论会计事务所角度审计意见购买行为研究
审计意见购买行为实证研究
审计意见购买行为实证研究摘要：审计意见购买行为会损害审计的独立性，降低审计质量，对投资者的行为产生误导，从而降低资本市场资源配置的效率和效果。
因此上市公司审计意见购买行为受到极大关注。
实证研究结果表明，变更会计师事务所对改善上市公司审计意见影响有限，提高年报审计收费是成功实施审计意见购买的可能路径。
关键词：审计意见购买；会计师事务；审计收费中图分类号：f239 文献标志码：a 文章编号：1673-291x（2012）34-0109-03引言审计意见不仅是监管部门监测上市公司信息披露质量的重要指标之一，也是投资者判断公司价值、进行投资决策以及公司防错纠弊、加强管理的重要依据。
审计意见购买直接关系到审计质量和会计师事务所的独立性，关系到经济的正常发展秩序。
审计意见购买是上市公司进行财务舞弊的重要通道，它不仅使投资者等利益相关者的权益受损、影响注册会计师的审计独立性，而且会危及市场经济的有效运行，不利于整个审计市场的健康发展。
一、研究假设的提出国外学者较早研究了上市公司审计意见购买行为，chow 和rice通过2×2 列联表的卡方检验，证实了上一期收到保留意见与接下来的会计师事务所变更之间呈显著正相关。
然而，krishnan 在改进了chow和rice的研究方法后，通过控制其他可能会影响会计师事务所变更的因素，发现在公司变更会计师事务所以后，其前任和后任会计师事务所对客户的处理并无差异。
从审计收费视角相关研究来看，de fondetal对陷入财务困境和收到持续经营强调意见段的公司进行实证检验，结果显示审计费用与审计质量正相关。
国内学者陈武朝、张泓选取1997—2002年的样本，通过对盈余管理的比较，发现变更事务所后，新任事务所并未完全配合公司，前任与新任事务所的独立性均很强。
国内学者伍利娜在研究审计收费的影响因素时发现，公司被出具的审计意见由“不清洁”变为“清洁”与审计收费的变动呈正相关的关系。
基于会计师事务所角度审计意见购买行为研究
基于会计师事务所角度审计意见购买行为研究【摘要】本文从会计师事务所角度研究审计意见购买行为，这一行为已得到各国会计界、监管部门和社会公众的广泛关注。
委托代理理论、“经济人”假说以及寻租理论等验证了会计师事务所为了防止审计客户被同行拉走而长期拉拢客户，避免市场竞争，获取高额收益、降低审计成本等原因存在被动接受或主动迎合被审单位购买意见的可能性。
根据问题的初步研讨提出了针对审计师意见购买行为的治理建议，旨在能够较好地预防合谋行为的发生。
【关键词】会计师事务所；审计意见购买；治理一、问题的提出美国证券交易委员会（sec）1988年将审计意见购买的定义界定为：“上市公司寻求其他审计师支持自己的会计处理以满足自身的财务报告的需要，即使这种会计处理会损害财务报告的可靠性。
”近些年，无论是外国还是中国的证券市场，都曾牵扯审计合谋。
美国安然、世界通讯、施乐、朗讯等公司的财务丑闻极大打击了资本市场的信心，我国从深圳原野、北京长城、海南中水和郑百文到琼民源、东方锅炉、银广夏、蓝田股份等公司的舞弊事件同样震动了资本市场和社会公众，得到了各国会计界、监管部门和社会公众的广泛关注。
审计意见购买行为可以从两方面理解，一是上市公司为了达成其自身利益实施意见购买，一是审计师接受并支持上市公司的购买意图，而出具其期望的报告。
根据舞弊的三因素论，上市公司存在由于经济利益驱动、严重的信息不对称、公司治理和内部控制缺陷或者监督惩罚力度不严格等舞弊动机和机会，继而通过采取一些隐蔽的方式和手段来获取对自己有利的审计意见。
该方面已得到许多学者的论证。
另外，会计师事务所为了防止审计客户被同行拉走而长期拉拢客户，避免市场竞争，获取高额收益、降低审计成本等原因也可能被动接受或主动迎合被审单位购买意见。
恰是因为审计意见购买这种隐蔽的“一拍即合”的特征使得当前学者对事务所角度的研究就微乎其微。
而审计合谋不仅严重损害了审计独立性，降低了审计质量，更是阻碍了审计市场和资本市场的良性发展，值得对其深入挖掘、研究和有效治理。
审计意见购买问题及建议
摘 要 ：相 比发达 国家的审计市场，我 国审计市场起 步较晚 ，我 国的审计市场还不成 熟，在 审计 市场发 展的过程 中出现 了审计意见购 买等 问题。本文首先分析 了审计意见购买问题 ，然后从分析 了审计意见购买发生的原 因，最后 对审计 意见购 买提 出了相应的建议 。 关键词 ：审计意见购 买；企业；监 管
由于现行 的经营管理者与审计 人之间的两方关系 ，管理层有权选 择 审计人和支付审计费用 ，是审计意见 购买发生的重要原 因之一 。因此 可 以采取打破经营管理者与审计人的两方关 系的措施 ，比如 ，可 以建立 能 维护企业大股东 和中小股东利益的机构，机构可以采取公开投票 的方 式 来 决 定 选 择 审计 人 。 ２ ．建立健全 的内部控制 建立正确 的激励机制和处罚机制 ， 并建立声誉机制 ，建立管理者 诚 信档案并对外公 开，形成有效的内部控制 ，减少管理者发生舞 弊从 而产 生意见购买行 为的可能 ，从而有效地避免审计意见购买行 为。 ３ ．建立 自愿性审计需求 建立 自 愿性 审计 需求 市场 ，消 除信息 不对 称的情 况 ，强化 信息披 露 ，着重披露 审计师与客户之间在审计意见上的分歧和审计费用 的收取 标准及组成内容 ，让市场可以区别 审计质量水平高低。 由高质量审计 师 出具意见的公 司，投资者会产生很 高的信任 ，从而使市场资源得 到合 理 配置 ，避免审计意见购买行为。 （ 二）会计师事务所角度 １ ．定期轮换审计人 定期更换审计人 ，这样能减少管理者与审计人合谋的 问题 ，会计 事 务所在面对重要客户 时 ，审计人 不用 以损害 审计独 立性 而换取 长期合 作 ，这样就可 以减少审计购买意见 的发生概率 ，并且会计师事务所应将 审计服务与非 审计服务相剥离 ，降低 隐蔽的审计意见购买行 为。 ２ ．增强审计人 的抵抗审计意见购买行为 由于审计人在审计意见购买行为情况发生时采取协作行为 ，因而需 要增强审计人对审计意见购买行 为发生的抵抗能力 ，通过业务拓展 ，兼 并整合等方式提高的实力 ，优化会计师事务所资源配置 ，发挥声誉激励 机制的作用 。敢于根据实际情况 向客户发表非标准意见 ，加强对注册会 计师的职业道德教育 ，就能减少审计意见购买行为。 （ 三 ） 监 管 角 度 １ ．政 府 监 管 政府监管机构采用立法手段来 限制注册会计师提供非 审计服务 以及 强制更换 审计人 ，以避免重要 客户 和较长审计任期 损害审计独立 ，审计 人一旦发 生审计意见购买行 为 ，可 以用法律对其进行 制裁。依法发表审 计意见的审计人 ，即使 经营失败 使投 资者受 到损 害 ，也不 承担 法律责 任。这样 ，当审人面临较高的处罚风险时 ，审计人将会 大大减少审计意 见 购 买行 为 。 ２ ．行 业 监 管 各级注协不应成为政府部 门下属 的事业部门 ，应是一个独立 的民间 职业组织 ，与各级财政部门形成监督与被监督的关 系，使 各级注协真正 成为 自我管理 的自律性组织 ，为监督审计意见购买行为发 挥 自己应有 的 作用 ，从 而减少法律诉讼的发生并提 高注册会计 师的社会地位 和声誉 。 加强对会计师事务所 的监督 力度 ，将审计 风 险控制在 一个 可接受 的水 平 ，提高审计质量和审计的公信度 ，注册会计师协会对会 计师事务所 的 监督应 当贯彻于年报审计工作 的始终 ，严肃处理审计 意见购买行为 。 总之，研究审计意见 购买行 为发 生的原 因及 措施 ，有 着重大 的意
关于审计意见购买的研究综述
（ 阳农 业大 学 经济 管理 学院 ， 阳 １０ ６ ） 沈 沈 １１１
［ 要］ 摘 由于审计意见关系到正常的经济发展秩序， 影响经济管理水平， 所以审计意见购买成为经管理和审计制
度 中世界各 国政府所关注的的重大 问题 。 同时也是 国际会计 学界 的重要研究课题。本文从 审计意见购 买的定义 、 研
（ 提 高筹资效率 三）
许多企业在筹资的过程中。 由于工作效率不高而影响
Ｃ Ｎ ＡＮ Ｇ ＭＥ ＴＩ Ｆ Ｒ ＴＯ ＩＡＴＯ ｜ ７ ＨＩＡ Ｍ Ａ Ｅ Ｎ Ｎ Ｏ ＭＡ Ｉ ＮＺ Ｉ Ｎ ４
审计 研 究
有利的审计意见 ． 通过变更审计师或非变更审计师而采用 两年内审计意见的变化． 发现变更审计师的公司， 前任和后 其他方式达到目的的行为。对这一问题 ， 现在 国内外从不 任审计师对客户的处理并无较大差异； 但其与未发生审计 同的视角有很多阐述或研究。 国外因其会计理论和审计制 师变更的公司相 比， 审计师对变更公司的处理更加稳健 审 度 的发 展 比较早 ， 以研 究 得早 一 些 ． 内的研 究 比较 滞 计意见并没有得到明显改善。 所 国
因此 ， 建议企业对多家银行开展授信工作 ， 做到有备 无患 ， 发生筹资业务时可以与不同的银行接洽， 达到筹资
的 目的 。
开 阔
形成融资主渠道 ， 并在此基础上拓展 （ 企业筹 资渠道 和方式 仍然 受局 限， 野不够 家主要银行为依托 ， 二） 视 形成利益共同体， 牢固银企关系。 在筹资工具方面． 尽管 目 前金融衍生工具已经有上千 形成长期合作关系 ， 总之 ， 企业在金融市场中筹资， 首先需要将信誉 置于 种。 但是我 国企业 在运 用创新 方 面还 比较 欠缺 。而且 我 国 企业筹资 的视野不够开阔， 选择 的筹资方式单一 ， 一提到 首位 ， 只有靠诚信才能筹集到所需资金 ； 其次要在筹资渠 筹资只考虑向银行借款 ， 而不是综合考虑多种筹资方式并 道的拓展 ， 筹资视野的开阔 ， 筹资方式 的选择 和创新等方 加以比较 ， 以最低筹资成本达到筹资的目的。 面更加积极地考虑 ，并且要注意筹资结构 的合理调配 ， 使 建议拓宽筹资渠道 ， 创新筹资方式 ， 企业在筹资过程 企业在金融市场筹资的收益最大化， 风险和成本最小化。 中， 不能局限于现有的筹资渠道和筹资方式 ， 还应注重筹 资渠道的拓展和方式的创新与组合。对同一项资金 的筹
基于会计师事务所角度审计意见购买行为研究
基 于 会 计 师 事 务 所 角度 审计 意 见 购 ８ ） （ 北京 工 商大 学 商学 院 ，北 京
【 摘 要 】本文从会计师事务所角度研究审计意见购买行为 ，这一行为已得到各国会计界 、监管部门和社会公众的广泛 关注。委托代理理论、 经济人 假说 以及寻租理论等验证 了会计 师事务所为 了防止审计客户被同行拉走而长期拉拢客 户，避免市场竞争 ，获取高额收益、降低审计成本 等原 因存在被 动接受或主动 迎合被审单位购买意见的可能性。根据问题 的初步研讨提 出了 针对审计师意见购买行为 的治理建议 ，旨在能够较好地预防合谋行 为的发生。 【 关键词 】会计师事务所 ；审计意见购买；治理
关 研 究 ， 关注 更 多 的 是 上 市 公司 本 身 的 因素 与作 用 ，很少 涉 及 审 计 师 ，而 审计 师 也 是 经济 人 ，是 否 与 上 市 公 司管 理 层 合 谋 ，提 供 虚 假 财务 报 告 ，需 要 进 行系 统 的复 杂 权 衡 ，所 以不 能 简单 地 移 植 有 关 财务 报 告舞 弊 预 警 的现 有 研 究 结 论 。根 据 审 计 合 谋 的特 点 ， 本 章 从 审计 师 的收 入 依赖 与 追 逐 不 当 收 入对 审计 合 谋 提供 的动 力 机制 进 行 了深入 分 析 ，获取 构 建 审计合 谋 预警 模 型的特 征 变量 。 当 上 市 公 司 与 会 计 师 事 务 所 同 时 受 到 证 监 会 处 罚时 ， 往 往 与 审 计合 谋 相 关 。因此 ，我 们 判 定 审 计 合谋 的办 法 是 ， 当上 市 公 司 因 为 财 务 舞 弊 受 到 处 罚 ， 审 计 该 上 市 公 司 的 会 计 师 事 务 所 也 因 为 相 同 的经 济 、会 计 事 项和 基
审计意见购买_行为特征与监管策略
审计意见购买 :行为特征与监管策略 3
吴联生
(北京大学光华管理学院 100871)
内容提要 :审计意见购买是国际会计学界的重要研究课题 ,也是世界各国政府所关注 的重大问题 。本文通过建立动态博弈模型 ,分别分析了变动收益和固定收益下的审计意 见购买的行为特征及其最优监管策略 。研究结论表明 ,审计师所要求的审计意见购买收 益的分成比例 ,取决于审计师与经营者的贴现因子 ;但审计师要求的固定收益分成比例 , 高于变动收益分成比例 。监管者的最优监管策略并不能杜绝审计意见购买行为 ,不同监 管者对变动收益下审计意见购买行为所采取的最优监管策略各不相同 ,但对固定收益下 审计意见购买行为的监管 ,其最优策略是一致的 ;同一监管者对变动收益下和固定收益下 的审计意见购买行为 ,其最优监管策略可能存在差异 。变动收益下的审计意见购买必定 损害监管者的福利 ,而固定收益下的审计意见购买则不一定会损害监管者的福利 。
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吴联生 :审计意见购买 :行为特征与监管策略
图1
假设审计师的贴现因子为δ1 (0 <δ1 ≤1) ,经营者的贴现因子为 δ2 (0 <δ2 ≤1) ,监管者的贴现 因子为 δ3 (0 <δ3 ≤1) ;假设审计师 、经营者和监管者均为风险中立 ,所有信息均为共同信息 。那 么 ,审计师 、经营者和监管者的决策问题即分别为 (1) (2) (3) 式 。 审计师的决策问题
反比 。也就是说 ,监管者的监管力度越大 ,对审计意见购买行为的惩罚越大 ,经营者提高公司业绩
上市公司审计意见购买动机及监管研究
业经营管理 中的意义
程
审计质量控制重点是对审计过程 的控制 ， 审计质量 由审计在社会政治 经济牛活 中所处 的地位和作用来决 定的 ， 只有审计质量控 制工作得 到提高 ， 审计风 险才能
些 明星公 司而 言 ，形象直接 影响公 司的产 品销售 ， 影 响公司 的认 同度 ； 于处在 发展初期 的公司 而言 ， 对 它们 需 要发展壮 大 ， 需要外 部资金 ， 以它们更应 注重公 司 所 形象， 一旦公 司形象受 损 ， 司会遭 到重大公众信 赖打 公 击， 导致公 司处境危险 。上市公 司聘请 外部较高质量 的
一
在银 行的信用评级也会提 高。在政 策出现急刹车时 ， 也 不会太过于担心 出现资金链 短缺 ，还 可融资和再融资 ， 由此带来资金 的乘数效应 。但我 国证券 法规定 ， 司上 公
市和发行股票必 须满 足一定 的条 件 ， 因此 ， 一些 不符合 上市条件 的公 司为 了上市 ， 不惜通过弄 虚作 假来操纵公
会尽可能规 避“ 清洁” 不 意见的发生 ， 并产生审计 意见购 买的动机。 本文在分析上市公司审计意见 购买动机的基
如连续 三年亏损 ， 上市公 司股票将被“ 摘牌 ” 退市 。为 了 避 免公 司股 票被戴上 “Ｔ 帽子 ， Ｓ” 一些上市公司会表现 出 强烈的扭 亏为盈 的欲望 ， 而通 过利润操纵达到摘帽 的 进 目的 ， 陆建桥 （９ ８ 发现 了上市公 司为 了避免“Ｔ 或摘 １９ ） Ｓ” 牌， 在连续 亏损 的年度 内 ， 具有 强烈的盈余管理动机 ， 上 市 公司 的利 润操纵 或强烈 的盈 余管 理行为一旦 被审计 师察觉 ， 就会被 出具相应 的审计 意见 ， 同时 ， 由于审计意 见具有很强 的经济后果 ， 以上 市公 司为了避免被 出具 所 不希望的审计意见 ， 就可能寻求 向审计师购买审计意见 。
审计意见购买问题综述
吴 联 生 、谭 力 （ ０ ５） 运 用 修 正 的 Ｌ ｎ ｏ （ ０ ０） ２０ ｅ ｎｘ ２ ０ 审计 意见 估计 模型来 研究 上市 公 司通 过变更 审计 师改善 其
李 爽 、吴溪 （ ０ ２ 认 为 ，当公 司 管 理 当 局 与 现 任 ２０ ）
审计师发 生意 见分歧 时 ，寻求其 他审计 师 支持 自己 的会 计
２ 审计师 变更 与 审计 意 见购 买
审计意 见购买 行 为的研 究可 以分两 阶段进行 ，即从 审 计 意见 购买 动机 和审计 意见购 买结果 上分 别研究 。 国外 部
１ 审计 意见 购 买的概 念界 定
１８ ９ ８年 美 国证 券交 易委 员 会 （ Ｅ Ｓ Ｃ） 将 审 计 意 见 购 买 界定 为 ： “ 市 公 司 寻 求其 他 审计 师 支 持 自己 的会 计 上 处 理 以满足 自身 的财 务 报 告 的 需要 ，即 使 这种 会 计处 理 会 损害 财务 报 告 的 可 靠 性 。 当时 美 国 的 一 些 公 司不 断 ” 通 过变更 会 计师 来 变 换 审 计 意见 ，关 于 审 计 意见 购 买 的 研究 从此 受 到会 计 界 的重 视 。 国外 方 面 ，人 们 总是 倾 向 于认 为 审 计 意 见 购 买 行 为 是 伴 随 着 审 计 师 变 更 而 发 生 的 ，因此 研究 的重点 大 多 放 在 通 过 审计 师 的变 更 来 实 现
是在研 究上 市公 司是否 能成 功购买 审计 意见上 ，并没 有形 成一致 结论 。
降低 了会计 信息质 量 ，经营 者通过 信息 不对称 获得 私人 收
益而损 害 了股东 的利益 。 陆正 飞 、杨 和雄 （ ０ ９）认 为 ， ２０ 审计意 见购 买属于 市场 寻租行 为 的一种 ，是指 被审计 单 位 以提高 审计 费用 、提供或 威胁 取消合 作机 会 、提 供价 外 费 用 或其 他利益 等方 式 ，诱 使注册 会计 师 出具不适 当审计 意 见 的行 为 。
关于审计意见购买的研究综述
关于审计意见购买的研究综述[摘要] 由于审计意见关系到正常的经济发展秩序,影响经济管理水平,所以审计意见购买成为经济管理和审计制度中世界各国政府所关注的的重大问题,同时也是国际会计学界的重要研究课题。
本文从审计意见购买的定义、研究思路及结论等方面对这些研究进行了整理和总结,并在此基础上对该领域的研究方向进行了展望。
[关键词] 审计意见购买;审计师变更;审计收费注册会计师作为证券市场的积极参与者和见证人,其出具的审计意见不仅是监管部门监测上市公司信息披露质量的重要指标之一,也是投资者判断公司价值、进行投资决策以及公司防错纠弊、加强管理的的重要依据。
审计意见购买(Audit Opinion Shopping)直接关系到审计质量和审计师的独立性,关系到经济的正常发展秩序,因此,审计意见购买是近年来各国会计学界在审计理论领域内研究的热点问题。
1 审计意见购买的定义审计意见购买是指在某一会计年度,公司为获取更为有利的审计意见,通过变更审计师或非变更审计师而采用其他方式达到目的的行为。
对这一问题,现在国内外从不同的视角有很多阐述或研究。
国外因其会计理论和审计制度的发展比较早,所以研究得早一些,国内的研究比较滞后。
1.1 国外的研究20世纪,美国著名经济学家斯蒂格勒和布坎南在研究政府管制时,首次提出了合谋的概念,审计意见购买也就是在此基础上提出的。
“审计意见购买”(Audit Opinion Shopping)一词最早的定义是1988年美国证券交易委员会(SEC)所作的界定:“上市公司寻求其他审计师支持自己的会计处理以满足自身的财务报告的需要,即使这种会计处理会损害财务报告的可靠性”。
当时美国的一些公司不断通过变更会计师来变换审计意见,国会对审计师的行为相当不满,关于审计意见购买的研究从此受到会计界的重视。
国外在监管部门和实证研究领域,人们总是倾向于认为审计意见购买行为是伴随着审计师变更而发生的,因此研究的重点大多放在通过审计师的变更来实现审计意见的购买。
浅析审计意见购买的行业自律
析
难 独立 、 客观 、 正 地执 业 ； 公 而对 于审 计 收 费极 低 的 客 户 ， 务所 又 因 收 费 过 低 ， 不 得 不 降低 审计 成 事 而 本 。过 低 的审计 成本 难 以保 证 审 计 质 量 。现 实 中 ， 涉案 美 国安然 事件 的安 达信 休斯 顿分公 司从 安然业
务 中获得 的收人 占据 整 个 收 入 比重 的首 位 ， 中天 勤 在 向银 广夏 收费方 面也 存 在 重 大 问题 ， 至 其 撤销 直
之 时也未 收取 银 广 夏 ２０ ００年 报 审 计 费 。注 协 的此 项措 施在 一 定 程 度 为 发 现 审计 违 规 情 况 提 供 了线
索 。王春 飞 （ ０ ６ 提 到 ， 审 计 意见 购买 行 为 的监 ２０ ） 对 管完 全依 靠外 部 是 不够 的 ， 是 不 经 济 的 。根据 当 也 前 的状况 ， 要提 高 注册会 计 师的执 业质 量 ， 效 防止 有 和化解 执业 风 险 ， 大力 加 强 对 注册 会 计 师 的职业 道 德教 育 的重 要 性 和 紧迫 性 要 远 远 大 于 专 业 技 术 培 训 。鉴 于在事 务所 改 制 以来 ， 多数 事 务 所 忙 于开 大 拓业务 ， 暇顾 及 职业 道 德 培 训 的 现状 ， 无 因此 ， 级 各 注册会 计 师协会 必 须重视 和加 大对 注册会 计 师职业
作者简介 ： 张
６８
瑞 （ ９ ２一） 女 ， １８ ， 山西 临 汾 人 ， 士 ， ｒ作 于 山西 经 济 管 理 干 部 学 院财 会 系 ， 教 ， 究方 向 ： 计 学 。 硕 ｅ ＿ Ｌ＿ 助 研 审
小议上市公司审计意见的购买行为
小议上市公司审计意见的购买行为小议上市公司审计意见的购买行为引言上市公司的审计意见是投资者判断公司财务状况和经营情况的重要参考依据。
然而，在一些特定情况下，公司可能会通过购买行为来影响审计意见，进而操纵财务数据。
本文将探讨上市公司审计意见的购买行为现象，并讨论其对投资者和市场的影响。
上市公司审计意见上市公司的审计意见是会计师事务所根据对公司财务报表的审计工作后所发表的意见。
一般情况下，审计意见可分为“无保留意见”、“保留意见”和“否定意见”等。
其中，无保留意见代表公司财务报表不存在重大错误，反映了公司财务状况和经营情况的真实性。
而保留意见和否定意见则表示了审计师对公司财务报表存在重大错误或不符合会计准则的情况。
购买行为对审计意见的影响上市公司可能通过购买行为来影响审计意见，以实现其自身的利益。
购买行为的方式多种多样，例如购买服务、购买商品或向关联方进行资金划转等。
这种购买行为通常会影响公司的财务报表，从而影响会计师事务所对财务报表的审计意见。
购买行为可能导致以下影响：1. 虚增利润：公司通过将实际支出转化为购买行为的方式，来虚增营收和利润。
这样的做法可能会使财务报表呈现出偏离真实情况的盈利状况，从而误导投资者和市场对公司的判断。
2. 控制应付账款：公司通过向关联方购买商品或服务的方式，将原本应该计入应付账款的款项转化为其他类型的支出，从而改变财务报表的呈现。
这种做法可能会误导投资者对公司与关联方的关联程度和业务往来情况的判断。
3. 假冒交易：公司可能与不存在的供应商进行虚假交易，通过虚增营收来掩盖财务欺诈行为。
这样的做法可能会导致审计师无法发现实际经营状况，从而产生错误的审计意见。
4. 出售虚假凭证：公司购买虚假凭证，例如虚假发票等，来虚增支出，从而达到减少应纳税额或隐瞒实际经营状况的目的。
这样的做法可能会使财务报表呈现出错误的支出情况，误导投资者和市场的判断。
对投资者和市场的影响上市公司审计意见的购买行为对投资者和市场产生重要影响：1. 误导投资者：购买行为可能导致财务报表呈现出偏离真实情况的情况，误导投资者对公司的判断。
审计意见购买问题及建议
审计意见购买问题及建议一、问题描述在进行审计过程中，我们发现了一些购买方面的问题。
以下是针对这些问题的详细描述：1. 未按照公司规定的采购流程进行购买：我们发现有部分员工未按照公司规定的采购流程进行购买，并未经过审批程序，违反了公司内部控制的要求。
2. 购买材料过程中存在贿赂行为：我们发现一些供应商向公司员工行贿，以获取采购合同。
这种行为损害了公司的利益，并有可能导致涉及贿赂的法律责任。
3. 采购审批不严格：我们发现公司对购买决策进行的审批过程不够严格，导致了一些不必要的采购支出。
审批的不严格也可能导致一些违规行为的发生。
二、建议为了解决以上提到的问题，我们提出以下建议：1. 建立并完善采购流程：公司应该建立明确的采购流程，涵盖从采购请求到付款的全过程。
该流程应包括采购申请、审批、获得报价和选择供应商、签订合同等环节。
员工必须按照流程进行采购，不得绕过规定。
2. 加强供应商审查：公司应加强对潜在供应商的审查，以确保他们具备足够的信誉和能力，并能提供质量和服务方面的保证。
对于发现供应商行贿的情况，应立即采取措施终止与其的合作，并报告相关主管机关。
3. 加强内部审计：公司应加强对采购过程中的内部审计，确保采购活动符合公司规定，并纠正审批不严格的问题。
应定期进行审计，并对违规行为进行惩处，以确保内部控制的有效运行。
4. 加强员工培训：公司应加强对员工的培训，包括采购流程、审批规定和相关法律法规的培训。
员工应了解相关规定，并且明确知道违反规定将会面临什么样的后果，以降低违规行为的发生。
5. 建立投诉渠道：公司应建立一个匿名投诉渠道，让员工和相关方可以报告贿赂行为或其他违规行为。
投诉渠道应保护举报人的隐私，确保他们不会受到任何不利影响。
通过以上的建议，我们相信公司可以解决现有的购买问题，并建立起一个规范、透明和高效的采购体系。
这将有助于保护公司的利益，提高内部控制和员工遵纪守法意识。
审计意见购买问题及建议
审计意见购买问题及建议一、问题描述在进行审计过程中，我们发现了一些购买方面的问题，主要包括以下几个方面：1.采购流程不规范：部分采购流程存在不规范的情况，包括未经严格的审批程序和规定的供应商采购程序等。
2.采购合同管理不完善：部分采购合同存在管理不完善的情况，包括合同未及时备案、审批不规范、签订程序不规范等。
3.采购成本控制不到位：部分采购成本控制不到位，包括存在过高的采购成本、未进行有效的成本审计等情况。
4.供应商管理不健全：部分供应商管理存在不健全的情况，包括未进行有效的供应商评估、对供应商的定期考核等。
以上问题的存在严重影响了企业的购买管理，不仅增加了企业的运营成本，而且也存在一定的风险隐患，因此必须及时采取有效的措施。
接下来，我们将针对以上问题提出一些建议。
二、建议1.规范采购流程：企业应建立健全的采购流程，规定具体的采购程序、审批程序和相关责任人，确保每一次采购都能够按照规定的程序进行。
建立相关的监督制度，对采购流程进行监督和检查，及时纠正违规行为。
2.加强采购合同管理：企业应建立健全的采购合同管理制度，明确合同的备案、审批、签订等程序，确保合同的管理规范、透明。
企业应加强对合同执行情况的监督和检查，确保合同的履行情况符合规定的要求。
3.优化采购成本控制：企业应加强对采购成本的管理，建立成本控制指标和评价体系，对采购成本进行有效地预算和控制。
企业应建立价格比对机制，对采购价格进行评估，合理控制采购成本，以确保企业的利益。
4.健全供应商管理：企业应建立健全的供应商管理制度，对供应商进行严格的评估和审核，确保供应商的合规性和资质。
企业应建立定期的供应商考核机制，对供应商的服务、质量等方面进行评价，确保合作关系的持续稳定。
以上建议仅供参考，希望企业能够认真对待审计意见，及时采取有效的措施，完善购买管理，确保企业的长期稳定发展。
祝愿企业一切顺利，取得更好的成绩。
审计意见购买问题及建议
审计意见购买问题及建议近年来，随着我国经济的不断发展，企业商业活动变得更加复杂，审计意见购买问题日益凸显。
审计意见是指注册会计师对企业财务报表真实性和公允性进行审计后所做出的结论和意见。
而一些企业在购买审计意见时存在一些问题，这不仅影响了企业自身的声誉，也对市场经济秩序产生不良影响。
针对这一问题，本文将从审计意见购买存在的问题出发，提出一些建议和措施，以期引起企业和相关政府部门的重视，促进审计意见购买行为的规范和规范。
审计意见购买问题主要表现在以下几个方面：一、买方企业过分追求“好听”的审计意见。
一些企业对审计意见有着过于理想化的期待，希望注册会计师为其出具“干干净净、彻彻底底”的审计意见，而对真实情况并不愿意接受。
这种追求是对审计机构的不尊重，也是对投资者和社会公众的一种欺骗。
二、不正当手段获取审计意见。
一些企业为了获得符合自身利益的审计意见，可能会采用一些不正当手段来影响注册会计师出具意见的客观性和公正性，比如以利益输送的方式进行干预。
三、注册会计师可能受到一些外部因素的影响，比如部分审计机构为了维持与某些企业的长期合作关系，可能在一定程度上失去审计独立性。
以上问题对企业和社会的不良影响非常明显，因此需要通过一些有效的措施来规范审计意见购买行为，提高审计意见的诚信度和公信力。
具体来说，可以从以下几个方面进行改进：一、建立健全的审计意见购买制度。
企业在购买审计意见时，应当建立相应的程序和制度，明确审计意见购买的目的和程序，规范审计意见购买的流程和方式。
二、提高企业对审计意见的理解和尊重。
企业应当加强对审计意见的理解和尊重，真正把审计意见作为对自身经营和财务状况的一种监督和约束，而不是将其视为一种形式化的程序。
三、加强对注册会计师的监督和管理。
相关部门应当加强对注册会计师行业的监督和管理，严格要求注册会计师维护审计独立性，真实客观地出具审计意见，杜绝违规行为的出现。
四、加大对违规行为的惩罚力度。
审计意见购买问题及建议
审计意见购买问题及建议随着市场经济的不断发展和完善，公司审计意见的购买问题日益受到关注。
审计意见是会计师对于公司财务报表的审计结果所形成的结论，对于投资者和利益相关方来说，具有非常重要的参考价值。
近年来，一些公司在购买审计意见时存在一些问题，这不仅极大地损害了审计意见的公信力和可信度，也给公司带来了不良的影响。
就审计意见的购买问题及建议进行深入分析并提出建议，有助于促进公司规范操作，保障投资者权益，提高公司形象和信誉。
审计意见的购买问题主要表现在以下几个方面：一、审计意见的真实性问题。
一些公司为了获得符合其意愿的审计意见，可能会采取一些不正当手段，比如向审计师施加压力，以达到“美化”财务报表的目的。
这样做不仅违反了审计准则，也严重损害了审计意见的真实性和公信力。
二、审计意见的依赖性问题。
一些公司可能会仅仅看中审计意见中的“无保留意见”的表述，而忽略了审计意见中对公司财务报表的一些重要问题的警示。
这种盲目追求“无保留意见”的做法，可能会导致公司在经营中忽视了一些潜在的风险和问题，最终走向不可挽救的境地。
三、审计意见的购买成本问题。
一些公司可能会在选择审计师时，仅仅看重价格低廉，而忽略了审计师的资质和信誉。
一旦选择了一家水平较低的审计师事务所，审计意见的真实性和可信度就无法得到保障。
根据以上问题，我们建议公司在购买审计意见时，需要注意以下几点：二、完善内部控制。
公司应当建立健全的内部控制制度，规范财务报表的编制和披露流程，确保财务报表的真实性和准确性。
这样一来，就能够减少审计师对于公司的质疑，确保审计意见的真实性和可信度。
三、树立正确的审计观念。
公司和审计师应当树立正确的审计观念，不能盲目追求“无保留意见”，而忽略了审计意见中对公司财务报表的一些重要问题的警示。
审计师应当客观、公正地对待客户的财务报表，尽职尽责，保障审计意见的真实性和可信度。
四、加强监管和监督。
监管部门应当加强对于审计师事务所的监管和监督，确保审计师的独立性和客观性，杜绝一些不当行为的发生。
审计意见购买发生的原因及防范
审计意见购买发生的原因及防范1. 引言1.1 审计意见购买的定义审计意见购买是指企业或个人购买审计师或审计机构出具的审计报告中的意见部分的行为。
审计意见是审计师对企业财务报表真实性和公允性的结论和意见，对用户提供了一个独立的、专业的、客观的评价。
审计意见购买是基于对审计报告中的审计意见的需求，以获取审计师的专业观点和意见，帮助企业或个人更好地了解并评价财务报表真实性和公允性。
审计意见购买通常发生在企业年度审计结束后，企业或个人对审计报告中的审计意见有疑问或需要进一步了解时。
审计意见购买的目的是为了提高对财务报表真实性和公允性的信心，更好地做出商业决策。
审计意见购买不同于一般的审计服务，它是根据特定的需求和目的主动购买审计师的意见，而非传统审计范围内的审计服务。
审计意见购买在一定程度上提高了审计师服务的灵活性和专业性，为用户提供了更多元化的选择。
1.2 审计意见购买的背景审计意见购买的背景：在企业日常运营中，审计意见是一种重要的信息反馈机制，用以评价企业财务报表的真实性和公允性。
审计意见具有独立性和客观性，对于投资者、债权人、股东等各方有着重要的参考意义。
近年来一些企业为获取符合自身利益的审计意见，出现了审计意见购买的现象。
审计意见购买是指企业或个人以金钱或其他利益手段影响审计人员对企业财务报表的审计结论，从而获取符合自身要求的审计意见。
审计意见购买不仅损害了审计独立性和公正性，也严重扭曲了企业财务信息披露的真实性和公允性，给投资者和社会公众带来了严重的负面影响。
加强对审计意见购买现象的认识，并采取相应的防范措施，对于保障审计的独立性和公正性，维护投资者的权益，推动企业健康发展具有重要的意义。
2. 正文2.1 审计意见购买的原因审计意见购买是指企业或个人向审计师购买审计报告中的审计意见部分，而不是通过委托审计服务获得完整的审计服务。
审计意见购买的原因主要包括以下几点：1. 需要获取独立的第三方观点：企业可能需要获得独立于内部审计和管理层报告的第三方观点，以确保财务报告的真实性和可靠性。
审计意见购买问题及治理对策
审计意见购买问题及治理对策审计意见购买问题及治理对策就被审计单位财务报表的合法性、公允性发表审计意见是审计人员的根本职责，出具的审计报告是其服务的最终产品。
由于审计意见会影响企业的利益相关者的决策，同时，审计意见的影响越大，企业规避非标准无保留意见的动机就越强。
如何应对审计意见购买是世界性的一大难题，虽然目前还没有完全消除审计意见购买行为的方案，但是审计意见购买行为是可以被科学地监管和控制的。
二、审计意见的定义和作用审计意见是指审计师在审计工作完成以后，对于鉴证对象是否符合鉴证标准而发表的意见。
注册会计师审计是一种提供合理保证的服务，是会计师事务所事前事后审查企业的重大项目和财务收支的独立性经济监督活动。
注册会计师的审计意见可以起到提高财务信息的可信性或提高财务信息的可靠程度的作用。
经审计的财务报表也可以减少不准确的信息和传播的数量，并最终提高市场效率。
三、审计意见购买的定义及其现状（一）审计意见购买的定义1988年美国证券交易委员会（SEC）对于审计意见购买是这样定义的：上市公司寻求其他审计师支持自己的会计处理以满足自身的财务报告的需要，即使这种会计处理会损害财务报告的可靠性。
童盼（2003）认为它是企业采用变更审计师的方法来解决分歧以避免被出具非标准的审计意见的一种手段。
吴联生（2005）提出，审计意见购买会造成会计信息质量和审计质量的降低，产生信息不对称，最终使管理层获益而使股东发生损失。
陆正飞和杨和雄（2009）解释了审计意见购买的诸多特征，具体表现为审计客户提高审计费用；提供价外费用或其他利益；或者提供一些合作机会来诱惑甚至威胁逼迫审计师出具不适当的审计意见。
其实审计师的变更并不是实施审计意见购买的唯一方式，审计客户一般还有其他的方式实现这一目的。
现在也已经有越来越多的研究开始针对注册会计师审计意见购买中审计师变更以外的因素。
（二）审计意见购买的现状人情是中国文化的基本特质之一，中国人待人注重礼节，重人情，讲关系。
审计意见购买问题及建议
《审计意见购买问题及建议》摘要：被审计单位对会计师事务所的这中串通就是审计意见购买，以往被审计单位通过变更事务所的方式对审计方施加压力，希望会计师能够出具令被审计单位满意的审计意见，因此，会计师缺失职业道德会导致被审计单位肆无忌惮的购买审计意见，强化会计师的职业道德就显得尤为重要【摘要】会计师事务所作为第三方审计，通过政府部门赋予的权利，为资本市场的有序运行提供了良好的环境。
会计师事务所保持应有的独立性，如果被审计单位与会计师事务所串通谋利就会导致被审计单位的会计信息不可靠，从而影响报表使用者的经济决策，这种行为不利于资本市场的良性发展。
本文将从三个角度提出政策及建议，减少企业与会计师事务所串通的可能性，保证我国证券市场的有序发展。
【关键词】独立性审计意见购买政策及建议一、背景我国审计市场起步比较晚，发展也不成熟。
上市公司往往迫于监管压力才需要外部审计，由于被审计单位能够自主决定会计师事务所，这就导致委托方和被审计单位是同一主体。
一旦被审计单位有财务报表的舞弊动机，他们会要求会计师支持自己的虚假报告，以达成管理层的某种需求，最后导致财务报表的真实性大打折扣。
被审计单位对会计师事务所的这中串通就是审计意见购买。
因此，本文从被审计单位、会计师事务所、监管部门三个角度提出相关政策及建议，加强部门监管，强化事务所执业意识，减少被审计单位与会计师事务所合谋的可能性，优化事务所执业环境，让被审计单位的会计信息更可靠。
二、政策及建议（一）被审计单位角度大部分被审计单位管理层的薪酬都与企业利润挂钩，当企业经营不善利润较低或者亏损时，管理层收入就会大幅减少甚至因为管理问题被解雇，基于此，被审计单位财务情况不容乐观时，管理层往往会粉饰财务报表来满足当年的经营目标。
为了保证虚假财务报表被会计师事务所承认，被审计单位管理层就会通过更换事务所或者支付高额审计费用的方式向会计师事务所购买令自己满意的审计意见。
为了解决这个问题，企业应该改变对管理层的薪酬激励机制，不能单纯依靠收入、利润指标来对管理层进行考核，应当将管理层的报酬与企业长远利益进行挂钩。
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论会计师事务所角度审计意见购买行为研究
【论文摘要】本文从会计师事务所角度研究审计意见购买行为，这一行为已得到各国会计界、监管部门和社会公众的广泛关注。
委托代理理论、“经济人”假说以及寻租理论等验证了会计师事务所为了防止审计客户被同行拉走而长期拉拢客户，避免市场竞争，获取高额收益、降低审计成本等原因存在被动接受或主动迎合被审单位购买意见的可能性。
根据问题的初步研讨提出了针对审计师意见购买行为的治理建议，旨在能够较好地预防合谋行为的发生。
【论文关键词】会计师事务所;审计意见购买;治理
一、问题的提出
美国证券交易委员会(SEC)1988年将审计意见购买的定义界定为：“上市公司寻求其他审计师支持自己的会计处理以满足自身的财务报告的需要，即使这种会计处理会损害财务报告的可靠性。
”近些年，无论是外国还是中国的证券市场，都曾牵扯审计合谋。
美国安然、世界通讯、施乐、朗讯等公司的财务丑闻极大打击了资本市场的信心，我国从深圳原野、北京长城、海南中水和郑百文到琼民源、东方锅炉、银广夏、蓝田股份等公司的舞弊事件同样震动了资本市场和社会公众，得到了各国会计界、监管部门和社会公众的广泛关注。
审计意见购买行为可以从两方面理解，一是上市公司为了达成其自身利益实施意见购买，一是审计师接受并支持上市公司的购买意图，而出具其期望的报告。
根据舞弊的三因素论，上市公司存在由于经济利益驱动、严重的信息不对称、公司治理和内部控制缺陷或者监督惩罚力度不严格等舞弊动机和机会，继而通过采取一些隐蔽的方式和手段来获取对自己有利的审计意见。
该方面已得到许多学者的论证。
另外，会计师事务所为了防止审计客户被同行拉走而长期拉拢客户，避免市场竞争，获取高额收益、降低审计成本等原因也可能被动接受或主动迎合被审单位购买意见。
恰是因为审计意见购买这种隐蔽的“一拍即合”的特征使得当前学者对事务所角度的研究就微乎其微。
而审计合谋不仅严重损害了审计独立性，降低了审计质量，更是阻碍了审计市场和资本市场的良性发展，值得对其深入挖掘、研究和有效治理。
二、理论研究
随着股份制公司的出现和发展、公司所有权与经营权的分离，市场不完全有效和信息不对称是产生委托代理问题的主要原因。
委托人不得不雇佣审计师来检查披露的信息并挖掘潜在的信息。
会计师事务所是市场经济中的利益主体之一，作为经济人的审计师同样以追逐利益为本质属性。
事务所在职业过程中，面临激烈的市场竞争，若不满足客户要求很可能会失去审计客户，进而失去生存的空间。
为了获取一己私利，使自身利益最大化，会计师事务所完全有可能接受经理人提出的合谋要求或主动寻租与其串通起来增加自身利益。
通过审计意见购买行为的
串通，经理人和注册会计师共同侵占所有者的利益使自身利益得到增加，使所有者的利益受到损害。
以新制度经济学的角度理解，由于自然人的有限理性、获取信息的不完全性，使得完全契约是不存在的。
现有审计市场自愿需求不足、管制不严格造成了审计契约双方地位的不平等，所有者作为契约中的委托方可以自由决定审计师的聘用和审计费用的支付，而会计师事务所作为契约中的受托方由于存在固有限制则不得不迁就聘任者。
由于审计需求方的上市公司占有主动地位，在契约签订过程中具有较强谈判能力，而作为供给方的审计师则处于从属和被动的地位。
在审计契约的签订和履行中难以和所有者和经理人进行抗衡，不能抵御上市公司的审计意见购买倾向。
多数情况下，均衡风险、收益后会计师事务所和注册会计师不得不为了业务需要和额外利润主动配合需求方的愿望，严重损害了独立性要求。
审计意见购买的寻租行为既可能是源于经理人提供租金条件供审计师使用，也可能是审计师出于激烈的市场竞争而向委托权人寻租以揽业获利的行为。
因此，不能排除在市场上存在大量寻租动机和机会的情况下，具有为获取“准租金”机会主义倾向的事务所和注册会计师，不向委托方报告审计对象的错误处理和舞弊行为，牺牲审计独立性和审计质量来换取和经理人共同分享从所有者那里得到的超额租金。
三、治理建议
审计合谋虽然与财务报告舞弊交织在一起，但两者并不等同，审计合谋是管理当局与审计师勾结的结果。
尽管财务报告舞弊预警研究为审计合谋预警提供了可供借鉴的思路，但现有的相关研究，关注更多的是上市公司本身的因素与作用，很少涉及审计师，而审计师也是经济人，是否与上市公司管理层合谋，提供虚假财务报告，需要进行系统的复杂权衡，所以不能简单地移植有关财务报告舞弊预警的现有研究结论。
根据审计合谋的特点，本章从审计师的收入依赖与追逐不当收入对审计合谋提供的动力机制进行了深入分析，获取构建审计合谋预警模型的特征变量。
当上市公司与会计师事务所同时受到证监会处罚时，往往与审计合谋相关。
因此，我们判定审计合谋的办法是，当上市公司因为财务舞弊受到处罚，审计该上市公司的会计师事务所也因为相同的经济、会计事项和基本相同的原因同时受到证监会的处罚，而且可以从公开披露的其他事实加以佐证，当这几个条件同时满足时，就可以推定上市公司与事务所之间发生了审计合谋。
审计合谋是参与各方共同勾结的结果，比普通财务报告舞弊更加隐蔽，事先预警更加困难。
对于基于事务所审计合谋预防的治理建议主要从对审计师实施奖励和惩罚予以讨论。
实施奖励的目的是诱使审计师不主动参与或不接受代理人的合谋要求。
但是，委托人奖励审计师的策略，会被有信息优势的代理人加以利用对防治审计合谋不是有效的。
奖励措施针对的是审计师，监管者对审计师实施奖励，通过利益诱导使审计师不被上市公司管理当局经济俘获，达到揭露上市公司的舞弊行为的
目的。
当然，市场给讲信誉的审计师以定价优势，获取溢价收入，也是一种间接的奖励。
实施惩罚的目的是设置威慑使审计师和经理不敢参与合谋。
安然事件后美国国会在2002年迅速通过了《萨班斯-奥克斯利法案》，法案对从事公众公司财务报告审计的会计师事务所实施了更加严格的监管，并加重了对参与舞弊审计师的处罚。
作为行业自律组织的各级注册会计师协会要切实负起责任，保持行业的独立性。
加强注册会会计师行业自律和外部监督，建立有效的责任追究制度，并有相应的法律和制度对违规人员做出惩罚，对于杜绝经营者舞弊，加强会审计行业的诚信建设都是大有裨益的。
2004年，中注协要求各地注协设立专门的监管部门并配备能够胜任监管工作的专职监管者，这一作法可以看作这一理论的具体运用。
2013年新执行的审计准则更加注重对审计合谋行为监管以及对其的处罚。
在我国，中国证监会已经做出聘请国外著名会计师事务所对上市公司进行补充审计的作法，这一作法可以看作是对审计师的执业行为的一种监督和检查。
但是，监管机构在决定处罚力度时，要结合实际，综合考虑，确定一个既有足够威慑力但又能让事务所承受得起的处罚力度。
惩罚机制促进了会计师事务所审计质量和审计独立性的提高，就治理审计合谋而言，惩罚机制是有效的，但对于审计质量和审计独立性提高的程度有限。
由于声誉机制的培养是一个漫长的过程，惩罚制度安排是必要的。
针对我国目前监管不力、处罚不严的具体情况，政府应该加大对合谋事务所和审计人员的处罚力度，以降低违法造假者的预期风险收益法律的权威性和严肃性可以起到有效的威慑作用，能够较好地预防合谋行为的发生。