分析
暂时性差异与永久性差异和时间性差异的比较分析【摘要】新所得税会计准则采用了暂时性差异的概念，但这并不意味着否认了会计实务中永久性差异的存在。
为更好地理解和运用新所得税准则，笔者结合实例对暂时性差异与永久性差异、时间性差异做了比较分析，并进行了总结，以期更好地实施所得税准则。
【关键词】暂时性差异；永久性差异；时间性差异；递延所得税；比较一、暂时性差异与永久性差异的比较(一)暂时性差异暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。
按照对未来期间应税金额的影响，暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，具体见表1。
除了因资产或负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时性差异外，一些特殊项目也会产生暂时性差异，如：未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异；可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异。
(二)永久性差异永久性差异是指某一会计期间，由于会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。
这种差异在某一时间发生，在以后时间还可能继续发生，但不能在以后的时期内转回，该种差异只影响当期，不影响其他会计期间。
资产负债表债务法下，导致永久性差异的资产或负债的账面价值与其计税基础相等，不形成暂时性差异。
因此，暂时性差异不包括永久性差异，永久性差异也不属于暂时性差异。
例1，某企业国库券利息收入80万元，资产负债表中作为资产列示的应收利息账面价值为80万元，按照税法规定该项收益为免税收益，该资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额为80万元，即该项资产的计税基础为80万元。
由于该项资产账面价值与其计税基础相等，暂时性差异为零，因此，永久性差异不形成暂时性差异，暂时性差异也不包括永久性差异。
例2，某公司因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款100万元。
新所得税准则下暂时性差异与时间性差异研究
额就是指资产 、 负债 的 实 际 价 值 与 资 产 、 债 列 示 在 财 务 报 着 时 间 的 推 移 而 可 以转 回 的 差 异 。在 新 准 则 中 对 暂 时 性 差 负
表上 的账面价值之 间 的差 异 ， 以后年 度 当财 务报 表上 列 异 的处 理 和 旧 准 则 中对 时 间 性 差 异 均 是 采 用 一 种 递 延 处 理 在
并 阐述 了暂 时 性 差 异 较 时 间性 差异 的 优 越 性 。 关 键 词 ： 时性 差 异 ； 间性 差 异 ； 系与 区 别 暂 时 联 中图分类号 ：８ Ｆ 文献标 识码 ： Ａ 文 章 编 号 ：６ ２３ ９ （０ ９ ０ －２ ７０ １７ —１ ８ ２ ０ ） １０ ２ －２
２ 暂 时性差异 与时 间性 差异 的联 系
２ １ 性 质 一 致 ．
成一些文 章中将它们作为同义语来使用 的重要原 因所在 。
暂 时性差 异与 时间性 差异 从 性 质上来 讲 ， 是 具有 时 ３ 暂 时性 差异 与时间性差异 的 区别 都
间性 ， 们 均 表 明 了这 种 差 异 发 生 于 某 一 期 间 ， 随 着 时 间 ３ １ 理 论 基 础 不 同 它 但 ． 的 推 移 ， 种 差 异 可 在 以 后 的 一 个 或 一 个 以 上 的 期 间 内 转 这 新 准 则 对 所 得 税 的处 理 采 用 的 理 论 基 础 是 资 产 负 债 表
暂时性差 异。
但 对 其 具 体 的 方 法 选 择 上 ， 准 则 的 有 关 规 定 中 允 许 采 用 旧
其 在 时 间性 差 异 是 指 税 法 与 会 计 准 则 在 确 认 收 益 、 用 或 的 是 纳 税 影 响 会 计 法 ， 中 ， 这 种 方 法 下 又 允 许 在 递 延 法 费
企业所得税计税基础与暂时性差异有哪些
企业所得税计税基础与暂时性差异有哪些财政部发布的《企业会计准则第18号——所得税》，成为新准则体系中实施难度最⼤的准则之⼀，该准则明确指出所得税会计采⽤资产负债表债务法，核算理念发⽣了重⼤变化，⽽计税基础与暂时性差异的确认则是关键所在。
⼀、确认计税基础采⽤资产负债表债务法，要求企业的资产与负债分别根据会计准则与税法的不同要求进⾏计价，简称会计计价基础和税法计价基础。
会计计价基础即账⾯价值，是企业在资产负债表⽇，根据会计准则规定，在账⾯上确认的资产或负债的⾦额;税法计价基础即计税基础，是企业在资产负债表⽇，根据税法规定，为计算应交所得税所确认的资产或负债的价值，也是申报所得税时该资产或负债的计税⾦额。
(⼀)确认资产计税基础资产的计税基础，是指企业收回资产账⾯价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以⾃应税经济利益中抵扣的⾦额。
显然，资产的计税基础是税法允许未来抵税的资产价值，即未来不需要纳税的资产价值，即现在不能税前列⽀抵扣的⾦额，也是现在需要纳税的资产价值，可⽤以下公式表⽰：资产的计税基础=未来可税前列⽀的⾦额=成本-以前或现在已税前列⽀的⾦额具体确认资产计税基础时，应区分不同情况进⾏处理：(1)资产计税基础等于账⾯价值。
如果该资产所产⽣的未来经济利益不需纳税，则资产的计税基础就是其账⾯价值。
通常情况下，资产取得时其⼊账价值与计税基础是相同的。
(2)资产计税基础与账⾯价值不等。
通常在资产的后续计量中因会计准则与税法规定的不同，可能造成计税基础与账⾯价值的差异。
例如，各项资产如发⽣减值，按照会计准则的规定应当计提相关的减值准备，⽽税法规定企业提取的减值准备⼀般不能税前抵扣，只有在资产发⽣实质性损失时才允许税前扣除，由此就产⽣了资产计税基础与账⾯价值之间的不等。
在资产计税基础与账⾯价值不等的情况中有⼀种特殊情况需引起注意，即资产的计税基础为0，主要在与某项资产相关的收⼊享受免税或按收付实现制征税时产⽣，则该资产的计税基础为0。
时间性差异与暂时性差异的比较
新所得税准则下暂时性差异与时间性差异研究摘要：根据2006年2月财政部颁布的《企业会计准则第18号——所得税》的规定，所得税的会计处理要求采用资产负债表债务法。
主要对新准则下暂时性差异与旧准则规范中的时间性差异进行了一系列的比较，分析二者的联系与区别，并阐述了暂时性差异较时间性差异的优越性。
关键词：暂时性差异；时间性差异；联系与区别1 暂时性差异与时间性差异概述暂时性差异是指在资产负债表中一项资产或负债的账面金额与计税基础之间的差额。
一项资产或负债的计税基础是指按照税法计税时应归属该资产或负债的金额，该金额就是指资产、负债的实际价值与资产、负债列示在财务报表上的账面价值之间的差异，在以后年度当财务报表上列示的资产收回时或者列示的负债偿还时，会产生应课税金额或扣除金额。
暂时性差异包括应税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
时间性差异是指税法与会计准则在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应税所得之间的差异。
时间性差异按其对会计收益及应税收益的影响，可分为两种情况：一为未来会产生应纳税金额，二为未来会产生可扣除金额。
2 暂时性差异与时间性差异的联系1 性质一致暂时性差异与时间性差异从性质上来讲，都是具有时间性，它们均表明了这种差异发生于某一期间，但随着时间的推移，这种差异可在以后的一个或一个以上的期间内转回。
在这种差异转回后，这种差异最终就会消失，而并不会永远存在。
2 采用的处理方法一致由于这两种差异的性质是相同的，它们均是指那种随着时间的推移而可以转回的差异。
在新准则中对暂时性差异的处理和旧准则中对时间性差异均是采用一种递延处理的方法，即在这种差异发生时，先确认为是一种递延所得税资产或递延所得税负债，然后，在其转回期内再予以抵消。
但对其具体的方法选择上，旧准则的有关规定中允许采用的是纳税影响会计法，其中，在这种方法下又允许在递延法与债务法这两种方法中任意选择。
而修订后的新准则中则要求采用资产负债表债务法。
时间性差异与暂时性差异的比较分析
时间性差异与暂时性差异的比较分析《企业会计准则——所得税》（以下简称“《所得税准则》”）从《国际会计准则》中引入了“暂时性差异”的概念，并要求“按照暂时性差异确认递延所得税资产或递延所得税负债”。
目前大多数人仍然习惯于按照时间性差异确认递延所得税，对暂时性差异还很陌生，只要理解了时间性差异和暂时性差异的内在联系和区别，就不难掌握暂时性差异。
一、时间性差异与暂时性差异的联系时间性差异是指因税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异；暂时性差异是指资产负债表内某项资产或负债的账面价值与其按照税法规定的计税基础之间的差额。
从两者的概念可以看出，时间性差异是从损益表的角度进行定义的，而暂时性差异是从资产负债表的角度进行定义的，两者的内在联系是：在一般情况下，如果税法与会计确认某项收入或支出的时间不同，则必然产生一项时间性差异，同时也会使一项(或几项)资产或负债的账面价值与计税基础产生差额，即产生一项暂时性差异。
(一)时间性差异与资产计税基础例1：2007年12月，甲公司购入一项办公设备，入账价值为150万元。
该公司确定该设备的折旧年限为5年，按年数总和法计提折旧，预计净残值为0。
税法规定该设备的折旧年限为不短于5年，按直线法计提折旧。
因税法与会计扣除折旧的时间不同而产生的暂时性差异如下表(企业所得税适用税率为25%)（见下表）：注：《所得税准则》规定：“资产的计税基础，指企业收回资产账面价值的过程中，计算应税利润时能够抵扣应税经济利益的金额。
”因此，年末设备计税基础=设备初始价值－税前扣除的累计折旧额=上年末设备计税基础－本年税前扣除折旧额。
从损益表的角度分析，税法与会计扣除折旧的差异属于时间性差异。
甲公司在2008年应调增应纳税所得额20万元（50－30），并确认递延所得税资产5万元(20×25%)；2009年应调增应纳税所得额10万元（40－30），并确认递延所得税资产2.5万元(10×25%)；2010年不需要进行纳税调整；2011年应调减应纳税所得额10万元（20－30），并冲减递延所得税资产2.5万元(10×25%)；2012年应调减应纳税所得额20万元（10－30），并冲减递延所得税资产5万元(20×25%)。
谈新税法下的永久性差异与暂时性差异
在以后会计期间不得转回。
差异。
值得注意的是， 资产减值损失不得
一 、资 产 减 值 能 否 转 回 的 国 际 比 较
转回这一规定的适用范围是有限制的。
国 际 会 计 准 则 第 ３６ 号 《资 产 减 值》
它 主 要 是 针 对 固 定 资 产 、 无 形 资 产 、商 （ ＩＡＳ３６） 允 许 资 产 减 值 转 回 ， 同 时 规 定 对
３．在中 国 境 内设 立 机 构、场 所 的 非居 民企业从居民企业取得与该机构、场所 有实际联系的股息、红利等权益性投资 收益。该权益性投资收益与上述符合条 件的居民企业之间的股息、红利等权益 性投资收益的所得税税率情况相同。
（ 二） 税 法 作 为 应 纳 税 所 得 额 ， 会 计 准则不确认为收益的项目
该项目较少存在， 主要包括： １．关联交易价差。也就是说， 一些企 业与关联企业以不合理定价手段减少应 纳税所得额， 税法规定税务机关有权合 理调整增加企业应纳税所得额； 又如， 价 外费用等。 ２． 不具有商业实质的非货币性资产 交换。 （ 三） 会 计 准 则 确 认 为 成 本 、费 用 或 损失， 税法不允许扣除的项目 １．税收滞纳金； ２． 罚 金 、罚 款 和 被 没 收 财 物 的 损 失 ； ３． 所 得 税 税 法 规 定 允 许 扣 除 以 外 的 捐 赠 支 出 。这 里是指 ， 按照新税法第九条 规定， 企业发生的公益性捐赠支出， 在年 度利润总额 １２％ 以内的部分， 准予在计 算应纳税所得额时扣除。因此， 超过年度 利润总额 １２％ 以内的公益性捐赠支出， 会计准则允许作为支出抵口利润， 而税 法则不允许扣除。 ４．赞助支出； ５．未经核定的准备金支出； ６．企业从其关联方接受的债权性投 资与权益性投资的比例超过规定标准而 发生的利息支出， 不得在计算应纳税所 得额时扣除。
新旧所得税会计暂时性差异与时间性差异比较
新旧所得税会计暂时性差异与时间性差异比较引言在会计准则中，所得税是一个很重要的方面。
随着时间的推移，会计准则对所得税的处理方式也发生了一些变化。
在新旧所得税会计准则中，会计师需要考虑两种类型的差异：暂时性差异和时间性差异。
本文将对新旧所得税会计准则中的这两种差异进行比较，并分析它们的异同点。
暂时性差异暂时性差异是指在一个会计期间内，根据税法和会计准则的不同，导致税务所得和会计所得之间存在差异。
这种差异是暂时的，会在未来会计期间中得到消除。
下面是一些导致暂时性差异的常见原因：1.不同计算方法：税法和会计准则对于一些项目的计算方法和原则是不同的，如长期资产摊销、损失计提和关联企业交易等。
2.市场价格波动：如果企业持有某些金融资产或衍生工具，市场价格的波动可能导致税务所得和会计所得之间的差异。
3.外币报表折算：如果企业需要将外币报表折算成本地货币，汇率的变动可能会导致暂时性差异。
暂时性差异的处理方式是通过会计准则的规定在资产负债表中进行调整，并建立所得税负债或所得税资产的账户。
当这些差异在未来会计期间中消除时，相应的所得税负债或所得税资产也将得到消除。
时间性差异时间性差异是指在会计准则和税法允许的偏差范围内，企业在不同会计期间中计算所得税所产生的差异。
这种差异是永久性的，不会在以后会计期间中得到消除。
下面是一些导致时间性差异的常见原因：1.投资收益：在会计期间内，企业可能会获得股息收入或股本收益，而税法对这些收入可能有一定的优惠政策，导致税务所得和会计所得之间产生差异。
2.资产重估：企业在会计期间内对资产进行重估，而税法可能不承认这种重估所产生的增值。
3.固定资产折旧：会计准则和税法对固定资产的折旧计算方法和期限也可能存在差异。
时间性差异会直接影响企业在递延所得税方面的处理。
递延所得税是会计准则要求企业在资产负债表中确认的一项负债或资产。
当时间性差异发生时，企业需要计算并确认递延所得税负债或递延所得税资产。
暂时性差异与时间性差异对比研究
以 １８ ￣１ ８ ９ ７ ９ ９共 ６ ３家 以资产销售 收入 作为主营业务收入 的 业活动操控来管理盈余 ，这都将对公司经济后果和获利能力 ， ５
公 司 年 度 为样 本 ， 验 了 长 期 资产 销 售 收 入 、 产 配 置 与 资产 改变公司资本结构和相互影响 ，对公司未来绩效的长远影 响、 检 资
金融财含
暂时 性差 异 与时 间性差 异 对 比 研 究
董 枫
４７０） ６ ０ ０ （ 河南省第五建筑安装工程 【 集团】 限公 司， 有 河南 郑州
【 摘
要】 暂时性差异是从 时间性差异发展 而来 ， 因而理解暂 时性差异有必要与 时间性差异相 联 系。本着这一思想 ， 本文主要
采用 比较研究法， 对暂 时性差异与时 间性差异进行 了类 比研 究， 希望对会 计实务人 员吃透所得税会计 准则有所帮助。
Ｊ 】 ０ ６ ８ ；２ ９ ｔｖ １９ ） ｏ （９ ３ 相反 ， 并无 证据 证明在这些 国家的公司 中存在通过 资 【 ．会计研究．２ ０ （） ５ ～５ ２Ｄａｉｌ Ａ．ｏ ｅ ・ ｉｅｈ Ｄ ｙ Ｔ ｏ ｓ ｙ．Ｒｅｌ ｎ Ａｃｒ 产销售操控来评价盈余 的情 况， 这可能与这些 国家属于 英美法 ［］ ｎｅ Ｃ ｈ ｎ Ａｙ ｓａ ｅ ， ｈ ｍａ ｚ．Ｌ ｓ ａ ａ ｄ ｅｕ
费 用 以增 加 短 期 盈 余 。Ｐ ｒ ｅｒ ｙ和 Ｇ ｉａｅ （９ ４ 以 １ ７ ￣ １９ Байду номын сангаасｒ ｋ ｒ１ ９） ｎ ９２ ９０ 四 、 论 与局 限 性 结
在考虑行业特征对会计弹性处理影 响的基础上 ， 通过对 比
年的 ９ ９家存在 Ｒ ＆Ｄ研发 费用 的公 司为样本，用一个 Ｒ ＆Ｄ研 分析在不 同的会计弹性下真实活动操控程度 的差异 ， 验证 了会 发费用期望模型估计 出了研发 费用 的正常水平 ， 然后用公 司实 计弹性处理与真实活动操控程度之 间存在此消彼长 的关系 ， 拓 际发生的研发费用减去估计 的正常水平 以得到异 常研 发费用 ， 展和丰 富了盈余管理 的研究方 向和 内容 ， 另外真实活动操控盈 以此测度研发费用操控活动 。（） ２ 长期资产 销售 。 ａｔｖ １９ ） 余管理 的方式选择和 识别体现在 其特征上 管理层通过 实际商 Ｂ ｒ （９３ ｏ
暂时性差异与时间性差异浅析
分折旧费用按税法规定可从 当期应纳所得中抵减 ，而会计上需要
在 以后期间进行确认 ， 即当期税法折旧额大于会计折旧额 ， 进而使 资产的账面价值大于其计税基础 ，形成应纳税暂时性差异。２ 负 （） 债 的账面价值小于其计税基础 。该项负债在未来期 间可 以抵 扣的 金额为负数 ， 即应在未来期间应纳税所得额基础上调增， 增加应纳 税所得额和应交所得额金额 ， 产生应纳税暂时性差异。 目前该种 但 差异在会计 实务 中尚无实例出现。
配 的利润或股利时 ， 当期会计准则确认应收股利等资产， 同时确认
投资收益 ，而税法规定应收利润或股利在以后期间实际收到时予 以申报 ， 并发生纳税义务 ， 形成未来应纳税暂 时性 差异。 又如企业 固定资产的折 旧， 出于会计 目的采用 直线法 ， 若 但按税法规定可采 用加速 折旧法或会计与税 法都采用 相 同的折 旧方法 （ 采用直线 法 ）但税法规定 的折 旧年 限比会计规定 的折 旧年限短 ， ， 造成一部
款法 、由于时间性 差异对所得税的影 响而形成的递延法和利润表
的确认条件 ， 未作为资产负债表列示的项 目， 如按税法规定可以确定 计税基础， 该计税基础与账面价值之间的差额也属于暂时性差异。
二 、 时性 差 异 的 影 响 类 型 ． 暂
债务法等在上述公司不再使用。针对 怎样理解暂时性差异及其形 成的原 因， 它与原来的时间性差异具有怎样的结合关系 ， 暂时性差
值与其计税基础之间的差额 。该差异是财政部２０ 年２ ０ ６ 月颁布 ， 并
于２０ 年 １ 日开始在上市公司实施 的 《 ０ ７ 月１ 企业会计 准则第 ｌ号一 ８ 所得税》 中只允许采用资产负债表债务法时引进 的概念 。 此前 已经
颁布实施的所得税 会计处理的相关计税原理及方法 ，包括应付税
时间性差异和暂时性差异
计税基础之间的差额。
两者的内在联系是：在一般情况下，如果税法与会计确认某项收入或支出的时间不同，则必然产生一项时间性差异，同时也会使一项(或几项)资产或负债的账面价值与计税基础产生差额，即产生一项暂时性差异。
从理论上说，暂时性差异（或时间性差异）由于收入项目和支出项时期内可以转回，经过若干时期的转回调整，差异便可以消失。
例1：甲企业于2001年12月31日会计上采用的年折旧率是10%，而按照税法规定的年折旧率为15%。
在其他因素不变的情况下，假设该企业所得税税率为30%。
两种方法比较如下：利润表债务法（时间性差异）：2002年会计计提折旧1万元，2002年计税折旧1.5万元，2002年产生0.5万元应纳税时间性差异，则当期产生递延所计税基础为8.5万元，2002年产生0.5万元应税暂时性差异，企业应确认0.15万元的递延所得税负债。
从上例可以看出，在某些事项的会计处理上，利润表债务法（时间性差异）与资产负债表债务法（暂时性差异）会产生相同的结果。
二、暂时性差异和时间性差异的区别 1.两者对差异的确认不同一般而言，利润表项目的变化，无论是收益的取得，还是支出的发生，都与资产负债表项目直接相关。
日进行股份制改造，发生资产评估增值120万元。
从利润表分析，乙企业发生的资产评估增值120万元，在当期发生，在以后期间不能转回，应该调整2005年的应纳税所得额，所以是永久性差异。
暂时性差异。
2.暂时性差异包含的范围比时间性差异更广泛时间性差异都存在与其相对应的暂时性差异，即暂时性差异包括所有时间性差异。
但有的因为个别时间性差异的纳税调整方法比较特殊，所以这些时间性差异不存在与其相对应的暂时性差异。
除个别特殊情形外，一项时间性差异都存在一项(或几项)对应的暂时性差异；暂时性差异包括时间性差异和其他暂时性差异。
因为存在其他暂时性差异，所以按暂时性差异确认的所得税费用与会计利润不一定配比。
例3：丙企业在2002年12月31日接受捐赠设备一台，确定的价值为150万元。
所得税暂时性差异和永久性差异大全
暂时性差异一览表
序号
暂时性差异
项目
产生暂时性差异的原因
1
应收账款、其他应收款、预付账款等
（1）会计上计提坏账准备的方法、比例由企业自行确定，计算企业所得税不得扣除坏账准备；（2）利息、租金、特许权使用费收入会计（上）按权责发生制确认收入，而税法按照合同约定的应付利息、租金、特许权使用费的日期确认；（3）分期收款销售商品收入，税法允许分期确认收入而会计可能一次性也可能分期确认收入，而且实质上构成融资性质的要按公允价值计量。
l3
开办费
2007年12月31日前仍未扣除的开办费，在剩余的年限内继续扣除，应确认递延所得税资产。并在剩余年限内结转；2008年1月l日以后开始试生产、试营业的新办企业发生的开办费，在实际发生时借记“管理费用（开办费）”、贷记“银行存款”等科目，计算所得税时在开始生产经营的当期一次性扣除。
14
非货币性资产交换取得的非现金资产
25
职工教育经费
从2008年起，企业每一年度计提并使用的职工教育经费，不得超过工资总额的2.5%；超过部分无限期结转以后年度扣除。
26
股份支付
权益结算的股份支付，资产负债日计提额计入所有者权益（本公积——其它资本公积），税法将其作为负债处理，在实际行权时扣除。
27
股权转让或清算损失
股权转让或清算损失，会计上列入当期损益；税法将其作为一项负债（递延一收益）处理。《国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》（国税函[2005 ] 264号）规定，企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的权益性投资转让损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和股权投资转让所得，超过部分可向以后纳税年度结转扣除；企业股权投资转让损失连续向后结转5年仍不能从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的，准予在该股权投资转让年度后第6年一次性扣除。
所得税会计中永久性差异与暂时性差异
所得税会计中永久性差异与暂时性差异关于永久性差异，可以从以下三个方面来理解:(1)永久性差异是由于企业一定期间的会计收益与应税所得之间计算口径不同所产生的差异;(2)永久性差异产生于当期，以后各期不作回转处理;(3)永久性差异源于这样一些、计入会计收益而永不计入应税所得;b、计入应税所得而永不计入会计收益。
按永项目:a久性差异产生的原因和性质，可将其分为四类:(l)免税收入，如国库券利息收入。
(2)不可扣除的费用和损失，如超标准的业务招待费、各种税收滞纳金、罚款等。
(3)非收入性课税项目，如企业与关联企业以不合理定价手段减少会计收益，税法规定征税机关有权合理调整增加应税所得。
(4)非费用性扣减项目，如美国的超成本折耗(cost depletion)，一些拥有消耗性资产的公司，在计算其应税所得时，税法允许扣除超过成本折耗的一定百分比折耗，目的在于鼓励对自然资源的开发。
关于时间性差异，也可以从以下三个方面来理解:(l)时间性差异是由于企业某些收入和支出项目计入应税所得的时间与计人会计收益的时间不一致而产生的差异。
(2)时间性差异发生于某一时期，但在以后的一期或若干期内可以转回。
(3)如果只存在时间性差异，不存在永久性差异，那么从各期总和上看，应税所得和会计收益的总额将相等。
时间性差异按收入、费用计入应税所得和会计收益的时间先后，可以分为以下四类:(1)先在财务报表上确认、后列入应税所得的收入和利得，如权益法下的投资收益，只有当实际收到股利时，才计入应税所得。
(2)先列入应税所得、后在报表上确认的费用或损失，如会计上采用直线法折旧，税收上采用加速折旧法折旧。
(3)先列入应税所得、后在财务报表上确认的收入或利得，如提前收取的租金在收到时就计税，但要在实际提供服务时才列入财务报表。
(4)先在财务报表上确认、后列入应税所得的费用或损失，如预提的产品质量保证金。
鉴于前两类时间性差异会产生未来应纳税的金额，后两类差异会产生未来可抵减应税所得的金额，故将它们分别称为应纳税时间性差异和可抵减时间性差异。
浅谈暂时性差异与时间性差异的区别与联系
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浅谈 暂时性 差异与 时间性差异 的 区别 与联 系
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《 业 会计 ； 第 １号 一 企 隹则 ８ 一所 得 税 》准 则 采 用 资 产 负 债 表 债 务 法 核 算 所 得 税 。 资 产 负 债 表 债 务 法 较 为 完 全 地 体 现 了 资 产 负 债 观 ，在 所得 税 的会 计 核 算方 面贯 彻 了 资产 、 负债 的界定 。 从 资 产 负债 表 角 度 考 虑 ， 资 产 的 账 面 价 值 代 表 的 是 企 业 在 持 续 持 有 及 最 终 处 置 某 项 资 产 的 一 定 期 间 内 ， 该 项 资 产 能 够 为 企 业 带 来 的 未 来 经 济 利 益 ， 而 其 计 税 基 础 代 表 的 是 在 这 一 期 间 内 ， 就 该 项 资 产 按 照 税 法 规 定 可 以 税 前 扣 除 的 金 额 。 所 得 税 会 计 的 形 成 和 发 展 是 所 得 税 法 规 和 会 计 准
异 是 指 资 产 、 负 债 的 账 面 价 值 与 其 计 税 基 础 不 同 产 生 的 差 额 。 可 将 暂时 性 差异 进一 步 分解 为 应 纳税 暂 时性 差 异和 可 抵 扣 暂时 性 差 异。 应 纳 税 暂 时 性 差 异 ， 是 指 在 确 定 未 来 收 回 资 产 或 清 偿 负 债 期 间 的 应 纳 税 所 得 额 时 ， 将 导 致 产 生 应 税 金 额 的 暂 时 性 差 异 ， 该 差 异 在 未 来 期 间 转 回 时 ，会 增 加 转 回 期 间 的 应 纳 税 所 得 额 ， 即 在 未 来 期 间 不 考 虑 该 事 项 影 响 的 应 纳 税 所 得 额 的 基 础 上 ， 由 于 该 暂 时 性 差 异 的 转 同 ， 会 进 一 步 增 加 转 回 期 间 的 应 纳 税 所 得 额 和 应 交 所 得 税 金 额 。 在 应 纳 税 暂 时 性 差 异 产 生 当 期 ， 应 当 确 认 相 关 的 递 延 所 得 税 负 债 。 可
新准则下暂时性差异与时间性差异的比较研究
田 野
（ 成都双 流国际机 场股份有限公 司 四川成都 ６００ ） １２ ２
摘
要 ： 所得 税 会 计 准 则 用 暂 时 性 差 异 取 代 了 旧 准 则 中 的 时 间 性 差 异 ， 种 所 得 税 会 计 差 异 之 间 既 有 联 系 新 两
又有 区另 。 文从理论 与会计实务 处理 两方面入手 ， 本 采用 比较 分析 与案 例分析 的方 法详 细比较 了两种所得税 会计
确认标 准与 税法 确 认 标 准 之 间 的差 异 ， 确 认 方 法 其
是损益表债务法 。而暂时性差异是从资产负债表的 角 度来定 义 的 ， 资 产 负 债 表 项 目中资 产 和 负 债 的 是 会计 计 量标准 与税 法计 量 标 准 之 间 的差 异 ， 确认 其 方法是资产负债表债务法。
２０ ０ ６年 ２月 １ ５日财 政 部 颁 布 了新 企业 会计 准 则 ， 于 ２０ 并 ０ ７年 １ １日起 在上 市公 司施 行 。其 中 月
规定 可 以 自应 税 经 济 利 益 中抵 扣 的金 额 ； 债 的计 负 税基础 是指 负债 的账 面 价 值减 去未 来期 间计 算应 纳 税所 得额时 按照 税 法 规 定 可 予 抵 扣 的金 额 ； 而 言 简 之 ， 项资产 或 负债 的计 税 基 础就 是 按 照 税 法 计税 一 时应 归属该 资产 或 负债 的金 额 ， 该金 额是 资产 、 债 负 的实 际价值 与资 产 、 债 列 示 在 资产 负 债 表 上 的账 负 面价值 之 问的差 异 ， 以后 年 度 当资 产 负 债 表 上列 在 示 的资 产收 回时 或 者 列 示 的 负 债 偿 还 时 ， 产 生应 会 课 税金 额或 扣除 金额 。暂 时性差 异 分为应 税 暂时性
永久性差异和暂时性差异
分类与核算：根据《企业会计准则第18号——所得税》第四条的规定企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。
资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当按照本准则规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。
对当期所得税产生影响的差异分为永久性差异和暂时性差异。
一、对于永久性差异主要是财务上可以作为费用扣除而税法规定不能在当期扣除也不能在以后年度扣除的项目。
永久性差异不产生递延所得税资产或者负债，但会对当期的所得税造成影响，尤其是在当年亏损（税法标准）的情况下会影响到以后年度的亏损弥补额，从而影响当期确认的递延所得税资产，永久性差异主要有：λ业务招待费的超支λ因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金λ工资及三项福利的超支（工效挂钩的另有规定外）λ业务宣传费超支λ利息超过规定部分λ资产损失的扣除（未经中介鉴定部分）λ销售佣金、λ社会保险超过规定部分λ总机构管理费超过标准部分λ公益性救济捐赠超过标准部分或者是不能扣除部门λ资产取得时没有合法有效的凭证，而在当期计提的折旧部分（区分具体情况）λ企业在纳税年度内应计而未计的扣除项目λ贿赂等非法支出λ免税的收入二、对于暂时性差异，本准则第七条规定，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。
2.1依据资产、负债的帐面价值与其计税基础存在的差异，可产生以下四种情况：1、资产的帐面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异2、资产的帐面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异3、负债的帐面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异4、负债的帐面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异2.2对于未作为资产和负债确认的项目，其计税基础和帐面价值之间的差异也属于暂时性差异。
主要是指费用和收入，如：广告费超过2%的部分可以无限期留以后年度抵扣（粮食白酒的广告除外）、国产设备投资抵扣新增所得税的部分、接受捐赠的金额占当年应纳税所得额比较大的部分可以递延到以后的5个纳税年度中确认、一次性收取或支付超过一年以上租赁期的租赁费（国税发1997 191号文件规定出租方应按照合同约定的租赁期限分期计算收入，惩租方应相应分期摊销租赁费。
新旧所得税会计暂时性差异与时间性差异比较
异。在企业所得税会计处理上存在永久性差 期应税所得中扣除。
异、 时间性差异和暂时性差异。由于永久性差
要求会计准则制定机构在准则制定过程中， 首
（ 暂时性差异。暂时性差异， 二） 是指资产 先考虑与某类交易或事项相关的收入和费用 资产负债观是指以资产、 负债的概念为基
展以养老法规为内容的普法教育与宣传， 让农 尽快建立与完善土地流转制度， 积极摸索多种 村自 老模式 我养 选择［ ． Ｊ 农村经济，０９８ 】 ２０ ． ． 民认识到养老不仅是“ 家务事”也是一种必须 形式的土地资本化， ， 使农民获得相应的收入。 尽到的法律义务。
【 袁蓓等． ２ 】 农村家庭养老保障效果实证研究
收入费用观下， 会计主要关注收益表要素
企业发生的某项费用 的定义， 把收益的确认和计量作为准则规范的 异。 纳税人既要按照会计准则的要求进行会计 定需计入当期应税所得；
资产和负债的定义、 确认和计量成 核算，又要严格按照税法的要求计算纳税， 要 或损失， 按照会计准则、 制度应当于以后期间 首要内容，
会计与税法差异的调整仅仅在于计算确定应 差异对未来期间应税金额的影响， 分为应纳税 且唯一的证据。 它把会计看成一种计量资产和 应纳税暂时 负债的手段， 其目的是通过定期和经常地估价 税所得阶段， 在对所得税的会计账务处理阶段 暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
是指在确定未来收回资产或清偿负债 来计量各项资产和负债的价值乃至整个企业 不存在摊提调整问题。 因此本文着重分析新所 性差异，
财
计
新旧所得税会计暂时性差异与时间性差异比较
所得税会计中永久性差异与暂时性差异
所得税会计中永久性差异与暂时性差异关于永久性差异，可以从以下三个方面来理解:(1)永久性差异是由于企业一定期间的会计收益与应税所得之间计算口径不同所产生的差异;(2)永久性差异产生于当期，以后各期不作回转处理;(3)永久性差异源于这样一些、计入会计收益而永不计入应税所得;b、计入应税所得而永不计入会计收益。
按永项目:a久性差异产生的原因和性质，可将其分为四类:(l)免税收入，如国库券利息收入。
(2)不可扣除的费用和损失，如超标准的业务招待费、各种税收滞纳金、罚款等。
(3)非收入性课税项目，如企业与关联企业以不合理定价手段减少会计收益，税法规定征税机关有权合理调整增加应税所得。
(4)非费用性扣减项目，如美国的超成本折耗(cost depletion)，一些拥有消耗性资产的公司，在计算其应税所得时，税法允许扣除超过成本折耗的一定百分比折耗，目的在于鼓励对自然资源的开发。
关于时间性差异，也可以从以下三个方面来理解:(l)时间性差异是由于企业某些收入和支出项目计入应税所得的时间与计人会计收益的时间不一致而产生的差异。
(2)时间性差异发生于某一时期，但在以后的一期或若干期内可以转回。
(3)如果只存在时间性差异，不存在永久性差异，那么从各期总和上看，应税所得和会计收益的总额将相等。
时间性差异按收入、费用计入应税所得和会计收益的时间先后，可以分为以下四类:(1)先在财务报表上确认、后列入应税所得的收入和利得，如权益法下的投资收益，只有当实际收到股利时，才计入应税所得。
(2)先列入应税所得、后在报表上确认的费用或损失，如会计上采用直线法折旧，税收上采用加速折旧法折旧。
(3)先列入应税所得、后在财务报表上确认的收入或利得，如提前收取的租金在收到时就计税，但要在实际提供服务时才列入财务报表。
(4)先在财务报表上确认、后列入应税所得的费用或损失，如预提的产品质量保证金。
鉴于前两类时间性差异会产生未来应纳税的金额，后两类差异会产生未来可抵减应税所得的金额，故将它们分别称为应纳税时间性差异和可抵减时间性差异。
所得税准则暂时性与时间性差异比较
当确认递延 所得 税 资产 ６６万元 （ ｘ ３ ；０２年 末 ， 设 ． ２ ３ ％）２ ０ ０ 该 备 的计税基础 与账 面价值 的差 额为 ３ Ｏ万 元（０ ６ ） 比上 年 ９— ０，
末 增加 了 １ Ｏ万 元 （ Ｏ ２ ） 因 此 应 当再 确 认 递 延 所 得 税 资 ３ 一Ｏ ，
从 损 益 表 分 析 ：税 法 与 会 计 扣 除 折 旧 的 差 异 属 于 时 间
性 差 异 。 甲 公 司 在 ２０ ０ １年 应 调 增 应 纳 税 所 得 额 ２ Ｏ万 元
掌握暂时 性差异 。
一
、
时 间性 差 异 与 暂 时 性 差 异 的 联 系
（Ｏ ３ ） ５ 一 Ｏ ，并 确 认 递 延 所 得 税 资 产 ６６万 元 （ ｘ ３ ；０ ２ ． ２ ３ ％）２ ０ ０ 年 应 调 增 应 纳 税 所 得 额 １ 元 （ Ｏ ３ ） 并 确 认 递 延 所 得 ０万 ４一Ｏ，
单 位 ： 元 万
项目 ２ ０ 生 ００ ２ ０ 车 ０１ ２ ０ 生 ０２ ２ ０ 生 ０， ３ ２ ０ 生 ０４ ２ ０ 生 ０５
等 ， 致 可 抵 扣 未 来 期 间 所 得 税 金 额 ， 认 为 递 延 所 得 税 资 导 确 产 。” 本 例 中 ， 为 税 法 与 会 计 扣 除 折 旧 的 时 间因税 法 与 会 计 制 度 在 确 认 收 益 、费 用
或损 失时 的时间不 同而产 生的税前会 计利 润 与应纳税 所 得 额 的差异 ；暂 时性差 异是 指资产 负债表 内某项 资 产或负 债
的账 面 价 值 与 其 按 照 税 法 规 定 的 计 税 基 础 之 间 的 差 额 。 时
产 ３３万元 （０ ３ ％） ２０ ． １ ｘ ３ ；０ ３年 末 ， 设 备 的计税 基 础 与 账 该 面 价值的差 额未发 生变化 ，仍为 ３ Ｏ万元 （Ｏ ３ ） ２ ０ ６ 一 ０ ；０ ４年
永久性差异和暂时性差异
分类与核算：根据《企业会计准则第18号——所得税》第四条的规定企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。
资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当按照本准则规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。
对当期所得税产生影响的差异分为永久性差异和暂时性差异。
一、对于永久性差异主要是财务上可以作为费用扣除而税法规定不能在当期扣除也不能在以后年度扣除的项目。
永久性差异不产生递延所得税资产或者负债，但会对当期的所得税造成影响，尤其是在当年亏损（税法标准）的情况下会影响到以后年度的亏损弥补额，从而影响当期确认的递延所得税资产，永久性差异主要有：λ业务招待费的超支λ因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金λ工资及三项福利的超支（工效挂钩的另有规定外）λ业务宣传费超支λ利息超过规定部分λ资产损失的扣除（未经中介鉴定部分）λ销售佣金、λ社会保险超过规定部分λ总机构管理费超过标准部分λ公益性救济捐赠超过标准部分或者是不能扣除部门λ资产取得时没有合法有效的凭证，而在当期计提的折旧部分（区分具体情况）λ企业在纳税年度内应计而未计的扣除项目λ贿赂等非法支出λ免税的收入二、对于暂时性差异，本准则第七条规定，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。
2.1依据资产、负债的帐面价值与其计税基础存在的差异，可产生以下四种情况：1、资产的帐面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异2、资产的帐面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异3、负债的帐面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异4、负债的帐面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异2.2对于未作为资产和负债确认的项目，其计税基础和帐面价值之间的差异也属于暂时性差异。
主要是指费用和收入，如：广告费超过2%的部分可以无限期留以后年度抵扣（粮食白酒的广告除外）、国产设备投资抵扣新增所得税的部分、接受捐赠的金额占当年应纳税所得额比较大的部分可以递延到以后的5个纳税年度中确认、一次性收取或支付超过一年以上租赁期的租赁费（国税发1997 191号文件规定出租方应按照合同约定的租赁期限分期计算收入，惩租方应相应分期摊销租赁费。
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所得税汇算清缴时间性差异与暂时性差异
比较
《企业会计准则——所得税》从《国际会计准则》中引入了“暂时性差异”的概念，并要求“按照暂时性差异确认递延所得税资产或递延所得税负债”。
目前大多数人仍然习惯于按照时间性差异确认递延所得税，对暂时性差异还很陌生。
我们认为，只要理解了时间性差异和暂时性差异的内在联系和区别，就不难掌握暂时性差异。
一、时间性差异与暂时性差异的联系
时间性差异是指因税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异；暂时性差异是指资产负债表内某项资产或负债的账面价值与其按照税法规定的计税基础之间的差额。
从两者的概念可以看出，时间性差异是从损益表的角度进行定义的，而暂时性差异是从资产负债表的角度进行定义的，两者的内在联系是：在一般情况下，如果税法与会计确认某项收入或支出的时间不同，则必然产生一项时间性差异，同时也会使一项资产或负债的账面价值与计税基础产生差额，即产生一
项暂时性差异。
时间性差异与资产计税基础
例1：xx年12月，甲公司购入一项办公设备，入账价值为150万元。
该公司确定该设备的折旧年限为5年，按年数总和法计提折旧，预计净残值为0.税法规定该设备的折旧年限为不短于5年，按直线法计提折旧。
因税法与会计扣除折旧的时间不同而产生的暂时性差异如下表，并确认递延所得税资产5万元；2016年应调增应纳税所得额10万元，并确认递延所得税资产万元；2016年不需要进行纳税调整；2016年应调减应纳税所得额10万元，并冲减递延所得税资产万元；2016年应调减应纳税所得额20万元，并冲减递延所得税资产5万元。
从资产负债表的角度分析：《所得税准则》规定：“企业应当根据应税暂时性差异计算的未来期间应交的所得税金额，确认为递延所得税负债；企业应当将由于可抵扣暂时性差异、前期转入的未抵扣亏损和前期转入的尚可抵减的税款抵扣等，导致可抵扣未来期间所得税金额，确认为递延所得税资产。
”在本例中，因为税法与会计扣除折旧的时间不同，造成了该设备账面价值与计税基础之间产生了暂时性差异。
xx年末，该设备的计税基础与账面价值的差额为20万元，因为该差额可在未来抵减应纳税所得额，所以应当确认递延
所得税资产5万元；2016年末，该设备的计税基础与账面价值的差额为30万元，比上年末增加了10万元，因此应当再确认递延所得税资产万元；2016年末，该设备的计税基础与账面价值的差额未发生变化，仍为30万元；2016年末，该设备的计税基础与账面价值的差额为20万元，比上年末减少了10万元，因此应当冲减递延所得税资产万元；2016年末，该设备的计税基础与账面价值的差额为0，比上年末减少了20万元，因此应当冲减递延所得税资产5万元。
时间性差异与负债计税基础
例2：xx年，乙公司按照会计制度的规定确认一项金额为100万元的预计负债，2016年该预计负债全部转回。
其账务处理如下：
xx年：
借：营业外支出1000000
贷：预计负债1000000
2016年：
借：预计负债1000000
贷：营业外收入1000000
从损益表的角度分析：税前扣除的支出必须具备确定性，因此，乙公司应当在xx年度调增应纳税所得额100万元，并确认递延所得税资产25万元；2016年应调减应纳税所得额100万元，并冲减已确认的递延所得税资产25万元。
从资产负债表的角度分析：《所得税准则》规定：“负债的计税基础，指各项负债账面价值减去其在未来期间计算应税利润时可予抵扣的金额。
”xx年，乙公司计提的预计负债在以后年度实际支付或转回时，可全额抵扣应纳税所得额，因此该预计负债的计税基础为0，计税基础与账面价值的差额为－100万元，乙公司应当根据可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产25万元；2016年，该项预计负债的账面价值与计税基础的差额为0，因此应当冲减已确认的递延所得税资产25万元。
例1和例2分别从资产和负债的角度分析了时间性差异与暂时性差异之间的联系，从分析结果可以看出，在大多数情况下，一项时间性差异都能对应一项暂时性差异，虽然两者确认递延所得税的方法和角度不同，但确认结果是相同的。
二、暂时性差异与时间性差异的区别
暂时性差异的特殊情形
一般而言，损益表项目的变化，无论是收益的取得，还是支出的发生，都与资产负债表项目直接相关，但是，有时资产负债表项目的变化却并不涉及损益表项目。
因此，某些从损益表角度判断为永久性差异的项目，如果从资产负债表的角度判断，也可能是暂时性差异。
例3：丙公司原为国有企业。
xx年12月，丙公司进行
股份制改造，发生资产评估增值3000万元。
丙公司账务处理如下：
借：相关资产30000000
贷：资本公积30000000
差异分析：《暂行条例》规定：“企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。
”在本例中，当评估增值发生时，会计与税法都不确认收益，当对资产评估增值部分提取折旧时，会计作为支出而税法不作为支出。
从损益表的角度分析，丙公司发生的是永久性差异。
但是从资产负债表的角度分析，丙公司资产的评估增值不影响其计税基础，评估后资产的账面价值比计税基础多3000万元，因此丙公司发生的是暂时性差异。
从例3可以看出，暂时性差异包括时间性差异和其他暂时性差异。
其他暂时性差异主要出现在改组改制、关联交易等少数活动中。
时间性差异的特殊情形
目前大多数人都认为，所有时间性差异都存在与其相对应的暂时性差异，即暂时性差异包括所有时间性差异。
但是我们发现，因为个别时间性差异的纳税调整方法比较特殊，所以这些时间性差异不存在与其相对应的暂时性差异。
例4：丁公司xx年度发生广告费500万元，当年允许税
前列支100万元，其余400万元无限期结转以后年度扣除。
企业的账务处理为：
借：营业费用5000000
贷：银行存款5000000
从损益表的角度分析，广告费的扣除差异属于时间性差异，超支的广告费在当年调增应纳税所得额，在以后年度调减应纳税所得额；从资产负债表的角度分析，与营业费用相对应的资产是银行存款，因为该资产在以后年度使用时，并不直接产生纳税调整额，所以与营业费用相对应的资产的账面价值与计税基础是相等的，没有产生暂时性差异。
笔者认为，个别特殊时间性差异的存在与《所得税准则》并不矛盾。
《所得税准则》规定，企业应当将由于前期转入的未抵扣亏损和前期转入的尚可抵减的税款抵扣等，导致可抵扣未来期间所得税金额，确认为递延所得税资产。
因此，结转以后年度扣除的费用可视为“尚可抵减的税款抵扣”，并据此确认递延所得税资产。
从以上举例，我们可以得出以下结论：
1、除个别特殊情形外，一项时间性差异都存在一项对应的暂时性差异。
2、暂时性差异包括时间性差异和其他暂时性差异。
因为存在其他暂时性差异，所以按暂时性差异确认的所得税费用与会计利润不一定配比。
3、如果一项资产的计税基础大于账面价值，则应当确认递延所得税资产，反之则应当确认递延所得税负债；如果一项负债的计税基础大于账面价值，则应当确认递延所得税负债，反之则应当确认递延所得税资产。
4、时间性差异和暂时性差异在理论上都应当可以转回。
如果时间性差异在某种情形下不能转回或不能全部转回，那么与其相对应的暂时性差异也不能转回或不能全部转回。