第七章 国际税法共63页

（一）国内法渊源 1、所得税法和一般财产税法 2、英美法系的税务案件判例 （二）国际法渊源 1、国际税收条约
2、国际税收惯例（Internat特征 （一）主体
1、国家：既享有征税的权利同时 也负有相应的义务
2、纳税人 （二）客体
纳税人的跨国所得或跨国财产价值 （三）内容
场所
常设机构是指一个企业进行其全部 或部分营业的固定场所。
应具备以下三项要件：
1）必须有一个受有关企业支配的 营业场所存在。
2）这种营业场所应具有固定性 和一定程度的永久性。
3）企业的营业活动全部或部分 地通过这种营业场所进行。
可能构成常设机构的营业场所 和设施情形：
①管理场所（a place of management）；
（principle of territoriality） 管辖的原则，即应该也只能对与本 国存在着人身隶属关系或地域联系 因素的那些人或对象，主张行使税 收管辖权。
一、属人性质的税收管辖权（Tax Jurisdiction over residents）
指征税国依据纳税人与该国之间存在着 某种人身隶属关系性质的法律事实而主张行 使的征税权。
征税主体与纳税人之间权利义务 具有非对等的强制无偿性；征税主体
之间权利义务具有对等互惠性。
第二节 税收管辖权
税收管辖权，是国家主权在税法领 域中的表现，是一国政府行使主权征税 所拥有的管理权力及其范围。
由于其来源于国家主权，各国政府 在行使这一权利时也应依 循属人 （principle of person）或属地
（2）有关国家通过签订双边性 的国际协定，由缔约国双方的税务
主管当局通过协商的方式确定。
二、属地性质的税收管辖权
指征税国基于征税对象与本国领 土存在某种地域上的连结因素而主 张行使的征税权。
（一）所得来源地税收管辖权（tax jurisdiction of income source）
征税国基于作为课税对象的所得 系来源于本国境内的事实而主张行使 的征税权，在所得税法上称为所得来 源地税收管辖权。
第七章 国际税法
本章内容:国际税法的概念，税收管辖权， 国际重复与重叠征税，国际逃、避税。
教学要求：理解税收管辖权 掌握解决国际重复征税的方法 熟悉国际逃税与避税
第一节 概述
一、国际税法的概念
国际税法是适用于调整在跨国 征税对象（即跨国所得和跨国财产 价值）上存在的国际税收分配关系 的各种法律规范的总称。
住所，是指一个自然人的具有永久性、固 定性的居住场所，通常与个人的家庭、
户籍和主要财产利益关系所在地相 联系。
采用住所标准的国家，主要有 中国、日本、法国、德国和瑞士等 国。
（2）居所标准（residence criterion）
指一个人在某个时期内经常居住的场 所，并不具有永久居住的性质。
采用居所标准的国家，主要有英国、 加拿大、澳大利亚等国。
美国、加拿大、墨西哥和菲律宾
等国采用此标准。 （三）居民（公民）税收管辖权冲突
1、对于自然人居民双重身份冲突 的协调
（1）永久性住所 （2）重要利益中心地 （3）习惯性住所 （4）国籍 （5）双方协商
2、对于法人居民双重居所冲突 的协调
（1）缔约双方在协定中事先确 定一种解决此类冲突应依据的标准；
法人的总机构，一般是指负责管 理和控制法人的日常经营业务活动的 中心机构，如总公司、经理总部或主
要事务所等。
中国和日本均采用这一标准。
（二）国籍税收管辖权
亦称公民税收管辖权，是征税国 依据纳税人与征税国之间存在国籍这 样的身份隶属关系事实所主张的征税
权。
1、自然人：依据国籍身份行使 征税权。
2、公司、企业等法人团体：采 取法人注册成立地标准。
法人的实际管理和控制中心所在地， 指的是作出和形成法人的经营管理 重要决定和决策的地点。
一般说来，董事会或股东会议 召开的地点，是判断法人实际管 理 和控制中心所在地的重要标志。
英国、印度、新西兰和新加坡等国都 实行这种标准。
（2）总机构所在地标准（the criterion of head office）
当缔约国一方企业在缔约国另一方 境内通过某种常设机构进行营业活动的 情形下，对该企业通过该常设机构的活 动所取得的那部分营业利润或所得，作 为常设机构所在地的缔约国另一方则
可以行使来源地税收管辖权优先课 税。
2）这种营业场所应具有固定性 和一定程度的永久性。 （2）常设机构的概念和范围
一是，构成常设机构的固定营业
②分支机构（a branch）； ③办事处（an office）； ④工厂（a factory）； ⑤车间（a workshop）；
⑥矿场、油井或气井、采石场或 者任何其他开采自然资源的场所（a mine， an oil or gas well， a quarry or any other place of extraction of natural resources）。
（3）居住时间标准（the criterion of resident period）
居留时间的长短，区分为长期居民和 非长期居民，并对其纳税义务范围有不同 的规定。
长期居民就其在世界范围内的所得课 税；非长期居民就其来源于境内和汇入的
境外所得课税。
2、法人居民身份的确认 （1）实际管理和控制中心所在地标 准 （the criterion of effective management and control）
纳税人承担的是有限的纳税义务。
1、营业所得来源地的认定
营业所得（business income）通 常是指纳税人从事各种工商经营性质 的活动所取得的利润，亦称经营所得 或营业利润。
（ 1 ） 常 设 机 构 原 则 （ the principle of permanent establishment）
（一）居民税收管辖权
指征税国基于纳税人与征税国存在 着居民身份关系的法律事实而主张行使 的征税权。
在征税国的居民税收管辖权下，纳 税人承担的是无限纳税义unlimited tax liability）。
1、自然人居民身份的确认
（1）住所标准（domicile criterion）
即以自然人在征税国境内是否拥有住所这 一法律事实，决定其居民或非居民纳税人身份。