工程项目成本审计应关注的问题

基金，也不列相应的支出，以后随着修购 和实施的几年内，都有其优越性和先进
基金的提取或事业基金的增加，再逐步调 性。但随着实践工作的不断运用和检验，
整固定基金，直至与固定资产相等平衡
就会逐步显现其不足，需要我们不断改
这种会计核算方法，对医院当期效益 进和完善，现行《医院会计制度》也是如
不发生影响。借记固定资产，贷记银行存 此。当然，上述观点仅是实际工作中的一
款，反映出资产由流动资产转化为非流动 些粗浅看法，尚待今后更进一步验证和
资产；不调整固定基金，说明在净资产中 完善，从而使《医院会计制度》能够更加
没有自有资金向固定基金转化，以后随着 正确的计算医院的实际经营成果，更好
净资产的增加逐步调整固定基金正是反 地为医院的发展壮大服务。
映净资产内部的转换关系。固定资产和固
准，病人欠费造成的坏账应该按病人的
（二） 资本性支出在净资产中不能列 性质区分医保病人、非医保病人，并分类
支时，由原来的借记固定资产和相应的支 计提。医保病人的坏账率非常低，而非医
出，贷记固定基金和银行存款，变成只借 保病人欠费的坏账率可能非常高。
记固定资产，贷记银行存款，不调整固定
总之，任何一项制度在它最初制定
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成果的报表，表明医院运用所拥有的资产 的获利能力；医院财务报告没能从动态上 反映现金的流入和流出的变动情况，没能 反映财务状况中最本质的现象。
二、对现行医院会计制度的一些建议 （一）加强固定资产的管理 １．对专业设备应该加速折旧法，对一 般设备和房屋建筑等应按分类折旧法，健 全固定资产折旧管理体系，为成本核算和 专用基金管理奠定基础。现在国家要求对 医疗服务项目进行成本测算，其测算的成 本也包括设备、房屋等固定资产的价值。 因而设置累计折旧来核算是必要的，它能 反映固定资产的净值及新旧程度等。至于 固定资产的清理报废可列入相应的科目 进行账务处理。２．建议设立“累计折旧”一 级科目进行核算，以使资产项目反映固定 资产净值，净资产项目反映医院实际拥有 的净资产，具体核算办法参照企业会计制 度，只进行总分类核算，不进行明细核算。 同时取消一般修购基金提取的会计核算 内容，将“专用基金 － 一般修购基金”的期 初余额转入“事业基金”。区别于企业那样 严格配比收入与成本费用的实际，可采用 简单易行的平均年限法计提折旧。在具体 方法上，对专用、贵重设备可采用个别计 提折旧的方法，除此之外，均采用分类计 提折旧法。在计提范围上，对房屋和建筑 物，无论使用与否均计提折旧，对房屋以 外的各种设备器具仅限于在用的部分，未 使用的不计提折旧。在计提期限上，按规 定的使用年限计提，对提前报废的固定资 产不再补提，对超期使用的固定资产不再 续提，并在备查簿中登记，作为更新设备 和考核的参考依据。在账务处理上，计提 基数以期初应计提折旧的“固定资产”账 面原值为依据，采用规定的年折旧率或月
成本核算审计是利用会计核算系统审查在项目施工过程中 发生的各项费用，一般由工程财务知识和经验丰富的审计人员 实施。其审计内容主要包括：成本核算对象和范围的审计、成本 核算方法的审计、成本费用归集与分配的审计等。
（三）关注工程项目成本后续审计 从 ０７ 年政府审计工作报告中不难看出，审计决定的执 行和被审计单位工作整改情况将是今后审计工作关注的一 个重点。工程项目成本审计的理想效果是被审计单位在经过 审 计 之 后 ，对 发 现 的 问 题 及 时 改 正 ，对 审 计 建 议 正 确 采 纳 ，不 断提高工程项目成本管理水平。审计机关在出具审计报告 后，要发挥跟踪审计的优势，及时关注被审计单 位 对审 计 决 定执行以及对审计建议的采纳情况。对拒不执行审计决定的 被审计单位要采取必要的强制措施；对执行情况 好，重 视 审 计建议的单位可给予表彰。审计机关及时关注工程项目成本 后续审计是对审计过程的总结，也是对审计目的的检验。 四、正确处理审计成本、质量和效益之间的关系 工程项目成本审计涉及整个工程项目建设过程，时间跨度
账，并在会计报表中分别列示固定资产原 企业会计制度做这样的会计处理：取消
值，累计折旧及固定资产净值，使资产负 “固定基金”科目的核算内容，购入固定资
债表反映医院实际总资产及净资产，便于 产时做会计分录：借：固定资产贷：银行存
报表使用人正确理解有关信息，期末“固 款。不再同时做现行《医院会计制度》规定
４．审查分部分项工程的单价。主要关注有无错套、高套、重 复选套定额的情况，审查设备、材料价格是否合理，以及各项取 费是否符合规定。
５．审查有无计算错误。 ６．综合整理审查资料并与原编制单位交换意见，核对、签章 确认定案后形成审计结果。 （二）中间过程的跟踪审计 随着工程进度的开展，到工程完成时，有些施工内容和工 程量为不可见，而监理证词不足用来反映当时的实际情况。为 真实、准确的判断工程施工情况，开展中间过程跟踪审计就显 得非常必要。中间过程跟踪审计的流程为： １．抽查会计凭证等经济资料。 ２．对分包项目、材料采购、机械租用等合同的履行情况，内 控制度的建立和执行情况，施工与设计标准和设计变更与现场 签证，以及资金的使用情况等进行审查。 ３．审核项目部阶段性的成本盈亏情况，如发现成本水平不 正常，要及时查明原因，采取对策。对本阶段的审计要做好原始 记录，必要时可写出阶段性审计报告，将各类资料整理归档，为 完工结算审计做好准备。 （三）完工过程的结算审计 工程完工结算审计在实际审计项目中所占比例较大，对这 阶段中关于工程量、设备及主材价、工程取费以及定额审计的 审计形式各有千秋，总的来说应按下列步骤进行： １．审计机关要求被审计单位报送送完整、真实的审计资料。 ２．审计机关验收送审资料并组织实施审计。 ３．审计机关组织审计人员、建设单位和施工单位有关人员 进行现场勘测，核对工程量并审核工程造价；审计机关组织有 关人员核并审定工程造价；施工单位和建设单位签字盖章确认 审定的工程造价；审计机关将审计报告或工程造价审定书送交 委托单位。 ４．对专业技术性非常强的审计内容，审计机关可聘请相关 的专业人士协助审计，或将相关业务外包，待整个审计项目完 成后，再出具审计报告。 三、工程项目成本审计应关注的重点 （一）注重项目决策审计 据统计，前期决策影响工程造价的可能性为 ７５％～９５％左 右，对比之下施工图设计影响工程造价的可能性为 ５％～３５％。 因此，注重项目前期决策审计，及时检查监督项目决策的科学 性与效益性，可最大限度地避免盲目决策、草率决策行为，从而 减少决策失误，从源头上控制工程项目建设成本。项目决策审 计应从下几个方面来展开： １．决策程序的合法合规性。决策程序的合法合规性主要体 现在可行性分析时是否组织相关调研和严密的技术经济分析，
一、对工程项目成本审计的定位 工程项目成本控制不到位，即有企业现有体制上的弊端， 也有实际操作中存在的不足。要做好工程项目成本审计，首先 必须认清对工程项目成本审计的定位问题。工程项目成本审计
定位问题的核心就是要搞清项目成本审计与项目建设之间的 关系，即对工程项目建设进行监督与为工程项目建设服务的关 系。监督就是ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ审查、揭露工程项目中存在的问题，服务就是通 过评价被审计单位成本管理方面存在的不足提出改进建议，为 规范工程项目建设、优化工程项目成本控制体系服务。监督是 手段，服务是目的，通过监督来加强对工程项目成本的管理，控 制工程项目成本，为提高工程项目管理水平服务。这就要求被 审计单位要树立正确的思想，真实、完整的提供审计资料，积极
（作者单位：长沙市第三医院财务科）
２００８／１２ 总第 ３８２ 期 １５１
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配合审计机关的工作，查找存在的不足，以待发展。 二、工程项目成本审计的程序 （一）前期预算审计 审计机关对工程预算进行审计时，应依据施工图纸科学、
合理地提出工程预算审计价，并以预算审计价作为衡量招投标 控制价的主要依据。其程序如下：
折旧率计算折旧额，当月增加的固定资 定基金调整的不一致性，说明医院的自有
产，当月不提取折旧，当月减少的固定资 资金由无到有正逐步增加。惟有如此，才
产，当月照提折旧，从下月起不计提折旧。 能准确的反映净资产的内部变化，才能使
计提折旧时，借记有关支出科目，贷记累 资本性支出不影响医院的当期效益，不影
计折旧，同时登记固定资产明细账和总 响医院收支结余的计算。另外，也可借鉴
定资产”账户余额仍为原始价值， “累计折 的借：专用基金— — —一般修购基金贷：固
旧”账户余额为已提折旧额，在资产负债 定基金的分录。将固定基金的期初余额减
表中“ ，累计折旧”作为“固定资产”的备抵 去评估固定资产净值后转入“事业基金”，
项目列示在“固定资产”项目的下方，二者 固定资产原值与净值之间的差额记入“累
对项目评估时有无专业机构或专家提出的评估报告，以及项目 决议是否根据可行性研究和项目评估作出。
２．决策依据的真实可靠性。具体来说就是可行性研究报告 报告编制的内容是否真实完整，深度是否到位，计算是否正确 等。为此，审计人员可通过审查其数据来源和参考依据，以确定 其真实可靠性。
３．决策方法的科学性。运用现代决策技术、方法和手段进行 决策是提高工程项目决策水平的有效途径。审计工程项目决策 的科学性，就要看在决策过程中是否实行民主决策、是否正确 运用专业方法、是否发挥专业研究和咨询机构的作用。
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工程项目成本审计应关注的问题
赵上林
摘 要：长期以来，有好多项目忽视了项目前期工作的投资控制，预算做得粗而不准，也有不少建设单位往往将成本控制的主要 精力集中在施工图结算的复核上，本文为解决这类问题提出了几个应注意的问题。
关键词：工程项目 成本 审计
工程项目成本审计是指对工程建设经济活动所进行的一 种专项监督检查，是审查建设工程资金耗费和实现投资效果必 不可少的环节，是控制工程造价，提高资源使用效益的重要手 段。在审计过程中，笔者认为应关注以下一些问题。
４．决策方案的效益性。审计工程项目前期决策方案的效益 性，主要是审查项目是否取得预期效益，是否达到预期目标，并 对其作出客观公正的评价，对影响决策效益实现的薄弱环节还 应提出改进意见和建议。
（二）加强施工项目成本审计 施工项目成本是否准确、客观，对企业财务成果影响很大， 对投资者的效益影响也举足轻重，成本的多记与少算，直接影 响利润及可供分配的利润的数额。因此说，施工项目成本是工 程项目成本审计应关注的重点。 按照工程项目成本管理流程，施工项目成本审计包括成本 预测审计、成本计划审计、成本控制审计、成本核算审计、成本 考核审计等。成本预测审计主要是依据专业知识和经验，可聘 请相关专业技术人员或业务外包来完成。成本控制审计和成本 考核审计的重点在对被审计单位内部控制措施进行测试，加强 施工项目成本审计的主要工作应放在成本计划审计和成本核 算审计。审计机关开展成本计划审计时，可按下列流程编制成 本计划，以审核施工项目成本计划制定的合理性。
１．熟悉、掌握资料和现场条件。与编制预算不同的是，还要 熟悉和了解送审预算及其工程量计算底稿。
２．制订审核方案和计划。重点在审查方法、人员的选择，时 间的安排，以及审查步骤和要求的确定。
３．审查工程量是否准确。按照施工图纸和送审预算的工程 量计算底稿进行审查，如无工程量计算底稿，则须自行计算后 再与送审预算的工程量比较。
折旧”项目金额， “固定资产净值”项目金 应该加人基数进行计提。因此，坏账准备
额与“固定资产原价”项目金额比较，可以 的计提基数应为：应收在院病人医药费
获得医院整体固定资产新旧程度的信息 减预收医疗款加应收医疗款与其他应收
和使用状况，便于会计报表使用人作出相 款之和。此外，计提的比例不应该统一标
关决策。
相抵后的余额应为固定资产净值。需要查 计折旧”科目。
明某项固定资产已计提折旧，可以根据固
（三）关于“坏账准备”的核算
定资产卡片上所记载的该项固定资产原
应按病人明细账中应收在院病人医
值，折旧率和实际使用年数等资料进行计 药费减去预收医疗款的差额才是在院病
算。此方法优点是将资产负债表中“累计 人的实际欠费。对于其他应收款余额，也