注会考试《会计》学习笔记-第二章金融资产03
2016年注册会计师《会计》第二章 金融资产知识点
2016年注册会计师《会计》第二章知识点金融资产的概念和分类一、金融资产的概念金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。
二、金融资产的分类金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。
因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;(2)持有至到期投资;(3)贷款和应收款项;(4)可供出售金融资产。
金融资产的分类一旦确定，不得随意变更。
交易性金融资产一、交易性金融资产的定义金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。
2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
3.属于衍生工具。
公允价值变动大于零。
但是，套期有例外。
二、交易性金融资产的会计处理(一)企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本(公允价值)投资收益(发生的交易费用)应收股利(实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利)应收利息(实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息)贷：银行存款等(二)持有期间的股利或利息借：应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例)应收利息(资产负债表日计算的应收利息)贷：投资收益(三)资产负债表日公允价值变动1.公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益2.公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动(四)出售交易性金融资产借：银行存款(价款扣除手续费)贷：交易性金融资产投资收益(差额，也可能在借方)同时：借：公允价值变动损益(原计入该金融资产的公允价值变动)贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益持有至到期投资一、持有至到期投资概述持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
注册会计师会计笔记2
CPA备考会计笔记vol.2——金融资产①一，金融资产综述：第二章金融资产共有四种金融资产类别需要掌握外加一节减值和一节转移每一节都得看一遍，其中较为重要的是分别掌握每种金融资产的界定，会计处理方法以及相关的注意事项，而减值和转移则是综合的章节，也需要掌握。
考试中有一道大题是分析对错然后存在错误的话就需调整，其中很喜欢考的就是金融资产，因为四种类别各有处理方式。
二，以公允价值计量且其变动入当期损益的金融资产与可供出售金融资产之所以把这两个并在一起复习，是因为他们两个在会计处理上有很多相似的地方，以公允价值计量且其变动入当期损益的金融资产，粗一看名字感觉会有很复杂的感觉，不过事实上，这个名字导出了这类资产做会计分录的精髓所在，也就是两个要点，一是公允价值计量，而是变动如损益，而实际处理跟考试中，一般不会用这个名字，而是以“交易性金融资产”作为代表。
下文亦以交易性金融资产代指公允价值计量变动入当期损益的金融资产。
相应的可供出售金融资产也可以理解为公允价值计量，且其变动入所有者权益的金融资产。
大方向上二者十分相似，只是变动的归集不同而已，而细节处的不同，待下面细节㈠．交易性金融资产，1.划分的三个条件，了解即可，我自己的理解就是短期内用于交易的，企业持有第三个条件所示的衍生金融工具目的也多是短期套利用的，不理解的话可以看看相关的金融知识，让自己能够大致理解即可，（下面附有衍生金融工具的百度百科链接，需要可用）2.主要涉及科目资产类：交易性金融资产——成本——公允价值变动应收股利（or应收利息）损益类：投资收益公允价值变动损益3.会计处理要点（参见P19的例2-1理解）A.初始确认时：⑴．以公允价值计量⑵．相关费用入当期损益（借记，投资收益）⑶．若公允价值中含有已宣告未收到的现金股利或已到期未领取的债券利息，应分离出来单独确认为应收项目B.资产负载表日（即期末）：⑴．以公允价值计量⑵．若公允价值与账面存在差异，其变动入当期损益（公允价值变动损益），以公允价值高于账面价值为例做分录如下：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益C.处置时：⑴．其公允价值（即卖价，我们所收到的价款）与初始入账金额的差额入投资收益⑵．调整公允价值变动损益（看出售时，该笔金融资产的公允价值变动这一子科目中有多少余额，做冲销分录）D.处理备注：假设，我们有一个交易性金融资产的账面价值为借方1000 ，其中成本借方800，公允价值变动损益借方200，若出售时卖出的价格为1200，形式上我们是仅仅多赚了200，而实质的情况是，我们买一个股票的收益，是卖出的价格减去买入的价额（即所说的初始确认成本），所以我们实质上的收益是（卖出价）-（成本）=1200-800=400，这400中，有200已经在公允价值变动损益确认了，所以当出售资产时，即不存在这笔公允价值变动损益，所以要将其转入投资收益科目。
注册会计师--会计--第二章金融资产知识点
第二章金融资产1.金融资产：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债券投资、衍生金融工具。
2.金融资产分类⑴以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）⑵持有至到期投资⑶贷款和应收款项⑷可供出售金融资产3.4.5.持有至到期投资重分类若处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资在出售或投资分类前的金额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。
但，遇到以下情况时可以例外：1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；2.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金；3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。
会计处理：可供出售金融资产按重分类日公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积。
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）贷：持有至到期投资—成本/利息调整/应计利息资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方）6.贷款的会计处理⑴未发生减值：企业发放贷款：借：贷款—本金贷：吸收存款贷款—利息调整（差额，也可能在借方）资产负债表日：借：应收利息（按合同本金和合同利率计算）贷款——利息调整（差额，也可能在贷方）贷：利息收入（按摊余成本和实际利率计算）收回贷款：借：吸收存款贷：贷款应收利息利息收入（差额）⑵发生减值：资产负债表日，发生减值：借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款—已减值贷：贷款—本金/利息调整应收利息资产负债表日，确认利息：借：贷款损失准备（摊余成本和实际利率计算）贷：利息收入收到利息：借：吸收存款贷：贷款—已减值收回贷款：借：吸收存款贷款损失准备贷：贷款—已减值资产减值损失（差额）⑶确认无法收回的贷款：借：贷款损失准备贷：贷款—已减值⑷已确认并转销的贷款以后又收回：借：贷款—已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款贷款损失准备贷：贷款—已减值资产减值损失注：为了区分正常贷款和不良贷款，当贷款发生减值时，要将“贷款—本金/利息调整）”转入“贷款—已减值”，这样做的目的便于金融业加强贷款的管理。
CPA会计学习笔记： 第02章 金融资产.doc
第二章金融资产目），交易费用在（持有至到期投资-利息调整科目核算。
3.持有期间出售，注意要调整期初摊余成本。
4.要扣除已发生的减值。
摊余成本=期初+实际-收入-减值减值准备转回：账面价值恢复，减值准备转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。
注意：转回的账面价值不应起过转之前的摊余成本。
转换时，公允价值与账面价值的差额记入资本公积，（注意，转换时的金额）3.贷款和应收款项公允价值和交易费用之和采用实际利率法，按摊余成本计量处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益。
同持有至到期投资4.可供出售金融资产公允价值和交易费用之和资产负债表日按公允价值计量，公允正常的变动计所有者权益，不正常的记减值（一般为20%）注意：摊余成本不等账面价值，因为有不属于减值部份。
即公允变动部份。
核算时看清账面价值与摊余成本。
处置时，售价与账面价值差额计投资收益。
将期间产生的资本公积转投资收益发生减值时，将账面价值减记至末来现金流量现值，注意：原记入资本公积的余额应转为0，计入当期损益（资产减值损失）减值准备转回：1．债务的减值转回，记当期损益（冲减资产减值损失）2．权益的减值转回，不能通过损益转回，公允价值上升计入资本公积。
转换按公允价值计量，公允与账面价值差额计资本公积。
注意：以上四类，已宣告但尚末发放的现金股利或已到付息期但尚末领取的利息，应确认应收项目。
初始后续处置减值交易性金融资产补：【常见测试指标有：①交易性金融资产出售时投资收益额的计算；②交易性金融资产在持有期间所实现的投资收益额计算。
】2.持有期间宣告股利或计息借：应收股利应收利息贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利（应收利息）4出售因为以公允价值计量，所以不需计提减值。
3.期末计价（1）公允价值＞账面余额借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）公允价值＜账面余额借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动持有至到期投资环节主要有三个： 1.取得投资时2.期末：（1）计息；（2）减值3.处置时（1）到期收回；（2）出售；（3）重分类。
CPA《会计》学习笔记-第二章金融资产
f第二章金融资产（二）第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理（四）出售交易性金融资产借：银行存款（价款扣除手续费）贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益【提示】（1）为了保证“投资收益”的数字正确，出售交易性金融资产时，要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。
（2）出售时投资收益=出售净价-取得时成本（3）出售时处置损益（影响利润总额的金额）=出售净价-出售时账面价值（4）交易性金融资产从取得到出售会影响到投资收益的时点：①取得时支付的交易费用；②持有期间确认的股利或利息收入；③出售时确认的投资收益。
（5）对于投资某项金融资产累计确认的投资收益=现金流入-现金流出【例题】A公司于2014年12月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元；2014年12月31日，该股票公允价值为110万元；2015年1月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。
这项投资从购买到售出共赚多少钱？【答案】投资收益=115-100=15（万元）【教材例2-1】20×7年5月13日,甲公司支付价款1 060 000元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000股,每股价格10.60元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元),另支付交易费用1 000元。
甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。
甲公司其他相关资料如下：（1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利；（2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元；（3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。
假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：（1）5月13日，购入乙公司股票：借：交易性金融资产——成本 1 000 000应收股利 60 000投资收益 1 000贷：银行存款 1 061 000（2）5月23日，收到乙公司发放的现金股利：借：银行存款 60 000贷：应收股利 60 000（3）6月30日，确认股票价格变动：借：交易性金融资产——公允价值变动300 000贷：公允价值变动损益300 000（4）8月15日，乙公司股票全部售出：借：银行存款 1 500 000公允价值变动损益300 000贷：交易性金融资产——成本 1 000 000——公允价值变动300 000投资收益500 000【例题】甲公司2014年12月20日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元，甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。
CPA《会计》学习笔记-第二章金融资产
第二章金融资产（十）第七节金融资产转移二、金融资产转移的确认和计量【教材例2-13】甲银行持有一组住房抵押贷款，借款方可提前偿付。
20×7年1月1日，该组贷款的本金和摊余成本均为100 000 000元，票面利率和实际利率均为10%。
经批准，甲银行拟将该组贷款转移给某信托机构（以下简称受让方）进行证券化。
有关资料如下：20×7年1月1日，甲银行与受让方签订协议，将该组贷款转移给受让方，并办理有关手续。
甲银行收到款项91 150 000元，同时保留以下权利：（1）收取本金10 000 000元以及这部分本金按10%的利率所计算确定利息的权利；（2）收取以90 000 000元为本金、以0.5%为利率所计算确定利息（超额利差）的权利。
受让人取得收取该组贷款本金中的90 000 000元以及这部分本金按9.5%的利率收取利息的权利。
根据双方签订的协议，如果该组贷款被提前偿付，则偿付金额按1：9的比例在甲银行和受让人之间进行分配。
但是，如果该组贷款发生违约，则违约金额从甲银行拥有的10 000 000元贷款本金中扣除，直到扣完为止。
20×7年1月1日，该组贷款的公允价值为101 000 000元，0.5%的超额利差账户的公允价值为 400 000元。
甲银行的分析及会计处理如下：（1）甲银行转移了该组贷款所有权相关的部分重大风险和报酬（如重大提前偿付风险），但由于设立了次级权益（即内部信用增级），因而也保留了所有权相关的部分重大风险和报酬，并且能够对留存的该部分权益实施控制。
根据金融资产转让准则，甲银行应采用继续涉入法对该金融资产转移交易进行会计处理。
（2）甲银行收到的91 150 000元对价，由两部分构成：一部分是转移的90%贷款及相关利息的对价，即 90 900 000（即101 000 000×90%）元；另一部分是因为使保留的权利次级化所取得的对价250 000元。
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《会计》复习笔记―― 金融资产（3）实际利率法的理解实际利率法基本上贯串了整本教材，在多个章节中都有用到，比如第三章持有至到期投资、贷款利息调整的摊销，第六章分期付款方式购买固定资产未确认融资费用的摊销，第十章应付债券利息调整的摊销，第十二章分期收款销售商品未实现融资收益的摊销，第二十二章承租人融资租赁未确认融资费用的摊销、出租人融资租赁未实现融资收益的摊销。
我们先从持有至到期投资利息调整的摊销讲起。
持有至到期投资的利息调整采用实际利率法摊销对于初学者来说是比较陌生的，对于投资者而言，债券未来现金流量的现值即期初摊余成本;对于债券发行方而言，期初摊余成本意味着自己实际承担着多少债务。
对于双方来说，实际利率和票面利率不一致时，表面上的现金流入或流出，即根据面值乘以票面利率计算的应收利息或应付利息，本身并不是双方实际得到的收益或承担的费用，而实际利率法摊销正好解决了这个问题。
实际利率法的原理是用财务管理中的资金时间价值为基础的，出题人在设计一道题目时，首先会将未来现金流量进行折现，得出现值，这个现值就是投资者购买债券实际支付的价款，比如近期我在徐氏军团“每日一练”中设计的一道题目，如下：【例题・计算题】正保公司于1月1日购入中原公司发行的2年期债券，支付价款41 486万元，债券面值40 000万元，每半年付息一次，到期还本。
合同约定债券发行方中原公司在遇到特定情况下可以将债券赎回，且不需要为赎回支付额外款项。
甲公司在购买时预计发行方不会提前赎回，并将其划分为持有至到期投资。
该债券票面利率8%，实际利率6%，采用实际利率法摊销，则甲公司6月30日持有至到期投资的摊余成本为()万元。
A.464.50B.430.58C.487.43D.400【答案】C【解析】利息调整分摊表(1)1月1日：借：持有至到期投资――成本40 000。
CPA考试会计科目学习笔记第二章金融资产
第二章金融资产（七）第六节金融资产减值二、金融资产减值损失的计量（二）可供出售金融资产减值损失的计量1.可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入其他综合收益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益（资产减值损失）。
会计处理如下：借：资产减值损失贷：其他综合收益（从其他综合收益中转出原计入其他综合收益的累计损失金额）可供出售金融资产——公允价值变动【例题】2014年12月1日，A公司从证券市场上购入B公司的股票作为可供出售金融资产。
实际支付款项100万元（含相关税费5万元）。
2014年12月31日，该可供出售金融资产的公允价值为95万元。
2015年3月31日，其公允价值为60万元，而且还会下跌。
要求：编制上述有关业务的会计分录。
【答案】（1）2014年12月1日借：可供出售金融资产——成本 100贷：银行存款 100（2）2014年12月31日借：其他综合收益 5贷：可供出售金融资产——公允价值变动 5（3）2015年3月31日借：资产减值损失40贷：其他综合收益 5可供出售金融资产——公允价值变动352.对于已确认减值损失的可供出售债务工具（如债券投资），在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（资产减值损失）。
会计处理如下：借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资产减值损失3.可供出售权益工具（股票投资）投资发生的减值损失，不得通过损益转回，转回时计入其他综合收益。
借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：其他综合收益另外，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。
【例题•多选题】下列各项资产计提减值后，持有期间内在原计提减值损失范围内可通过损益转回的有（）。
（2014年）A.存货跌价准备B.应收账款坏账准备C.持有至到期投资减值准备D.可供出售债务工具投资减值准备【答案】ABCD【解析】选项A、B、C和D在减值之后，持有期间均可以在原计提减值范围内通过损益转回原确认的减值金额。
注册会计师《会计》学习笔记-第二章金融资产
第二章金融资产（六）第六节金融资产减值二、金融资产减值损失的计量（一）持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量1.发生减值借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备贷款损失准备坏账准备2.减值测试方式如果单项金融资产金额比较大，则需要单独进行减值测试；如果单项金融资产数额金额不大，可以单独进行减值测试，也可采用组合的方式进行减值测试。
单项测试未减值，再进入组合测试。
已单项确认减值，不再进行组合测试。
3.减值转回借：持有至到期投资减值准备贷款损失准备坏账准备贷：资产减值损失【提示】转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。
【例题·单选题】长江公司2015年2月10日销售商品应收大海公司的一笔应收账款2 400万元，2015年6月30日计提坏账准备300万元，2015年12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为1 700万元。
2015年12月31日，该笔应收账款应计提的坏账准备为（）万元。
A.600B.400C.700D.500【答案】B【解析】2015年12月31日该笔应收账款应计提的坏账准备=（2 400-300）-1 700=400（万元）。
4.外币金融资产发生减值（1）外币未来现金流量现值=Σ（外币未来每期现金流量×外币折现率）（2）记账本位币反映的现值=外币未来现金流量现值×资产负债表日即期汇率（3）减值损失=相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值-记账本位币反映的现值【教材例2-7】GHI银行1年前向客户A发放了一笔3年期贷款，划分为贷款和应收款项，且属金额重大者。
今年，由于外部新技术冲击，客户A的产品市场销路不畅，存在严重财务困难，故不能按期及时偿还GHI银行的贷款本金和利息。
为此，客户A提出与GHI银行调整贷款条款，以便顺利渡过财务难关。
GHI银行同意客户A提出的要求。
以下是五种可供选择的贷款条款调整方案：（1）客户A在贷款原到期日后5年内偿还贷款的全部本金，但不包括按原条款应计的利息；（2）在原到期日，客户A偿还贷款的全部本金，但不包括按原条款应计的利息；（3）在原到期日，客户A偿还贷款的全部本金，以及以低于原贷款应计的利息；（4）客户A在原到期日后5年内偿还贷款的全部本金，以及原贷款期间应计的利息，但贷款展期期间不支付任何利息；（5）客户A在原到期日后5年内偿还贷款的全部本金、原贷款期间和展期期间应计的利息。
cpa会计重点知识点
cpa会计重点知识点一、金融资产。
1. 分类。
- 以摊余成本计量的金融资产：主要是债权投资，其业务模式是收取合同现金流量，且合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
例如企业购买的普通债券，打算持有至到期，按照摊余成本进行后续计量。
- 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：包括其他债权投资和其他权益工具投资。
其他债权投资业务模式是既收取合同现金流量又出售该金融资产；其他权益工具投资是企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。
- 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：通常是企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业从二级市场购入的股票、债券等，主要目的是短期获利。
2. 会计处理。
- 以摊余成本计量的金融资产。
- 初始计量：按公允价值和交易费用之和作为初始入账金额，实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。
- 后续计量：采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量，确认利息收入。
- 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资）- 初始计量：与以摊余成本计量的金融资产类似，但后续计量按公允价值，公允价值变动计入其他综合收益，同时确认利息收入采用实际利率法。
- 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他权益工具投资）- 初始计量：按公允价值加上交易费用计量。
后续公允价值变动计入其他综合收益，处置时，其他综合收益转入留存收益，不计入当期损益。
- 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
- 初始计量：按公允价值计量，相关交易费用计入当期损益。
后续公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。
二、长期股权投资。
1. 初始计量。
- 同一控制下企业合并形成的长期股权投资。
- 初始投资成本为合并日被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额。
长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。
2024初级会计职称初级会计实务第二章资产——3交易性金融资产
2024初级会计职称初级会计实务第二章资产——3交易性金融资产2024初级会计职称初级会计实务第二章资产——3交易性金融资产在财务管理中，资产是一个重要的概念，它是企业资产负债表中的基础组成部分。
其中，交易性金融资产是资产的一种类型，它在现代企业中扮演着越来越重要的角色。
本文将详细介绍交易性金融资产的定义、特点、核算方法以及相关税费和处理方法。
一、交易性金融资产的定义和特点交易性金融资产是指企业为了短期内的买卖、回购或赎回而持有的金融资产。
它主要包括股票、债券、基金等证券，以及这些证券的衍生品。
交易性金融资产的主要特点是：1、短期持有：企业持有的目的是为了短期内的买卖、回购或赎回，而不是为了长期投资或资产增值。
2、可交易性：交易性金融资产必须具有市场可交易性，即可以在市场上进行买卖、转让或交换。
3、价值波动性：由于市场价格的波动，交易性金融资产的价值也会随之波动，因此企业需要时刻关注其市场价值的变化。
二、交易性金融资产的核算方法交易性金融资产的核算方法主要包括初始确认、后续计量和处置三个阶段。
1、初始确认：企业在购买交易性金融资产时，需要对其确认并记录在账面上。
一般来说，企业应该按照购买时的公允价值进行确认。
2、后续计量：在持有交易性金融资产期间，企业需要对其进行后续计量。
通常采用公允价值计量模式，即按照市场价值进行调整，反映其真实价值。
3、处置：当企业出售或回购交易性金融资产时，需要进行处置。
处置收益与账面价值的差额将计入当期损益。
三、交易性金融资产的相关税费及处理方法交易性金融资产涉及的税费主要包括印花税、所得税等。
1、印花税：企业在购买和出售交易性金融资产时需要缴纳印花税。
印花税的税率为交易金额的千分之一，由买卖双方分别缴纳。
2、所得税：企业持有交易性金融资产获得的收益需要在缴纳企业所得税后计入企业利润。
企业所得税的税率为25%，按照企业的应纳税所得额计算。
在处理交易性金融资产涉及的税费时，企业需要根据实际情况进行缴纳。
CPA会计学霸笔记
第十三章或有事项新增变化（第二轮复习整理填写）P323 或有事项的确认和计量复习重点：亏损合同、或有事项的列报或有事项的特征或有事项具有以下特征：①或有事项是由过去的交易或者事项形成的②或有事项的结果具有不确定性③或有事项的结果须由未来事项决定常见的或有事项非或有事项未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证、产品安全保证、亏损合同、重组义务、承诺、环境污染整治①未来可能发生的自然灾害②未来可能发生的交通事故③未来可能发生的经营亏损可能性的界定极小可能可能很可能基本确定0＜发生的概率≤5% 5%＜发生的概率≤50%50%＜发生的概率≤95%95%＜发生的概率＜100%或有事项确认资产①相关义务已经确认过预计负债。
②从第三方或他方得到的补偿基本确定。
预计负债的基本会计处理预计负债确认的基本会计处理：借：营业外支出（罚款等）管理费用（诉讼费等）销售费用（保修费等）贷：预计负债预期从第三方获得补偿，且该补偿基本确定可以收到时：借：其他应收款贷：营业外支出冲减营业外支出1．在预计负债计量中考虑相关未来事项的影响时，不应考虑预期处置相关资产形成的利得。
2．企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。
有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。
或有负债的计量最佳估计数的确定应当分别以下两种情况处理：1．所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定，即按该范围的上、下限金额的平均数确定。
2．所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围但该范围内各种结果发生的可能性不相同。
在这种情况下，最佳估计数按照如下方法确定：①或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。
②或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。
注会第二章金融资产
注会第二章金融资产在注册会计师考试中，第二章金融资产是一个相当重要的章节。
对于想要在会计领域深入发展的朋友来说，理解和掌握这部分内容至关重要。
金融资产，简单来说，就是企业持有的各种具有金融性质的资产。
它包括了很多种类，比如以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项，以及可供出售金融资产等等。
先来说说以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
这种金融资产的特点就是其价值的变动会直接反映在当期的利润表中。
比如说，企业购买了一只股票，打算短期持有并赚取差价，这只股票就很可能被归类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
它的价值会随着市场行情的波动而变化，而这些变化会直接影响企业的当期利润。
持有至到期投资呢，通常是指企业有明确意图和能力持有至到期的债券等金融资产。
比如说，企业购买了一张五年期的国债，并且打算一直持有到五年后到期，那么这张国债就可以被归类为持有至到期投资。
在持有期间，企业按照债券的票面利率计算利息收入，并按照摊余成本进行计量。
贷款和应收款项相对比较容易理解，就是企业发放的贷款以及因销售商品、提供劳务等形成的应收款项。
这类金融资产的特点是通常具有固定的还款期限和金额，风险相对较低。
再讲讲可供出售金融资产。
这是一个比较特殊的类别，它包括了那些企业没有划分为上述三类金融资产的金融资产。
比如，企业购买的一些股权，既不打算短期出售赚取差价，也没有明确意图持有至到期，就可能被归类为可供出售金融资产。
其价值的变动先计入其他综合收益，等到出售时再转入当期损益。
理解这些金融资产的分类很重要，因为不同的分类会对企业的财务报表产生不同的影响。
比如说，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，它的价值变动会直接影响利润表，从而影响企业的当期利润；而持有至到期投资的利息收入则是按照摊余成本计算，相对比较稳定。
在实际的会计处理中，对于金融资产的初始计量和后续计量也有很多需要注意的地方。
CPA会计难点：金融资产(三)
创立财经培训新标准 浦江财经——创立财经培训新标准 CPA 会计难点：金融资产（三）来源：浦江.财经CPA 会计第二章《金融资产》中谈到的第二类金融资产是持有至到期投资，这类金融资产特指债权性投资，权益性投资（例如：股票）不包括在此类金融资产中，原因由这类金融资产的定义决定。
持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
股票不存在到期日的概念，所以不包括在持有至到期投资中。
下面，小编以债券为例具体解释一下持有至到期投资的四个特点：1、到期日固定。
我国于今年6月发行的储蓄国债第三期期限为三年，票面年利率3.8%，那么三年期就代表该债券的到期日固定。
2、回收金额固定或可确定。
上述国债年利率为3.8%，表示该债券的回收金额在购买时就可以确认。
有些债券采用浮动利率的计息方式，债券持有期间的利息不断变化，但在到期日可以确认下来，这符合回收金额可确定的特点。
3、明确意图和能力持有至到期。
这里的意图是指管理层在投资某项金融资产时的意图，如果管理层想随时买卖、赚取差价，那么这项债券就属于交易性金融资产；如果希望长期持有至到期日，就是持有至到期投资；如果意图不明确，则属于我们接下来要谈到的可供出售金融资产。
能力，指的是企业的财务能力。
如果在到期日之前，企业因现金流紧张等问题把债券卖掉了，这就表明企业没有能力把债券持有至到期。
4、非衍生金融资产。
我们在讲解交易性金融资产时就谈到，如果以金融资产来记录衍生金融工具，那么它只能属于交易性金融资产，因此持有至到期投资、可供出售金融资产涉及的都是非衍生金融资产。
一般来讲，持有至到期投资具有长期性质，但是针对一些期限较短（1年以内）的债券投资，如果满足以上四个特点，也可以划分到持有至到期投资中。
下期我们将具体讲解一下持有至到期投资初始确认、后续计量、期间转换、结束处置的会计处理，下期见喽！此文为浦江.财经原创，如需转载请注明出处！。
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第二章金融资产（三）
第三节持有至到期投资
二、持有至到期投资的会计处理
（一）持有至到期投资的初始计量
借：持有至到期投资——成本（面值）
——利息调整（差额，也可能在贷方）
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）
贷：银行存款等
【提示】到期一次还本付息债券的票面利息在“持有至到期投资——应计利息”中核算。
（二）持有至到期投资的后续计量
借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）
持有至到期投资——应计利息（到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息）
贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本乘以实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在借方）
金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：
（1）扣除已偿还的本金；
（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；
（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。
如何理解“加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额”，见下图。
本期计提的利息（确定的利息收入）=期初摊余成本×实际利率
本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回的利息和本金-本期计提的减值准备
【提示】
（1）就持有至到期投资来说，摊余成本即为其账面价值。
（2）实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。
（3）企业在初始确认划分为摊余成本计量的金融资产或金融负债时，就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。
【例题•单选题】20×1年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的4年期分期付息（于次年初支付上年度利息）、到期还本债券，面值为1 000万元，票面年利率为5%，实际支付价款为1 050万元，另发生交易费用2万元。
甲公司将该债券划分为持有至到期投资，每年年末确认投资收益，20×1年12月31日确认投资收益35万元。
20×1年12月31日，甲公司该债券的摊余成本为（）。
(2012年)
A.1 035万元
B.1 037万元
C.1 065万元
D.1 067万元
【答案】B
【解析】20×1年12月31日，甲公司该债券的摊余成本=1 050+2-1 000×5%+35=1 037（万元）。
【例题】2014年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。
购入时实际支付价款2 078.98万元，另支付相关交易费用10万元。
该债券发行日为2014年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年12月31日支付当年利息。
甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。
要求：
（1）计算该项持有至到期投资在2015年12月31日的账面价值。
（2）计算甲公司由于持有该项持有至到期投资2016年应确认的投资收益。
（计算结果保留两位小数）
【答案】
（1）该项持有至到期投资在2014年12月31日的账面价值=（2 078.98+10）×（1+4%）-2 000×5%=2 072.54（万元），2015年12月31日的账面价值=2 072.54×（1+4%）-2 000×5%=2 055.44（万元）。
（2）2016年甲公司持有该项持有至到期投资应确认投资收益=2 055.44×4%=82.22（万元）。
（三）持有至到期投资转换
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）
持有至到期投资减值准备
贷：持有至到期投资
其他综合收益（差额，也可能在借方）
（四）出售持有至到期投资
借：银行存款等
持有至到期投资减值准备
贷：持有至到期投资
投资收益（差额，也可能在借方）
【提示】持有至到期投资账面价值=持有至到期投资余额-持有至到期投资减值准备余额。
【教材例2-3】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款 1 000元（含交易费用），从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面年利率4.72%，按年支付利息（即每
年支付59元），本金最后一次支付。
合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。
XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。
XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。
为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率：
设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式：
59×（1+r）-1+59×（1+r）-2+59×（1+r）-3+59×（1+r）-4+（59+1 250）×（1+r）-5=1 000（元）。
采用插值法，可以计算得出r=10%。
20×4年12月31日
持有至到期投资——利息调整=250-41-45-50-55=59（元）
投资收益=59+59=118（元）
* 数字四舍五入取整；
* * 数字考虑了计算过程中出现的尾差。
根据上述数据，XYZ公司的有关账务处理如下：
（1）20×0年1月1日，购入债券：
借：持有至到期投资——成本 1 250
贷：银行存款 1 000 持有至到期投资——利息调整 250
（2）20×0年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：
借：应收利息59 持有至到期投资——利息调整41
贷：投资收益 100
借：银行存款59 贷：应收利息59
（3）20×1年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：
借：应收利息59 持有至到期投资——利息调整45
贷：投资收益 104
借：银行存款59 贷：应收利息59
（4）20×2年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：
借：应收利息59 持有至到期投资——利息调整50
贷：投资收益 109
借：银行存款59 贷：应收利息59
（5）20×3年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：
借：应收利息59 持有至到期投资——利息调整55
贷：投资收益 114
借：银行存款59 贷：应收利息59
（6）20×4年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息和本金等：借：应收利息59 持有至到期投资——利息调整59（250-41-45-50-55）
贷：投资收益 118
借：银行存款59
贷：应收利息59
借：银行存款等 1 250
贷：持有至到期投资——成本 1 250
假定XYZ公司购买的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。
此时，XYZ公司所购买债券的实际利率r，可以计算如下：
20×4年12月31日
持有至到期投资——利息调整=250-31.5-39.69-48.62-58.36=71.83
投资收益=59+71.83=130.83
（59+59+59+59+59+1 250）×（1+r）-5=1 000，由此得出r≈9.05%。
据此，调整上述表中相关数据后如表2-2所示。
*数字考虑了计算过程中出现的尾差2.85元。
*数字考虑了计算过程中出现的尾差2.85元。
根据上述数据，XYZ公司的有关账务处理如下：
（1）20×0年1月1日，购入债券：
借：持有至到期投资——成本 1 250
贷：银行存款 1 000
持有至到期投资——利息调整 250
（2）20×0年12月31日，确认实际利息收入：
借：持有至到期投资——应计利息59
——利息调整31.5贷：投资收益90.5
（3）20×1年12月31日，确认实际利息收入：
借：持有至到期投资——应计利息59
——利息调整 39.69贷：投资收益98.69
（4）20×2年12月31日：
借：持有至到期投资——应计利息59
——利息调整 48.62贷：投资收益107.62
（5）20×3年12月31日，确认实际利息：
借：持有至到期投资——应计利息59
——利息调整 58.36贷：投资收益117.36
（6）20×4年12月31日，确认实际利息收入、收到本金和名义利息等：借：持有至到期投资——应计利息59
——利息调整 71.83贷：投资收益130.83
借：银行存款 1 545贷：持有至到期投资——成本 1 250
——应计利息 295。