第3章比较会计模式-德国
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第三章各国会计模式
• 财务报告对“附注”有明确的披露要求，应包括
*
国际会计
13
对会计政策的描述及与评价财务报表第三章相各国关会计的模式 其他
3rew
演讲完毕，谢谢听讲!
再见，see you again
2020/12/7
第三章各国会计模式
B.对法令涉及的会计术语作出规定 * C.会计准则的制定（民国际间会计专业机构主持制定， 2
第三章各国会计模式
• 特征：
a、民间机构在制定会计准则方面的大量工作 与所起的重要作用，与政府的委托和支持分 不开。
b、存在数量庞大的准则、公告和有关的解释 性文件，适用范围划分较细（有些按公司性 质、规模或行业分别制定）
b 、会计职业团体的作用、地位、权威性在准则 制定方面不如美国，法律本身并无规定职业团 体制定准则对会计立法加以补充，政府机构也 未明确授权
c、对IASC制定的IAS十分重视
d、会计实务中，存货按成本或可变现孰低法计 价，但不采用后进先出法；固定资产折旧主要 * 采用直线法；研究开发国费际会用计 分基础、应用、开 5
第三章各国会计模式
③ 法国会计
• 法国重商主义的产物，拿破仑法典曾明 确规定，会计的原则和方法必须遵守国 家的税法，法国会计可称为“以税务为 导 向 的 会 计 ” （ tax oriented accounting），会计原则和会计观念对 实务的指导性较强。
• 法国会计的主要特征是国家对会计的管 理起重要作用。由财政部颁发的、全国 会* 计委员会制定的统国际一会计会计方案，汇总 6
第三章各国会计模式
⑤ 荷兰会计
• 商法对会计的规定仅限于最基础的会计工 作。70 年代中期，企业年度报表法被收 进民法。税法对会计无直接影响。可见其 在维持会计理论和方法之独立性的基础上， 进一步体现了服务于微观经济的会计思想。 具有以下特征：
第三章比较会计-欧洲15
17
The second fundamental characteristic of German accounting is Tax law also largely determines
commercial accounting. The determination principle
states that taxable income is determined by whatever is booked in a firm’s financial records. The dominance of tax accounting means that no distinction is made between financial statements prepared for tax purposes and those published in financial reports.
第三章 比较会计:欧洲
Comparative Accounting: Europe
1
会计准则与会计实务的关系
会计准则与会计实务经常发生背离现象。主要原因在于： 许多国家对违背会计准则行为的处罚很轻微； 公司可以自愿披露超过准则规范的信息； 一些国家许可公司在报告会计信息时悖离准则，如果 这样做能够更好地反映公司的经营成果和财务状况。 一些国家仅仅要求个别公司运用会计准则而不要求合 并报表遵循会计准则。
15
Two new laws were passed in 1998.
The first added a new paragraph in the third book of the German Commercial Code allowing companies that issue equity or debt on organized capital markets to use internationally accepted accounting principles in their consolidated financial statement. The second allowed the establishment of a private-sector organization to set accounting standards for consolidated financial statements.ing
The second fundamental characteristic of German accounting is Tax law also largely determines
commercial accounting. The determination principle
states that taxable income is determined by whatever is booked in a firm’s financial records. The dominance of tax accounting means that no distinction is made between financial statements prepared for tax purposes and those published in financial reports.
第三章 比较会计:欧洲
Comparative Accounting: Europe
1
会计准则与会计实务的关系
会计准则与会计实务经常发生背离现象。主要原因在于： 许多国家对违背会计准则行为的处罚很轻微； 公司可以自愿披露超过准则规范的信息； 一些国家许可公司在报告会计信息时悖离准则，如果 这样做能够更好地反映公司的经营成果和财务状况。 一些国家仅仅要求个别公司运用会计准则而不要求合 并报表遵循会计准则。
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Two new laws were passed in 1998.
The first added a new paragraph in the third book of the German Commercial Code allowing companies that issue equity or debt on organized capital markets to use internationally accepted accounting principles in their consolidated financial statement. The second allowed the establishment of a private-sector organization to set accounting standards for consolidated financial statements.ing
国际比较会计模式分析
财务会计准则委员会是以美国注册会计师协会、 财务经理协会、财务分析师协会、全国会计人员 协会、证券业协会、美国会计学会等六个组织成 立的财务会计基金会(FAF)为其母体的。
美国会计模式
18
在官方的支持和影响下由民间机构制定
证券交易委员会通过它的会计系列文告，对它认 为必须立即制定准则的会计问题或它不同意民间 准则制定机构的见解的会计问题，正面阐明自己 的立场，来影响和引导会计准则的制定工作，而 避免采用直接干预或批评的做法；财务会计准则 委员会则十分尊重证券交易委员会的表态，努力 作出符合官方要求的反应。
美国会计模式
19
年度审计和财务报告的要求主要适用于 股票上市交易或公开发行的公司
美国体制的另一个重要特点是：州和领地的法律 没有对定期公布经过审计的财务报告提出要求。
对年度审计和公布财务报告的要求实际上只存在 于联邦一级。这些要求只适用于股票在证券交易 所上市交易或在场外市场发行的公司以及股东超 过500人而且资产超过100万美元的公司。
美国公司财务报告的目标，主要是为证券(股票和 债券)投资者提供决策有用的信息，而公认会计准 则的制定，也以维护这些投资人的利益为前提。
美国会计模式
20
以财务会计概念框架指导会计准则的制 定
美国财务会计准则的制定，是采取通过对 会计实务的考察从惯例中进行筛选的方式。
在美国所开创的从准则制定机构内部的 “讨论备忘录”到公开发布的《征求意见 稿》再到最终的准则《公告》的公认会计 准则的制定过程，并且通过征集评论函件 和举行听证会等方式让各利益集团充分参 与的做法，反映了准则的制定过程正是各 方利害关系的矛盾消长折中的结果。
美国国会于1933年和1934年先后通过了 《证券法》和《证券交易法》，联邦政府 根据《证券交易法》成立了证券交易委员 会(SEC)，它是法律授权可对证券上市交易 和证券公开发行的非上市公司(统称公众公 司)制定其在提供财务报告时应遵循的规则 的政府机构。
美国会计模式
18
在官方的支持和影响下由民间机构制定
证券交易委员会通过它的会计系列文告，对它认 为必须立即制定准则的会计问题或它不同意民间 准则制定机构的见解的会计问题，正面阐明自己 的立场，来影响和引导会计准则的制定工作，而 避免采用直接干预或批评的做法；财务会计准则 委员会则十分尊重证券交易委员会的表态，努力 作出符合官方要求的反应。
美国会计模式
19
年度审计和财务报告的要求主要适用于 股票上市交易或公开发行的公司
美国体制的另一个重要特点是：州和领地的法律 没有对定期公布经过审计的财务报告提出要求。
对年度审计和公布财务报告的要求实际上只存在 于联邦一级。这些要求只适用于股票在证券交易 所上市交易或在场外市场发行的公司以及股东超 过500人而且资产超过100万美元的公司。
美国公司财务报告的目标，主要是为证券(股票和 债券)投资者提供决策有用的信息，而公认会计准 则的制定，也以维护这些投资人的利益为前提。
美国会计模式
20
以财务会计概念框架指导会计准则的制 定
美国财务会计准则的制定，是采取通过对 会计实务的考察从惯例中进行筛选的方式。
在美国所开创的从准则制定机构内部的 “讨论备忘录”到公开发布的《征求意见 稿》再到最终的准则《公告》的公认会计 准则的制定过程，并且通过征集评论函件 和举行听证会等方式让各利益集团充分参 与的做法，反映了准则的制定过程正是各 方利害关系的矛盾消长折中的结果。
美国国会于1933年和1934年先后通过了 《证券法》和《证券交易法》，联邦政府 根据《证券交易法》成立了证券交易委员 会(SEC)，它是法律授权可对证券上市交易 和证券公开发行的非上市公司(统称公众公 司)制定其在提供财务报告时应遵循的规则 的政府机构。
各国会计模式的比较(ppt 46页)
3）1989年修订的《公司法》
3.2.2 会计准则的制定
1）会计职业界制定会计准则的过程 2）由独立的民间机构制定会计准则 3）政府对会计行业的监管以及对会计、审计 准则的制定进行的改革 （1）会计准则委员会 （2）财务报告检查小组 （3）会计行业监督委员会 （4）审计实务委员会 4）英国的会计准则
2）鉴于当前资本市场已经全球化，因此，不仅要求 本国会计准则高质量，而且要求在世界范围内具有公认的 高质量的国际会计准则。
3）高质量国际会计准则必须符合以下3项目标：
（1）准则必须包括公认的综合性的会计基础概念中 的核心部分。
（2） 准则必须高质量。
（3）准则必须严格地加以解释和应用
3.1.7 《2002年公众公司会计改革和 投资者保护法案》的重大结构性改革
3.3.7 跨国合并报表开突破税务导向的先河
法国对编制跨国合并财务报表的要求，由于考虑国 外子公司的税务影响，已规定要确认递延所得税，并且 规定公司可以选择采用递延法或负债法，全部或部分地 确认暂时性差异。
而且，对于为风险、或有事项及特定抵税项目等建 立准备以降低账面收益的这一传统惯例，则规定在编制 合并报表时对抵税项目的准备需加以调整订正。
3.1.5 以财务会计概念框架指导 会计准则的制定
美国的会计准则的制定机构也一向重视会计方法的 概念依据，避免在个别会计准则中出现概念混淆和矛盾的 情况，强调“经济实质重于法律形式”。Substance over form
3.1.6 高质量会计准则
1）要建立发达而健全的资本市场，必须有效地保护 投资人，使投资人能够得到上市公司经营活动的真实、完 整、公允并具有透明度的财务图景，这就是公司通过财务 报表披露的信息。
3.1 美国会计模式
3.2.2 会计准则的制定
1）会计职业界制定会计准则的过程 2）由独立的民间机构制定会计准则 3）政府对会计行业的监管以及对会计、审计 准则的制定进行的改革 （1）会计准则委员会 （2）财务报告检查小组 （3）会计行业监督委员会 （4）审计实务委员会 4）英国的会计准则
2）鉴于当前资本市场已经全球化，因此，不仅要求 本国会计准则高质量，而且要求在世界范围内具有公认的 高质量的国际会计准则。
3）高质量国际会计准则必须符合以下3项目标：
（1）准则必须包括公认的综合性的会计基础概念中 的核心部分。
（2） 准则必须高质量。
（3）准则必须严格地加以解释和应用
3.1.7 《2002年公众公司会计改革和 投资者保护法案》的重大结构性改革
3.3.7 跨国合并报表开突破税务导向的先河
法国对编制跨国合并财务报表的要求，由于考虑国 外子公司的税务影响，已规定要确认递延所得税，并且 规定公司可以选择采用递延法或负债法，全部或部分地 确认暂时性差异。
而且，对于为风险、或有事项及特定抵税项目等建 立准备以降低账面收益的这一传统惯例，则规定在编制 合并报表时对抵税项目的准备需加以调整订正。
3.1.5 以财务会计概念框架指导 会计准则的制定
美国的会计准则的制定机构也一向重视会计方法的 概念依据，避免在个别会计准则中出现概念混淆和矛盾的 情况，强调“经济实质重于法律形式”。Substance over form
3.1.6 高质量会计准则
1）要建立发达而健全的资本市场，必须有效地保护 投资人，使投资人能够得到上市公司经营活动的真实、完 整、公允并具有透明度的财务图景，这就是公司通过财务 报表披露的信息。
3.1 美国会计模式
浅论德国会计模式
浅论德国会计模式德国是位于欧洲大陆中部的一个联邦制国家。
在西方各国中, 德国以其实行社会市场经济制度而闻名于世。
在各国会计模式中, 德国的会计模式具有独特的特点, 突出表现在会计制度及实务深受公司法和税法的影响, 强调会计处理和财务报告面向公司, 保护公司利益, 并且会计程序和方法具有统一性的特点。
德国会计模式对荷兰、瑞士、瑞典、以色列、丹麦等国产生很大的影响, 通常国际会计上把这些国家的会计模式统称为-德意志会计模式。
那么我就简单的说一下德国的会计模式。
一、德国会计的外部环境各国会计模式的形成都是多种外部环境因素共同作用的结果，环境决定了会计模式的具体内容。
( 一) 政治体制。
德国是联邦制国家，联邦和各州的立法权力由《基本法》（即宪法）来明确。
德国采取议会共和制，实行立法、司法、行政的三权分离。
联邦议院和参议院是最高立法机关；最高行政机关是联邦政府。
各州与联邦政府的协调经常通过由联邦总理和各州州长共同签署的“国家协议”来实现。
( 二) 经济环境1、“社会市场经济”模式。
德国实行“社会市场经济”模式，国家的职能是维持良好的秩序，使经济在既定的框架下运行。
国家要建立各项与社会市场经济相适应的法律，以保障经济运行。
因此，德国会计规范主要是由政府来制定，具有较强的刚性。
2、发达的银行体系和相对不成熟的证券市场。
德国的银行集商业银行、投资银行和投资信托公司于一身。
一些主要的银行影响和控制着整个国家的金融系统。
德国银行有两大特点：一是实行企业化经营，按社会市场经济理论，银行也是独立经营的企业，银行之间存在着竞争，优胜劣汰；二是实行全能的银行制度，即除了经营传统的银行业务之外，还进行证券投资，参与企业决策和管理。
由于银行控制着整个国家的金融系统，更加了解企业的信息，而股票投资者的力量又比较薄弱，企业很少有压力去增强财务报告的有用性及披露更详细的信息，以满足更广泛的报告使用者的需要。
发达的银行业必然使得德国会计主要是以保护银行利益为目标，在会计核算上采用过分谨慎原则。
比较会计模式
• 美国证券交易委员会'（The U.S. Securities and Exchange Commission，简称SEC）根据1934年证券交易法令而成 立，是直属美国联邦的独立准司法机构，负责美国的证券 监督和管理工作，是美国证券行业的最高机构。 • 美国证券交易委员会是借由监督交易活动，来保护投 资人的独立的联邦政府机构。是美国国会成立的，负责监 督证券市场及保障投资者利益的政府委员会。此外，委员 会也负责监督美国的企业收购项目 • 。美国证监会由五名委员所组成。美国证监会的法规旨在 鼓励全面公开披露，以及保障投资公众不会因为证券市场 的欺诈或操控行为而蒙受损失。一般来说，大部分美国发 行股票的公司都必须在美国证监会注册。
3.1.2 财务会计准则委员会与 财务会计准则
财务会计准则委员会有5名专职委员，其中来自会计 职业界的３名，来自实业界的1名，来自学术机构１名。
委员在任职期内，必须割断与原任职的或拥有股权的机构 的一切经济和组织联系。
财务会计准则委员会的发展
•
美国财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board，简称FASB）是美国目前制定财务会计 准则的权威机构，其演变至今，经历了三个不同的发展阶 段。
3.1.5 以财务会计概念框架指导 会计准则的制定
财务会计概念框架：简单的说，概念框架就是用来 阐释整个会计报表的主要导向的基础性说明。 财务会计概念框架是由一系列说明财务会计并为财 务会计所应用的基本概念所组成的理论体系,它可用来评估 现有的会计准则、指导并发展未来的会计准则和解决现有
的会计准则未曾涉及到的新会计问题。
由于英国（联合王国）的会计实务体系在英联邦国家
内具有广泛的影响，它被普遍地称为英国会计模式。
第3章比较会计模式-德国
会计处理的特点
准备项目繁多： 准备项目繁多： 法定公积，养老金准备， 法定公积，养老金准备，维护支出准备等 P63 对未来费用和损失预提准备。 对未来费用和损失预提准备。
资产负债表： 资产负债表：
损益表：按总费用法（总成本法）编制。 损益表：按总费用法（总成本法）编制。 面向生产， 面向生产，但是无法确知产品的销售成本 比较注重提供社会报告 独特的会计惯例 合并报表的范围： 合并报表的范围：不包括国外子公司 划分流动负债和长期负债的区别： 划分流动负债和长期负债的区别：四 年 统一帐户表：但是没有强制性（ 统一帐户表：但是没有强制性（股份 公司法） 公司法）
3.4德国会计 德国会计
一会计的法律规范和管理框架 二会计职业团体 三主要会计特征综述
德国会计模式： 德国会计模式：P60 基本特征： 基本特征：以公司利益为导向 会计规则法规化P60 会计规则法规化
一会计的法律规范和管理框架
在会计方面， 在会计方面，相关法律对企业经营和财务 报告有着详细的规定， 报告有着详细的规定，但是没有专门的机 构负责统一编撰会计方案或者准则。 构负责统一编撰会计方案或者准则。
极端稳健和不充分披露
极端稳健： 极端稳健：可以合法地的低估利润和资产 缘于企业筹资渠道主要来源于银行的极端 稳健和不充分披露，但是全面公开。 稳健和不充分披露，但是全面公开。 不充分披露表现出信息的保密性较强。 不充分披露表现出信息的保密性较强。
不同企业会计信息披露的内容和要求（图表） 不同企业会计信息披露的内容和要求（图表）
德国会计法律规范一般可以概括为：
商法 有限责任公司法 股份公司法 公告法 特大型企业 对资本性公司、合作社、 对资本性公司、合作社、 银行业、 银行业、保险业的补充规定 税法
国际会计第三章比较会计模式上
展相对缓慢。
一些国家如中国等，在采纳 国际财务报告准则的同时， 也积极参与国际会计准则的 制定和修订工作，推动国际 会计准则的完善和发展。
国际会计准则趋同对中国企业的影响和挑战
影响
国际会计准则趋同提高了中国企业财务 信息的可比性和透明度，有利于企业跨 境融资和上市。同时，趋同也促进了中 国会计准则与国际接轨，提高了中国会 计的国际地位。
合并财务报表编制技巧与注意事项
关注关联方交易和非经常性损益对合 并财务报表的影响。
遵循相关法律法规和会计准则的要求， 确保合并财务报表的真实、准确和完 整。
05 国际会计准则趋同趋势及 影响
国际会计准则趋同背景及意义
全球化背景下，国际贸易和投资活动日益频繁，需要一套统一的、高质量 的会计准则来提高财务信息的可比性和透明度。
02
费用确认与计量
03
利润表格式与内容
费用确认与计量的差异包括费用 确认标准、费用分摊方法以及费 用披露要求等。
不同国家利润表的格式和内容也 存在差异，如是否采用多步式利 润表、是否列示非常项目等。
现金流量表编制差异
现金流量分类
各国对现金流量的分类标准不同，如经营活动、投资活动和筹资活 动的划分依据和界限等。
内部交易抵消处理方法
内部债权债务抵消
将母公司与子公司之间、子公司相互之间的内部债权债务进行抵消， 同时抵消相应的坏账准备。
内部存货交易抵消
将内部存货交易中的未实现内部销售损益进行抵消，同时抵消相应 的存货跌价准备。
内部固定资产交易抵消
将内部固定资产交易中的未实现内部销售损益进行抵消，同时根据 固定资产的折旧政策进行相应的调整。
负债确认标准
各国对负债的确认标准不尽相同， 例如或有负债的确认、预计负债 的计量等，使得负债在资产负债 表中的列示产生差异。
国际会计比较会计模式：第三章 比较会计模式
BREAD PPT DESIGN
2 主要会计实务
企业合并
权益集合法的应用范围 很窄，几乎不再存在。
方 法：购买法；权益集合法
基本要求：英国的公司法与会计准则都要求控股公司编制合并财务报表，规 定母公司与子公司的决算期日期必须相同（以母公司的决算期为准）。
例外情况：在某些情况下，一些联属公司的会计报表不在和并范围之内，这 些情况包括以下内容：
不经常认发为生收或益不表重应复包发括生企的业项全目部应
➢ 格式：多步式；单步式
直接计损入失留和存收收益益，表若，只否含则正不常利经于 报表使营用收预入测，未很来可利能润为，编导报致人错员误
➢ 特点：要求列报三年的数字结论 操纵利润带来可乘之机
➢ 编制方法：当期经营观，全部收入观
留存收益表
➢ 美国留存收益表的编制十分规范，既可单独编制，也可 与收益表合并编制。
定产生的递延税项，要求用“债务法”加以会计处理。
BREAD PPT DESIGN
2 主要会计实务
财务报表及相关披露
• 1981年修订的公司法按照欧共体第4号指令首次规定了可 供选择的资产负债表和损益表格式。财务报表一般包括：
➢ 董事会报告
➢ 利润表和资产负债表
➢ 现金流量表
➢ 已确认利得及损失总额表
折旧方法：加速折旧法、直线法。 折旧和摊销年限：由预计使用年限决定。
合并 会计
商誉
存货
研究与 开发费用
租赁
所得税 有形和无 财务
会计 形资产 报告
BREAD PPT DESIGN
2 会计实务
财务报告的内容： ➢ 管理部门报告 ➢ 独立审计报告 ➢ 主要财务报表 ➢ 管理部门对企业财务状况和经营成果的讨论和分析 ➢ 财务报表的注释 ➢ 5年或10年选择财务数据的比较 ➢有选择的季度财务资料
2 主要会计实务
企业合并
权益集合法的应用范围 很窄，几乎不再存在。
方 法：购买法；权益集合法
基本要求：英国的公司法与会计准则都要求控股公司编制合并财务报表，规 定母公司与子公司的决算期日期必须相同（以母公司的决算期为准）。
例外情况：在某些情况下，一些联属公司的会计报表不在和并范围之内，这 些情况包括以下内容：
不经常认发为生收或益不表重应复包发括生企的业项全目部应
➢ 格式：多步式；单步式
直接计损入失留和存收收益益，表若，只否含则正不常利经于 报表使营用收预入测，未很来可利能润为，编导报致人错员误
➢ 特点：要求列报三年的数字结论 操纵利润带来可乘之机
➢ 编制方法：当期经营观，全部收入观
留存收益表
➢ 美国留存收益表的编制十分规范，既可单独编制，也可 与收益表合并编制。
定产生的递延税项，要求用“债务法”加以会计处理。
BREAD PPT DESIGN
2 主要会计实务
财务报表及相关披露
• 1981年修订的公司法按照欧共体第4号指令首次规定了可 供选择的资产负债表和损益表格式。财务报表一般包括：
➢ 董事会报告
➢ 利润表和资产负债表
➢ 现金流量表
➢ 已确认利得及损失总额表
折旧方法：加速折旧法、直线法。 折旧和摊销年限：由预计使用年限决定。
合并 会计
商誉
存货
研究与 开发费用
租赁
所得税 有形和无 财务
会计 形资产 报告
BREAD PPT DESIGN
2 会计实务
财务报告的内容： ➢ 管理部门报告 ➢ 独立审计报告 ➢ 主要财务报表 ➢ 管理部门对企业财务状况和经营成果的讨论和分析 ➢ 财务报表的注释 ➢ 5年或10年选择财务数据的比较 ➢有选择的季度财务资料
比较会计模式课件
第三章 比较会计模式
比较会计模式课件
本章框架结构
第一节 会计模式的国际分类 第二节 美国会计模式 第三节 英国会计模式 第四节 法国会计模式 第五节 德国会计模式 第六节 中国会计模式
比较会计模式课件
本章难点： 1、对财务会计概念框架的理解； 2、对高质量会计准则的理解； 本章重点： 1、阿伦对会计模式的分类； 2、全面掌握美国会计模式； 3、全面掌握中国会计模式； 4、掌握其他国家会计模式的基本特征；
➢ 2000年左右一系列会计舞弊案的爆发，造 成了FASB的重大结构性改革。
比较会计模式课件
FASB的组织结构图：FASB结构图.doc
比较会计模式课件
1、FASB的主要特征： （1）以基金会为依托独立运作 ➢ 财务会计基金会（FAF）为FASB提供资金支
持，该基金负责任命财务会计准则委员会的 成员，制定会计准则研制的程序，但不干涉 会计准则制定中的技术性问题。据介绍， FASB每年的经费大约在1500万美元以上，其 中绝大部分来自FAF的拨款。
比较会计模式课件
➢ 自1973年成立至今，共发布“财务会计准则 公告”157号和相关解释及技术报告，还发 布了7份“财务会计概念公告”，为准则的 制定提供理论支持。
➢ 这一时期会计准则制定的主要特点是：注重 理论研究，采用逻辑法而非归纳法，由规则 导向转向原则导向。
比较会计模式课件
➢ SEC一般通过它的系列文告来影响和指导 FASB的会计准则制定工作，并表明SEC对已 经颁布会计准则的态度；而FASB在独立制 定会计准则的同时，也非常重视官方的态 度，这样就保证了美国官方支持下的民间 准则制定模式得到良好发展。
—“财务报表的管理政策”，把制定会计准 则的权力转赋予会计职业界，而自身只保留 对于会计准则的监督权和否决权。这一变化 将会计界的专长和SEC的权威结合在一起，形 成了一种制衡机制，即准则制定机构发布的 准则必须得到SEC的认可，
比较会计模式课件
本章框架结构
第一节 会计模式的国际分类 第二节 美国会计模式 第三节 英国会计模式 第四节 法国会计模式 第五节 德国会计模式 第六节 中国会计模式
比较会计模式课件
本章难点： 1、对财务会计概念框架的理解； 2、对高质量会计准则的理解； 本章重点： 1、阿伦对会计模式的分类； 2、全面掌握美国会计模式； 3、全面掌握中国会计模式； 4、掌握其他国家会计模式的基本特征；
➢ 2000年左右一系列会计舞弊案的爆发，造 成了FASB的重大结构性改革。
比较会计模式课件
FASB的组织结构图：FASB结构图.doc
比较会计模式课件
1、FASB的主要特征： （1）以基金会为依托独立运作 ➢ 财务会计基金会（FAF）为FASB提供资金支
持，该基金负责任命财务会计准则委员会的 成员，制定会计准则研制的程序，但不干涉 会计准则制定中的技术性问题。据介绍， FASB每年的经费大约在1500万美元以上，其 中绝大部分来自FAF的拨款。
比较会计模式课件
➢ 自1973年成立至今，共发布“财务会计准则 公告”157号和相关解释及技术报告，还发 布了7份“财务会计概念公告”，为准则的 制定提供理论支持。
➢ 这一时期会计准则制定的主要特点是：注重 理论研究，采用逻辑法而非归纳法，由规则 导向转向原则导向。
比较会计模式课件
➢ SEC一般通过它的系列文告来影响和指导 FASB的会计准则制定工作，并表明SEC对已 经颁布会计准则的态度；而FASB在独立制 定会计准则的同时，也非常重视官方的态 度，这样就保证了美国官方支持下的民间 准则制定模式得到良好发展。
—“财务报表的管理政策”，把制定会计准 则的权力转赋予会计职业界，而自身只保留 对于会计准则的监督权和否决权。这一变化 将会计界的专长和SEC的权威结合在一起，形 成了一种制衡机制，即准则制定机构发布的 准则必须得到SEC的认可，
德国会计环境与会计模式
德国会计环境与会计模式一、德国会计模式的特点德国会计是一种独特的会计模式，具有鲜明的特色：1.在会计工作规范上，德国没有单行的会计准则，其会计规范是由政府通过分散于《公司法》、《税法》、《商法》中的规定来体现的，即“会计规范法典化”；2.在会计管理体制上，通过立法程序由政府和民间会计团体联合领导和管理全国会计工作，但会计团体地位相对较低，作用较小；3.在税务会计上，则要求税务会计与财务会计的统一，政府要求为计税目的而使用的会计程序和帐务处理的方法，必须和企业编制财务报表所使用的会计程序和帐务处理方法相一致；4.在德国，不论是公司法还是税法，都促使稳健性成为企业的基本原则；德国会计的稳建性，其实质是使企业合法地“低估利润”、“隐瞒资产”；5.德国公司信守历史成本会计模式，这种做法从另一个侧面反映了稳健主义在德国会计所占支配地位。
6.德国参与国际会计准则委员会工作较少，德国会计本身又有许多与众不同的特色，因此德国会计对国际会计准则的接受程度较小。
二、德国会计环境对德国会计模式的影响一国会计是在其社会经济和文化环境的基础上产生和发展起来的，环境决定了会计模式的具体内容，德国会计也不例外：（一）“社会市场经济”体制的影响德国“社会市场经济”产生于二战后，它是一条既不同于自由放任的资本主义市场经济，也不同于集中计划的社会主义经济的“第三条道路”。
社会市场经济的最高指导思想是“竞争秩序”观念，竞争秩序不能仅仅靠经济的自然秩序，也不能仅仅靠国家的法律秩序来创造和保障，而应把二者结合起来，由国家的秩序政策的力量维护自由的市场经济。
国家在这里担负着秩序政策的责任，国家要建立各项与社会市场经济相适应的法律，以保障经济运行。
会计作为管理企业经济活动的一种有效手段，当然也充分体现了这种“秩序观念”，政府和民间会计团体联合领导和管理全国会计工作：政府试图通过法律规定企业所有经济业务的会计处理，如德国的《公司法》、《税法》、《商法》中都包含了严格的会计规定。
第三章比较会计模式
➢ 但无论如何，美国准则制定模式作为民间准则制 定模式的代表在运作机制上是成功的，尤其是它 在政府开支极小的情况下能够完成巨大的会计准 则建设是值得政府准则制定模式研究和借鉴的。
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第三章比较会计模式
三、以财务会计概念框架指导会计准则的制定
（一）基本概况
从美国会计准则的发展过程得知，CAP和APB制定的 准则基本上都是对实务的总结归纳，因此其可比性 极境。故而FASB成立后便开始着手对 准则制定的理论依据的研究，以改变以往的制定方 法。
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第三章比较会计模式
➢ 自1973年成立至今，共发布“财务会计准则 公告”157号和相关解释及技术报告，还发 布了7份“财务会计概念公告”，为准则的 制定提供理论支持。
➢ 这一时期会计准则制定的主要特点是：注重 理论研究，采用逻辑法而非归纳法，由规则 导向转向原则导向。
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—“财务报表的管理政策”，把制定会计准 则的权力转赋予会计职业界，而自身只保留 对于会计准则的监督权和否决权。这一变化 将会计界的专长和SEC的权威结合在一起，形 成了一种制衡机制，即准则制定机构发布的 准则必须得到SEC的认可，
否则SEC就会行使否决权。
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第三章比较会计模式
➢ 这一阶段会计准则的制定工作由美国注册 会计师协会（AICPA）的所属机构会计程序 委员会（CAP）进行。
1、相关性（Relevance）
一项信息是否具有相关性，主要由三个因素决 定，即预测价值、反馈价值和及时性。
2、可靠性（Reliability）
可靠性可由两个标准加以衡量，即
可核性（Verifiability）和中立性
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第三章比较会计模式
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第三章比较会计模式
三、以财务会计概念框架指导会计准则的制定
（一）基本概况
从美国会计准则的发展过程得知，CAP和APB制定的 准则基本上都是对实务的总结归纳，因此其可比性 极境。故而FASB成立后便开始着手对 准则制定的理论依据的研究，以改变以往的制定方 法。
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第三章比较会计模式
➢ 自1973年成立至今，共发布“财务会计准则 公告”157号和相关解释及技术报告，还发 布了7份“财务会计概念公告”，为准则的 制定提供理论支持。
➢ 这一时期会计准则制定的主要特点是：注重 理论研究，采用逻辑法而非归纳法，由规则 导向转向原则导向。
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—“财务报表的管理政策”，把制定会计准 则的权力转赋予会计职业界，而自身只保留 对于会计准则的监督权和否决权。这一变化 将会计界的专长和SEC的权威结合在一起，形 成了一种制衡机制，即准则制定机构发布的 准则必须得到SEC的认可，
否则SEC就会行使否决权。
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第三章比较会计模式
➢ 这一阶段会计准则的制定工作由美国注册 会计师协会（AICPA）的所属机构会计程序 委员会（CAP）进行。
1、相关性（Relevance）
一项信息是否具有相关性，主要由三个因素决 定，即预测价值、反馈价值和及时性。
2、可靠性（Reliability）
可靠性可由两个标准加以衡量，即
可核性（Verifiability）和中立性
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第三章比较会计模式
国际会计_第3章3法国德国
《商法典》中的商务法规包含了大量的会计与报 告的条款。
要求按年度编报资产和负债明细表，财务报告必 须真实和公允，会计记录被确立为法定的控制手 段，为证明和证实法定目的的服务（而不是作为 决策的信息来源）。
拿破仑法典曾明确规定，会计的原则和方法必 须遵守国家的税法，因此，可称之为“以税务 为导向的会计”。
阿伦（1981）在对世界范围内的会计模式进 行分类时，把“服从税制需要”作为法国—西 班牙—意大利模式的基本特征。
3.3.1 以税务为导向的会计
20世纪30年代，法国会计遵从的法律包括税法、 公营公司法。
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
15、我就像一个厨师，喜欢品尝食物。如果不好吃，我就不要它。2021年9月上午6时9分21.9.906:09September 9, 2021
16、我总是站在顾客的角度看待即将推出的产品或服务，因为我就是顾客。2021年9月9日星期四6时9分24秒06:09:249 September 2021
17、利人为利已的根基，市场营销上老是为自己着想，而不顾及到他人，他人也不会顾及你。上午6时9分24秒上午6时9分06:09:2421.9.9
二战之后，会计立法的来源同时转向《商法典》 和1967年的《公司法》
法国会计模式以税务为导向的特色还是很突出的。 1914年通过的第一部所得税法规定，所得税会计
必须同递交股东的财务报表一致。税法的任何变 动都将影响公司财务报表的内容和形式。
3.3.1 以税务为导向的会计
由于财务会计处理必须服从于税法税则的规定, 在法 国国内企业的资产负债表中，几乎不会出现由于暂时 性差异引起的递延所得税项目，
法国的文化
法国的文化传统对会计有着不容忽视的影响。
长期以来，法国都是中央高度集权，天主教 占主导地位，形成了一种反商业、反竞争的 传统观念，导致了国家对经济干预的增强，
比较会计模式概述
极度稳健和形式胜于实质
建立“秘密准备”，在会计上奉行极度稳健的政策。
形式胜于实质，同样是欧洲大陆各国的会计通例
极度稳健与形式胜于实质，是欧洲大陆国家会计模式 与美国会计模式之间的非常显著的差别。
稳健性：具有更强的稳健意识
方法：多提折旧，低估资产，建立秘密 准备项目
盈余公积：每年按净利润的5%提取 法定公积金，直到发行股本的10%
第三章特殊会计业务 一、特殊业务规定 二、特殊交易规定 1持续的正常交易 2特殊或个别的交易 第四章合并报表：方法论 一、合并的基础 二、合并的规则 三、年度合并报表
第三篇管理会计
第一章 一般规定 第二章 会计分析的规范 第三章 账户目录表 第四章 计算方法 第五章 管理会计在企业管理中运用
3.1准则和实务
因此，我们构建的框架： 1.会 计实务：会计实务来源于准则或会计准则
来源地实务 2.准则制定过程：往往是私人部门和公共部门
的结合 3.审计的作用和目的
CHOI/MEEK, 6/E 4
3.2欧盟的国际财务报告准则
自2005年起，所有在欧盟监 管的市场上市的 公司都应在其合并财务报表中遵循IFRS
第3讲 比较会计模式（上）
3.1 会计准则与实务 3.2 IFRS在欧盟 3.3 法国会计模式 3.4 德国会计模式 3.5 捷克共和国的会计模式 3.6 荷兰的会计模式 3.7 英国的会计模式
3.1准则和实务
实际的实务可能偏离会计准则的要求，原因在 于： （1）许多国家对不遵守官方会计公告行为的 惩罚是无效的； （2）公司可能自愿披露比准则要求更多的信 息； （3）一些国家允许公司偏离会计准则。
对《会计方案》的内容及其制定和从1947年9月批准颁布 至1982年的几次修订情况作简要说明：
关于德国会计模式的分析
关于德国会计模式的分析德国会计模式分析⼀、德国会计的外部环境在西⽅各国中，德国以其实⾏社会市场经济制度⽽闻名于世。
在各国会计模式中，德国的会计模式具有独特的特点，突出表现在会计制度及实务深受公司法和税法的影响，强调会计处理和财务报告⾯向公司，保护公司利益，并且会计程序和⽅法具有统⼀性的特点。
德国会计模式对荷兰、瑞⼠、瑞典、以⾊列、丹麦等国产⽣很⼤的影响，通常国际会计上把这些国家的会计模式统称为“德意志会计模式”。
各国会计模式的形成都是多种外部环境因素共同作⽤的结果，环境决定了会计模式的具体内容。
要研究某国的会计，⾸先要分析其⾯临的环境因素。
下⾯就对深刻影响德国会计的经济、法律以及⽂化环境进⾏分析，以期更深刻理解德国会计。
1、经济环境（1）“社会市场经济”模式德国实⾏“社会市场经济”模式，这是⼀条既不同于⾃由放任的资本主义市场经济，也不同于集中计划的社会主义经济的“第三条道路”。
在这种经济模式下，国家的职能是维持良好的秩序，使经济在既定的框架下⾯运⾏。
国家要建⽴各项与社会市场经济相适应的法律，以保障经济运⾏。
因⽽，德国会计规范主要是由政府来制定，具有较强的刚性。
（2）发达的银⾏体系和相对不成熟的证券市场德国政府对银⾏业的管制⼤⼤松于英、美等国，银⾏业获得空前发展。
德国的银⾏集商业银⾏、投资银⾏和投资信托公司于⼀⾝。
⼀些主要的银⾏影响和控制着整个国家的⾦融系统。
它们向企业提供⼀套完整的⾦融服务，绝⼤多数的股票交易业务是由银⾏⽽不是各投资公司经营的，全国⼯业企业的绝⼤部分资本也是由银⾏提供的。
相⽐之下，德国的证券市场不能与德国经济在世界经济体系中的地位相匹配。
在1975年⾄1990年，德国企业以发⾏股票⽅式筹措的资⾦仅占外部资⾦的5％左右。
在这⼗五年间，股票发⾏额每年约60亿马克，股票市价总额占国民⽣产总值仅为10.7％，⽽美国则为49.8％。
虽然近年来，德国股票市场有了较⼤发展，但其证券市场依然难以与银⾏业对经济的影响相提并论。
德国会计模式
3.4.6 1998年以后德国会计体系的变革
• 规范德国会计法律体系的变化
– 1998年允许在德国上市交易的公司使用国际性会计准则或美国 会计准则编制合并报表
• 新经济板块和小规模板块上市，则必须使用应为国际会计准则或 美国会计准则
– 2002年，主要修订了《商法》中对合并报表的要求
• 提供业主权益变动信息 • 强调财务报表审计 • 推荐使用国际性会计准则编制合并报表
• 须经司法部批准并公告后生效
– 2002制定会计概念框架
• 为新准则制定提供依据 • 新出现会计问题提供指导 • 不具有强制性
3.4.6 1998年以后德国会计体系的变革
• 会计准则的制定、生效及执行
– 2004年，成立财务报告执行小组（FREP）
• 监督上市公司会计准则执行情况 • 金融管理局确保上市公司执行准则，具有制裁权
3.4.4 德国的会计职业界和会计准则建议 • 只有达到《公告法》规定规模的大型企业的财务报告才要 进行独立审计和公告 • 注册会ห้องสมุดไป่ตู้师协会准则建议不过是对《股份公司法》相应规 定的解释，并无独立的规范和指导作用。
3.4.5 一些独特的会计惯例
• 划分流动负债与长期负债的惯用期限是4年而不是1年 • 在合并报表中只合并国内子公司而把国外子公司排除在外
– 只有符合《公告法》规定标准的大型公司，其财务报表才必须进行审计和 公告
3.4.1 会计服从于法律要求
• 公司法
– 包括适用于有限责任公司的《有限责任公司法》和适用于股份公司和两 合公司的《股份公司法》 – 后者的会计要求最为广泛
3.4.2 以公司利益为导向——极端稳健和不要求充分披露
• 稳健性实质：合法低估资产和利润，尽可能少提供信息，保护公司利 益 • 环境背景：
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极端稳健和不充分披露
极端稳健：可以合法地的低估利润和资产 缘于企业筹资渠道主要来源于银行的极端 稳健和不充分披露，但是全面公开。 不充分披露表现出信息的保密性较强。
不同企业会计信息披露的内容和要求
会计处理的特点
准备项目繁多： 法定公积，养老金准备，维护支出准备等 P63 对未来费用和损失预提准备。
商法 有限责任公司法 股份公司法 公告法 特大型企业 税法
所有企业
适用于所有企 业的会计规范 P62
对资本性公司、合作社、 银行业、保险业的补充规定
会计规范由上述法律认可的“正规簿记原 则”构成。
二、会计职业界和会计准则
注册会计师协会的规模和力量相对较小， 法定审计师为注册会计师，注册税务顾 问的影响相对较大。 主要民间会计职业团体有三个
不同的信息披露要求
小企业可以简化报表可以少披露或者不披 露附注，只有大型企业才有较广泛的披露 要求。 财务报表的内容：
审计要求： 不要求审计（如中小企业） 审计，由宣誓的审计师审计（VBP， 中型企业） 审计，由经济检查师审计（注册会计 师）（WP，大型企业）
会计信息的公开渠道： ——只登记在地方性商业登记簿上 ——除了登记商业登记簿，还要求在全 国性联邦司法部公告上公开（大型公司） 公开时间：会计年度结束后9个月
损益表：按总费用法（总成本法）编制。 面向生产，但是无法确知产品的销售成本 比较注重提供社会报告 独特的会计惯例 合并报表的范围：不包括国外子公司 划分流动负债和长期负债的区别：四 年 统一帐户表：但是没有强制性（股份 公司法）
总费用法利润的计算： 销售收入+在产品和产成品增减变动+其他 资本化成本+其他收入-材料人工费用-其他 资产价值损耗+利息收入-利息支出=营业利 润
三、主要会计特征综述
北欧各国会计实务体系的代表：会计服从法律 的要求 会计信息披露规范是基于企业法律形式和规模 分类的，不同分类有着不同的信息披露要求。 以公司利益为导向——极端稳健和不充分披露。 会计处理的特点
不同的信息披露要求
商法和公开法根据三个标准划分企业规模 标准：资产负债表总额、销售收入、年度平均 职工人数。（三个指标中有两项达标） 企业规模分类：大、中、小型公司---公司法 大型企业、其他企业----公告法
商法体现着基本会计规范，是各类企业的“基 本法” 按商法的会计处理，只要在税法中不存 在另行强制性规定时，对税务报表也适用。 税法对会计处理也具有很强的约束力，为纳税 目的而编制的财务报表必须与对外发布的报表 完全一致。 公司法：对股份公司会计具有较大的约束力
德国会计法律规范一般可以概括为：
3.4德国会计
一会计的法律规范和管理框架 二会计职业团体 ：以公司利益为导向 会计规则法规化P60
一会计的法律规范和管理框架
在会计方面，相关法律对企业经营和财务 报告有着详细的规定，但是没有专门的机 构负责统一编撰会计方案或者准则。