税收理论与实务课程辅导资料1

《税收理论与实务》课程辅导资料1第一章税法概论第一节税法的概念一、税法的概念（了解）税收特征表现为三个方面：（1）无偿性；（2）强制性；（3）固定性。

税收三性是一个完整的统一体，它们相辅相成、缺一不可。

其中，无偿性是核心，强制性是保障，固定性是对强制性和无偿性的一种规范和约束。

税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。

它是国家及纳税人依法征税、依法纳税的行为准则，其目的是保障国家利益和纳税人的合法权益，维护正常的税收秩序，保证国家的财政收入。

税法具有义务性法规和综合性法规的特点。

二、税收法律关系（一）税收法律关系的构成（掌握）征：税务、海关、财政1.权利主体纳：属地兼属人原则确定【题1】在税收法律关系中，征、纳双方法律地位的平等主要体现为双方权利与义务的对等。

【答案】×【题2】税收法律关系的权利主体是指代表国家行使征税职责的税务机关。

( )【答案】×2.权利客体——征税对象（掌握）3.税收法律关系的内容（二）税收法律关系的产生、变更与消灭——由税收法律事实决定（了解）（三）税收法律关系的保护——对权利主体双方是平等的（了解）【例题】以下关于税收法律关系的表述正确的是（）A．税收法律关系主体双方法律地位平等但权利义务不对等B．税收法律关系的保护对权利主体双方是不平等的C．税收法律关系的产生、变更与消灭由税收法律事实决定D．税收法律关系的内容是税收法律关系中最实质的东西【答案】ACD三、税法的构成要素（11个）（一）纳税义务人。

又称“纳税主体”（掌握）纳税人有两种基本形式：自然人和法人。

自然人可划分为居民纳税人和非居民纳税人，个体经营者和其他个人等；法人可划分为居民企业和非居民企业，还可按企业的不同所有制性质来进行分类等。

与纳税人紧密联系的两个概念是代扣代缴义务人和代收代缴义务人。

（二）征税对象（课税对象、征税客体）（掌握）是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物，是区别一种税与另一种税的重要标志。

税基又叫计税依据，是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，它解决对征税对象课税的计算问题，是对课税对象的量的规定。

（三）税目。

指各个税种所规定的具体征税项目。

税目体现征税的广度。

不同税目往往对应着不同税率和不同的征免规定。

（四）税率。

指对征税对象的征收比例或征收额度。

（掌握适用范围）【例题】下列各项中，表述正确的是（）。

A．税目是区分不同税种的主要标志 B．税率是衡量税负轻重的重要标志C．纳税人就是履行纳税义务的法人和自然人D．征税对象就是税收法律关系中征、纳双方权利义务所指的物品【答案】B【例题】中国现行税制中采用的累进税率有( )。

A.全额累进税率B.超率累进税率C.超额累进税率D.超倍累进税率【答案】BC四、税法的分类（熟悉）我国税法分类主要有四种分类方法：1.按照税法的基本内容和效力的不同，可分为税收基本法和税收普通法。

2.按照税法的职能作用的不同，可分为税收实体法和税收程序法。

3.按照税法征收对象的不同，可分为对流转额课税的税法，对所得额课税的税法，对财产、行为课税的税法和对自然资源课税的税法。

4.按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法、外国税法等。

第二章增值税本章可出各种题型，尤其是计算、综合题型，既可能单独出题，也可能与其他税种（如与消费税、城建税、关税等）混合出题第一节征税范围及纳税义务人一、征税范围掌握与营业税的范围划分（排他法）【例题】依据增值税的有关规定，下列行为中属于增值税征税范围的是（）。

A．供电局销售电力产品 B．房地产开发公司销售房屋C．饭店提供餐饮服务 D．旅游公司组织的旅游服务【答案】A掌握视同销售的8种情况【例题】下列各项中，应视同销售货物行为征收增值税的是( )。

A．将委托加工的货物用于非应税项目B．动力设备的安装C．销售代销货物 D．银行销售账本【答案】A、C二、纳税义务人和扣缴义务人（了解）第二节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理掌握认定标准第三节税率与征收率的确定记住征收率第四节一般纳税人应纳税额的计算（重点、核心）一、销项税额的计算销项税额=销售额 x 适用税率（一）一般方式下的销售额【重要疑点归纳】需要作含税与不含税换算的情况归纳：（1）商业企业零售价（2）普通发票上注明的销售额（一般纳税人和小规模纳税人都有这种情况）（3）价税合并收取的金额（4）价外费用一般为含税收入（5）含包装物押金一般为含税收入（6）建筑安装合同上的货物金额（主要涉及销售自产货物并提供建筑业劳务的合同）（二）特殊销售方式下的销售额1、折扣销售（商业折扣）,纳税人向购买方开具专用发票后，由于累计购买到一定量或市场价格下降等原因，销货方给予购货方的价格优惠或补偿等折扣、折让行为可按规定开具红字增值税专用发票。

销售折扣（现金折扣）折扣额不得从销售额中减除。

折扣销售仅限于货物价格的折扣，若将货物用于实物折扣，则该实物货款应按照赠送他人而是同销售计算缴纳增值税。

2、采取以旧换新方式销售——一般按新货同期销售价格确定销售额，不得减除旧货收购价格；【例题】某商城以旧换新销售5台电冰箱，新冰箱每台零售价3000元，旧冰箱每台作价100元，每台冰箱收取差价2900元，则该项业务的增值税的销项税=3000×5÷（1＋17%）×17%=2179.49（元）——金银首饰以旧换新按销售方实际收到的不含增值税的全部价款征税。

【例题】某首饰商城为增值税一般纳税人，20*8年5月发生以下业务：采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链2000条，新项链每条零售价0.25万元，旧项链每条作价0.22万元，每条项链取得差价款0.03万元；【答案】增值税的销项税＝2000×0.03÷（1＋17%）×17%＝8.7（万元）3、采取还本销售方式销售销售额就是货物的销售价格，不能扣除还本支出。

4、采取以物易物方式销售双方以各自发出货物核算销售额并计算销项税；双方是否能抵扣进项税还要看能否取得对方专用发票、是否是换入不能抵扣进项税的货物等因素。

5、包装物押金是否计入销售额一年以内且未过企业规定期限，单独核算者，不做销售处理；一年以内但过企业规定期限，单独核算者，做销售处理；一年以上，一般做销售处理（特殊放宽期限的要经税务机关批准）；酒类包装物押金，收到就做销售处理（黄酒、啤酒除外）。

【例题】对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额计征增值税。

（）【答案】√【例题】某黄酒厂销售黄酒的不含税销售额为100万元，发出货物包装物押金为5.85万元，定期60天收回，则该黄酒厂当期增值税销项税额是：100×17%=17（万元）【例题】某生产果酒企业为增值税一般纳税人，月销售收入为140.4万元（含税），当期发出包装物收取押金为4.68万元, 当期逾期未归还包装物押金为2.34万元。

该企业本期应申报的销项税额为： (140.4+4.68)÷(1+17%)×17% = 21.08（万元）6、销售自己使用过的固定资产应区分不同情形征收增值税：①销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；②2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；应纳税额=销售额÷（1+4%）×4%×50%无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额【例题】某公司（一般纳税人）销售自己20*8年1月购入并作为固定资产使用的设备（进项税额未抵扣），原购买发票注明价款120000元，增值税20400元。

20*9年4月出售开具普通发票，票面额120640元，则该企业转让设备行为应纳税：120640÷（1+4%）×4%×50%=2320（元）【例题】某公司（一般纳税人）销售自己20*9年1月购入并作为固定资产使用的设备（进项税额已抵扣），原购买发票注明价款120000元，增值税20400元，20*9年4月出售开具普通发票，票面额120640元，则该企业转让设备行为应纳税：120640÷（1+17%）×17%=17528.89（元）【例题】某公司20*9年1月购入小轿车一辆自用，原购买发票注明价款120000元，增值税20400元，20*9年5月出售开具普通发票转让，票面额120640元，则该企业转让小轿车行为应纳税：120640÷（1+4%）×4%×50%=2320（元）企业自用的小轿车不能抵扣进项税，这一点与其他固定资产不一样。

7、视同销售行为的销售额纳税人销售价格明显偏低并无正当理由或者有视同销售货物行为而无销售额者，在计算时，视同销售行为的销售额要按照如下规定的顺序来确定，不能随意跨越次序：（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定（3）按组成计税价格确定组价公式一：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。

用这个公式组价的货物不涉及消费税。

成本利润率使用国家税务总局规定的成本利润率确定。

组价公式二：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额，这里的消费税额包括从价计算、从量计算、复合计算的全部消费税额。

公式中的成本利润率要按照消费税一章国家税务总局规定的成本利润率确定。

二、进项税额的计算当期进项税额可抵扣不可抵扣凭票抵扣计算抵扣当期不可抵进项税转出例：某供销站收购农民自产的农业产品，特种收购凭证上注明收购金额100000元。

则：借：商品采购 8.7万应交税费——应交增值税（进项）1.3万贷：银行存款 10万关于烟叶税的抵扣问题：收购烟叶的进项税抵扣公式：烟叶收购金额=烟叶收购价款×（1+10%）烟叶税应纳税额=烟叶收购金额×税率（20%）准予抵扣进项税=（烟叶收购金额+烟叶税应纳税额）×扣除率（13% ）=烟叶收购价×（1+烟叶税率20%）×扣除率（13% ）例：某纳税人收购烟叶支付给烟叶销售者收购价款和价外补贴，并缴纳了烟叶税。

已知该收购人支付的收购价款10000元，其准予扣除的增值税进项税是（）烟叶收购金额=10000×（1+10%）=11000元；烟叶税应纳税额=11000元×20%=2200元；准予抵扣进项税=（11000+2200）×13%=1716元【例题】某卷烟厂20*6年6月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款50万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴。