“营改增”的十五个会计处理分录
劳务公司主要会计处理(分录)
劳务公司主要会计处理(分录)
本文介绍了劳务公司在营改增后的会计处理方法。
首先，在收到劳务费并开具时，需要进行分录，借银行存款，贷主营业务收入。
其次，需要计提劳务派遣人员工资及企业承担的社保、住房公积金，借主营业务成本，贷应付职工薪酬-工资、
其他应付款-养老等（企业交纳部分）、其他应付款-住房公积
金（企业交纳部分）。
在支付派遣人员的工资时，借应付职工薪酬-工资，贷库存现金、其他应付款-养老等（个人承担的）、其他应付款-住房公积金（个人承担的）、应交税费-个人所得
税（可以扣减3500和个人社保）。
最后，需要计提营业税和
附加税费，借营业税金及附加，贷应交税费-营业税、应交税
费-城建税、应交税费-教育费附加/地方教育费附加。
此外，本文还提到了营业税计税基数的计算方法，即从用工单位收取的全部款项减除转付给劳动力的工资和社保后的余额。
另外，为了支付本企业人员工资和费用，需要进行借管理费用-工资/办公费等，贷应付职工薪酬-工资或库存现金/银行
存款期末结转的操作。
最后，本文推荐了其他相关的会计处理方法的阅读材料，如机关差旅费报销、小企业租赁业务记账等。
生活服务业营改增相关会计处理及涉税风险化解(1)
3. “应交税费——增值税留抵税额”科目 财税[2016]36号文件附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第二条第（二）
项“增值税期末留抵税额”规定： “原增值税一般纳税人兼有销售服务、无形资产或者不动产的，截止到纳入营改增
试点之日前的增值税（进项税额）期末留抵税额，不得从销售服务、无形资产或者不动 产的销项税额中抵扣。”
支付12 000元，交纳技术维护费600元，电子设备折旧年限2年，净残值为零。
（一）购置税控设备
（1）购置税控设备
借：固定资产—税控设备
12 000
贷：银行存款
12 000
（2）全额抵减应纳税额，抵扣应交增值税额后形成政府补助
借：应交税费—应交增值税（减免税款） 12 000
贷：递延收益
12 000
-
二、购买专用设备如何进行处理 《财政部、国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增
值税税额有关政策的通知》（财税[2012]15号）： 自2011年12月1日起，增值税纳税人购买增值税税控系统专用设备支付的费用
以及缴纳的技术维护费(以下称二项费用)可在增值税应纳税额中全额抵减。 1、增值税纳税人2011年12月1日（含）以后初次购买增值税税控系统专用设备
3、增值税一般纳税人将抵减金额填入《增值税纳税申报表(适用于增值税一 般纳税人)》第23栏“应纳税额减征额”。
会计处理： 《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》（财会[2012]13号）：在 “应交税费——应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规 定抵减的增值税应纳税额。
例、甲企业属于“营改增”的一般纳税人，2016年5月份购置税控专用设备
财税〔2016〕47号一般纳税人提供劳务派遣服务、人力资源外部
增值税最全账务处理会计分录
增值税账务处理会计分录1、取得进项税额:
借:库存商品
应交税费一应交增值税(进项税额)
贷: 应付账款/银行存款
2、取得销项税额:
借:应收账款/银行存款等
贷:主营业务收入
应交税费一应交增值税(销项税额)
3、预交增值税:
借:应交税费一应交增值税(已交税金)
贷:银行存款
4、转出多交增值税:
借:应交税费一未交增值税
贷:应交税费一应交增值税(转出多交增值税)
5、转出未交增值税:
借:应交税费一应交增值税(转出未交增值税)
贷:应交税费一未交增值税
6、减免增值税
借:应交税费一应交增值税(减免税款)
贷:银行存款
7、出口退税(应退税额) :
借:其他应收款一应收补贴款
贷:应交税费应交增值税(出口退税)
8、出口退税(免抵税额) :
借:应交税费应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 贷:应交税费一应交增值税(出口退税)
9、待认证进项税额:
借:应交税费应交增值税(进项税额)
贷:应交税费-待认证进项税额
10、待抵扣进项税额:
借:应交税费应交增值税(进项税额)
贷:应交税费-待抵扣进项税额
11、进项税额转出
货物发生非正常损失遗成的:
借:待处理财产损溢
贷:库存商品
应交税费-应交增值税(进项税额转出)
12、进项税额转出:
货物改变用途用于集体福利和个人消费:
借:应付职工薪酬-职工福利费
贷:库存商品
应交税费-应交增值税(进项税额转出) 13、进项税额转出
因简易计税、免税项目:
借:在建工程/生产成本
贷:应交税费应交增值税(进项税额转出)。
营改增后增值税会计核算办法有哪些
营改增后增值税会计核算办法有哪些营改增，是对服务业过去征收营业税改为征收增值税，从制度上解决营业税制下“道道征收，全额征税”的重复征税问题，实现增值税税制下的“环环征收、层层抵扣”，税制更科学、更合理、更符合国际惯例。
营改增试点改⾰是继1994年分税制改⾰以来，⼜⼀次重⼤的税制改⾰，也是结构性减税的⼀项重要措施，有利于促进经济发展⽅式加快转变和经济结构战略性调整，改⾰试点意义重⼤，影响深远。
营改增后，纳税⼈最关⼼的是会计核算如何处理，对于原营业税的企业，未实⾏增值税，那么，营改增后，必须了解营改增会计核算办法;《财政部关于增值税会计处理的规定》(财会[1993]83号)规定：《中华⼈民共和国增值税暂⾏条例》已经国务院颁发，现对有关会计处理办法规定如下：⼀、会计科⽬(⼀)企业应在“应交税⾦”科⽬下设置“应交增值税”明细科⽬。
在“应交增值税”明细账中，应设置“进项税额”、“已交税⾦”、“销项税额”、“出⼝退税”、“进项税额转出”等专栏。
“进项税额”专栏，记录企业购⼊货物或接受应税劳务⽽⽀付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。
企业购⼊货物或接受应税劳务⽀付的进项税额，⽤蓝字登记;退回所购货物应冲销的进项税额，⽤红字登记。
“已交税⾦”专栏，记录企业已缴纳的增值税额。
企业已缴纳的增值税额⽤蓝字登记;退回多缴的增值税额⽤红字登记。
“销项税额”专栏，记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。
企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，⽤蓝字登记;退回销售货物应冲销的销项税额，⽤红字登记。
“出⼝退税”专栏，记录企业出⼝适⽤零税率的货物，向海关办理报关出⼝⼿续后，凭出⼝报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出⼝退税⽽收到的退回的税款。
出⼝货物退回的增值税额，⽤蓝字登记;进⼝货物办理退税后发⽣退货或者退关⽽补缴已退的税款，⽤红字登记。
“进项税额转出”专栏，记录企业的购进货物、在产品、产成品等发⽣⾮正常损失以及其他原因⽽不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。
营改增的会计处理方法
营改增的会计处理方法营改增的会计处理方法一、一般纳税人国内购进货物、接受应税劳务和应税服务：取得专用发票、购进农产品一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，取得的增值税扣税凭证，按税法规定符合抵扣条件可在本期申报抵扣的进项税额，借记”应交税费--应交增值税(进项税额)”科目，按应计入相关项目成本的金额，借记”材料采购”、“商品采购”、”原材料”、”制造费用”、”管理费用”、”营业费用”、”固定资产”、”主营业务成本”、”其他业务成本”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记”应付账款”、”应付票据”、”银行存款”等科目。
购入货物发生的退货或接受服务中止，作相反的会计分录。
1.取得专用发票一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，取得增值税专用发票(不含小规模纳税人代开的货运增值税专用发票)，按发票注明增值税税额进行核算。
2.购进农产品一般纳税人购进农产品，取得销售普通发票或开具农产品收购发票的，按农产品买价和13%的扣除率计算进项税额进行会计核算。
二、一般纳税人国内购进货物、接受应税劳务和应税服务：进口货物或服务、接受铁路运输服务1.进口货物或服务一般纳税人进口货物或接受境外单位或者个人提供的应税服务，按照海关提供的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额或中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额进行会计核算。
2.接受铁路运输服务接受交通运输业服务，取得铁路运输费用结算单据，按照的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。
三、一般纳税人辅导期一般纳税人(辅导期)国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，已经取得的增值税扣税凭证，按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额，借记”应交税费--待抵扣进项税额”科目，应计入采购成本的金额，借记”材料采购”、”商品采购”、”原材料”、”制造费用”、”管理费用”、”营业费用”、”固定资产”、”主营业务成本”、”其他业务成本”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记”应付账款”、”应付票据”、”银行存款”等科目。
“营改增”后增值税会计处理,都有哪些变化？
乐税网（ / ）邮箱： Jiufu@
待认证进项税额 核算内容： 一般纳税人由于未取得增值税扣税凭证或未经税务机关认证而不得从当期销项税额 中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准 予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额;一般纳税人取得货物等已入账， 但由于尚未收到相关增值税扣税凭证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。 设置目的： 该科目可较完善地核算企业涉及未抵扣进项税而对应的负债。 待转销项税额 核算内容： 一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关 收入(或利得)但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。 设置目的： 该明细科目主要核算满足会计上确认收入条件但不满足增值税纳税义务发生时间的 情况。 2增设2个三级科目 应交税费-应交增值税三级科目增置了“销项税额抵减”、“简易计税”明细科 目。 销项税额抵减 核算内容： 一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额，房地产开发 企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目(选择简易计税方法的房地产老项目除外)，以 取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售 额，通过此科目核算。 简易计税 核算内容：
“营改增”后会计分录大全
“营改增”后最新会计分录大全(总40页)-CAL-FENGHAI.-(YICAI)-Company One1-CAL-本页仅作为文档封面，使用请直接删除“营改增”后最新会计分录大全会计科目类别：资产、负债、所有者权益、收入、成本和费用、利润会计恒等式：资产-负债=所有者权益；收入-成本=费用记账方向：资产类与费用类，借+贷-；其它，借-贷+一、流动资产（一）货币资金1、收到股东投入的股款借：银行存款贷：股本（实收资本）资本公积2、收到实现的主营业务收入借：银行存款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）3、收到应收款项借：银行存款贷：应收账款 /应收票据/应收内部单位款4、因支付内部职工出差等原因所需的现金，按支出凭证所记载的金额借：其他应收款贷：库存现金收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时借：库存现金（按实际收回的现金）管理费用（按应报销的金额）贷：其他应收款（按实际借出的现金）注：人员差旅费属管理费用，而管理费用（费用类）增加，故借记；库存现金（资产类）增加，故借记；其它应收款为了补平上面分录的借项，贷记。
5、每日终了结算现金收支，财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余。
属于库存现金短缺：借：待处理财产损溢贷：库存现金借：其他应收款—应收现金短缺款（××个人）其他应收款—应收保险赔款管理费用—现金短缺（无法查明的其他原因）贷：待处理财产损溢属于现金溢余：借：库存现金贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：其他应付款—应付现金溢余（××个人或单位）营业外收入—资产盘盈利得（无法查明的现金溢余）6、收到银行存款利息借：银行存款贷：财务费用---利息收入（冲减财务费用）7、收回备用金和其他应收暂付款项借：银行存款等贷：其他应收款8、收到供应单位因不履行合同而赔偿损失的赔款借：银行存款贷：营业外收入9、将款项汇往采购地开立采购专户借：其他货币资金—外埠存款贷：银行存款10、将款项存入银行以取得银行汇票、银行本票和信用卡借：其他货币资金—银行汇票—银行本票—信用卡贷：银行存款11、向银行开立信用证、交纳保证金借：其他货币资金—信用证保证金贷：银行存款12、向证券公司划出资金时借：其他货币资金—存出投资款贷：银行存款购买股票、债券等时借：交易性金融资产等贷：其他货币资金—存出投资款13、将外埠存款、银行汇票、银行本票存款的未用余额转回结算户借：银行存款贷：其他货币资金—外埠存款—银行汇票—银行本票14、交纳税费借：应交税费贷：银行存款15、支付购入材料的价款和运杂费A、采用计划价格核算借：材料采购应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款/其他货币资金B、采用实际成本核算支付货款、运杂费、货物已经到达并已验收入库借：原材料库存商品销售费用应交税费—应交增值税（进项税额）贷：库存现金/银行存款/其他货币资金支付货款、运杂费时，货物尚未到达或尚未验收入库借：在途物资销售费用应交税费—应交增值税（进项税额）贷：库存现金/银行存款/其他货币资金16、支付供应单位各种款项借：应付账款应付票据应付内部单位款贷：银行存款17、支付委托外单位加工物资的加工费和运费借：委托加工物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等18、支付外购动力费借：应付账款贷：银行存款19、支付职工工资借：应付职工薪酬贷：库存现金/银行存款20、购入需要安装的固定资产、开发设施借：在建工程贷：银行存款同时借：固定资产油气资产贷：在建工程21、购入工程用物资借：原材料（专用材料、专用设备）贷：银行存款/应付账款/应付票据为购置大型设备而预付款借：预付账款贷：银行存款收到设备并补付设备价款：借：原材料（专用设备）（设备的实际成本）贷：预付账款（预付的价款）银行存款（补付的价款）22、支付探矿权费用、价款，采矿权费用、价款借：油气资产管理费用贷：银行存款应交税费23、拨付备用金借：其他应收款（备用金）贷：库存现金/银行存款定期补足备用金借：管理费用等贷：库存现金/银行存款24、支付待领工资、暂存款和其他应付款项借：其他应付款贷：库存现金/银行存款26、支付各项成本、费用借：油气生产成本生产成本输油输气成本在建工程油气勘探支出油气开发支出研发支出制造费用管理费用销售费用财务费用勘探费用营业外支出贷：库存现金/银行存款26、发放现金股利借：应付股利贷：库存现金27、按法定程序报经批准减少注册资本的，在实际发还股款或收购股票时借：股本（实收资本）等贷：银行存款（二）交易性金融资产1、企业取得交易性金融资产时借：交易性金融资产—成本（公允价值、不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利）投资收益（发生的交易费用）（※）应收股利（已宣告发放但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期尚未领取的利息）贷：银行存款（实际支付的金额）2、持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息借：应收股利应收利息贷：投资收益3、收到现金股利或债券利息借：银行存款贷：应收股利应收利息4、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于账面余额的差额借：交易性金融资产—公允价值变动（公允价值高于账面余额的差额）贷：公允价值变动损益公允价值低于其账面余额的差额借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动（公允价值低于其账面余额的差额）5、出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借：银行存款（实际收到的金额）投资收益（处置损失）交易性金融资产—公允价值变动（公允价值低于其账面余额的差额）贷：交易性金融资产—成本交易性金融资产—公允价值变动（公允价值高于账面余额的差额）投资收益（处置收益）同时，按原记入“公允价值变动”科目的金额（※）借：公允价值变动损益（公允价值高于账面余额的差额）贷：投资收益或借：投资收益贷：公允价值变动损益（公允价值低于账面余额的差额）（三）存货1、购入物资（1）购入物资在支付价款和运杂费时借：材料采购（采用实际成本法，可使用“在途物资”）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2）采用商业汇票结算方式的，购入物资在开出、承兑商业汇票时借：材料采购（采用实际成本法，可使用“在途物资”）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付票据2、物资已经收到但尚未办理结算手续的，可暂不作会计分录；待办理结算手续后借：材料采购（采用实际成本法使用“原材料”、“库存商品”）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款库存现金应付票据应付账款应付内部单位款3、预付物资货款借：预付账款/应收内部单位款贷：银行存款收到已经预付货款的物资后借：材料采购（采用实际成本法使用“原材料”“库存商品”）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：预付账款/应收内部单位款补付物资货款借：预付账款/应收内部单位款贷：银行存款退回多付的货款借：银行存款贷：预付账款/应收内部单位款4、由企业运输部门以自备运输工具，将外购的物资运回企业，计算购入物资应负担的运输费用借：材料采购贷：辅助生产油气辅助生产等5、向供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其它应冲减材料采购成本的赔偿款项，应根据有关的索赔凭证借：应付账款（或其它应收款）贷：材料采购购入物资运输途中非常损失和尚待查明原因的途中损耗借：待处理财产损溢贷：材料采购6、商品流通企业购入商品抵达仓库前发生的包装费、运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等采购费用借：待摊进货费用贷：银行存款7、月终，企业应将仓库转来的外购收料凭证，按照材料科目并分别情况进行汇总（1）对于已经付款或已开出、承兑的商业汇票的收料凭证（包括本月付款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证），按计划成本借：原材料包装物低值易耗品贷：材料采购实际成本大于计划成本的差额借：材料成本差异贷：材料采购实际成本小于计划成本的差额借：材料采购贷：材料成本差异采用实际成本法核算的，物资到达入库时借：原材料、库存商品贷：在途物资（2）对于尚未收到发票账单的收料凭证，应当分别材料科目，抄列清单，并按计划成本暂估入账（下月初用红字冲回）借：原材料（计划成本）包装物（计划成本）低值易耗品（计划成本）贷：应付账款—暂估应付账款下月付款或开出、承兑商业汇票后，按实际成本借：原材料（计划成本）包装物（计划成本）低值易耗品（计划成本）贷：应付账款—暂估应付账款借：材料采购（实际成本）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付票据（3）对于发票账单已到，但尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的收料凭证，或虽然发票账单未到，但根据合同、随货同行发票等能够计算并确定实际成本的收料凭证，按实际成本借：材料采购应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款/应付内部单位款同时，按计划成本借：原材料（计划成本）包装物（计划成本）低值易耗品（计划成本）贷：材料采购（实际成本）借或贷：材料成本差异。
广告公司文化事业建设费会计账务处理分录
广告公司文化事业建设费会计账务处理分录广告业属于文化创意服务行业，按照现行税法规定，对于广告服务，应当征收增值税。
以下介绍营改增后广告业会计分录。
营改增后广告业会计分录
小规模纳税人，向试点地区的给其他广告公司或广告发布者（包括媒体、载体）支付的广告发布费，不可以差额征税，向非试点地区的给其他单位或个人支付的价款（含税），允许扣除。
小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税相关规定，允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税“科目。
企业于期末一次性进行账务处理的，期末，应按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。
相关会计分录如下：
公司提供应税服务时：
借：银行存款（应收账款等相应科目）
贷：主营业务收入
应交税金——应交增值税
公司接受非试点地区公司提供的服务：
借：主营业务成本
应交税金——应交增值税
贷：应付账款
广告公司文化事业建设费会计分录
广告公司应当先计提，后缴纳文化事业建设费。
应当按照提供广告服务取得的计费销售额和3%的费率计算应缴费额。
具体会计分录如下：
1、先计提：
借：税金及附加——文化事业建设费
贷：应交税费——文化事业建设费
2、缴纳时：
借：应交税费——文化事业建设费
贷：库存现金或银行存款。
[最新知识]营改增后房地产基建用水如何做会计分录
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营改增后房地产基建用水如何做会计分录
营改增后房地产基建用水如何做会计分录，在会计行业经常会遇到此类问题，下面由我们为大家整理相关内容，一起来看看吧。
营改增后房地产基建用水如何做会计分录？
答：一般各地工程造价管理部门对这种情况下水电费的扣除都有一个系数规定，例如，某地区是这样规定的：土建工程按照直接费的千份之七扣除水电费，其中电费为直接费的千分之四，水费为直接费的千分之三。
安装工程按照人工费的百分之七点六口出水电费，其中电费为人工费的百分之四点六，水费为人工费的百分之三。
小编认为，对于营改增后房地产基建用水，可以有以下几种情况：1、如果是房地产企业的商品房项目用水电，应该计入其：开发间接费用：水电费明细科目核算。
；
2、如果是建筑单位工程用水电费就应该计入其：工程施工：XX工程-水电费明细科目核算；
3、如果是企业设备安装工程用水电费，应该计入：在建工程：XX安装工程明细科目核算。
企业应设置“在建工程”会计科目对在建工程进行核算与账务处理。
“在建工程”科目核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。
看完了上述小编整理的文章，关于营改增后房地产基建用水的会计分录，您现在清楚了吗？如果您还有待补充的地方，也可以与我们的会计老师一起交流哦。
营改增会计核算
第一节 会计科目设置
根据国家税务总局关于《增值税日常稽查办法的通知》国税 发〈1998〉第 44号文件，增值税一般纳税人在税务机关对其增 值税纳税情况进行检查后，凡涉及到应交增值税账务调整的， 应设立“应交税费——增值税检查调整”专门账户。凡检查后 应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的，借记 有关科目，贷记“应交税费——增值税检查调整”；凡检查后 应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的，借记 “应交税费——增值税检查调整”，贷记有关科目；全部调账 事项入账后，应对该账户的余额进行处理，处理后，该账户无 余额。
非正常损失：《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》 第二十五条
一、 一般纳税人一般账务处理方法
【例5】：B公司，2012年12月5日盘点库存发现，由于管理不当，某 产品盘亏10件，经查属于被盗。该产品账面成本30万元，基中耗用原材料 成本20万元。责令管理人员赔偿5万元，保险公司赔偿10万元，经有关单位 批准处理。A公司应做会计分录如下：
第一节 会计科目设置
“应交增值税”明细科目的借方发生额，反映企业 购进货物或接受应税劳务支付的进项税额、实际已交 纳的增值税额和月终转出的当月应交未交的增值税额 ；贷方发生额，反映企业销售货物或提供应税劳务收 取的销项税额、出口企业收到的出口退税以及进项税 额转出数和转出多交增值税；期末借方余额反映企业 尚未抵扣的增值税。
（此处大家可以思考一下，以前缴纳营业营业税时的会计处理，看看 同改征增值税的处理有什么异同）
一般计税的建筑公司常用的15笔会计分录
一般计税的建筑公司常用的15笔会计分录处理一收到预收款：借：银行存款 1090万元贷：预收账款-预收工程款 1090万元处理二对收到的预收款进行预缴增值税2%：借：应交税费-预缴增值税 20万元贷：银行存款 20万元处理三当地预交附加税借：应交税费—城建税 1.4万元—教育费附加 0.6万元—地方教育费附加 0.4万元贷：银行存款 2.4万元账务处理四异地施工预缴0.2%的企业所得税：借：应交税费—应交企业所得税 3万元贷：银行存款 3万元处理五月底结转预缴的增值税：借：应交税费-未交增值税 20万元贷：应交税费-预缴增值税 20万元处理六平时收到工程结算款并开具发票：借：银行存款 109万元贷：工程结算 100万元应交税费-应交增值税-销项税额 9万元处理七平时支付工程分包款并取得发票：借：工程施工-分包成本 200应交税费-应交增值税-进项税额 18万元贷：银行存款或者应付账款 218万元处理八平时工地购买建筑材料：借：原材料 100万元应交税费-应交增值税-进项税额 13万元贷：银行存款 113万元处理九平时工地领用建筑材料：借：工程施工-直接材料费 100万元贷：原材料 100万元处理十每月按照工程完工进度确认收入、成本：借：主营业务成本 1600万元工程施工-工程毛利 400万元贷：主营业务收入 2000万元处理十一支付机械使用费：借：工程施工—机械使用费 100万元应交税费-应交增值税-进项税额 9万元贷：银行存款109万元处理十二支付人工费：借：工程施工—直接人工费 100万元贷：应付职工薪酬-工资 100万元处理十三支付日常其他费：借：工程施工--其他直接费 20万元贷：银行存款（或现金等） 20万元处理十四月底计算增值税：借：应交税费—应交增值税—转出未交增值税3万元贷：应交税费—未交增值税 3万元处理十五合同完工结清”工程施工“和”工程结算“科目：借：工程结算 1600万元贷：工程施工-合同成本 1200万元-合同毛利 400万元注意一工程施工科目，核算实际发生的合同成本和合同毛利。
营改增后建筑业预收账款、工程结算的会计处理-精选文档
营改增后建筑业预收账款、工程结算的会计处理营业税改征增值税试点在全国范围内全面推开后,对于建筑企业如何进行财税处理的观点层出不群.对于预收账款的处理有二种情况: 一种是收到的全款贷记预收账款, 再在工程结算环节再进行价税分离；另一种是对收到的款项进行价税分离, 将不含税价款贷记预收账款,将应交的增值税贷记应交增值税。
那么, 建筑企业收到预收账款到底应该怎么核算？价税分离到底应该在哪个环节处理比较合理?本文就建筑企业的预收账款、工程结算、应交增值税的会计处理分析如下:一、企业会计准则关于“预收账款”科目的规定财会［2006]18号文件附录-会计科目和主要账务处理规定:“预收账款科目核算企业按照合同规定预收的款项”.按照惯例,合同金额都是含税金额。
所以, “预收账款”科目核算的应该是收到的全部款项,包括增值税销项税额。
而不应该是价税分离后的不含税价款。
否则, “预收账款”科目将无法反映每个资产负债表日预收账款的真实情况.二、企业会计准则关于“工程结算"、“工程施工”的规定财会［2006］18号文件附录-会计科目和主要账务处理规定: “工程结算科目核算企业根据建造合同约定向业主办理结算的累计金额”.故按合同结算的累计金额也是向业主结算的全部价款, 包括增值税销项税额.否则, 也无法真实反映与客户之间工程价款的累计结算情况。
而营业税改征增值税后, “工程施工―合同成本”科目为价税分离后的不含税成本及按规定不能低扣的进项税额。
“工程施工―合同毛利”科目为“主营业务成本”科目、“主营业务收入”科目的差额。
由于增值税为价外税, 营业税改征增值税后, 主营业务收入核算的是不含增值税的价款。
从上述“工程施工―合同成本”科目的核算内容和“工程施工―合同毛利”科目的核算内容可以得出，“工程施工”科目余额也应为价税分离后的不含金额.同时, 财会［2006］18号文件附录—会计科目和主要账务处理规定: “合同完工时, 应将工程结算科目余额与相关工程施工合同的工程施工科目对冲,借记工程结算, 贷记工程施工科目"。
营改增后增值税的账务处理详解
精心整理《营改增后增值税的账务处理详解》(一)1、营改增后“应交税费”明细科目的设置2、营改增后“应交税费—应交增值税”明细科目的设置《营改增后增值税的账务处理详解》(二)3、取得资产或接受劳务等业务的账务处理4、销售等业务的账务处理56789101112增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目。
（一）增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。
其中：1．“进项税额”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额；2．“销项税额抵减”专栏，记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额；3．“已交税金”专栏，记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额；4．“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏，分别记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额；（四）“待抵扣进项税额”明细科目，核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。
包括：一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，按现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额；实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额。
（五）“待认证进项税额”明细科目，核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。
进项税加计抵扣的会计账务处理分录
进项税加计抵扣的会计账务处理分录1、允许生产性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计5%抵减应纳税额。
（生产性服务收入超50%即可）2、允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%抵减应纳税额。
（生活性服务收入超50%即可）进项税加计抵扣原则：企业当月实际缴纳增值税时，按应纳税额借记“应交税费—未交增值税”等科目，按实际纳税金额贷记“银行存款”科目，按加计抵减的金额贷记“其他收益”科目。
分录如下：借：应交税费—未交增值税贷：银行存款（实际缴纳额度）其他收益—政府补助（进项税加计抵扣额）依据：《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号，以下简称“第39号公告”）及该公共适用适用《增值税会计处理规定》（财会〔2016〕22号）税务总局解读。
会计处理进项税加计抵扣税额，不提前计提。
只有当月企业有需要缴纳增值税时，需要缴纳增值税部分，其进项税额的10%，可再抵扣。
如加计进项税额，高于应交税费—未交增值税额度，则延期到下月度抵扣。
如果该项政策结束后，仍有未抵扣完的进项税加计额度，则该额度作废，不能再进行抵扣。
案例：甲企业是一般纳税人，该企业符合享受增值税进项税额加计抵减10%政策。
2023年1月份，甲企业新增进项税10000万元，新增销项税10100元，转出进项税额200元。
假设上期留抵税额为0，期初加计抵减余额为0。
则账务处理如下：1、增值税结转借：应交税费—应交增值税—销10100贷：应交税费—应交增值税—进10000应交税费—应交增值税—转出未交增值税100借：应交税费—应交增值税—转出未交增值税100贷：应交税费—未交增值税100抵扣进项税额*10%=10000*10%=1000元10%=200*10%=20元=0+1000-20=980元说明：因为甲企业当期应交增值税额100元，进项税加计抵减，抵减的是当期应交增值税额，所以当期最大抵减额不能超过应交增值税额。
总分包模式业务处理会计分录
总分包模式业务处理会计分录“营改增”后总分包业务处理会计分录一、项目总包方账务处理1、业主计量简易征收：借：应收账款-工程款-业主单位长期应收款-质保金贷：工程结算-业主单位其他应付款-待结转增值税-简易征收一般计税：借：应收账款-工程款-业主单位长期应收款-质保金贷：工程结算-业主单位其他应付款-待结转增值税-一般计税2、计提增值税简易征收：借：其他应付款-待结转增值税-简易征收贷：应交税费-应交增值税-简易征收一般计税：借：其他应付款-待结转增值税-一般计税贷：应交税费-应交增值税-销项税额3、对项目分包方计量简易征收：借：工程施工-合同成本-分包费用应交税费-应交增值税-简易征收贷：应付账款-建造/劳务合同工程款长期应付款-质保金一般计税：借：工程施工-合同成本-分包费用应交税费-应交增值税-进项税额贷：应付账款-建造/劳务合同工程款长期应付款-质保金4、暂估分包方收入与实际结算金额形成的差额（每月暂估，次月冲回）借: 工程施工-合同成本-分包费用贷：应付账款-建造/劳务合同工程款-暂估5、确认收入、成本、毛利借：主营业务成本工程施工-合同毛利贷：主营业务收入6、预缴税额（根据扣除分包后的差额计算）借：应交税费-应交增值税-预征税款贷：银行存款7、项目总包方根据预缴税额计提税金及附加借：主营业务税金及附加贷：应交税费-城建税贷：应交税费-教育费附加贷：应交税费-水利基金8、收到业主支付工程款（依据分包方移交过来的银行账户核算）借：银行存款贷：应收账款-工程款-业主单位9、支付分包方工程款借：应付账款-建造/劳务合同工程款-项目分部贷：银行存款10、折现（长期应收-业主）借：财务费用-折现贷：长期应收款-折现11、折现（长期应付款-分部）借：财务费用-折现（红字）贷：长期应付款-折现（红字）二、项目分包方账务处理1、项目总包方计量简易征收：借：应收账款-项目总包方长期应收款-质保金-项目总包方贷：工程结算-项目总包方其他应付款-待结转增值税-简易征收一般计税：借：应收账款-项目总包方长期应收款-质保金-项目总包方贷：工程结算-项目总包方其他应付款-待结转增值税-一般计税2、计提增值税简易征收：借：其他应付款-待结转增值税-简易征收贷：应交税费-应交增值税-简易征收一般计税：借：其他应付款-待结转增值税-一般计税贷：应交税费-应交增值税-销项税额3、发生成本时借：工程施工-合同成本贷：银行存款或贷：应付账款4、确认收入、成本、毛利借：主营业务成本-分包成本工程施工-合同毛利-分包毛利贷：主营业务收入-分包收入5、预缴税额简易征收：借：应交税费-应交增值税-预征税款贷：银行存款一般计税：借：应交税费-应交增值税-预征税款贷：银行存款6、项目分部根据预缴税额计提税金及附加借：主营业务税金及附加贷：应交税费-城建税贷：应交税费-教育费附加贷：应交税费-水利基金7、收到总包方支付工程款借：银行存款贷：应收账款-工程款-项目总包方8、折现（长期应收-总包方）借：财务费用-折现贷：长期应收款-折现三、汇总报表时总分包需要抵消的会计分录（一）、抵消债权债务：1、应收与应付抵消借：应收账款（红字）贷：应付账款（红字）2、长期应收与长期应付抵消借：长期应收款（红字）贷：长期应付款（红字）3、暂估成本与存货抵消：借：存货-已完工未结算（红字）借：预收账款-已结算未完工贷：应付账款-暂估（红字）（二）、关联交易抵消：1、收入、成本抵消：借：主营业务成本（红字）贷：主营业务收入（红字）2、折现抵消：借：财务费用-应收折现（红字）贷：财务费用-应付折现（红字）（三）、现金流抵消：借：购买商品支付的现金（红字）贷：销售商品收到的现金（红字）（四）、建造合同抵消：按照应抵消的收入、成本分别抵消建造合同表中的相应的收入、成本及工程结算金额。
“营改增”后销项额的会计处理(二
“营改增”后销项额的会计处理（二）视同提供应税服务的会计处理单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务视同提供增值税应税服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。
其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。
同时，主管税务机关有权按照下列顺服务序确定销售额：(1)按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。
(2)按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。
(3)按照组成计税价格确定。
组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×(1+成本利润率)【案例5】2012年12月，安徽省某运输公司为单位高层甲无偿提供搬家运输服务，该公司2012年提供同类服务的平均收费为555元/次。
根据相关规定，此次运输服务应视同提供应税服务，增值税额为55[555÷(1+11%)×11%]元，会计处理如下：借：营业外支出555贷：主营业务收入500应交税费——应交增值税(销项税额) 55特殊销售与应税服务业务的会计处理(一)赠送服务的销项税额的会计处理参照税法，企业通过买一赠一、随货赠送的行为不视同无偿赠送服务，销售价值已内含赠品价值，可以不单独核算赠品的销项税额。
应税服务提供方以主服务的价格贷记“主营业务收入”，同时计算确认“应交税费——应交增值税(销项税额)”。
结转成本时需要以主服务和赠送服务的总成本借记“主营业务成本”，贷记相关成本科目。
【案例6】广州市某软件公司为“营改增”后的增值税一般纳税人，12月1日该公司向A 公司提供软件维护服务并开具增值税专用发票，协议不含税价款为10 000元，增值税额为600元，并约定赠送当月的软件咨询服务，不再另外收费。
经财务部门核算，软件维护服务的人工成本为4 000元，软件咨询服务的人工成本为2 000元，则会计处理如下：借：应收账款——A公司10 600贷：主营业务收入10 000应交税费——应交增值税(销项税额)600借：主营业务成本 6 000贷：劳务成本——维护 4 000——咨询2 000【提醒】买一赠一、随货赠送的行为不是视同销售行为，会计处理时以一项服务的价款作为收入，而以两项服务的价格计入成本。
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“营改增”的十五个会计处理分录一、会计科目设置（一）一般纳税人会计科目一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”两个明细科目；辅导期管理的一般纳税人应在“应交税费”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目；原增值税一般纳税人兼有应税服务改征期初有进项留抵税款，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。
在“应交增值税”明细账中，借方应设置“进项税额”、“已交税金”、“出口抵减内销应纳税额”、“减免税款”、“转出未交增值税”等专栏，贷方应设置“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。
“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务和应税服务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。
企业购入货物或接受应税劳务和应税服务支付的进项税额，用蓝字登记。
“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额，包括允许在增值税应纳税额中全额抵减的初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费。
“已交税金”专栏，记录企业已缴纳的增值税额，企业已缴纳的增值税额用蓝字登记。
“出口抵减内销应纳税额”专栏，记录企业按免抵退税规定计算的向境外单位提供适用增值税零税率应税服务的当期应免抵税额。
“转出未交增值税”专栏，记录企业月末转出应交未交的增值税。
企业转出当月发生的应交未交的增值税额用蓝字登记。
“销项税额”专栏，记录企业提供应税服务应收取的增值税额。
企业提供应税服务应收取的销项税额，用蓝字登记；发生服务终止或按规定可以实行差额征税、按照税法规定允许扣减的增值税额应冲减销项税额，用红字或负数登记。
“出口退税”专栏，记录企业向境外提供适用增值税零税率的应税服务，按规定计算的当期免抵退税额或按规定直接计算的应收出口退税额；出口业务办理退税后发生服务终止而补交已退的税款，用红字或负数登记。
“进项税额转出”专栏，记录由于各类原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。
“转出多交增值税”专栏，记录企业月末转出多交的增值税。
企业转出当月发生的多交的增值税额用蓝字登记。
“未交增值税”明细科目，核算一般纳税人月末转入的应交未交增值税额，转入多交的增值税也在本明细科目核算。
“待抵扣进项税额”明细科目,核算一般纳税人按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额。
“增值税留抵税额”明细科目，核算一般纳税人试点当月按照规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的月初增值税留抵税额。
（二）小规模纳税人会计科目小规模纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要再设置上述专栏。
二、会计处理方法（一）一般纳税人国内购进货物、接受应税劳务和应税服务一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，取得的增值税扣税凭证，按税法规定符合抵扣条件可在本期申报抵扣的进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应计入相关项目成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。
购入货物发生的退货或接受服务中止，作相反的会计分录。
1.取得专用发票一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，取得增值税专用发票（不含小规模纳税人代开的货运增值税专用发票），按发票注明增值税税额进行核算。
【案例】2013年8月，济南A物流企业，本月提供交通运输收入100万元，物流辅助收入100万元，按照适用税率，分别开具增值税专用发票，款项已收。
当月委托上海B公司一项运输业务，取得B企业开具的货物运输业增值税专用发票，价款20万元，注明的增值税额为2.2万元。
A企业取得B企业货物运输业增值税专用发票后的会计处理：借：主营业务成本200000应交税费——应交增值税（进项税额）22000贷：应付账款——B公司222000【案例】2013年9月2日，济南A物流企业（一般纳税人）与H公司（一般纳税人）签订合同，为其提供购进货物的运输服务，H公司于签订协议时全额支付现金6万元，且开具了专用发票。
9月8日，由于前往目的地的道路被冲毁，双方同意中止履行合同。
H公司将尚未认证专用发票退还给A企业，A企业返还运费。
Ⅰ.H公司7月2日取得专用发票的会计处理：借：在途物资54054.05应交税费——应交增值税（进项税额）5945.95贷：现金60000Ⅱ.H公司7月8日发生服务中止的会计处理：借：银行存款60000借：在途物资-54054.05应交税费——应交增值税（进项税额）-5945.952.购进农产品一般纳税人购进农产品，取得销售普通发票或开具农产品收购发票的，按农产品买价和13%的扣除率计算进项税额进行会计核算。
【案例】例：2013年2月，济南S生物科技公司进行灵芝栽培技术研发，本月从附近农民收购1500元稻草与棉壳用作研发过程中的栽培基料，按规定已开具收购凭证，价款已支付。
借：低值易耗品1305应交税费——应交增值税（进项税额）195贷：现金15003.进口货物或服务一般纳税人进口货物或接受境外单位或者个人提供的应税服务，按照海关提供的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额或中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额进行会计核算。
【案例】2013年8月，日照G港口公司，本月从澳大利亚Re公司进口散货装卸设备一台，价款1500万元已于上月支付，缴纳进口环节的增值税255万元，取得海关进口增值税专用缴款书。
相关会计处理为：借：工程物资15000000贷：预付账款15000000借：应交税费——应交增值税（进项税额）2550000贷：银行存款2550000【案例】2013年9月，日照G港口公司，进行传输带系统技术改造过程中，接受澳大利亚Re公司技术指导，合同总价为18万元。
当月改造完成，澳大利亚Re公司境内无代理机构，G公司办理扣缴增值税手续，取得扣缴通用缴款书，并将扣税后的价款支付给Re公司。
书面合同、付款证明和Re公司的对账单齐全。
Ⅰ.扣缴增值税税款时的会计处理：借：应交税费——应交增值税（进项税额）10188.68贷：银行存款10188.68Ⅱ.支付价款时的会计处理：借：在建工程169811.32贷：银行存款169811.324.接受铁路运输服务接受交通运输业服务，取得铁路运输费用结算单据，按照的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。
【案例】2013年10月，济南S生物科技公司委托浙江某铁路运输服务公司运送购买的技术研发用设备一套，支付费用4500元，其中运费4000元，上下力资500元，取得运费发票。
借：固定资产——研发设备a4220应交税费——应交增值税（进项税额）280贷：现金4500（三）一般纳税人辅导期一般纳税人（辅导期）国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，已经取得的增值税扣税凭证，按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额，借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目，应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。
收到税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单后，按稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符、允许抵扣的进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记“应交税费——待抵扣进项税额”。
（四）混业经营原一般纳税人“挂账留抵”处理兼有增值税应税服务的原增值税一般纳税人，应在营业税改征增值税开始试点的当月月初将不得从应税服务的销项税额中抵扣的上期留抵税额，转入“增值税留抵税额”明细科目，借记“应交税费——增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。
待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目。
（五）一般纳税人提供应税服务一般纳税人提供应税服务，按照确认的收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按照按规定收取的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按确认的收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。
发生的服务中止或折让，作相反的会计分录。
【案例】2013年10月，济南A物流企业，本月提供交通运输收入100万元，物流辅助收入100万元，按照适用税率，分别开具增值税专用发票，款项已收。
当月委托上海B企业一项运输业务，取得B企业开具的货物运输业增值税专用发票，价款20万元，注明的增值税额为2.2万元。
Ⅰ.取得运输收入的会计处理：借：银行存款1110000贷：主营业务收入——运输1000000应交税费——应交增值税（销项税额）110000Ⅱ.取得物流辅助收入的会计处理：借：银行存款1060000贷：其他业务收入——物流1000000应交税费——应交增值税（销项税额）60000【案例】2013年9月2日，济南A物流企业与H公司签订合同，为其提供购进货物的运输服务，H公司于签订协议时全额支付现金6万元，且开具了增值税专用发票。
9月8日，由于前往目的地的道路被冲毁，双方同意中止履行合同。
H公司将尚未认证专用发票退还给A企业，A企业返还运费。
Ⅰ.A企业9月2日取得运输收入的会计处理：借：现金60000贷：主营业务收入——运输54054.05应交税费——应交增值税（销项税额）5945.95Ⅱ.A企业9月8日发生服务中止的会计处理：货：银行存款60000贷：主营业务收入——运输-54054.05应交税费——应交增值税（销项税额）-5945.95。
【案例】2013年9月，无锡X设备租赁公司出租给L公司两台数控机床，收取租金半年租金18万元并开具发票，L公司使用两个月后发现其中一台机床的齿轮存在故障无法运转，要求X公司派人进行维修并退还L公司维修期间租金2万元，L公司至主管税务机关开具《开具红字增值税专用发票通知单》，X公司开具红字专用发票，退还已收租金2万元。
Ⅰ.X企业9月份取得租金收入的会计处理：借：银行存款180000贷：主营业务收入——设备出租153846.15应交税费——应交增值税（销项税额）26153.85Ⅱ.X公司开具红字专用发票的会计处理：货：银行存款20000贷：主营业务收入——运输-17094.02应交税费——应交增值税（销项税额）-2905.98一般纳税人发生《试点实施办法》第十一条所规定情形，视同提供应税服务应提取的销项税额，借记“营业外支出”、“应付利润”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。