第9章 非货币性资产交换
第九章 非货币性资产交换例题及练习
第九章非货币性资产交换例题及练习第一节非货币性资产交换的认定【例题1】下列项目中属于货币性资产的是（）。
A.短期股票投资B. 原材料C.固定资产D.准备持有到期的债券投资E.银行存款【例题2】一本书价值100元，与另一本价值90元的书相交换，根据等价交换原则，应补价10元，整个交易金额为100元。
收到补价的企业补价所占比重＝补价/交易总量＝10/100＝10%•＝10/（90+10）＝10%支付补价的企业补价所占比重＝补价/交易总量＝10/100＝10%•＝10/（90+10）＝10%•计算结果表明，此笔业务为非货币性资产交换。
【例题3】（1）某公司换出资产的公允价值为100万元，某公司收到补价10万元。
（2）某公司换出资产的公允价值为100万元，某公司支付补价10万元。
（3）某公司换入资产的公允价值为100万元，某公司收到补价10万元。
（4）某公司换入资产的公允价值为100万元，某公司支付补价10万元。
【例题4】下列项目中，不属于非货币性交易的有（）。
A.以公允价值50万元的原材料换取一项专利权B.以公允价值500万元的长期股权投资换取一批原材料C.以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到12万元的补价D.以公允价值30万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付15万元的补价第二节非货币性资产交换的确认和计量1、以公允价值计量的会计处理1）不涉及补价【例题1】甲木材加工厂决定用一批账面价值为2800元的产品换入乙板材厂的四立方米木材，木材的账面价值为2700元。
该产品和木材的公允价值都是3000元，计税基础也是3000元。
甲木材厂：第一步：计算换入资产的入账价值第二步：计算换入资产的进项税及换出资产的销项税第三步：计算应确认的损益【例题2】2010年5月1日，甲公司以2009年购入的生产经营用设备交换乙公司生产的一批钢材，甲公司换入的钢材作为原材料用于生产，乙公司换入的设备继续用于生产钢材。
非货币性资产交换的会计处理
非货币性资产交换的会计处理一、引言非货币性资产交换是指企业之间或企业与个人之间以非货币性资产进行交换的行为。
在这种交换中，涉及到的资产可能是固定资产、无形资产、自然资源等。
由于非货币性资产交换具有一定的特殊性，会计处理也相对复杂。
本文将就非货币性资产交换的会计处理进行详细探讨。
二、非货币性资产交换的分类根据交换的性质和目的，非货币性资产交换可以分为以下几种类型：1. 相互交换相互交换是指企业之间或企业与个人之间以非货币性资产进行互换的行为。
在这种情况下，交换双方都将自己的非货币性资产转让给对方，并获得对方的非货币性资产。
这种交换一般是基于互利的原则进行的。
2. 非相互交换非相互交换是指企业之间或企业与个人之间以非货币性资产进行单向转让的行为。
在这种情况下，一方将自己的非货币性资产转让给对方，但并不获得对方的非货币性资产。
这种交换一般是基于某种特殊目的进行的，比如捐赠、赠与等。
三、相互交换的会计处理相互交换是非货币性资产交换中最常见的一种形式。
在相互交换中，性资产。
在会计处理上，应按照以下步骤进行：1. 确定交换比例交换比例是指交换双方在交换中所确定的非货币性资产的价值比例。
在确定交换比例时，应参考市场价格、专家评估等因素，确保交换比例公平合理。
2. 计量交换资产根据交换比例，对交换资产进行计量。
计量的依据可以是交换双方协商确定的价格，也可以是市场价格或专家评估的价格。
3. 记账处理根据计量结果，对交换资产进行记账处理。
记账时，应分别记录交换资产的原值和交换资产的净值。
原值是指交换资产的实际价值，净值是指交换资产的实际价值减去累计折旧或摊销后的余值。
4. 转移交换资产交换双方应按照协议约定，将交换资产进行转移。
转移时，应编制相应的交换凭证，并在凭证上注明交换资产的原值和净值。
5. 调整账务交换后，双方的账务需要进行相应的调整。
调整的内容包括交换资产的原值、净值、累计折旧或摊销等。
四、非相互交换的会计处理非相互交换是非货币性资产交换中的一种特殊形式。
非货币性资产交换
(1)根据税法有关规定：
公小允汽价 车值的为账补1面5原价0万价元为/换。300入万元资，在产交换公日的允累计价折旧值为19（0万元换，公出允价资值为产万元公； 允价值+补价）＜25%
二、非货币性资产交换的计量
收到补价的一方： 在建工程成本=630×77．8％=490．14(万元)
贷：应交税费——应交营业税
计准则第37号——金融工具列报》 （2）与非所有者的非互惠转让：政府补助《企业
会计准则第16号——政府补助》 （3）非货币性资产交换：互惠转让 2.在企业合并、债务重组中和发行 取得的非货币性
资产
二、非货币性资产交换的计量
要解决两个方面的问题： 1.换入资产的计量 2.换出资产损益是否确认、计量
二、非货币性资产交换的计量
550 000
(2)计算换入资产、换出资产公允价值总额：
(4)计算各补项换价入资/产换账面出价值资占换产入资公产账允面价价值总值额的（比例换： 入资产公允价值+补价）＜25%
一、非货币性资产交换概述
为适应公司不同经营活动的需要，经协商，ABC 公司决定用一辆桑塔纳轿车交换EDF公司的一辆标 致轿车 在交换日
价
一、非货币性资产交换概述
低于25%，视为非货币性资产交换，适用本 准则
高于25%（含25%），适用《企业会计准 则第14号——收入》等相关准则。
一、非货币性资产交换概述
本章所指非货币性资产交换不涉及以下交易和事项 1.与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互
非货币性资产交换
非货币性资产交换——同一控制下非货币性交换探析非货币性资产交换的相关规定(1)非货币性资产交换的涵义。
非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为,是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。
非货币性资产交换一般不涉及货币性资产,或只涉及少量货币性资产,通常以涉及的补价占整个资产交换金额的比例是否低于25%作为判断标准。
准则规定,非货币性资产交换不涉及与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让,在企业合并、债务重组和发行股票过程中取得的非货币性资产也不适用非货币交换准则。
(2)非货币性资产交换的计量模式。
非货币性资产交换采用公允价值和账面价值两种计量模式计量,决定是否采用公允价值计量模式的决定因素主要有两个:一是该交易是否具有商业实质,二是换人资产或换出资产的公允价值是否能够可靠计量。
商业实质的判断依据也有两个:一是换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同;二是换人资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
除上述规定外,准则还特别提出了要对关联方之间非货币性交换的商业实质进行特别关注。
同一控制下非货币性资产交换中存在的问题(1)公允价值与账面价值的选择问题。
以账面价值进行计量。
计量是会计的核心,因此计量方式的选择就显得尤为重要。
在非货币性交易中,如果采用账面价值进行计量,则交易双方都以换出资产的账面价值进行计量,且双方都不会产生损益。
但是在同一控制下,以账面价值计量就可能会产生一个利益输送的问题。
假设A母公司同时控制了B和C两家公司,且B公司是上市公司。
如果母公司让B公司的优良资产与C公司的劣质资产进行非货币性交易,且以账面价值进行计量,这样A公司就侵占了上市公司利益,且不会产生税收成本。
如果B上市公司是国有股控股的公司,这样就很容易地造成国有资产流失。
以公允价值进行计量。
在同一控制下,当非货币性资产交换的交易双方选择以公允价值进行计量时,企业间的交易看似实现了公允,但实际上,更可能成为企业间盈余调控的工具。
非货币性资产交换
非货币性资产交换非货币性资产交换是指通过实物或非货币形式进行的资产交换。
在经济活动中，除了货币交易外，人们还可以通过非货币性资产交换来交换物品、服务和权益。
非货币性资产交换是一种非常常见且重要的经济行为，它有助于满足人们的各种需求和实现资源的优化配置。
非货币性资产交换可以表现为各种形式，例如物物交换、物服务交换、物权益交换等。
物物交换是指人们通过互相交换物品来满足各自的需求，例如我有一台电视机，需要一辆自行车，而你正好有一辆自行车，需要一台电视机，我们就可以通过物物交换来满足各自的需求。
物服务交换是指人们通过互相交换服务来满足各自的需求，例如我会修理自行车，而你会修理电视机，我们可以互相交换修理服务来满足各自的需求。
物权益交换是指人们通过互相交换权益来满足各自的需求，例如我有一块土地的使用权，需要一台电视机，而你正好有一台电视机，需要一个土地的使用权，我们可以通过物权益交换来满足各自的需求。
非货币性资产交换的实施方式多种多样。
在农村地区，人们可以通过集市、农贸市场等场所进行物物交换；在城市地区，人们可以通过在线平台、二手市场等途径进行物物交换。
物服务交换可以通过互助组织、社区服务中心等渠道实现；物权益交换可以通过土地使用权交易所、知识产权交易所等机构进行。
通过这些不同的实施方式，人们可以方便地进行非货币性资产交换，促进资源的合理利用和需求的满足。
非货币性资产交换在经济发展中起着重要的作用。
首先，非货币性资产交换可以提高资源的利用效率。
通过非货币性资产交换，人们可以将自己闲置的物品、服务或权益交换成自己需要的物品、服务或权益，达到资源的优化配置。
其次，非货币性资产交换可以满足人们多样化的需求。
不同的人有不同的需求，通过非货币性资产交换，人们可以找到满足自己需求的物品、服务或权益，提高生活质量。
最后，非货币性资产交换可以促进社会经济的发展。
通过非货币性资产交换，人们可以建立起互惠互利的关系，增加社会的凝聚力和合作性，推动社会经济的繁荣和进步。
非货币性资产交换PPT课件
交换资产的价值
价值计量
在非货币性资产交换中，交换资产的价值通常以公允价值或账面 价值为基础进行计量。
公允价值与账面价值的比较
在确定交换资产的价值时，需要比较交换资产的公允价值和账面价 值，以确换资产的价值可能会发生变化，如折旧、 摊销等。
交换资产的比例
01
账面价值是指资产或负债的账面余额减去相关备抵项目后的净
额。
账面价值计量的适用范围
02
适用于交换资产或负债的账面价值与公允价值相差较小的情况。
账面价值变动的处理
03
账面价值变动应调整资产或负债的账面余额，并反映在资产负
债表中。
交换损益的确认
1 2
交换损益的确认原则
交换损益应根据交换资产的公允价值和账面价值 的差额来确定。
交换损益的会计处理
交换损益应计入当期损益，并反映在利润表中。
3
交换损益对所得税的影响
根据税法规定，交换损益可能需要进行纳税调整。
04
非货币性资产交换的披 露
披露内容
披露交易概述
包括交易的背景、目的和交易 涉及的主要资产或服务。
披露交易各方
包括交易各方的名称、主要经 营业务和与交易的关系。
披露交易标的情况
提升经营效率
通过资产交换，企业可以获得更好的资产 组合，提高经营效率。
详细描述
在存货与固定资产交换中，企业通常会根 据存货和固定资产的公允价值或市场价值 进行交换。这种交换可以带来以下好处
降低成本
通过交换，企业可以避免资产处置和购置 的成本，从而降低经营成本。
优化资源配置
企业可以将自己不擅长或不需要的资产交 换为其他企业拥有的能够更好地满足自身 需求的资产。
非货币性资产交换概述
（2）
非货币性资产交换中涉及企业合并的，适用《企业会计准则 第20号——企业合并》《企业会计准则第2号——长期股权投 资》和《企业会计准则第33号——合并财务报表》。
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三、非货币性资产交换的范围
非货币性资产交换主要是指企业之间以非货币性资产形式的互惠转让，即企业取 得一项非货币性资产，必须以付出自己拥有的非货币性资产作为代价。本章所指的非 货币性资产交换不涉及以下交易和事项：
高级财务会计
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一、非货币性资产交换的概念
非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股 权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即 补价）。这里的非货币性资产是相对于货币性资产而言的。
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一、非货币性资产交换的概念
所谓货币性资产，是指企业持有的货币资金和收取固定或可确定金额的货 币资金的权利。
非货币性资产交换的认定条件可以用下面的公式表示：
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二、非货币性资产交换的认定
（1）从支付补价一方来看：
支付的货币性资产
＜25%
换入资产公允价值（或换出资产公允价值＋支付的货币性资产）
（2）从收到补价一方来看：
换出资产公允价值（或收换到入的资货产币公性允资价产值＋收到的货币性资产）＜25%
高级财务会计
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三、非货币性资产交换的范围
非货币性资产交换主要是指企业之间以非货币性资产形式的互惠转让，即企业取 得一项非货币性资产，必须以付出自己拥有的非货币性资产作为代价。本章所指的非 货币性资产交换不涉及以下交易和事项：
企业以存货换取客户的非货币性资产的，适用《企业会计准则第14 （1） 号——收入》。
非货币性资产交换要点知识点总结
非货币性资产交换要点知识点总结1、非货币性资产交换的定义非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。
该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。
认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于 25%作为参考。
2、非货币性资产交换的确认和计量21 以公允价值计量的非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：211 该项交换具有商业实质；212 换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
22 以账面价值计量的非货币性资产交换不具有商业实质或换入资产或换出资产的公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。
3、商业实质的判断满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：31 换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。
32 换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
4、涉及多项非货币性资产交换的会计处理41 具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。
42 不具有商业实质或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。
5、非货币性资产交换的相关税费处理51 与换出资产相关的相关税费，如增值税、消费税等，计入当期损益。
52 与换入资产相关的相关税费，如契税、车辆购置税等，应当计入换入资产的成本。
6、非货币性资产交换中的关联方交易在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。
第9章非货币性资产交换
2、非货币性资产交换的概念
（1）非货币性资产交换，是指交易双方主要以非 货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及 少量的货币性资产（即补价）。
补充：国际上关于非货币资产处理的两种模 式
1、成本模式：以换出资产公允价值为基础，若换入资产 公允价值更可靠则以换入资产公允价值为基础确定。 2、公允价值模式：以换入资产公允价值为基础 无论哪种模式损益的确认均相同：应视换出资产的类别作 不同的账务处理。
简介：对换入资产拟采用公允价值模式计量
例如，换入对某家公司的股票投资后准备作为交易性金融 资产进行管理，那么该项换入的交易性金融资产应该按公 允价值模式计量，在这种情况下，应该以换入资产的公允 价值作为入账金额，而且不应该包括应支付的相关税费在 内。 无论是否涉及补价，都有：
50
累计折旧
10
贷：固定资产——设备 60
② 借：固定资产清理 0.8
贷：银行存款
0.8
③换入汽车入账：
借：固定资产——小客车 32.54
——货运汽车 16.26
营业外支出
2
贷：固定资产清理
50.8
按公允价值计量小结
1、判断是否属于非货币性资产交换及类型 2、确定换入资产成本：
以换出资产公允价值为基础，若换入资产公允价 值更可靠则以换入资产公允价值为基础确定 3、损益的确认 应视换出资产的类别作不同的账务处理 4、同时换入多项资产按换入各项资产的公允价值的 比例确定成本
（2）补价应控制在交易总量的25％ 补价所占比重=补价/交易总量 交易总量
中级会计实务中的非货币性资产交换
中级会计实务中的非货币性资产交换中级会计实务中，非货币性资产交换是一项重要的会计交易。
非货币性资产交换是指企业以非货币性资产作为对价进行交换的情况，这些非货币性资产可能是实物资产、无形资产或长期股权投资。
在进行非货币性资产交换时，企业需要正确处理这些交易，以确保会计报表的准确和真实。
首先，非货币性资产交换需要确定交换对价的公允价值。
公允价值是指在市场上可以以合理价格交易的金额，它反映了交易双方在交易时间点上对交换资产的价值认定。
在确定公允价值时，企业可以参考市场价格、专家评估和其他可获得的市场信息，以确保公允价值的准确和可靠。
其次，非货币性资产交换需要对原始资产和获得的新资产进行正确的会计处理。
对于原始资产，企业需要按照资产的分类加以处理，例如，将实物资产进行折旧摊销、将无形资产进行摊销或长期股权投资进行减值测试。
对于获得的新资产，企业需要按照相关会计准则的要求进行会计确认和计量。
在非货币性资产交换中，除了确定公允价值和进行会计处理外，还需要注意相关的税务影响和法律合规性。
企业在进行非货币性资产交换时，需要确保合规，遵守相关的税法和法律法规，避免出现不必要的纳税风险和法律争议。
非货币性资产交换的一个重要应用领域是企业并购和重组。
在企业并购和重组过程中，非货币性资产交换是一种常见的交易方式，它可以帮助企业以资产作为对价进行交换，提高企业的资源配置效率和市场竞争力。
例如，某公司计划收购一家竞争对手，双方达成一致，在交易中确定以公司股票作为对价进行资产交换。
根据交易协议，被收购企业将以其所持有的一批无形资产和长期股权投资进行交换，公司将发行相应数量的股票给被收购企业作为对价。
在这种情况下，公司需要确定交易日的股票公允价值，并进行相应的会计处理，将被收购资产纳入公司的会计报表。
此外，非货币性资产交换还可以发生在企业之间的战略合作和资源共享中。
例如，某公司与一家供应商达成合作协议，双方同意进行资产交换，以提高资源互补性，降低生产成本和风险。
非货币性资产交换
第九章非货币性资产交换一、单项选择题1.甲公司以一台固定资产换入乙公司的一项长期股权投资。
换出固定资产的账面原价为1200万元，已计提折旧50万元，未计提减值准备，公允价值为1 250万元；长期股权投资的账面价值为1 320万元，未计提减值准备。
公允价值为1 200万元；乙公司另外向甲公司支付现金50万元。
假定该交换不具有商业实质且不考虑相关税费，甲公司应就此项非货币性资产交换确认的非货币性资产交换收益(损失以负数表示)为( )万元。
A.5B.－2.8C.2.08D.02.下列说法中，不正确的是( )。
A.非货币性资产交换可以涉及少量补价，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25％作为参考B.当交换具有商业实质并且公允价值能够可靠计量时，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本C.不具有商业实质的交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本（不考虑存货）D.收到补价时应确认收益，支付补价时不能确认收益3.甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是（）。
A.以公允价值为 360 万元的固定资产换入乙公司账面价值为 400 万元的无形资产，并支付补价 40 万元B.以账面价值为 280 万元的固定资产换入丙公司公允价值为 200 万元的一项专利权，并收到补价80 万元C.以公允价值为 320 万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为 460 万元的短期股票投资，并支付补价140万元D.以账面价值为420万元、准备持有至到期的债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元4.甲公司以一台设备换入乙公司的一辆小轿车，该设备的账面原值为50万元，公允价值为35万元，累计折旧为20万元；乙公司小轿车的公允价值为30万元，账面原值为35万元，已提折旧3万元。
双方协议，乙公司支付甲公司5万元补价。
甲公司未对该设备提减值准备。
假设交易具有商业实质，换入换出资产的公允价值均可靠计量，则甲公司确认的损益为( )元。
《非货币性资产交换的会计处理》
《非货币性资产交换的会计处理》非货币性资产交换是一种不涉及或只涉及少量货币性资产（即补价）的交换行为。
以下是其会计处理方法：一、确认非货币性资产交换满足以下两个条件之一的，视为非货币性资产交换：1. 交换涉及的补价占整个资产交换金额的比例小于 25%。
◦支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例，或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例低于 25%的，视为非货币性资产交换。
◦具体计算公式为：补价占比=补价金额÷较大一方资产的公允价值。
2. 交换双方主要以非货币性资产进行交换，且交换目的不是为了获取货币性资产。
二、以公允价值计量的非货币性资产交换1. 适用条件◦该项交换具有商业实质。
◦换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
2. 会计处理原则◦换入资产以公允价值计量，换入资产的入账价值=换出资产公允价值+支付的补价（或-收到的补价）+应支付的相关税费。
◦换出资产视同销售处理，确认相关损益。
3. 举例说明◦甲公司以其生产的一批产品交换乙公司的一台设备。
甲公司产品的账面价值为80 万元，公允价值为 100 万元。
乙公司设备的账面价值为 90 万元，公允价值为 100万元。
甲公司支付补价 10 万元，双方均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。
▪甲公司的会计处理：•换入设备的入账价值 = 100 + 10 + 100×13% - 100×13%（设备进项税额可抵扣，与产品销项税额相抵） = 110（万元）。
•确认主营业务收入 100 万元，结转主营业务成本 80 万元。
•会计分录为：◦借：固定资产 110◦贷：主营业务收入 100◦应交税费——应交增值税（销项税额） 13◦银行存款 10◦借：主营业务成本 80◦贷：库存商品 80▪乙公司的会计处理：•换入产品的入账价值 = 100 - 10 + 100×13%（收到产品作为存货，进项税额可抵扣） = 103（万元）。
《中级财务会计》第九章 非货币性资产交换
税费，作为换入资产的成本；不确认损益。
17
第二节 非货币性资产交换的计量 三、非货币性资产交换的会计处理
（三）涉及多项非货币性资产交换的核算
非货币性资产交换有时涉及多项资产，与单项非货币性资产交换一样，涉 及多项非货币性资产交换的计量，企业也应当首先确定换入资产成本的计量 基础和损益确认原则，再计算换入资产的成本总额。在确定各项换入资产的 成本时，则应当分别不同情况处理。
本例中，该项资产交换没有涉及收付货币性资产，因此属于非货币性资产交换。本例属于以长期 股权投资交换无形资产，由于换出资产和换入资产的公允价值都无法可靠计量，因此，弘拓公司和 友谊公司换入资产的成本均应当按照换出资产的账面价值确定，不确认损益。
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第二节 非货币性资产交换的计量 三、非货币性资产交换的会计处理
成部分予以列示。
2
换出资产为固定资产、无形资产的，应当视同固定资产、无形资产处置处理，换
出资产公允价值与换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
3
换出资产为长期股权投资的，应当视同长期股权投资处置处理，换出资产公允价
值与换出资产账面价值的差额，计入投资收益。
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第二节 非货币性资产交换的计量 三、非货币性资产交换的会计处理
1．判断条件
认定某项非货币性资产交换具有商业实质，必须满足下列条件之一： （1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同； （2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资 产和换出资产的公允价值相比是重大的。
2．关联方之间交换资产与商业实质的关系
在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是 否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有 商业实质。
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第一节 非货币性资产交换的认定
2
1.1 非货币性资产交换的认定
• （1）非货币性资产交换 ） • 是指交易双方主要以存货、 固定资产 、 是指交易双方主要以存货 、 固定资产、 无形资产和长期股权投资等非货币性 资产进行的交换。 资产进行的交换。 • 该交换不涉及或只涉及少量的货币性 资产（即补价） 资产（即补价）。
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2.1.1 换入资产成本按公允价值计量
• 换入资产成本，按照换出资产的公允 换入资产成本， 价值和应支付的相关税费计量。 价值和应支付的相关税费计量。 • 换出资产的公允价值与账面价值的差 额计入当期损益。 额计入当期损益。
9
2.1.1 换入资产成本按公允价值计量
• （1）换入资产一般应按换出资产的公 ） 允价值计量 构成换入资产成本的相关税费 • 包括构成换入资产成本的相关税费， 包括构成换入资产成本的相关税费， 如换出资产应交纳的销项税。 如换出资产应交纳的销项税。 • 不包括不构成换入资产成本的相关税 不包括不构成 不构成换入资产成本的相关税 如换出无形资产应交纳的营业税。 费，如换出无形资产应交纳的营业税。
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3.1.1 不涉及补价的情况
• 丙公司专利账面原价 丙公司专利账面原价800万元，累计摊 万元， 万元 万元， 万元， 销160万元，已计提减值准备 万元， 万元 已计提减值准备30万元 交换日公允价值600万元。 万元。 交换日公允价值 万元 • 假设没有发生其他相关税费。 假设没有发生其他相关税费。
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3.1.2 涉及补价的情况
• • • • • • • 首先判定是否是非货币性资产交换？ 首先判定是否是非货币性资产交换？ 支付补价方的补价比例 =补价÷ （换出资产公允价值＋补价） 补价÷ 换出资产公允价值＋补价） 补价 =补价÷ （换入资产公允价值） 补价÷ 换入资产公允价值） 补价 收到补价方的补价比例 =补价÷ （换出资产公允价值） 补价÷ 换出资产公允价值） 补价 =补价÷ （换入资产公允价值＋补价） 补价÷ 换入资产公允价值＋补价） 补价
• 不能同时满足上述条件的，换入资产 不能同时满足上述条件的， 成本应当按照换出资产的账面价值和 应支付的相关税费计量， 应支付的相关税费计量，无论是否支 付补价，均不确认损益。 付补价，均不确认损益。 • 换入资产成本 • =换出资产的账面价值＋相关税费 换出资产的账面价值 • 不确认损益
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2.2 商业实质的判断
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1.1 非货币性资产交换的认定
• （3）非货币性资产交换的认定标准 ） • 通常以补价占整个资产交换金额的比 例低于25%作为参考标准。 作为参考标准。 例低于 作为参考标准
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1.2 非货币性资产交换不涉及的 交易和事项
• （1）非货币性资产的非互惠转让 ） • 非互惠转让，就是指无代价地转让。 非互惠转让，就是指无代价地转让。 • （2）通过企业合并、债务重组和发行 ）通过企业合并、 股票取得的非货币性资产。 股票取得的非货币性资产。
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2.1.1 换入资产成本按公允价值计量
• （2）换出资产视同销售处理 ） • 换出资产处置环节的相关税费（即： 换出资产处置环节的相关税费（ 不构成换入资产成本的相关税费 换入资产成本的相关税费）， 不构成换入资产成本的相关税费）， 按照资产处置的相关税费的有关规定 处理， 处理，如换出无形资产应交纳的营业 税。
3
1.1 非货币性资产交换的认定
• （2）货币性资产与非货币性资产 ） • 货币性资产，是指企业持有的货币资 货币性资产， 金和将以固定或可确定的金额收取的 资产，包括现金、银行存款、 资产，包括现金、银行存款、应收账 款和应收票据以及准备持有至到期的 债券投资等。 债券投资等。 • 非货币性资产，是指货币性资产以外 非货币性资产， 的资产。 的资产。
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2.2.2 关联方之间交换资产 与商业实质的关系
• 判断非货币性资产交换是否具有商业 实质时，应当关注交易各方之间是否 实质时，应当关注交易各方之间是否 存在关联方关系。 存在关联方关系。 • 关联方关系的存在可能导致发生的非 货币性资产交换不具有商业实质。 货币性资产交换不具有商业实质。
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• 第二节 • 非货币性资产交换的确认和计量
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2.1 确认和计量原则
• 换入资产成本的确认与计量方法： 换入资产成本的确认与计量方法： • （1）以换出资产账面价值计量，不确 ）以换出资产账面价值计量， 账面价值计量 认损益。 认损益。 • （2）以换出资产公允价值计量，确认 公允价值计量 ）以换出资产公允价值计量， 损益。 损益。
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2.1.1 换入资产成本按公允价值计量
• 相关税费的种类： 相关税费的种类： • ①构成换入资产成本的相关税费 构成换入资产成本的相关税费 • 如换出资产应交纳的增值税销项税。 如换出资产应交纳的增值税销项税。
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2.1.1 换入资产成本按公允价值计量
• ②不构成换入资产成本的相关税费 不构成换入资产成本的相关税费 • 是指换出资产在处置环节发生的相关税 应当按照资产处置的相关税费处理， 费，应当按照资产处置的相关税费处理， 不计入换入资产成本。 不计入换入资产成本。 • 如换出固定资产发生的清理费，换出无 如换出固定资产发生的清理费， 形资产应交纳的营业税等。 形资产应交纳的营业税等。
应确认的损益 =所得－付出 所得 =换入资产总价值－换出资产总成本 换入资产总价值 =换入资产成本 换入资产成本 • － (换出资产账面价值+补价 相关税费) 换出资产账面价值 补价+相关税费 补价 相关税费 • • • •
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3.1.2 涉及补价的情况
• • • • • • • （2）收到补价的 ） 换入资产成本 =换入资产公允价值＋相关税费 换入资产公允价值＋ 换入资产公允价值 =换出资产公允价值－补价＋相关税费 换出资产公允价值－补价＋ 换出资产公允价值 应确认的损益 =（换入资产成本＋补价） （换入资产成本＋补价） 换出资产账面价值＋相关税费） － （换出资产账面价值＋相关税费）
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2.1.1 换入资产成本按公允价值计量
• 换入资产成本按公允价值计量应当同 时满足： 时满足： • （1）该项交换具有商业实质； 具有商业实质； ）该项交换具有商业实质 • （2）换入资产或换出资产的公允价值 ）换入资产或换出资产的公允价值 能够可靠地计量。 能够可靠地计量。
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2.1.2 换入资产成本按账面价值计量
• 例2：甲公司以其持有的对乙公司长期 ： 股权投资交换丙公司拥有的一项专利。 股权投资交换丙公司拥有的一项专利。 • 交换日，甲公司持有的长期股权投资 交换日， 账面余额为800万元，已计提长期股权 万元， 账面余额为 万元 投资减值准备余额为60万元 万元， 投资减值准备余额为 万元，公允价 万元； 值600万元； 万元
• •
第三节 非货币资产交换的会计处理
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3.1 以公允价值计量的会计处理
• 换入资产成本 • =换出资产公允价值＋相关税费 换出资产公允价值 • （换入资产公允价值更可靠的除外） 换入资产公允价值更可靠的除外） • 应确认的损益 • =换出资产公允价值－账面价值 换出资产公允价值
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3.1.1 不涉及补价的情况
• 2.2.1 商业实质的判断条件 • 符合下列条件之一的非货币性资产交 换具有商业实质： 换具有商业实质： • （1）换入资产与换出资产的未来现金 ） 流量显著不同； 流量显著不同； • （2）换入资产与换出资产的现值不同 ） 且差额与换入资产和换出资产的公允 价值相比是重大的。 价值相比是重大的。
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项目 原值 累计折旧 账面价值 公允价值 增值税 运杂费 换入资产成本
A设备 设备 150 45 105 105.3 --1.5 105.3
B打印机（产品） 打印机（产品） 打印机 110 90 15.3 --90+15.3=105.3
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3.1.1 不涉及补价的情况
• • • • • • • • • A公司的账务处理如下： 公司的账务处理如下： 公司的账务处理如下 105 借：固定资产清理 45 累计折旧 150 贷：固定资产 1.5 借：固定资产清理 贷：银行存款 1.5 105.3 借：固定资产 1.2 营业外支出 106.5 贷：固定资产清理
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3.1.1 不涉及补价的情况
• 假设 公司此前没有为该项设备计提资 假设A公司此前没有为该项设备计提资 产减值准备，除支付运杂费15 产减值准备，除支付运杂费 000元 元 没有发生其他相关税费。 外，没有发生其他相关税费。 • 假设 公司此前也没有为存货打印机计 假设B公司此前也没有为存货打印机计 提存货跌价准备，税率为17%，没有 提存货跌价准备，税率为 ， 发生除增值税以外的其他税费。 发生除增值税以外的其他740 600 600
丙 专利 800 30 160 610 600 600
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资产账面原值 800 减值准备 累计摊销 账面价值 公允价值 换入资产成本
3.1.1 不涉及补价的情况
• 甲公司的账务处理如下： 甲公司的账务处理如下： • 借：无形资产 600 • 长期股权投资减值准备 60 • 投资收益 140 • 贷：长期股权投资 800
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3.1.2 涉及补价的情况
• 例3：甲公司以其出租的一幢公寓楼与 ： 乙公司持有的交易目的的股票投资交 换。甲公司的公寓楼符合投资性房地 产定义，但未采用公允价值模式计量。 产定义，但未采用公允价值模式计量。 • 交换日公寓楼账面原价为 000万元， 交换日公寓楼账面原价为9 万元， 万元 已提折旧1 万元， 已提折旧 500万元，未计提减值准备。 万元 未计提减值准备。 其公允价值和计税价格均为8 万元， 其公允价值和计税价格均为 000万元， 万元 营业税税率5%； 营业税税率 ；