第四章 交易性金融资产与可供出售金融资产
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应收现金股利=50 000×0.30=15 000(元) 借:应收股利 15 000 贷:投资收益 15 000
(2)20×7年9月20日,收到A公司派发的现金股利。
借:银行存款 贷:应收股利 15 000 15 000
例5:接[例3]资料。华联实业股份有限公司对持有的 交易性债券投资每半年计提一次利息。20×7年6月30日, 华联公司对持有的面值80 000元、期限5年、票面利率 6%、每年12月31日付息的甲公司债券计提利息。
其账务处理如下:
07年6月30日,应计债券利息=80 000×6%×6/12=2 400(元) 借:应收利息 2 400 贷:投资收益 2 400 07年12月31日,收到利息: 借:银行存款 贷:应收利息
4800 4800
四、交易性金融资产的期末计量
交易性金融资产的期末计量,是指采用一定的
其账务处理如下:
处置损益=266 000+65000-325000=6 000(元) 借:银行存款 266 000 交易性金融资产——A公司股票(公允价值变动) 65 000 贷:交易性金融资产——A公司股票(成本) 325 000 投资收益 6 000 借:投资收益 贷:公允价值变动损益 书P101 例4-8、例4-9 65 000 65 000
公允价值变动损益 ××× ×××
应收利息 ××× ×××
④计入应收项目但尚未 收回的现金股利或债券 利息
将该交易性金融资产持有期间已 确认的累计公允价值变动净损益 确认为处置当期投资收益
投资收益 ××× ×××
例7:接[例1]和[例6]资料。20×7年10月20日,华 联实业股份有限公司将持有的A公司股票售出,实际收到 出售价款266 000元。股票出售日,A公司股票账面价值 260 000元,其中,成本325 000元,已确认公允价值变 动损失65 000元。
其账务处理如下:
处置损益=88 600-85 000-2 400=1 200(元) 借:银行存款 贷:交易性金融资产——甲公司债券(成本) ——甲公司债券(公允价值变动) 应收利息 投资收益 借:公允价值变动损益 贷:投资收益 88 600 82 000 3 000 2 400 1 200 3 000 3 000
(1)20×7年1月1日,购入甲公司债券。
初始确认金额=86 800-4 800=82 000(元)
借:交易性金融资产——甲公司债券(成本)82 000 应收利息 投资收益 4 800 300
贷:银行存款
87 100
(2)收到甲公司支付的债券利息。
借:银行存款 4 800
贷:应收利息
4 800
三、交易性金融资产持有期间收益的确认
公允价值变动损益
交易性金融资产 ——公允价值变动
××× ×××
××× ×××
交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时
按二者之间差额,调减 交易性金融资产的账面 余额,同时确认公允价 值下跌的损失
交易性金融资产 ——公允价值变动
公允价值变动损益
××× ×××
××× ×××
例6:华联实业股份有限公司每年6月30日和12月31日对 持有的交易性金融资产按公允价值进行后续计量,确认 公允价值变动损益。20×7年6月30日,华联公司持有的 交易性金融资产账面余额和当日公允价值资料见表4—1。
260 000 297 000 85 000
根据表4—1资料,华联公司20×7年6月30日的会计处理如下: 借:公允价值变动损益 65 000 贷:交易性金融资产——A公司股票(公允价值变动)65 000
借:交易性金融资产——B公司股票(公允价值变动)45 000 贷:公允价值变动损益 45 000 借:交易性金融资产——甲公司债券(公允价值变动)3 000 贷:公允价值变动损益 3 000
处置
第三节 可供出售金融资产
可供出售金融资产,是指初始确认时即被指定为
可供出售的非衍生金融资产,以及除下列各类资 产以外的金融资产:
(1)贷款和应收款项; (2)持有至到期投资; (3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资
产。
金融资产的分类一经确定,不应随意变更。
一、可供出售金融资产的初始计量
“公允价值变动损益”科目应于期末转入“本年利润”后 无余额。 借:本年利润 贷:公允价值变动损益 17000 17000
五、交易性金融资产的处置
交易性金融资产的处置损益,是指处置交易性
金融资产实际收到的价款,减去所处置交易性 金融资产账面余额后的差额。
如果在处置交易性金融资产时,已计入应收项目的现 金股利或债券利息尚未收回,还应先从处置价款中扣 除该部分现金股利或债券利息之后,确认处置损益。 处置交易性金融资产时,该交易性金融资产在持有期 间已确认的累计公允价值变动净损益应确认为处置当 期投资收益,同时调整公允价值变动损益。
价值标准,对交易性金融资产的期末价值进行 后续计量,并以此列示于资产负债表中的会计 程序。 根据企业会计准则的规定,交易性金融资产的 价值应按资产负债表日的公允价值反映,公允 价值的变动计入当期损益。
资产负债表日, 交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时
按二者之间的差额,调 增交易性金融资产的账 面余额,同时确认公允 价值上升的收益
二、交易性金融资产的初始计量
“交易性金融资产”科目
核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金 投资等交易性金融资产的公允价值
总账
“交易性金融资产”
“成本” 反映交易性金融资产的初始确认金额
明细账 “公允价值变 动” 反映交易性金融资产在持有期间的公允 价值变动金额
交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作
其账务处理如下:
初始确认金额=50 000×6.50=325 000(元) 借:交易性金融资产——A公司股票(成本) 325 000 投资收益 1 200 贷:银行存款 326 200
例2:20×7年3月25日,华联实业股份有限公司按每股 8.60元的价格购入B公司每股面值1元的股票30 000股作为 交易性金融资产,并支付交易费用1 000元。股票购买价格 中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利,该现金 股利于20×7年4月20日发放。 (1)20×7年3月25日,购入B公司股票。
初始确认金额=30 000×(8.60-0.20)=252 000(元) 应收现金股利=30 000×0.20=6 000(元) 借:交易性金融资产——B公司股票(成本) 252 000 应收股利 6 000 投资收益 1 000 贷:银行存款 259 000
(2)20×7年4月20日,收到发放的现金股利。
企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金
股利或债券利息,应当确认为当期投资收益。 持有交易性金融资产期间
被投资单位宣告发放现金股利时,投资企业 按应享有的份额,
应收股利 投资收益 ××× ××× 应收利息 ××× ××× 银行存款 ××× ×××
收到现金股利或债券利息时
×××
×××
资产负债表日,投资企业按分期付息、一次 还本债券投资的票面利率计提利息时
• 应付账款 • 应付票据 • 应付债券
币性、流通性、风险 性、收益性等特征。 金融资产最显著的特 征是能够在市场交易 中为其持有者提供即 期或远期的现金流量 。
权益工具
• 指能证明拥有某 个企业在扣除所 有负债后的资产 中的剩余权益的 合同 • 普通股 • 认股权证
第二节
交易性金融资产
一、交易性金融资产(含义和特点) 是指企业为了近期内出售而持有的、在 活跃市场有公开报价、公允价值能持续可靠 取得的金融资产。 特点: (1)投资的变现能力强 (2)投资的目的是为了利用生产经营过 程的暂时闲置资金获得一定的收益 (3)近期内出售,回收金额不固定或不 可确定
收到现金股利或债券利息时
例4:接[例1]资料。20×7年8月25日,A公司宣告 20×7年半年度利润分配方案,每股分派现金股利 0.30元,并于20×7年9月20日发放。华联实业股份有 限公司持有A公司股票50 000股。
其账务处理如下: (1)20×7年8月25日,A公司宣告分派现金股利。
交易性金融资产的会计处理总结 按公允价值计量 初始 计量 相关交易费用计入当期损益(投资收益) 已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息 期但尚未领取的利息,应当确认为应收项 目。
交易性金 融资产的 会计处理
后续 计量
资产负债表日按公允价值计量,公允价值 变动计入当期损益(公允价值变动损益) 。
处置时,售价与账面价值的差额计入投资 收益 将持有交易性金融资产期间公允价值变动 损益转入投资收益。
为初始确认金额,相关的交易费用在发生时计 入当期损益(借记“投资收益”)。 企业取得交易性金融资产所支付的价款中,如 果包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付 息期但尚未领取的债券利息,应当单独确认为 应收项目,不计入交易性金融资产的初始确认 金额。
企业取得交易性金融资产
交易性金融资产 ——成本 ××× ×××
借:公允价值变动损益 贷:投资收益 45 000 45 000
例9: 接[例3]、[例5]和[例6]资料。20×7年11月 1日,华联实业股份有限公司将甲公司债券售出,实际收 到出售价款88 600元。债券出售日,甲公司债券已计提 利息2 400元,债券账面价值85 000元,其中,成本82 000元,已确认公允价值变动收益3 000元。
例8:接[例2]和[例6]资料。20×7年9月10日, 华联实业股份有限公司将持有的B公司股票售出,实 际收到出售价款295 000元。股票出售日,B公司股票 账面价值297 000元,其中,成本252 000元,已确认 公允价值变动收益45 000元。
其账务处理如下: 借:银行存款 295 000 投资收益 2 000 贷:交易性金融资产——B公司股票(成本) 252 000 ——B公司股票(公允价值变动)45 000
第四章 交易性金融资产与可 供出售金融资产
目 录
第一节
金融资产及其分类 第二节 交易性金融资产 第三节 可供出售金融资产
第一节 金融资产及其分类
金融工具一般具有货
金融工具
金融资产
• • • • • • 库存现金 银行存款 应收账款 应收票据 贷款 其他应收款 项 • 股权投资 • 债权投资 金融负债
表4-1 交易性金融资产账面余额和公允价值表 20×7年6月30日 单位:元
Hale Waihona Puke Baidu调整前账 面余额 期末公允 公允价值 价值 变动损益 调整后账 面余额
交易性金融 资产项目
A公司股票 B公司股票
甲公司债券
325 000 260 000 -65 000 252 000 297 000 45 000 82 000 85 000 3 000
处置交易性金融资产时:
③按该项交易性金融资 产的累计公允价值变动 交易性金融资产 金额 ——公允价值变动 ②按该交易性金融资 产的初始确认金额
交易性金融资产 ——成本 ××× ××× ×××
按①②③④的差额
投资收益 ××× ×××
×××
①按实际收到 的处置价款
银行存款 ××× ×××
应收股利 ××× ×××
按其公允价值
按实际支 付的金额
银行存款 ××× ×××
投资收益 ××× ×××
按发生的交易 费用 按已宣告但尚 未发放的现金 股利或已到付 息期但尚未领 取的债券利息
应收股利 ××× ×××
应收利息 ××× ×××
收到上列现金股利或债券利息
虚线框表示框内至少 有一个,但不需全部 科目参与会计处理
例1:20×7年4月10日,华联实业股份有限公司按每 股6.50元的价格购入A公司每股面值1元的股票50 000 股作为交易性金融资产,并支付交易费用1 200元。
企业应当设置“可供出售金融资产”科目,核
算持有的可供出售金融资产的公允价值。
借:银行存款 贷:应收股利 6 000 6 000
例3:20×7年1月1日,华联实业股份有限公司按86 800 元的价格购入甲公司于20×6年1月1日发行的面值80 000 元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期 还本的债券作为交易性金融资产,并支付交易费用300元。 债券购买价格中包含已到付息期但尚未支付的利息4 800 元。