包装物押金收入交纳流转税的会计处理

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包装物押金的涉税会计处理

包装物押金的涉税会计处理【摘要】包装物押金是一种常见的商业交易方式，对于企业而言，其涉税会计处理十分重要。

本文将从会计处理的基本原则、包装物押金的确认和核销、税务处理、会计凭证填制以及税务申报和抵扣处理等方面进行详细介绍。

在我们将强调包装物押金的涉税会计处理的重要性，以及规范、准确处理对企业的积极影响。

我们还将提出一些建议和注意事项，帮助企业更好地处理包装物押金涉税会计问题。

通过本文的学习，读者将能够更全面地了解包装物押金的相关涉税会计规定，提高企业的会计处理水平，减少税务风险，增加公司盈利。

【关键词】包装物押金、涉税、会计处理、基本原则、确认、核销、税务处理、会计凭证、填制、税务申报、抵扣处理、重要性、规范、准确、影响、建议、注意事项。

1. 引言1.1 包装物押金的涉税会计处理包装物押金是指在产品销售过程中，为了保证包装物的回收利用和保护环境，提供给消费者的一种保障措施。

包装物押金的涉税会计处理是指企业在收取和退还包装物押金时所涉及的会计核算和税务处理问题。

在实际操作中，企业需要遵循一定的原则和规定，确保包装物押金的合理确认和核销，合规的税务申报和抵扣处理。

针对包装物押金的涉税会计处理，企业应遵循以下基本原则：要保证会计记录的真实性和准确性，确保包装物押金的收取和退还能够清晰记录。

要遵循会计准则和相关税法规定，合理确认和核销包装物押金，确保符合税务要求。

要强化内部控制，确保包装物押金的管理和使用符合企业政策和规定，防范潜在的风险。

在进行会计凭证的填制时，企业需要将收取和退还的包装物押金分别列示在资产负债表和利润表中，确保财务报表的真实性和完整性。

企业还需要按照税务规定填制相关税务申报表，申报并抵扣相关税款，确保遵守税收法律法规，避免税务风险。

包装物押金的涉税会计处理对企业具有重要意义。

规范、准确的处理方法能够提高企业财务管理水平，规避潜在的税务风险，保障企业的经济利益。

建议企业加强内部审计和培训，确保员工熟悉相关法律法规和会计准则，提高包装物押金的管理水平。

包装物押金流转税处理的税务会计分析

包装物押金流转税处理的税务会计分析2009-9-11 14:13王碧秀【大中小】【打印】包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器。

企业销售货物使用的包装物，有的连同商品一并销售；有的在商品销售时采取出租或出借的方式由购货方暂时存放。

对出租或出借的包装物，销货方为了促使购货方及早退回，通常要向购货方收取一定金额的押金。

对销货方收取的包装物押金，现行税法规定在符合条件情况下应征收相应的流转税。

一、包装物押金流转税征收的税法规定关于包装物押金征收流转税的规定主要表现为增值税和消费税两类。

(一)关于对包装物押金征收增值税的法律规定“纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。

但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率征收增值税”(国税发[1993]154号)。

“从1995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税”(国税发[19951192号)。

(二)关于对包装物押金征收消费税的法律规定“实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装销售的，无论包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。

如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。

但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。

对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税”(财法字第039号)。

“从1995年6月1日起，对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算。

均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率缴纳消费税”(财税字[1995]053号)。

[关于包装物押金税收与会计处理中的几个问题]包装物押金的会计处理

[关于包装物押金税收与会计处理中的几个问题]包装物押金的会计处理在注册会计师税法考试中，包装物押金的税务处理是学习的难点，它在增值税、消费税、企业所得税的征收方面均有所涉及。

本文结合税法规定和会计处理方法，详细讲解了包装物押金的有关问题。

企业销售货物向对方收取包装物押金，目的是促使购货方及早退回包装物，以便周转使用。

但一旦涉及到逾期未退回包装物押金时，这一经济事项的会计核算就显得比较复杂，成为考试中的难点。

本文就该项业务中容易混淆的几个问题进行论述。

一、包装物押金的性质包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。

纳税人销售货物时使用包装物的，由于包装物的使用方式不同，会产生不同的核算结果，其主要方式有以下几种：(1)销售货物时连同包装物一并销售。

这种情况下，销售方不仅取得货物的销售额，也取得销售包装物的价款，通常情况下，包装物的价格会包括在货物价款之中，因此，当确认货物销售的同时，也应该确认包装物的销售实现，一并计算销项税额。

(2)销售货物时收取包装物的租金。

这种情况下，包装物并不随着货物销售而销售，通过收取租金的方式让渡一定时期的包装物使用权，在会计上应确认为“其他业务收入”，在税法上应确认为价外费用并入销售额计算销项税额。

(3)销售货物时收取包装物押金。

目的是促使购货方及早退回包装物以供周转使用，并不在于销售包装物。

因此，在会计上，它并不是销售方的收入，而是销售方的债务，通过“其他应付款”科目核算；然而在税法上，销售的货物不同，税务处理也不同，包括一般货物、啤酒和黄酒、其他酒类产品包装物押金三种处理方法。

因此，纳税人应该首先明确包装物的使用方式，严格区分包装物销售额、包装物租金和包装物押金。

根据会计制度规定，包装物押金通过“其他应付款”科目核算，收取包装物押金时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记“其他应付款”科目，退回押金时作相反会计分录。

根据增值税法规规定，对于因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。

流转税类中“包装物押金”问题浅析

分期缴纳的采矿权使用费和探矿权使用费来实现占有资本化。３（）
矿产资源所有者受益资本化。矿产资源所有者—— 国家将获得矿
或协议价，加上所发生的相关税费，作为人账价值。分期摊销时，转
入矿产品的生产成本核算，从煤炭产品收人中得到补偿。这种做法
产资源所有权回报以资本金或其他长期资金的形式投向矿山企业
技术探索ｌＥＨＩＡＲＯＥＣＮＣＬＰＢＴ
流转税类中“ 包装物押金＂问题浅析
石河子大学商学院杨萍
一
、
包装物押金及其相关规定
费品的销售额，税的多少与应税消费品的数量成正比，与应税征而
对包装物的押金是否计入货物销售额我 ห้องสมุดไป่ตู้税收法律、法规的相关规定有：１财税字［９１５号和１２（）１５３９０９号文件规定，对酒类产品生
办法征税的消费品的计税依据为应税消费品的数量，而非应税消
程。根据上述对于煤炭资源成本的概念划分，可以将其分为三层含义：１购入资本化。（）煤炭企业有偿取得矿产资源采矿权和探矿权，
取矿产资源补偿费计入“ 管理费用” 核算，体现了煤炭资源所有者受益资本化的特点，有利于实现煤炭资源的可持续性发展。（）煤炭资源成本的相关会计处理煤炭资源成本科目核算三
计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税
率征收消费税和增值税。２国税函发［９１６（）１７０号文件中针对“ ９３酒类
产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金的规定是否包括啤酒和黄酒产品” 作出明确答复：啤酒和黄酒实行从量定额的办对法征收消费税，即按照应税数量和单位税额计算应纳税额。按照这

出租包装物的账务处理

出租包装物的账务处理
企业购进包装物会计分录
1、购入包装物时：
借：周转材料——包装物
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款或应付账款
2、生产领用包装物：
借：生产成本
贷：周转材料——包装物
材料成本差异（差额）
3、随货出售不单独计价的包装物：
借：销售费用
贷：周转材料——包装物
4、随货出售单独计价的包装物：
借：其他业务成本
贷：周转材料——包装物
五五摊销法出借包装物会计分录
1、出租包装物时：
借：包装物——出租包装物
贷：包装物——库存未用包装物
2、收到出租包装物押金时：
借：银行存款
贷：其他应付款——包装物押金——XX单位3、收到出租包装物的租金时：
借：银行存款
贷：销售——共他销售（包装物出租）
4、出租包装物发生损耗，计算摊销时：
借：销售——其他销售（包装物出租）
贷：包装物——包装物摊销
5、摊销包装物的修理费时：
借：销售——其他销售（包装物出租）
贷：原材料或辅助生产
6、收回不能继续使用而报废的出租包装物时：
借：包装物——包装物摊销
原材料等
贷：包装物——出租包装物。

包装物押金会计和税法的处理

根据税法规定，无论包装物是否单独计价，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。

对于出租出借包装物收取的押金和包装物已作价随同应税产品销售，又另外加收的押金，因逾期未收回包装物而没收的部分，也应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。

此外，自1995年6月1日起，对酒类产品生产企业销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。

为此，现行会计制度对包装物的有关会计处理方法作了如下规定：1.随同产品销售且不单计价包装物，其收入随同所销售的产品一起计入主营业务收入。

因此，因包装物销售应缴的消费税与因产品销售应缴的消费税应一同记入“营业税金及附加”。

2.同产品销售但单独计价的包装物，其收入记入其他业务收入。

因此，应缴纳的消费税应记入“其他业务成本”。

3.出租、出借的包装物收取的押金，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目;待包装物逾期收不回来而将押金没收时，借记“其他应付款”，贷记“其他业务收入”科目;这部分押金收入应缴纳的消费税应相应计入“其他业务成本”。

4.包装物已作价随同产品销售，但为促使购货人将包装物退回而另外加收的押金，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目;包装物逾期未收回，押金没收，没收的押金应缴纳的消费税应先自“其他应付款”科目中冲抵，即借记“其他应付款”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目，冲抵后“其他应付款”科目的余额转入“营业外收入”科目。

酒类应税消费品包装物押金收入的计税比较复杂，具体分为：啤酒、黄酒包装物押金收入，按一般押金的规定处理，但逾期时只计征增值税，不计征消费税（因为啤酒、黄酒实行从量计征消费税）；其他酒类产品（如白酒、葡萄酒）包装物押金收入，收取时先记入“其他应付款”科目，并计征增值税和消费税，冲减“其他应付款”科目，没收时以“其他应付款”科目的净额记入“其他业务收入”科目；对已作价随同产品销售，但为了促使购货人将包装物退回而加收的押金，包装物逾期未收回时，对没收的押金应缴纳的消费税应先自“其他应付款”科目冲抵，冲抵后“其他应付款”科目的余额转入“其他业务收入”科目。

酒类产品包装物押金的会计处理

酒类产品包装物押金的会计处理酒类应税消费品包装物押金收入的计税比较复杂，具体分为：啤酒、黄酒包装物押金收入，按一般押金的规定处理，但逾期时只计征增值税，不计征消费税（因为啤酒、黄酒实行从量计征消费税）；其他酒类产品（如白酒、葡萄酒）包装物押金收入，收取时先记入“其他应付款”科目，并计征增值税和消费税，冲减“其他应付款”科目，没收时以“其他应付款”科目的净额记入“其他业务收入”科目；对已作价随同产品销售，但为了促使购货人将包装物退回而加收的押金，包装物逾期未收回时，对没收的押金应缴纳的消费税应先自“其他应付款”科目冲抵，冲抵后“其他应付款”科目的余额转入“其他业务收入”科目。

例：某酒厂2010年5月销售白酒10吨，不含税单价为40000／吨，取得随同产品销售的包装物含税收入7020元，另收取包装物押金1170元，会计处理如下：1．销售产品借：银行存款475020贷：主营业务收入400000其他业务收入（7020÷1.17）6000应交税费——应交增值税（销项税额）69020借：营业税金及附加91200贷：应交税费——应交消费税91200 10×40000×20%＋10×2000×0．5＋7020／1．17×20%＝91200（元）2．收取押金并计税借：银行存款1170贷：其他应付款1170借：其他应付款170贷：应交税费——应交增值税（销项税额）170借：其他应付款200贷：应交税费——应交消费税（1170／1．17×20%）2003．如到期返还押金借：其他应付款800销售费用370贷：银行存款1170如到期没收押金借：其他应付款800贷：其他业务收入8002009-9-11 14:13王碧秀【大中小】【打印】包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器。

企业销售货物使用的包装物，有的连同商品一并销售；有的在商品销售时采取出租或出借的方式由购货方暂时存放。

包装物押金的税收处理与会计处理

包装物押金的税收处理与会计处理包装物是为包装本企业产品而储备的各种容器如桶、箱、瓶、坛、袋等,其范围包括：１．生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物;2．随同产品出售不单独计价的包装物;3.随同产品出售单独计价的包装物；４.出租或出借给购买单位使用的包装物。

上述四种情形只有第三种和第四种涉及税收问题,前两种作为产品组成部分或不单独计价,没有形成单独的收入,所以不涉及税收问题。

一、下面我们先来探讨包装物押金的税收规定。

由于包装物的押金只是企业为保证包装物的及时回收而向购货方（使用者）收取的保证金，在包装物回收后还要返还给购货方。

所以,暂时收取的押金是不征税的,但为堵塞税收漏洞，对逾期包装物作了特殊规定。

1．在什么情况下对包装物押金征税。

《国家税务总局关于印发增值税若干具体问题的规定的通知》(国税发〔1９93〕1５４号）规定，纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金,单独记账核算的，不并入销售额征税。

但对因逾期未收回包装物不再退还的押金,应按所包装货物的适用税率征收增值税。

2.对什么是逾期的界定。

对逾期规定了具体的期限:《国家税务总局关于印发骉增值税问题解答（之一)骍的通知》(国税函发〔19９５〕288号)规定，包装物押金征税规定中“逾期”以1年为期限,对收取1年以上的押金,无论是否退还均并入销售额征税。

个别包装物周转使用期限较长的，报经税务征收机关确定后，可适当放宽逾期期限。

3.对酒类产品包装物押金征税的特殊规定。

《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发〔1995〕192号)关于酒类产品包装物的征税问题规定，从1995年6月1日起,对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。

４.逾期包装物押金如何计算征收增值税。

《国家税务总局关于增值税若干征管问题的通知》(国税发〔1996〕15５号）规定，对增值税一般纳税人(包括纳税人自己或代其他部门)向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金,应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入并入销售额计征增值税。

会计经验：一年以上包装物押金计缴增值税的会计处理

一年以上包装物押金计缴增值税的会计处理企业销售货物时另收取包装物押金，目的是促使购货方及早退回包装物以便周转使用。

根据税法规定：纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。

但对因逾期未收回包装物而不再退还的押金，应按所包装货物适用的税率计算销项税额。

规定中的逾期指以一年为限，对于收取一年以上的押金，无论今后是否退还均应并入销售额征税。

例：企业销售产品1000件，销售价格900元/件，每件收取包装物押金117元，包装物成本为90元/件。

增值税税率为17%，押金期限为2年。

（一）销售时 1.借：银行存款1170000 贷：主营业务收入900000 应交税金应交增值税（销项税额）153000 其他应付款存入保证金117000 2.借：包装物-出租出借包装物90000 贷：包装物90000 （二）包装物押金在一年以上时：借：递延税款17000 贷：应交税金应交增值税（销项税额）17000 在包装物押金应计销项税额的计算上，应注意两个问题：第一是收取的押金是含税押金，没收押金时应将其还原成不含税押金，然后计算销项税额；第二是没收的押金适用的税率是所包装货物适用税率（三）如到期收到退回包装物而退还押金时： 1.借：包装物90000 贷：包装物出租出借包装物90000 2.借：其他应付款存入保证金117000 贷：银行存款117000 3.借：以前年度损益调整17000 贷：递延税款17000 （四）如到期对方未退回包装物而没收押金时： 1.借：其他业务支出90000 贷：包装物出租出借包装物90000 2.借：其他应付款存入保证金117000 贷：其他业务收入100000 递延税款17000 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。

因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。

诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。

包装物押金的涉税会计处理

包装物押金的涉税会计处理包装物押金是指纳税人为销售货物而出租或出借包装物所收取的押金。

对纳税人收取的包装物押金如何征收增值税、消费税及所得税的问题，现行税法作了明确规定，其会计处理也应按税法规定区别情况进行处理。

（一）增值税1、不并入销售额，不征收增值税的会计处理。

税法规定，纳税人为销售货物而出租或出借包装物收取的押金，单独记账核算，且在规定的期限内（一般以一年为限）收回出租或出借的包装物，押金退还的，可不并入销售额，不征收增值税。

这种情况的会计处理比较简单：在收取时，借记“现金”或“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目。

在退还时，作相反会计分录即可。

2、应并入销售额征收增值税的会计处理。

纳税人收取的包装物押金逾期仍未退还的，或销售酒类产品（啤酒、黄酒除外）出租或出借包装物收取的押金，应按规定征收增殖税。

增值税法规定，对增值税一般纳税人向购买方收取的逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入并入销售额计征增值税，即将收取的逾期包装物押金先换算为不含税的收入，再并入应税销售额中按规定征税。

会计处理上应将押金换算成不含税收入，计入“其他业务收入”科目，将押金与不含税收入的差额计入“应交税金-应交增值税（销项税额）”科目，冲转“其他应付款”科目，作会计分录：借：其他应付款贷：其他业务收入应交税金－应交增值税（销项税额）同时结转出租或出借包装物成本即可。

3、对于包装物已作价随同产品出售，但为了促使购货人将包装物退回而加收的押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税产品的销售额，按照应税产品的适用税率征收增值税。

收取时，应借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目；包装物逾期未收回，押金没收，没收的押金应交的增值税应先自“其他应付款”科目中冲抵，即借记“其他应付款”科目，贷记“应交税金-应交增值税（销项税额）”等科目，冲抵后的净额自“其他应付款”科目转入“营业外收入”科目。

（二）消费税。

包装物押金收入的会计账务处理流程

包装物押金收入的会计账务处理流程企业收到的包装物押金，在取得的时候，计入到其他应付款进行核算，待企业实际退回时，冲减其他应付款的金额，其分录为：借：银行存款等贷：其他应付款—包装物押金退回的时候做相反的分录。

如果不退回时，结转到企业收入，其分录为：借：其他应付款—包装物押金贷：营业外收入(扣除应缴税金后的净额)应交税费—应交增值税(销项税额)应交税费—应交消费税(包装应缴消费税货物的)其他应付款是什么意思？其他应付款是指与企业的主营业务没有直接关系的应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金、应付统筹退休金、职工未按期领取的工资等。

其他应付款属于负债类账户，贷方登记发生的各种应付、暂收款项，借方登记偿还或转销的各种应付暂收款项，月末，余额在贷方，表示企业应付、暂收的结存现金。

本账户应按应付、暂收款项的类别设置明细账户。

押金是什么意思？押金，实务中也称保证金，风险抵押金等。

是指当事人双方约定，债务人或第三人向债权人给付一定的金额作为其履行债务的担保，债务履行时，返还押金或予抵扣;债务不履行时，债权人得就该款项优先受偿。

给付押金的人，称出押人，一般就是债务人或第三人。

受领押金的人，称受押人，他是债权人。

销售包装物会计分录包装物单独计价出售：借：银行存款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税(销项税额) 结转成本及材料成本差异：借：其他业务成本贷：周转材料——包装物材料成本差异（可借可贷）出借/不单独计价出售：借：销售费用(实际成本)贷：周转材料——包装物(计划成本)材料成本差异（可借可贷）。

包装物押金会计核算和税收的关系

包装物押金会计核算和税收的关系随着新时代环境保护意识的普及，包装物押金不仅成为一种环境保护措施，也成为了很多企业在市场竞争中的差异化策略。

对于企业来说，如何将包装物押金进行会计核算和税收处理是一个非常需要注意的问题。

一、会计核算1.包装物押金的减免包装物押金通常是以客户的形式收取的，当产品被销售后，如果客户能在规定时间内将包装物物归还，则可以将包装物押金减免。

这种减免需要考虑会计核算的问题。

一般地，公司需要根据减免金额进行会计处理，并将其划入其他营业收入中。

2.包装物押金的盘点为了确保公司的包装物押金的真实性和准确性，公司需要进行包装物押金的盘点，以便将差异进行调整。

对于已经收到的包装物押金，公司需要在资产负债表中进行核对，并在适当的时候进行相关调整。

3.包装物押金的冲销当公司要对客户的包装物押金进行冲销时，需要进行相应的会计处理。

一般地，公司要根据押金金额记账，同时将其作为银行存款加以处理。

在冲销时，需要将相应的减免或增加金额进行处理，并加以反映。

二、税收管理在包装物押金方面，税收管理也是一个非常重要的方面。

公司需要针对不同的押金进行相应的税收处理。

下面是具体的内容：1.押金的征收通常情况下，公司无法在销售时进行包装物押金的征收，因此需要在押金退还时进行征收。

而押金的退还通常不属于收入，因此公司不需要为其缴纳所得税。

2.押金的扣减与退还公司在进行包装物押金扣减和退还时，需要根据相关规定中的税法规定进行处理。

在扣减的情况下，公司需要为相应金额缴纳相应的税款；在退还的情况下，公司则无需缴纳税款。

3.押金的报告与汇算为了有效的进行税收管理，公司需要及时进行报告和汇算。

公司需要将相关的押金和相关数据进行整合，确保其真实性和准确性，并在及时反映在报表中，以便税务部门全面的监管和管理。

总之，包装物押金的会计核算和税收处理是企业不可忽视的重要部分。

企业在进行相关操作时，需要仔细遵循相关法规和要求，并在其正常的业务操作中进行相应的处理，以确保其财务的可靠性和税收的合法性。

租入包装物的会计分录

租入包装物的会计分录
第一种情况是企业获得押金。

在这种情况下，企业须要将押金记入会计记录。

会计分录如下：借记库存现金/银行存款，贷记其他应付款。

这是因为，押金虽然是企业获得的资金，它不属于企业自己的财产，必须在其他应付款中记录下来。

第二种情况是企业收到的包装物租金收入。

在这种情况下，会计分录如下：应借记其他应收款——包装物租金，贷记其他业务收入和应交税费——应交增值税(销项税额)。

这是因为，在出租包装物品时，可以将收到的租金视为其他业务收入，同时应交的税费包括了增值税的销项税额，需在其他应收款中记录下来。

最后一种情况，是企业确认收到租金。

在这种情况下，会计分录如下：借记银行存款，贷记其他应收款——包装物租金。

在企业确认收到租金之前，应将租金记录在其他应收款中，确认收到租金后，则可移除其他应收款中记录的租金数额。

另外，在领用包装物时也需要涉及到会计科目的处理。

按照标准做法，包装物的领用需要记账，会计分录如下：借记包装物领用费用，贷记库存现金/银行存款。

在领用包装物时产生了费用，需将费用计入会计记录，同时领用的物品属于公司财产，需要计入其库存现金/银行存款。

最后需要注意的一点是，在随商品出售的包装物的计价中，必须视情况将其作为库存商品一部分记入会计科目中。

如果包装物具有较大的价值，企业需要将其购入时的成本记入会计记录；如果包装物价值较小，则可以在出售商品时视为费用记入损益表中。

包装物押金收入交纳流转税的会计处理

作者：冯延超阮梓坪
作者机构：广东五邑大学
出版物刊名：财会月刊（上）
页码： 31-32页
主题词：包装物押金会计处理流转税收入会计工作者销售货物会计制度实务处理
摘要：企业销售货物时收取的包装物押金逾期应交纳的增值税和消费税记入的借方对应科目是哪些，会计制度中没有明确规定，也没有文章对此进行系统讨论，导致会计工作者在学习、考试和实务处理时倍感疑惑。

笔者认为可以将其记入“其他应付款”、“递延税款”、“包装物”、“营业费用”、“其他业务支出”、“主营业务税金及附加”等科目，现拟对其会计处理过程和适用范围进行探讨。

应税消费品包装物押金收入涉流转税的账务处理

应税消费品包装物押金收入涉流转税的账务处理蔡旺清;宋宇;胡逸彪【摘要】应税消费品包装物押金收入涉流转税的账务处理,是个较为复杂的问题.本文在不违反现行会计准则和会计制度的前提下,将税法规定和会计制度协调一致,通过案例分析对一般应税消费品和酒类产品包装物押金收入涉流转税的账务处理进行深入探讨,以期为理论研究和实务操作提供一定的参考.【期刊名称】《中国注册会计师》【年(卷),期】2017(000)002【总页数】3页(P93-95)【关键词】包装物押金;一般消费品;酒类产品;流转税【作者】蔡旺清;宋宇;胡逸彪【作者单位】澳门科技大学商学院;贺州学院经济与管理学院【正文语种】中文包装物是指为了包装本企业产品、商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。

而包装物押金是指纳税人为销售货物而出租或出借包装物向租入或借入包装物的客户所收取的押金。

根据税法相关规定，包装物押金所涉及的流转税主要有增值税和消费税。

关于包装物押金涉流转税的核算，虽然税法会计准则已有规定，但由于实际业务的复杂性，大大增加了其账务处理的难度。

加之鲜有学者对应税消费品包装物押金收入涉流转税的核算进行系统研究，这更使企业财务人员在进行实务操作时倍感疑惑。

本文拟就此问题进行深入探讨，以期厘清其账务处理的规律性。

（一）基本步骤关于应税消费品包装物押金收入涉流转税的账务处理，应遵循以下三个基本步骤：首先，必须判定该消费品是属一般应税消费品还是酒类产品；其次，对于包装物押金还要进一步区分是出租出借随同产品销售收取的还是作价随同产品销售又另外收取的；最后，还要再次考虑包装物是否按期归还。

（二）具体处理1. 一般应税消费品包装物押金根据税法规定，一般应税消费品收取的包装物押金，在按期归还的情形下，不论以何种形式收取的，均不确认收入，无需缴纳增值税和消费税。

而当逾期未归还时，则要确认收入或利得，并缴纳增值税和消费税。

其具体账务处理办法见表1。

（一）一般应税消费品1．包装物出借随同产品销售收取押金[例1]华联公司（一般纳税人）是一家专门生产烟花的企业，2016年9月销售烟花一批，开具的增值税专用发票列明，销售金额100000元（不含税），随同烟花销售出借包装盒收取押金11700元，合同规定归还期为2个月。

包装物的账务处理

包装物的账务处理
（1）生产领用包装物
贷：周转材料——包装物（计划成本）
（2）随同商品出售而不单独计价的包装物
贷：周转材料——包装物（计划成本）
（3）随同商品出售而单独计价的包装物
贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
贷：周转材料——包装物（计划成本）
（4）出租或出借包装物的一方面：对押金或者租金进行处理【租金≠押金】
借：库存现金/银行存款等
贷：其他应付款——存入保证金
【注意】退还押金时，编制相反的会计分录。

借：库存现金/银行存款/其他应收款等
贷：其他业务收入
另一方面：对出租或出借包装物发生的费用进行处理
借：其他业务成本【出租包装物】
销售费用【出借包装物】
贷：周转材料——包装物——包装物摊销
②企业确认应由其负担的包装物修理费用等支出时
销售费用【出借包装物】
贷：库存现金/银行存款/原材料/应付职工薪酬等。

包装物及其押金的会计处理_税务会计_[共5页]

税务会计134（2）销售烟丝时：借：银行存款 140400 贷：主营业务收入 120000 应交税费—应交增值税（销项税额） 20400 （3）计提消费税时：借：税金及附加 36000 贷：应交税费—应交消费税 36000 （4）抵扣消费税时：借：应交税费—应交消费税 30000 贷：银行存款 30000五、进口应税消费品的会计处理企业进口应税消费品在进口环节应缴纳的增值税和消费税，应计入应税消费品的成本中。

按进口成本以及应缴纳的增值税和消费税，借记“固定资产”、“库存商品”、“在途物资”等科目，贷记“银行存款”科目。

由于进口应税消费品在海关缴税，是提货的前提，即缴税后才能提货。

为了简化核算，进口环节缴纳的关税和消费税可以不通过“应交税费”科目核算，直接贷记“银行存款”科目。

若特殊情况下，先提货后缴税，可以单独反映应缴纳的关税和消费税，即可以通过“应交税费”贷方科目反映。

【实例4.20】某企业为增值税一般纳税人，从国外进口汽车6辆（气缸容量4.5升），每辆车关税完税价格为40万元，关税税率为25%。

进口汽车尚未提货，货款尚未支付，税款已经用银行存款支付。

组成计税价格=40×6×（1+25%）÷（1-40%）=500（万元）进口应缴纳的关税=40×6×25%=60（万元）进口应缴纳的增值税=500×17%=85（万元）进口应缴纳的消费税=500×40%=200（万元）该企业做会计分录如下：借：在途物资 5 000 000应交税费—应交增值税（进项税额） 850000贷：应付账款 2 400 000银行存款 3 450 000六、包装物及其押金的会计处理1．随同产品出售但不单独计价的包装物随同产品出售但不单独计价的包装物，其收入随同销售的产品一起计入产品销售收入，因此其应缴纳的消费税与产品销售一并进行会计处理。

应缴纳的消费税与产品销售应缴纳的消费税一起计入税金及附加，即按包装物与产品的销售额合计计算的应纳消费税额，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费—应交消费税”科目。

其他应付款中包装物押金-废料-收入及代扣代缴收入涉及的增值税处理

其他应付款1：代扣个税手续费我单位属于增值税一般纳税人，今年我公司收到地税局返还的“三代”（代扣代缴、代收代缴和委托代征）手续费2120 0元，已经到账，会计人员账务处理如下：借：银行存款 21200元贷：其他应付款-三代手续费21200元冲掉这笔“其他应付款”！借：其他应付款-三代手续费21200元贷：其他业务收入20000元应交税费-应交增值税（销项税额）1200注意：（1）三代手续费收入应属于“商务辅助服务”税目下“经纪代理服务”中的“代理服务”，属于缴纳增值税范围，适用税率为6%，但是部分省市税局没有明确要求需要缴纳增值税；（2）个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费，暂免征收个人所得税。

政策：（1）（财行〔2005〕365号）第六条规定，“三代”单位所取得的手续费收入应该单独核算，计入本单位收入，用于“三代”管理支出，也可以适当奖励相关工作人员。

（2）（财税字〔1994〕20号）规定，个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费，暂免征收个人所得税。

（3）财税〔2016〕36号文件的界定为：“经纪代理服务，是指各类经纪、中介、代理服务。

包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。

”其他应付款2：逾期包装物押金我单位属于增值税一般纳税人，销售产品过程中出租出借包装物要收取客户的押金，均计入了“其他应付款”账户，目前挂账时间已经远远超过1年以上，当时账务处理如下：借：银行存款 23400元贷：其他应付款-包装物押金23400元提醒：冲掉这笔“其他应付款”！借：其他应付款-包装物押金23400元贷：其他业务收入 20000元应交税费-应交增值税（销项税额）3400注意：（1）纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记帐核算的，不并入销售额征税；（2）纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用期限长短，超过一年(含一年)以上仍不退还的均并入销售额征税。