第六章 所得税会计(讲义版)

当期所得税费用 例外：递延所得税资产 /负债的对应影响计入权益和商誉的
应纳税 所得额 ×税率
二、所得税会计差异
所得税会计差异是会计收益与应税所得之 间的差异额。 按照差异能否在未来转回，分为永久性差 异和暂时性差异
（一）永久性差异 永久性差异是指在某一会计期间，由于会 计制度和税法在计算收益费用或损失时的口 径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所 得额之间的、在以后各期不能转回的差异。 永久性差异只会影响到当期的应税收益， 不影响到以后的应税收益，因而企业对永久 性差异不必做账务调整处理。
• 新准则规定：所得税会计差异只有一种 — 暂时性差异。
– 是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间 的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照 税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础 与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。
（1）资产的计税基础与相关的暂时性差异
资产的计税基础，资产的计税基础，是指企业收 回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照 税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。（税 务机关认为资产是多少，也本质上就是税务口径的 资产价值标准）。即资产在未来期间可以税前扣除 的金额。
税务会计学 第六章 所得税会计
年以前，我国的会计准则、制度与税法在收入、 1994年以前，我国的会计准则、制度与税法在收入、 • 1994 费用、利润、资产、负债等确认方面基本一致。按 照会计准则和制度规定计算的税前会计利润与按照 1994 税法规定计算的应纳税所得基本一致。差异从 税法规定计算的应纳税所得基本一致。差异从1994 年税制改革以后开始。 年修订了 《中华人民共和国会计法 》，明确规 1999年修订了 年修订了《 中华人民共和国会计法》 • 1999 , 定根据统一的会计制度确认、计量、记录会计要素 定根据统一的会计制度确认、计量、记录会计要素, 提供财务会计报告，不再依附于税法和财务制度。 年4月28 日，九届全国人大常委会修订了 《中华 2001年 28日，九届全国人大常委会修订了 日，九届全国人大常委会修订了《 • 2001 人民共和国税收征收管理法 》，第 20 条规定，会计 人民共和国税收征收管理法》 ，第20 20条规定，会计 准则和制度与税法有抵触，以税法规定计算纳税。
>计税基础 —资产的账面价值 资产的账面价值> <计税基础 —负债的账面价值 负债的账面价值< <计税基础 资产的账面价值< —资产的账面价值 >计税基础 —负债的账面价值 负债的账面价值> 应纳税暂时性差异 未来应纳税所得额增加 可抵扣暂时性差异 未来应纳税所得额减少
•
• A • B
会计利润
1000-100=900 1000
标准不同：财务会计上作为费用或损失的项 目，在税法上也做为扣除项目处理，但规定了计 税支出标准，超限额部分不允许在税前扣除。 如：利息支出、公益性捐赠、业务招待费、 广告费和业务宣传费等 税法作为可扣除费用的非会计费用。 4. 4.税法作为可扣除费用的非会计费用。 财务会计未确认为费用或损失，但在计算应税 所得额时允许扣减的项目 如：为鼓励企业进行新产品、新技术、新工 艺的技术开发，除技术开发费可以全额在税前扣 除外，还可以加扣 50%
那么该资产的计税基础不等于其账面价值，存在暂 时性差异。 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税 基础之间的差额。
� 暂时性差异＝资产的账面价值－资产的计税基础 ①资产在初始计量时，其账面价值与计税基础一般均 为取得成本，不产生暂时性差异。 ②资产持有期间： � 账面价值＝取得成本±前期对账面价值的累计调整 � 前期调整：折旧、摊销、计提准备、公允价值变动 调整等 � 计税基础＝取得成本-前期累计税前扣除的金额 ＝未来期间计税时还可以税前扣除的金额。
可免税收入、收益。 1. 1.可免税收入、收益。 财务会计确认为收益，但税法则不将之作为 应纳税所得额。如企业购买国库券获得的利息 收入。 2. 税法作为应税收益的非会计收益。 2.税法作为应税收益的非会计收益。 财务会计上不确认收益，但税法按规定要作 为应税收益。如视同销售。
不可扣除的费用或损失。 3. 3.不可扣除的费用或损失。 可以分为范围不同和标准不同两方面。 范围不同：财务会计上作为费用或损失的 项目，在税法上不做扣除项目处理 如： （1）贿赂等违法支出； （2）违法经营的罚款和被没收财务的损失； （3）各项税收的滞纳金、罚金和罚款； （4）各种非救济性、非公益性捐赠和赞助支出
暂时性差异（应纳税、可抵扣）
×税率
5、计算利润表中的所得税费用
所得税费用（或收益） ＝当期应交所得税＋递延所得税费用（－递延所得税收益）
期末资 产负债 表余额
递延所得税（负债、资产） －期初 本期递延所得税 所得税费 用 本期应交所得税 借：所得税费用 递延所得税资产 贷：递延所得税负债 应交税费 ——应交所得税
其他暂时性差异 2. 2.其他暂时性差异
• 某新固定资产，原价40万元，税法和会计分别按 4和2年采用直线法折旧。假使每年会计利润100 万元，税率30％。 第1年 第2年 会计利润 100 100 会计折旧 20 20 税法折旧 10 10 可抵扣时间性差异 10 10 应纳税所得额 110 110 应交所得税 33 33 第3年 第4年 100 100 10 -10 90 27 10 -10 90 27
第六章 所得税会计
• 教学目的和要求
�在熟悉企业所得税法主要内容的基础上，理解所 得税的基本理论知识，重点掌握所得税会计核算 方法，结合新会计准则的规定，熟练掌握资产负 债表债务法的核算原理。
第一节 企业所得税会计理论
�本节主要内容： 一、企业所得税会计概述 二、企业所得税会计差异 三、递延所得税资产及递延所得负债 四、所得税费用
� 因会计准则与税法的差异，产生暂时性差异。例： � 折旧方法、折旧年限的差异 � 计提资产减值准备 � 使用寿命不确定的无形资产是否摊销 � 研发支出 � 公允价值模式计量的资产 � 权益法核算的长期股权投资
某新固定资产，原价 40万元，税法和会计分别按 4和2年采用直 线法折旧。假使每年会计利润 100万元，税率 30％。
A、B企 • 例：A、B企业是完全相同的企业。 业年度会计利润均为 1000万元，A企业因经 营违反法律规定被处罚款 100万元。
（三）资产负债表法的基本思路 、确定资产、负债的计税基础 1 1、确定资产、负债的计税基础 、确定资产、负债的暂时性差异 2 2、确定资产、负债的暂时性差异 -计税基础 = 账面价值 账面价值、区分对未来期间应税金额的影响： 3 3、区分对未来期间应税金额的影响：
（2）无形资产
•
初始计量 会计账面价值与税法计税基础基本相同
：会计准则将有关研究开发支出划分为研究阶段支出与开 例外 例外： 发阶段支出，研究阶段支出依然是费用化处理，进入开发程序 后，对开发阶段支出如果符合相关条件，就可以资本化；税法 加以扣除（计税基础为 0）。 规定一般按照研发实际支出的 150% 150%加以扣除（计税基础为
2006年2月15日，财政部发布了《企业会计准则 18号—所得税》，明确了我国所得税会计将采用 资产负债表债务法，实现了我国所得税会计的国 际趋同。 • 新准则共计六章，分别为总则、计税基础、暂时 性差异、确认、计量和列报。总共二十五条。 • 新准则不再区分永久性差异和时间性差异，统一 称为暂时性差异。 • 新准则采用了唯一的会计处理方法 —资产负债表 债务法。
• 教学内容
一、所得税会计理论 二、企业所得税的会计处理
• 重点与难点
一、所得税会计理论 二、企业所得税会计处理方法
一、所得税会计概述
（一）会计收益与应税收益
1、会计收益或税前会计利润＝收入－费用 � 收入与费用的确认与计量应遵循会计准则。
� 所得税会计是研究处理会计收益和应税收益差异的 会计理论和方法，是会计学科的一个分支。 � 产生背景： � 会计准则与税法的分离——差异 � 所得税支出的会计属性——费用
（1）固定资产 初始计量 会计账面价值与税法计税基础相同 � 后续计量 实际成本－累计折旧－减值准备 会计： 会计：实际成本－累计折旧－减值准备 实际成本－累计折旧 税法： 税法：实际成本－累计折旧
�
项目 账面价值 计税基础 可抵扣暂时性差异 会计利润 应纳税所得 应交所得税
第1年 第1年 初 末 40 20 40 0 30 10 100 110 33
第2年 第3 第四 末 年末 年末 0 0 0 20 20 100 110 33 10 10 100 90 27 0 0 100 90 27
万元，使用年限为 10 年，会计处 例：某项环保设备，原价为 1000 1000万元，使用年限为 10年，会计处 理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税 时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为 0。计提了 2 。计提了2 万元的固 年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了 80 80万元的固 定资产减值准备。 1000 －100 －100 －80 ＝720 万元 账面价值＝ 账面价值＝1000 1000－ 100－ 100－ 80＝ 720万元 1000 －200 －160 ＝640 万元 计税基础＝ 计税基础＝1000 1000－ 200－ 160＝ 640万元 =720-640=80 万元 暂时性差异 暂时性差异=720-640=80 =720-640=80万元
年的企业会计制度改革，使两者差异进一步拉大， 2001年的企业会计制度改革，使两者差异进一步拉大， • 2001 《企业会计制度 》对所得税的会计处理原则明确如下： 企业会计制度》 企业应当根据具体情况，选择采用应付税款法或者纳付税款法或者纳税 影响会计法进行所得税的核算。 在采用纳税影响会计法情况下，企业应当合理划分暂时 2. 2.在采用纳税影响会计法情况下，企业应当合理划分暂时 性差异和永久性差异的界限。 分别明确在采用递延法、债务法时，企业一定时期所得 3. 3.分别明确在采用递延法、债务法时，企业一定时期所得 税费用的计算方法。 在采用纳税影响会计法的情况下，当暂时性差异所产生 4. 4.在采用纳税影响会计法的情况下，当暂时性差异所产生 的递延税款为借方金额时，若在以后转回暂时性差异的 3 年），有足够的应纳税所得额予以转回 时期内（一般为 时期内（一般为3 的，才能确认暂时性差异的所得税影响金额，并作为递 延税款的借方反映，否则，应于发生当期视同永久性差 异处理。