第6章 流转税

第6章流转税第一部分一教学目的与要求第6章流转税教学目的】1.全值流转税和增值流转税的概念、特点以及类别；2.关税的原理和类型及其经济效应。

1.掌握中国消费税和营业税的概念、性质及改革方向；2. 掌握中国增值税的特点、问题和改革方向；3.了解关税税率和税目的有关规定；4.掌握关税估价制度的基本内容和原则。

教学要求】二教学内容与方法讲授方法】从同学们日常生活购买商品出发引入流转税的概念，再结合国际贸易理论讨论关税。

1. 流转税的概念、性质、问题；2. 关税税率、税目和估价制度。

教学要点】第6章流转税全值流转税原理全值流转税的概念及特点以商品和劳务流转额的全部价值为征税对象的一种税收形式，也称周转税•稽征容易、管理简单•重复课税、限制分工•税基较大、聚财能力强•产生累退、有失公平第6章流转税6.1.1 全值流转税的特点和类别第6章流转税（1）消费税♦直接消费税和间接消费税♦无选择的消费税和有选择的消费税（2）营业税征收范围：♦销售劳务收入♦销售财产收入（3）关税全值流转税的类别第6章流转税6.1.2 中国消费税和营业税的改革方向1）消费税改革♦扩大征税范围♦适当调整部分税目税率2）营业税改革♦调整征税范围♦进一步明确营业税的征免界限♦增设“其他经营行为”税目♦改进部分征税项目的计税论据♦适当调整税率第6章流转税1）增值税的概念分类增值税是以增值额为课税对象的一种税，也就是对商品流转各个环节的增值额课征的一种税。

♦生产型增值税♦收入型增值税♦消费型增值税6.2.1 增值税概念、性质和经济效应第6章流转税2）增值税的性质一件商品最终实现消费时的最后销售额，相当于该商品从生产到流通各个经营环节的增值额之和。

表6－1 增值税的流转环节单位：元产销阶段销售金额购入品金额增加值税额（税率10％）销售税金购入品已付税金应缴税金采矿冶炼机械制造批发零售合计40100300400480－40100300400－406020010080480410304048－4103040－462010848第6章流转税3）增值税的经济效应不同类型的增值税，具体做法和政策不同，对经济的影响不同；相同的增值税在不同的宏观、微观经济环境中的作用也是有差别的。

（1）对企业组织结构选择的影响（2）对经济稳定的影响（3）对价格体制改革的影响第6章流转税6.2.2 增值税的纳税人1）纳税人的范围和基本定义各国关于纳税人的范围和基本定义，与各国增值税的征税对象范围有较大关系。

♦居民或非居民、自然人或法人。

♦经常、持续的交易与偶然、孤立的交易♦盈利与非盈利。

第6章流转税2）对于小企业主纳税人的规定3）农业生产者——农民纳税的规定第6章流转税6.2.3 增值税的征税对象的范围和税率结构1）征税对象的范围从横向上来看，增值税的征税对象范围说明应征增值税的具体行业范围，从纵向来看，则是指应征增值税的生产经营流通或者消费过程中的各个环节。

2）税率结构♦单一税率♦复式税率♦零税率第6章流转税6.2.4 增值税征收链条的基本原理1）理想型增值税的情况表6-2 理想型增值税各环节纳税情况阶段税率销售收入额销项税额进项税额应纳税额原材料供应商17% 1 0001700170中间产品制造商17% 2 000340170170最终产品制造商17% 3 000510340170零售商17% 4 000680510170消费者---680第6章流转税2）两类纳税人的情况表6-3 假定零售商为小规模纳税人，各环节的纳税情况阶段税率销售收入额销项税额进项税额应纳税额原材料供应商17% 1 0001700170中间产品制造商17% 2 000340170170最终产品制造商17% 3 000510340170零售商（小规模）4%4166.67（含税）0510166.67消费者---166.67第6章流转税3）免税的情况表6-4 对农民免税，各环节的纳税情况阶段税率销售收入额销项税额进项税额应纳税额农业投入品供应商17% 1 0001700170农业生产者17% 2 00001700农产品批发采购商（允许抵扣）17% 3 000510340170零售商17% 4 000680510170消费者---680第6章流转税4）不允许批发采购商抵扣进项税额的情况表6-5 不允许批发采购商抵扣进项税额，各环节的纳税情况（对农民免税）阶段税率销售收入额销项税额进项税额应纳税额农业投入品供应商17% 1 0001700170农业生产者17% 2 00001700农产品批发采购商（允许抵扣）17% 3 0005100510零售商17% 4 000680510170消费者---680第6章流转税5）多档次税率表6-6假定对生产面包的各个环节均实行低税率，各环节纳税情况阶段税率销售收入额销项税额进项税额应纳税额小麦的供应商13% 1 0001300130面粉的制造商13% 2 000260130130面包的制造商13% 3 000390260130面包的零售商13% 4 000520390130消费者---520第6章流转税阶段税率销售收入额销项税额进项税额应纳税额小麦的供应商13% 1 0001300130面粉的制造商17% 2 000340130210面包的制造商17% 3 000510340170面包的零售商13% 4 00052051010消费者---520第6章流转税6）零税率的情况表6-8 对出口商实行零税率的情况阶段税率销售收入额销项税额进项税额应纳税额原材料供应商17% 1 0001700170中间产品制造商17% 2 000340170170最终产品制造商17% 3 000510340170出口商0 4 0000510-510表6-9 对最终产品制造商实行零税率的情况阶段税率销售收入额销项税额进项税额应纳税额原材料供应商17% 1 0001700170中间产品制造商17% 2 000340170170最终产品制造商0 3 0000340-340出口商17% 4 0006800680第6章流转税6.2.5 中国现行增值税的特点、问题和改革方向1）中国现行增值税的基本特点♦生产型增值税♦有限的全面型增值税♦混合型增值税♦增值税税款抵扣♦两档税率2）中国现行增值税的主要问题♦增值税进项税额抵扣制度♦固定资产的重复征税♦征收范围不全面♦小规模纳税人♦农民减免税第6章流转税增值税原理3）中国现行增值税的改革方向♦进项税额抵扣制度♦增值税转型♦扩大增值税征税范围♦小规模纳税人问题的改革♦农业生产者免税第6章流转税6.3.1 关税类型和效应1）关税的概念由海关代表政府，按照政府制定的关税政策和公布实施的税法和进出口税则，对进出关境的货物和物品征收的一种流转税。

2）关税的基本分类♦根据国际贸易中商品的流向：进口关税、出口关税和过境税♦根据关税的征收目的：财政关税和保护关税根据课税标准：从价税、从量税、复合税、选择税、差价税、滑准税、季节税第6章流转税3）关税的经济效应的简要分析关税对于生产和消费的影响 S d Q 1Q 3Q 5Q 4Q 2O N P 3P 2P 1ME G FD d Sd S d +S f +T S d +S f r t u s 图6-1 关税对于生产和消费的影响第6章流转税关税对于生产和消费的影响♦消费者剩余的损失♦保护效应♦重分配效应♦财政效应第6章流转税6.3.2 关税税则及估价制度1）关税税则♦商品分类目录：《商品名称与编码协调制度》♦单一税则制：国定税则制♦复式税则制：国定税则制、协定税则制、国定协定税则制、最高最低税则制、三种税则制。

协定税则制、国定协定税则制、最高最低税则制和三种税则制。

第6章流转税2）关税的估价制度♦抽象的价格概念♦实证的价格概念中国《进出口关税条例》中的估价制度♦建立估价基准的因素♦实付或应付价格的调整♦其他相关规定。