第20章：国际税法

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3. 消除国际双重征税





C.抵免制 Tax Credit 纳税人可以将已经在收入来源国实际缴纳的所得税税款，在应当向 居住国缴纳的所得税税额中扣除的税收制度。此种方法为大多数国 家所采。 计算方法：向居住国缴纳税额=海外收入X（居住国税率-来源国税 率） 纳税总额=海外收入X居住国和来源国税率中较高的税率（无 居住国补贴的情况下）。 D.饶让抵免 Tax Sparing 当纳税人在收入来源国获得税收优惠（Tax Holiday)时，居住国 在抵免制情况下，仍按照纳税人在收入来源国的正常税率下应缴纳 的税款进行抵免的税收制度。 该项制度须在双边税收协议中约定或在本国的税法中规定。美国不 承认饶让抵免，英国承认。
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4.转移定价 Transfer Pricing（逃 避税）


Fra bibliotek是跨国联属企业为了达到减少或者规避纳税的目的，通过违背市场规 则的会计记帐和税务操作，在其关联企业之间进行人为分配产品的价 格构成因素的避税方法。前提：在低税率国家有联属企业。 联属企业 Associated Enterprises: 是为了反避税（Anti-Avoidance）而设 置的概念，OECD和联合国范本的第九条对联属企业作出了界定。１、 缔约国一方的企业直接或间接地参与双方企业的所有控制、管理和成 本； 2、同一个自然人直接或间接参与缔约国另一方企业的所有控制、 管理和成本 反转移定价的方法：正常交易原则 Arm`s Length Method 1、Sales of Tangible Personal Property ⑴Traditional Methods ①Comparable Uncontrolled Price (CUP) ② Resale Price Method ③Cost Plus Method ⑵Additional Methods ①Profit-Split Method ②Transactional Net Margin Method (TNMM) and Comparable Profit Method (CPM) 2、Sharing of Corporate Resources ⑴Loans or Advances ⑵Performance of Services⑶Use of Tangible Property ⑷Use or Transfer of Intangible Property 8
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5.国际税收协定





A.国际税收协定概念 国际税收协定是指一般是指国与国之间签订的避免对所得和资本双 重征税和防止偷逃税的协定(agreement between state A and state B for the avoidance of double taxation and the prevention of fiscal evasion with respect to taxes on income and capital)。指两个或两个以上的国 家为了协调相互间在处理跨国纳税人征纳事务方面的税收关系，依 照平等原则，通过政府间谈判所缔结的确定其在国际税收分配关系 的具有法律效力的书面税收协议。 最早的国际税收协定，可以追溯到1843年法国与比利时及1845年比 利时与荷兰签订的税务合作和税收情报交换协定。1899年奥匈帝国 与德国也缔结了双边税收条约。 B.国际税收协定的作用 1. 避免或消除国际重复征税。2. 防止国际性的偷、漏税和避税，以 消除潜在的不公平税收，维护各国的财政利益。3. 国家间划分税源。 4. 避免税收歧视。 5. 进行国际间的税收情报交换，加强相互在税 收事务方面的行政和法律协助。 C.OECD范本与联合国范本
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4.国际逃税与避税概述



A.国际逃税 Tax Evasion： 纳税义务人违反征税国税法和其签订的税收协定的 规定，不履行其纳税义务，不交或少交税款的行为。 B.国际避税 Tax Avoidance: 纳税人利用征税国的税法和其签订的税收协定的规 定不明确、不一致和缺乏禁止性规定，或者利用各 相关征税国税法规定的差异及税率的不统一等漏洞 或缺陷，通过适当的税务安排和税务策划，减少或 者不承担其通常应该承担的纳税义务，以规避征税 国税收的行为。 C.二者区别 1、性质不同 2、手段不同 3、可能产 生的法律后果不同
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4.避税港（逃避税）


A.避税港 Tax Haven: 避税港是指对跨国纳税人提供低税、免税或给予大量税收优惠的国 家和地区。又称“国际避税港”。根据国际财政文献局所编《国际 税收辞汇》的解释，凡符合以下条件的国家或地区，就可以认定为 避税港：一、不征税或税率很低，特别是所得税和资本利得税；二、 实行僵硬的银行或商务保密法，为当事人保密，不得通融；三、外 汇开放，毫无限制，资金来去自由；四、拒绝与外国税务当局进行 任何合作；五、一般不定税收协定或只有很少的税收协定；六、是 非常便利的金融、交通和信息中心。 B.避税港类型 无税避税港。不征个人所得税、公司所得税、资本利得税和财产税， 如百慕大群岛、巴哈马、瓦努阿图、开曼群岛等。低税避税港。以 低于一般国际水平的税率征收个人所得税、公司所得税、资本利得 税财开曼群岛产税等税种,如列支敦士登、英属维尔京群岛、荷属安 的列斯群岛、香港、澳门等。特惠避税港。在国内税法的基础上采 取特别的税收优惠措施，如爱尔兰的香农、菲律宾的巴丹、新加坡 的裕廊等地区。


D.调整两个关系：
国家之间的税收分配关系
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2.税收管辖权


A.收入来源地税收管辖权和居民税收管辖权 收入来源地税收管辖权 Source Jurisdiction ： 收入来源于哪个国家，哪个 国家先征税（属地性质）居民税收管辖权 Residence Jurisdiction：某一投 资者就其全球收入向居住国纳税（属人性质）
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4.避税港（逃避税）

C.典型的避税港 哥斯达黎加：最高税率15%；牙买加：最高税率25%；开曼群岛：最 高税率0%；捷克共和国：最高税率15%；香港：最高税率15%；圣 基茨和尼维斯：最高税率0%；新加坡：最高税率20%

D.避税港的负面影响 1、使跨国投资者获取不当利益。跨国投资者通过避税港避税的方法 大都建立在虚构业务往来基础之上，显然违背大多数资本输出国的 意愿。 2、侵蚀了相关资本输出国的税收利益。资本输出国无法获 取其居民在避税港的经营情况，其结果必然是资本输出国的税收利 益受到侵蚀。3、扰乱了公平的税收秩序。扭曲国际市场经济行为， 有害于其他国家税制的公平与中性。4、助长了洗钱和腐败活动。松 散的金融体制及严格的保密制度，使避税港成为了理想的洗钱和腐 败之地。
第20章：国际税法
1. 2. 3. 4. 5.
国际税法的对象、任务与定义 税收管辖权 消除国际双重征税 国际逃避税 国际税收协定
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1.国际税法的对象、任务与定义



A.国际税法的对象 所得税： 历史发展； 1799年，英法大战时期，英国首次开征此新税种，税率 为5%，战后停征。 19世纪末，英、美、加、新西兰、欧洲大陆许 多国家及印度开始征收。 1875年，明治维新后，日本开始征收 B.国际税法的任务 所得税的国际调解 C.国际税法的定义 国际经济法的重要分支学科，新兴的法律部门。是调整国际税收关 系，即调整各国政府在对跨国纳税人行使征税权利过程中所形成的 涉外税收征纳关系，以及由此产生的相关国家间税收利益分配关系 的各种法律规范的总和。 一国的涉外税收征纳关系
4.资本弱化 Thin Capitalization（逃避 税）




A.资本弱化概念 资本弱化(Thin Capitalization),是指企业和企业的投资者为了最大 化自身利益或其它目的，在融资和投资方式的选择上，降低股本的 比重，提高贷款的比重而造成的企业负债与所有者权益的比率超过 一定限额的现象。根据经济合作组织解释，企业权益资本与债务资 本的比例应为1：1，当权益资本小于债务资本时，即为资本弱化。 企业资本由权益资本和债务资本构成。权益资本是所有者投入的资 本，包括投入的资本金、资本公积金、盈余公积金和未分配利润等； 债务资本是从资本市场、银行、关联企业的融资及正常经营过程中 形成的短期债务等。 B.资本弱化的保险 资本弱化在税收上主要表现为：增加税前扣除的利息。根据企业所 得税原理，权益资本以股息形式获得报酬，在企业利润分配前，要 先按照应纳税所得额计算缴纳企业所得税；而债务资本的利息，却 可以列为财务费用，从应纳税所得额中扣除，减少企业的应交所得 税。债务资本是没有税收负担的，权益资本则要缴纳所得税。
E.分国抵免与综合抵免 分国抵免：对于本国居民从每一个外国所取得的所得分别进行抵免
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3.消除国际双重征税

的税收制度。 综合抵免：把本国居民在国外所得的全部所得综合起来进行抵免的 税收制度。


分国抵免（向德国纳税）： =2X60%X（40%-29%） +5X40%X（40%-30%）+6X70%X（40%-32%） +0+10X40%X（40%-33%）+15X40%X（40%-33%） 综合抵免（向德国纳税）：= （2X60%+5X40%+6X70%+8X60%+10X40%+15X40%） X40%（2X60%X29%+5X40%X30%+6X70%X32%+8X60%X42 %+10X40%X33%+15X40%X33%）
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4.资本弱化 Thin Capitalization（逃避 税）






C.反资本弱化的主要方法 利用资本弱化避税问题，已经引起各国税务当局的密切关注，那采 取何种方法来控制资本弱化呢？经济合作与发展组织（OECD）提 倡采用两种方法对付资本弱化： 1.正常交易法 在决定贷款或募股资金的特征时，要看关联方的贷款条件是否与非 关联方的贷款相同，如果不同，则关联方的贷款可能被视为隐蔽的 募股，要按资本弱化法规处理对利息的征税。 2.固定比率法 如果公司资本结构超过特定的债务一股份率(产权比率:Debt/Equity)， 则超过的利息不允许税前扣除，可以将超过的利息视同股息征税。 D.中国反资本弱化规则的建议 1.选定固定比率法作为我国资本弱化规则的基本方法； 2.制定合适 的债务/股本比率； 3．制定合适的关联方认定标准； 4.将公司不 能税前扣除的利息视同股息分配，并征收预提所得税；5.与有关国 家合作，适时修订双边税收协定。