西方财务会计理论问题探索(九)
西方财务会计理论问题探索_一_西方规范财务_省略_计理论的发展及实证会计理论的基
理论 （ !"#$%& ）这个概念从来就有不同的理解， 会计理论包括 财务会计理论也是如此。 “ 理论”一词的定义， 西方 （ 以美国为代 （ (#)*+,*%’ 表） 会计学者基本上是根据韦氏新国际词典第 ’版 +-,".%/）的 “ 理 论 ”词 条 所 写 “ 一系列首尾一贯的 0*1 -23,.$435 -6.7,.$43%& 假设的、 概念的和实用性原 则 作 为 某 一 领 域 的 一 般 框 架 ” （ 89:;， ）。例如， 由亨德里克森和范布雷德合写的 《 会计理论》第 @ <=>?; 版， 就把会计理论定义为 “ 一系列首尾一贯的假设性的、 概念性和 实用性的原则用于探讨会计性质的一般参考框架” （ A*4/%./B 《 G77$H4,.4I 》 美国会 +*4 CD3%-E%#F3 JK"*$%& L.L,"-#F.,.$4。 ;99=， <=;）。 计学会 （ GGG）为纪念其 @M周 年 大 会 而 发 表 的 一 篇 重 要 的 研 究 报 ）也引用了韦氏新国 际 词 典 告 《 基本会计理论说明书》 （ GNOEGK 的理论定义， 在第一章规定它的研究任务是 “ 识别会计领域以便 从中得到有用的结论”。报告基本同意存在着单一的会计理论即 传统的规范会计理论。因此， 它沿着 规 范 会 计 理 论 所 用 的 演 绎 同 归纳相结合的方法探讨了： （ ;） 确定会计领域并提出与会计名词 公报第 ;号不同的另两个会计定义：第一， “ 会计是为了便于信息 使用者作出有根据的判断和决策而确认、计量和传递经济信息的 程序” （ 这个定义反映了规范会计理 论 对 现 代 财 务 会 计 基 本 程 序 的看法） ； 第二， “ 会计在本质上是一个经济信息系统” （ 它奠定当 前会计流行定义的基础）。 （ =）提出会计信息的准则和传递 准 则 （ QGG< ）的政策性建议］。 ［ 基本上属于对 G<E制定 G<E OP.4.$4 （ >）建议将单一计量改为多重计量 （ 具体建议在财务报表中既用
现代西方会计理论
现代西方会计理论一、名词解释财务会计概念框架(Conceptual Framework Of Financial Accounting)：财务会计概念框架是由财务会计目标和与之相关联的基本概念所组成的一个连贯的、协调的，具有内在一致性的严密体系。
它根据新形势下会计实务的规范化要求进行概括，指导未来会计准则的制定与发展，确定财务报告的目标和宗旨，维护FASB的权力、地位和利益。
包含：①会计目标（受托责任观、决策有用观）发挥提供会计信息资源的功能；②会计信息的质量特征③财务会计及其报告要素（以经济业务中经济利益的流动为主线来界定会计要素）④财务报告要素的确认和计量⑤财务报告及其构成会计实证法(Accounting Positive Approach)：揭示和预测现实中会计方法程序的应用。
现提出理论假设，然后进行验证和预测的一种会计研究方法。
资本公积(Capital Reserves)：指归所有者共有的、非收益转化而形成的资本，企业收到股东出资额超过其所占注册资本或股本的比例的部分，以及直接计入所有者权益的利得与损失，包括资本（股本）溢价和其他资本公积。
资本公积是资本额积累和储蓄，可以通过法定程序转为正资本（准资本）。
公允价值(Fair Value)：在自由竞争的市场结构和各利益相关主体信息对称的前提下，资产或负债在现行交易中以非关联的交易多方自愿或多方认可的公平的交易价格。
我国引入公允价值是适度、谨慎和有条件的，包括在活跃市场上有相同或相似资产或负债的报价信息，或不存在或与市场而采用市场法、收益法和成本法等估值技术确定的公允价值。
股东财富：股东作为目标企业的投资人所投入企业的资本及资本增值，股东权益即资本和增值部分的权力和利益；表现为所有者权益的账面价值（净资产，以历史成本计量，所反映的企业资产真实性欠佳）、内在价值（企业未来现金流量现值，但难以准确估算）和股价（市场对股票的未来预期，受市场供求关系影响）。
西方财务会计理论问题探索( 三)
西方财务会计理论问题探索（三）第一，企业公司）报告不是企业盈利信息的惟一来源，企业经理通过会计选择来加工盈利信息不可能取得经济利润；第二，如果盈利信息是己经实现的现金流量的替代量，那么，根据CAPM，未预计到的盈利就可能与未预期的现金流量（UnexpectedCashFlow)异常的与报酬氧AbnormalRateofReturn)相关。
BallandBromwn1968年开始对未预期盈利的变化和异常报酬率的关系进行经验检验和实证会计研究。
其根据是从上述第二个假定和CAPM推演出来的。
他们利用了科学的方法收集并检验了两个重要的变量：异常报酬率和未预期的盈利。
两人根据严格的标准挑选了261家中纽约证券交易所上市的公司所公布的盈利作为‘样本”（Sample)，并把盈利和股票价格的关系的分析限定在1957~1965等9个会计年度（不考虑1957年以前己作为盈利变化的回归中预计参数）。
将上述变量包括每股盈利）通过图表进行分析，得出如下结论：1)85%~90%股票价格的变化之间和未预期的盈利是相联系的，但发生在年度收益表公布之前，于是可以假设，盈利（季度报告或来自其他方面）确实能够向会计信息使用者传递信息，但是年度财务报表提供的信息不够及时。
（2)盈利的变化同异常的报酬率的变化是相关的，盈利仍然是影响股票价格的有用信息。
初步研究成果实证研究方法在下列意义上，是一种科学的理论。
因为它能对会计中的若干现实事实作出有根据的解释和合理的预测，实证会计理论主要提出并初步检验了下列几项假设（假想）：1、会计信息（主要指盈利信息）与股票价格的关系假设。
这一假设认为，财务报告上的收益（盈利）信息，不是股票价格受到影响的惟一因素，由于该信息己在证券市场的价格变动中得到反映，管理当局不可能通过会计程序的选择左右盈利，去干扰股票价格。
但是，盈利信息并不是对股票价格毫无影响。
如果盈利信息包含了市场未预测到的未预期盈利这一新的信息就会影响股价的变动（Ball&Brown：会计收益数据的经验评估（《（JournalofAccountingResearcKAutumn1968》，P159-178)d该假设建立在有效市场假设（EMH)和资本资产计量模式（CAPM)的基础上，并假定资本市场为次强式市场。
西方财务会计理论问题探索_七_美国的财务会计和报告概念框架的发展_
２２ 财会通讯 ・综合
!""# 年第 $ 期
!"#$%&’ ’ ()%*+ 专家论坛 第一， 它列举了一般使用者、 企业的投资人和债权人、 政府和 非盈利组织和社会等四个方面的财务报表的信息使用者， 这就突 破了只把企业外部投资人和债权人当作财务报表的使用者的较 狭隘的思路。 第二， 它进一步分别列举了财务报表对不同使用者应提供的 不同用途的信息， 但又把不同使用者需要的信息归纳为 “ 企业盈 利能力” 和 “ 对企业经济资源有效利用能力” 。这显然有下列矛 ① 不同的使用者既已要求提供不同的信息， 盾： 为何又把不同使 用者需要的信息归为上述两类？②对目标 （ １１） 政府和非盈利组 织所必需的信息竟是提供企业的盈利能力和企业经济资源的有 效能力等毫不相干的信息， 是否令人费解？ 忘录 《 财务会计和报告的概念框架： 对财务报表目录研究小组报 ［ ＦＡＳＢ ＤＭ ： Ｃｏｎｃｅｐｔｕａｌ Ｆｒａｍｅｗｏｒｋｆｏｒ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ａｎｄ Ｒｅ－ 告的思考》 ｐｏｒｔｉｎｇ Ｃｏｎｓｉｄｅｒａｔｉｏｎ ｏｆ ｏｆｔｈｅｓｔｕｄｙＧｒｏｕｐ ｏｎ ｔｈｅｏｂｊｃｅｔｉｖｅ “ Ｔｈｅ ｒｅｐｏｒｔ ｏｆ ｆｉｎａｎｃｉａｌ ｓｔａｔｅｍｅｎｔｓ （ Ｔｒｕｅｂｌｏｏｄｒｅｐｏｒｔ ］ 以 下 简 称“ 思 ” “ ” ） （ Ｒｅｐｏｒｔ 考” ） ， 这份ＤＭ 第一次使用概念框架的术语， 它在Ｔｒｕｅｂｌｏｏｄ Ｔｒｕｅｂｌｏｏｄ Ｒｅｐｏｒｔ 的研究基础上，提出４个供研究讨论的问题： （ １） Ｔｒｕｅｂｌｏｏｄ 中有哪些目标或质量特征可以为ＦＡＳＢ 现时所采纳？ （ ２） Ｒｅｐｏｒｔ 在提出的１２项目标中，哪些目标须进一步分析研究才能决 ＦＡＳＢ 是否应推迟研究认可上述报告中提出的各 定是否采纳？ （ ３） ＦＡＳＢ 是否有必要考虑其他 项目标和质量特征？其原因何在？ （ ４）
财务会计的基本理论问题
财务会计的基本理论问题苑兴月摘要：财务会计理论是整个财务会计体系的指导标准和基础，对财务会计基本理论问题进行研究应当着眼于会计实务实践和会计工作发展趋势与需要。
财务会计的基本理论问题包括会计职能、会计准则、会计目标、会计要素和会计环境等，对基本理论问题的研究对会计理论的发展完善具有支持指导意义，对此笔者在本文中对会计理论的相关问题进行了简要的分析，旨在通过本文的研究为会计理论的发展做出贡献，为会计实务工作提供指导。
关键词：会计理论；会计职能；会计目标；会计要素；会计环境一、财务会计的职能问题分析会计职能是会计在经济管理活动中所具有的功能，根据《会计法》对会计的表述，会计基本职能是指会计核算与会计监督。
会计职能是一个发展变化的概念。
随着经济的发展，会计越来越重要，会计职能也相应扩展。
人们对会计职能的认识往往存在分歧。
这集中体现在对职能数量的看法上。
比较有代表性的观点还有：反映与控制，反映与监督，反映、监督与分析、考核与评价等。
此外，认为有相同数目的职能论者对具体的职能又有不同的理解。
例如，有人认为核算仅指事后核算。
笔者认为会计的职能应当集中表现为反映和管理职能。
反映职能是指财务会计的信息能够充分的展现企业的经济状况，管理职能指会计渗透到企业管理的方方面面，也是企业进行管理的重要依据。
反映职能和管理职能二者相互联系，不可分割，反映职能是进行管理职能的基础和依据，管理职能是反映职能的延伸。
在实践中企业的经营管理水平很大程度上是由会计职能决定的，只有将会计职能与企业的管理进行紧密结合，才能促进企业经营水平的提高，才能实现企业经济效益的提高。
二、财务会计的目标问题分析在理论上财务会计的目标与财务会计的职能是存在内在的联系的。
会计目标的研究一直是会计理论界的一个热点问题。
以美国为代表的西方会计界从上个世纪60 年代就开始探讨会计目标问题，并最终认为会计目标是会计理论研究的起点。
但是在我国对会计理论界的研究中关于会计目标的探讨却被认为低于会计职能问题。
西方财务会计理论问题探索_十_公司治理_会计信息产权与会计准则_上_
提供了解释。信息甄别观的出发点是管理当局和会计信息使用者 以及资本市场之间的信息不对 称 。 一 般 认 为 ， 管理当局比会计信 息使用者拥有信息优势。那么如果企业的股票价格被市场不公正 （ 低 估 ）地 进 行 评 价 ， 管理当局就有动机在会计信息上耗费额外 的资源， 借以表明事实真相。 而 股 票 价 格 被 高 估 的 企 业 则 采 取 不 提供附加信息的方式， 含蓄地表明事实， 这将会促使资本市场将 其股票价格调整到被高估企业 的 股 票 价 格 的 平 均 水 平 。 但 是 ， 如 果原本被高估企业的股票价格应该位于在这个平均水平之上（即 调整后的低估）， 那么该企业的管理当局就会立即作出反应， 耗费 额 外 成 本 提 供 更 具“ 充 分 含 量 ” （ ｓｕｆｆｉｃｉｅｎｔｃｏｎｔｅｎｔｓ）的 会 计 信 息 向市场表明其股票价格调整后 被 低 估 的 事 实 。 如 此 反 复 博 弈 ， 直 到那些业绩最差的企业不再公 布 会 计 信 息 揭 示 其 价 值 。 换 言 之 ， 因此应该借助 信 号 甄 别 将 导 致 会 计 信 息 过 剩（ ｏｖｅｒ－ｐｒｏｄｕｃｔｉｏｎ）， 会计准则等形式进行管制。 进一步解释如下： 尽管会计准则和其他信息披露管理方面法 规的存在旨在使企业会计信息提供的私人最佳点向社会最佳点 —那 就 是 私 人 契 约 高 成 本 移动， 但是却忽 略 了 一 个 重 要 的 前 提—— 的可能存在性，有可能导致通 过 私 人 契 约 无 法 达 到 社 会 最 佳 点 ， 从而为会计准则等管制形式的存在提供证据。问题果真如此？未 必！在未能够计量出会计准则的成本 ［包括制定成本、实施成本 就断言或假设由于利用会计准则进行管制 （ 摩 擦 成 本 ）等 ］之 前 ， 的成本相对于利用私人契约促 使 信 息 披 露 的 成 本 更 低 ， 从而论述 会计准则的起源和存在， 是比较武断的。 " 二、 公司治理、 会计信息披露中的外部性与会计信息产权 其本质上是一系列契约 企 业 是 一 种 法 律 虚 构（ ｌｅｇａｌ ｆｉｃｔｉｏｎ）， 关系的结合。 #为了确保企业经营 的 效 率 ， 在长期的经营实践中， ）机 制 ， 力图确保 逐 渐 形 成 了 一 套 公 司 治 理（ ｃｏｒｐｏｒａｔｅ ｇｏｖｅｒｎａｎｃｅ 监 督 和 激 励 的 相 容 （ ｃｏｍｐａｔｉｂｌｅ）、 剩 余 索 取 权 和 控 制 权 的 匹 配 （ ｍａｔｃｈｉｎｇ）。公司治理的核 心 在 于 它 好 比 粘 性 机 制 ， 促使人力资 本和财务资本的精诚合作。然而， 广泛存在的委托代理关系下， 委 托方往往由于知识结构、 个人禀赋、 成本效益制约乃至社会分工 同时由于作 的问题， 无 法 对 代 理 方 进 行 实 时（ ｒｅａｌ－ｔｉｍｅ ）的 监 督 ， 为代理方的企业管理当局努力 程 度 的 不 可 观 测 性 ， 使得会计信息 成为委托方评价代理方履行受托责任情况和评价代理方经营业
论财务会计报告中的几个理论问题
【 章摘要】 文 本 文针 对 国 内外 财 务理 论 研 究 中存 在 的 问题 ，提 倡 从 环境 出发 ，将 整 个 财 务理 论体 系分 为财 务环境 理 论 、财 务基 础 理 论 、财 务战 略理 论 和 财 务运作 理 论 四个层 次进 行 深 入 研 究。 本文 对 财 务基 础理 论 中的 财 务本 质 、财 务假 设 、 财 务 目标 和 财 务原 则 以及 财 务运作 理 论 中的 财 务治 理权 配 置层 次 、配 置结 构 和 配置 模 式 等 问题 提 出 了 自己的 看 法
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论财务会计报告中的
几个理论 问题
杨 汾 西 南 油 气分 公 司川 北 采 气 厂 四川 阆 中 ６ ７０ ３４２
务差异及其形成饥理 ，并侧重从中国特殊 的财务环境出发 ，研究适合这 个特殊环境 的财务理论与方法。只有按照这个思路和 方法 ，才能构建对中国企 业具有实际的和 直接 的指 导意义的财务理论体系 。 ２ 财务基 础理 论。 、 这是财务本体理 论 最基础的部 分， 讨论财务的具有 “ 实质性” 的问题 。近年 来这 部分 的研究较为活跃 ， 已经 出现 了 不少 创 新 的 成 果 。但 是 ，财 务 基 础理 论 究 竟 由哪 些 内容 或要 素 构 成 ，学 术界的观点仍不尽 一 。笔者的看法是 ， 致 如 果把 财务理 解为 “ 一种 有 目的性 的行 为” ，则财务理论 的基 础部分就应当从特 定的财务环境 出发，研究这种行为的主体 与 范 围 、本 质 与 职 能 、动 机与 目的 、前提 与 条件 、原 则 与 规 （ 、方 式与 方 法 、过 程 １ 』 Ｉ Ｊ 与结果 等行为要素。也就是说 ，财务基础 理 论 的 构成 内容 应 当 包括 财务 主 体 （ 括 包 法 人主体与 自然人主体） 、财务活动范 围、 财务基 础性和 基本 假设 、财务 本质 与职 能、 财务 基 本 目标 、 务一 般 过 程 或环 节 、 财 财 务 基 本 原 则 、财 务 ～ 般 规 则 （ 括 制度 包 性规则、 技术性规则和道德性规则） 财务 、 基本方法 、财务效果评 价十个部分。即使 是 “ 般 ” 或 “ 本 ”概 念 ，也 必 须 密 切 一 基 结 合特定 的财务环境 ，全盘 照搬 西方财务 的 做法 是 极 不 可 取 的 。 ３ 、财务 战略理论和 财务治理权配置 理 论 。 这 两 个 都 是 全 新 的 财 务 学 研 究 领 域 ，尤其是财务治理权配置理论 。关于财 务 战略 ，国内已有一些研 究成果 ，有代表 性 的是陆正飞教授的 企业 发展的财务战 略 》和 刘 志远 教授 的 《 业 财 务 战 略 》 他 企 ， 们 在 这一 全新 的领 域 进 行 了开 拓 性 的 、极 富创新与成效 的探索。至于财务治理权的 配置，目前还难以发现专 门的、较为具体 的研 究文献 。对于公司财务治理 权，笔者 的看法它是公司法人财产权的核心 ，人们 常说 的法 人 财 产 权 ，其 主要 内容 就 是 法 人 财务治理权 ，包括财务决策权、财务执行 权和财务监控 权， 公司法》的规定就是较 好 的 体 现 。财 务治 理 结 构 是 公 司 法 人治 理 结构的重要部分 ，财务治理权配置 又是财 务 管 理 体 制 和 财务 运 行 机 制 的 核 心 内容 ， 从 目前情况看 ，配置的合理与否 还是影 响 财务 资源配置效率的关键性 因素 。如此重
学习《财务会计理论与实务》心得体会模板（三篇）
学习《财务会计理论与实务》心得体会模板一、引言简要介绍《财务会计理论与实务》课程的重要性和学习目标。
二、课程内容回顾2.1 重点概念的理解分析和总结自己对财务会计中重要概念的理解，如资产、负债、所有者权益、收入、费用等。
2.2 会计核算方法和报表制度总结学习过程中掌握的各种会计核算方法和报表制度，如单项核算、成本法、公允价值法等。
2.3 会计要素和会计准则总结学习过程中熟悉的会计要素和会计准则，如货币概念、确认和计量等。
2.4 会计信息的运用和分析分析学习过程中掌握的会计信息的运用和分析方法，如财务比率分析、财务预测等。
三、学习心得3.1 系统概念和知识通过学习，《财务会计理论与实务》课程使我对财务会计中的各种概念和知识有了更系统的理解。
3.2 实践能力的提升通过课程中的案例分析和实际操作，我的实践能力明显提高了。
我学会了如何编制各种财务报表，并能对财务信息进行深入分析。
3.3 解决问题的能力在学习过程中，我经常面临各种财务会计相关的问题，通过探索和思考，我逐渐培养了解决问题的能力。
3.4 团队合作精神在实践环节中，我与同学们一起完成了一些财务会计项目。
通过与团队成员的合作，我学会了与人合作的重要性，也提高了自己的沟通和协作能力。
四、学习方法总结4.1 主动思考，理解概念学习财务会计需要主动思考，理解各种概念和知识的具体含义。
只有真正掌握概念，才能对相关问题有深刻的理解。
4.2 实践操作，强化记忆学习财务会计需要进行实践操作，通过自己动手编制财务报表等，才能更好地理解和记忆相关知识。
4.3 多角度分析，拓宽思路在学习过程中，我发现财务会计涉及的问题和情况非常复杂。
通过多角度的分析，我们能够拓宽思路，找到更合适的解决方法。
4.4 合理时间安排，保持持续学习学习财务会计需要持续投入时间和精力。
合理安排时间，制定学习计划，每天保持一定的学习时间，才能真正掌握课程的核心内容。
五、学习的收获和启示5.1 对于职业发展的影响通过学习《财务会计理论与实务》，我深刻理解了财务会计在企业运作中的重要性。