成本法权益法转换例题
成本法转权益法例题
成本法转权益法例题【原创版】目录1.成本法转权益法的概念2.成本法转权益法的原因3.成本法转权益法的具体操作4.成本法转权益法的影响5.举例说明正文一、成本法转权益法的概念成本法转权益法是指在企业会计处理中，将长期股权投资的核算方法从成本法改为权益法的过程。
成本法是指将投资成本作为长期股权投资的账面价值，后续计量主要以成本法为主。
而权益法则是指将长期股权投资的账面价值调整为被投资单位净资产的份额，后续计量主要以权益法为主。
二、成本法转权益法的原因成本法转权益法的主要原因是为了更加真实地反映企业对被投资单位的影响力。
当成本法无法准确反映被投资单位的净资产时，就需要采用权益法来更加准确地计量长期股权投资的价值。
此外，成本法转权益法还可以提高企业的会计信息透明度，更好地满足投资者的信息需求。
三、成本法转权益法的具体操作成本法转权益法的具体操作主要包括以下几个步骤：1.确认投资收益：将被投资单位实现的净利润按照持股比例确认为投资收益。
2.确认其他综合收益：将被投资单位其他综合收益按照持股比例确认为其他综合收益。
3.调整长期股权投资账面价值：按照被投资单位净资产的份额调整长期股权投资的账面价值。
4.记录会计分录：按照上述步骤，记录相应的会计分录。
四、成本法转权益法的影响成本法转权益法会对企业的财务报表产生一定影响，主要表现在以下几个方面：1.增加投资收益：在成本法转权益法的过程中，被投资单位实现的净利润和 other comprehensive income 会按照持股比例确认为投资收益，从而增加企业的投资收益。
2.增加其他综合收益：在成本法转权益法的过程中，被投资单位的其他综合收益也会按照持股比例确认为其他综合收益，从而增加企业的其他综合收益。
3.调整长期股权投资账面价值：在成本法转权益法的过程中，长期股权投资的账面价值会按照被投资单位净资产的份额进行调整，从而更加真实地反映企业对被投资单位的影响力。
五、举例说明假设 A 企业持有 B 企业 40% 的股权，采用成本法核算。
【会计知识点】成本法转换为权益法
第四节长期股权投资核算方法的转换及处置一、成本法转换为权益法【例题】成本法转权益法（2）甲公司合并财务报表的处理合并财务报表应确认投资收益=（480+320）-[（500+75）+100]+25=150（万元）由于个别财务报表中已经确认了120万元的投资收益，在合并财务报表中作如下调整：①对剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量的调整借：长期股权投资320贷：长期股权投资270投资收益50②对个别财务报表中的部分处置损益的归属期间进行调整：借：投资收益45贷：盈余公积3[50×(1-40%)×10%]未分配利润27[50×(1-40%)×90%]其他综合收益 15[25×(1-40%)]【解释1】对个别财务报表中的部分处置损益的归属期间进行调整20×7年至20×8年20×9年1月8日个别报表借：长期股权投资30贷：盈余公积2(50×40%×10%)利润分配 18(50×40%×90%)其他综合收益10(25×40%）借：银行存款480贷：长期股权投资360（600×60%）投资收益120合并报表借：长期股权投资75贷：盈余公积 5(50×100%×10%）未分配利润45(50×100%×90%)其他综合收益25（25×100%）借：银行存款480贷：长期股权投资405[(600＋75)×60%]投资收益75③转出与原股权投资有关的其他综合收益25万元：借：其他综合收益25贷：盈余公积 2.5未分配利润22.5【例题•单选题】成本法转换为权益法20×6年1月1日，甲公司支付800万元取得乙公司100%的股权。
购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为600万元。
20×6年1月1日至20×7年12月31日期间，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为50万元（未分配现金股利），持有以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金额资产（债务工具投资）公允价值上升20万元，除上述外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。
CPA 会计 长期股权投资成本法与权益法的转换 权益法转成本法
二、长期股权投资权益法转换为成本法长期股权投资权益法转换为成本法学习效果检测（一）（因追加投资使权益法转换为成本法）资料：A公司于2011年3月1日以12 000万元取得B公司30%的股权。
并能对B公司施加重大影响，对所取得的该项长期股权投资采用权益法核算，2011年确认对B 公司的投资收益450万元。
2012年4月1日，A公司又斥资15 000万元自Ｃ公司取得B公司另外30%的股权。
假定A公司在取得对B公司长期股权投资以后，未对该项长期股权投资计提任何减值准备，B公司并未分派现金股利或利润，A公司按净利润的10%提取盈余公积。
A公司与C公司不存在任何关联方关系。
长期股权投资权益法转换为成本法学习效果检测（一）例题分析（1）2011年3月1日，初始投资时，记：借：长期股权投资——Ｂ公司（成本）12 000贷：银行存款12 000 （2）2011年12月31日，确认投资收益时，记：借：长期股权投资——Ｂ公司（损益调整）450贷：投资收益450 长期股权投资权益法转换为成本法学习效果检测（一）例题分析（3）2012年4月1日，再次取得Ｂ公司30%股权时：首先，判断投资的类型：∵在2012年4月1日，A公司持有Ｂ公司股权达60%∵A公司与C公司不存在任何关联方关系。
∴此项合并为非同一控制下企业合并然后，进行账务处理，记：（见下页）长期股权投资权益法转换为成本法学习效果检测（一）例题分析然后，进行账务处理，记：合并成本＝12 450＋15 000＝27 450（万元）借：长期股权投资——Ｂ公司27 450贷：银行存款15 000长期股权投资——Ｂ公司（成本）12 000——Ｂ公司（损益调整）450长期股权投资权益法转换为成本法学习效果检测（二）（因处置部分投资使权益法转换为成本法）资料：甲公司持有乙公司30%的股份，因能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响，甲公司对该项股权投资采用权益法核算。
2009年10月3日, 甲公司将该项投资的50%出售，出售后，无法再对乙公司施加重大影响，且该项股权投资不存在活跃市场，公允价值无法可靠确定，出售以后，甲公司对乙公司的投资改按成本法核算。
成本法与权益法部分例题答案及详解
成本法与权益法部分例题答案及详解一、长期股权投资核算的成本法【例题】甲公司于20×8年4月10日取得乙公司6%股权，成本为12 000 000元。
20×9年2月6日，乙公司宣告分派利润，甲公司按照持股比例可取得100 000元。
假定甲公司在取得乙公司股权后，对乙公司的财务和经营决策不具有控制、共同控制或重大影响，且该投资不存在活跃的交易市场、公允价值无法可靠取得。
乙公司于20×9年2月12日实际分派利润。
『正确答案』甲公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资——乙公司 12 000 000 贷：银行存款 12 000 000 借：应收股利 100 000 贷：投资收益 100 000 借：银行存款 100 000 贷：应收股利 100 000进行上述处理后，如相关长期股权投资存在减值迹象的，应当进行减值测试。
在《企业会计准则解释――第3号》执行后，成本法核算变简单。
二、长期股权投资核算的权益法1 .第一阶段，投资时的处理（同成本法存在差异）①长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；比如，被投资方可辨认净资产公允价值为1 000万元，投资比例为30%，如果初始投资成本为350万元，大于应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额，则此时不调整长期股权投资的成本，处理为：借：长期股权投资 350贷：银行存款 350②长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。
接上例，如果投资方初始投资成本为260万，小于应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额，则处理为：借：长期股权投资 260 贷：银行存款 260 借：长期股权投资 40 贷：营业外收入 40 或将上述两笔分录合为一笔。
【例题】A公司于20×9年1月1日取得B公司30%的股权，实际支付价款30 000 000元。
第4章 成本法权益法转换例题
成本法和权益法转换的例题甲公司为上市公司，20×8年度、20×9年度与长期股权投资业务有关的资料如下：（1）20×8年度有关资料①1月1日，甲公司以银行存款4 000万元和公允价值为3 000万元的专利技术（成本为3 200万元，累计摊销为640万元）从乙公司其他股东受让取得该公司15%的有表决权股份，对乙公司不具有重大影响，作为长期股权投资核算。
乙公司股份在活跃市场中无报价，且公允价值不能可靠计量。
此前，甲公司与乙公司及其股东之间不存在关联方关系。
当日，乙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为40 000万元。
②2月25日，乙公司宣告分派上年度现金股利4 000万元；3月1日甲公司收到乙公司分派的现金股利，款项存入银行。
③乙公司20×8年度实现净利润4 700万元。
（2）20×9年度有关资料①1月1日，甲公司以银行存款4 500万元从乙公司其他股东受让取得该公司10%的股份，并向乙公司派出一名董事。
当日，乙公司可辨认净资产公允价值为40 860万元；X存货的账面价值和公允价值分别为1 200万元和1 360万元；其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。
②3月28日，乙公司宣告分派上年度现金股利3 800万元，4月1日，甲公司收到乙公司分派的现金股利，款项存入银行。
③12月31日，乙公司持有的可供出售金融资产公允价值增加200万元，乙公司已将其计入资本公积。
④至12月31日，乙公司在1月1日持有的X存货已有50%对外出售。
⑤乙公司20×9年度实现净利润5 000万元。
其他相关资料：甲公司与乙公司采用的会计期间和会计政策相同；均按净利润的10%提取法定盈余公积；甲公司对乙公司的长期股权投资在20×8年末和20×9年末均未出现减值迹象；不考虑所得税等其他因素。
要求：（1）分别指出甲公司20×8年度和20×9年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法。
成本法转为权益法例题
成本法转为权益法例题
以下是一个关于成本法转为权益法的例题：
某公司于2019年1月1日以银行存款100万元购入甲公司股票，并作为长期股权投资，采用成本法核算。
2020年1月1日，该公司的持股比例从40%增加到60%，当日甲公司可辨认净资产公允价值为3000万元。
按照权益法核算，该公司在2020年1月1日的初始投资成本为100万元，小于应享有甲公司可辨认净资产公允价值的份额900万元（3000×60%-100），因此应调整长期股权投资的账面价值，并确认营业外收入。
具体来说，该公司在2020年1月1日的会计处理如下：
借：长期股权投资900万元
贷：银行存款100万元
营业外收入800万元
从成本法转为权益法后，该公司的长期股权投资账面价值变为900万元，与权益法核算下的投资成本一致。
金融资产、权益法、成本法8种转换的会计案例分析汇总
金融资产、权益法、成本法8 种转换的会计案例分析汇总首先，要搞清楚这些概念，此处所说的金融资产特指的是交易性金融资产和可供出售金融资产，金融工具会计准则并不核算长期股权投资。
此处所说的金融资产股权比例一般小于20%；长期股权投资的权益法一般20%-50%，成本法一般以上50%其次，三类资产的转换分为如下8 种情况：1、金融资产转权益法2、金融资产转成本法（同一）3、金融资产转成本法（非同一）4、权益法转成本法（同一）5、权益法转成本法（非同一）6、权益法转金融资产7、成本法转权益法8、成本法转金融资产接下来，一个一个详解准则规定和案例分析1、金融资产转权益法《企业会计准则第2号》第十四条：投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的，应当按照《企业会计准则第22号一一金融工具确认和计量》确定的原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本。
原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。
例题：2015年1月1日，购入交易性金融资产1000万股，每股1元，占股10%; 2015年1月31日，公允价值变为1.2 元/股；2015年2月5日，公允价值1.5元/股，再次购入2000 万股，耗资3000万元，此后共占股30%，构成重大影响，此时被投资企业净资产公允价值16000万元。
2015年1月1日借：交易性金融资产-成本10000 000贷：银行存款10 000000川哥点评：如果有交易费用，要记入借方投资收益。
2015年1月31日借：交易性金融资产-公允价值变动 2 000000贷：公允价值变动损益 2 000 000川哥点评：每月末确认公允价值变动。
2015年2月5日借：长期股权投资-成本15 000 000( 1.5*1000)贷：交易性金融资产-成本10 000000交易性金融资产-公允价值变动 2 000 000投资收益3 000000川哥点评：根据准则，原持有的股权投资的公允价值为 1.5元/股*1000万股=1500万，但是账面只记载了1200万，另外300万还没到月底没来得及确认公允价值变动损益，因此直接记入投资收益。
注册会计师CPA：长期股权投资权益法与成本法之间转换知识点
长期股权投资权益法与长期股权投资成本法之间转换包括以下情形：20％（权益法）→60％（成本法）；60％（成本法）→20％（权益法）【快速记忆】长期股权投资转换，长期股权投资处理的一般规律：无论是增资还是减资：原20％的股权，在个别财务报表按照账面价值计量；原20％的股权涉及的其他综合收益和资本公积在转换日，在个别财务报表不转入投资收益或留存收益。
1.因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资方实施控制（通过多次交易分步实现的非同一控制下企业合并）【例如：20％（权益法）→60％（成本法）】（1）追加投资时长期股权投资初始投资成本＝原持有的20％的股权账面价值＋新增投资所付对价的公允价值借：长期股权投资【新增投资所付对价的公允价值】贷：银行存款等借：长期股权投资【原持有的20％的股权账面价值】贷：长期股权投资——投资成本——损益调整【或借记】——其他综合收益【或借记】——其他权益变动【或借记】（2）购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益、资本公积——其他资本公积，不作会计处理。
【例题·综合题】20％（权益法）→60％（成本法）A公司有关投资资料如下：（1）2×18年12月31日，A公司与甲、乙、丙和丁公司出资设立B公司，各方共同控制B公司。
A公司与甲、乙、丙和丁公司的持股比例分别为20％。
A公司以公允价值为2500万元的一条流水线出资，该设备系A公司于1年前自行建造取得，至投资设立B公司时账面价值为500万元，尚可使用10年。
A公司开出增值税专用发票，增值税销项税额为325万元。
此外A公司另支付相关税费175万元。
2×19年11月，A公司将其账面价值为600万元的商品以840万元的价格出售给B公司，B公司将取得的商品作为管理用固定资产使用，预计使用寿命为10年，预计净残值为0。
B公司自2×19年初至2×21年6月30日期间，累计实现净利润3162万元、分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的债务工具发生公允价值变动（增加）750万元、其他所有者权益变动（增加）为250万元。
长期股权投资的成本法、权益法、公允价值计量之间核算方法的转换
【提示】共计有 6 种情况：假定条件如下： 5%（金融资产）； 20%（权益法）； 60%（成本法）（1） 5% （金融资产）-20% （权益法）（2） 5% （金融资产）-60% （成本法）【涉及合并报表】（ 3） 20%（权益法）- 60%（成本法）【涉及合并报表】（ 4） 20%（权益法）- 5%（金融资产）（ 5） 60%（成本法）- 20%（权益法）【涉及合并报表】（ 6） 60%（成本法）- 5%（金融资产）【涉及合并报表】（一）公允价值计量转换为权益法的核算【例如：5%（金融资产） -20%（权益法）】（1）原持有的对被投资单位的股权投资（不具有控制、共同控制或重大影响的），按照金融工具确认和计量准则进行会计处理的，因追加投资等原因导致持股比例上升，能够对被投资单位施加共同控制或重大影响的，在转按权益法核算时，投资方应当按照金融工具确认和计量准则确定的原股权投资的公允价值加上为取得新增投资而应支付对价的公允价值，作为改按权益法核算的初始投资成本。
原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。
借：长期股权投资——投资成本【原持有的股权投资的公允价值】其他综合收益【或贷方】贷：可供出售金融资产【原持有的股权投资的账面价值】投资收益借：长期股权投资——投资成本【新增投资而应支付对价的公允价值】贷：银行存款等（2）比较上述计算所得的初始投资成本，与按照追加投资后全新的持股比例计算确定的应享有被投资单位在追加投资日可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，差额应调整长期股权投资的账面价值，并计入当期营业外收入。
【例题•综合题】5% （金融资产）-20% （权益法）A公司资料如下：（1）2014年2月，A公司以600万元现金自非关联方处取得 B公司5%的股权。
2023中级会计实务：长期股权投资权益法与长期股权投资成本法之间转换
长期股权投资权益法与长期股权投资成本法之间转换长期股权投资权益法与长期股权投资成本法之间转换包括以下情形：20％（权益法）→60％（成本法）；60％（成本法）→20％（权益法）【快速记忆】长期股权投资转换长期股权投资处理的一般规律：①无论是增资还是减资原20％的股权，在个别财务报表按照账面价值计量；②减资情况下，个别财务报表中，原20％的股权涉及的其他综合收益和资本公积在转换日，不转入投资收益或留存收益。
1.因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资方实施控制（通过多次交易分步实现的非同一控制下企业合并）[例如：20％（权益法）→60％（成本法）]（1）追加投资时借：长期股权投资[原持有的20％的股权账面价值＋新增投资所付对价的公允价值]贷：长期股权投资——投资成本——损益调整[或借记]——其他综合收益[或借记]——其他权益变动[或借记]银行存款等（2）购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益、其他资本公积，不作会计处理。
【例·综合题】20％（权益法）→60％（成本法）资料一：2020年1月1日，A公司以银行存款2900万元自C公司处取得B公司20％的股权，A公司另支付相关税费100万元。
A公司采用权益法核算长期股权投资。
投资当日，B公司可辨认净资产的公允价值为15000万元，与账面价值相等。
2020年11月，A公司将其账面价值为600万元的商品以840万元的价格出售给B公司，B公司将取得的商品作为管理用固定资产，预计使用寿命为10年，净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
B公司2020年实现净利润500万元。
资料二：2021年B公司实现净利润600万元、债务工具分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动增加750万元、其他所有者权益变动增加250万元。
资料三：2022年1月至6月期间，B公司实现净利润562万元。
2022年7月1日，A公司另支付银行存款8000万元，自非关联方甲、乙公司处取得B公司40％股权，并取得对B公司的控制权。
[成本法与权益法转换]成本法权益法转换讲解
![[成本法与权益法转换]成本法权益法转换讲解](https://img.taocdn.com/s3/m/ca8d295ca9956bec0975f46527d3240c8447a1c2.png)
[成本法与权益法转换]成本法权益法转换讲解[成本法与权益法转换] 成本法权益法转换讲解【经典例题1】（权益法核算长期股权投资）甲股份有限公司（以下简称甲公司）2007年至2009年对丙股份有限公司（以下简称丙公司）投资业务的有关资料如下：（1）2007年3月1日，甲公司以银行存款2000万元购入丙公司20%股份，另支付相关税费10万元。
甲公司对丙公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。
2007年3月1日，丙公司可辨认净资产的公允价值为9500万元。
甲公司取得该项投资时，丙公司一管理用固定资产账面原价为6000万元，原预计使用年限为10年，已使用5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，其公允价值为4200万元，丙公司所得税率为25%。
（2）2007年4月1日，丙公司宣告分派2006年度的现金股利100万元。
（3）2007年5月10 日，甲公司收到丙公司分派的2006年度现金股利。
（4）2007年11月1日，丙公司因合营企业资本公积增加而调整增加资本公积150万元。
（5）2007年度，丙公司接受投资后实现净利润（账面） 800万元，1～2月份实现净利润为100万元。
（6）2008年4月2日，丙公司召开股东大会，审议董事会于2008年3月1日提出的2007年度利润分配方案。
审议通过的利润分配方案为：按净利润的10% 提取法定盈余公积；分配现金股利120万元。
该利润分配方案于当日对外公布。
（7）2008年，丙公司发生净亏损600万元。
（8）2008年12月31日，由于丙公司当年发生亏损，甲公司对丙公司投资的预计可收回金额为1900万元。
（9）2009年3月20日甲公司出售对丙公司的全部投资，收到出售价款1920万元，已存入银行。
要求：编制甲公司对丙公司长期股权投资的会计分录。
（“长期股权投资”和“资本公积”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）解析：（1）2007年3月1日，甲公司以银行存款2000万元购入丙公司20%股份，另支付相关税费10万元。
成本法与权益法的转换
本钱法与权益法的转换（一）权益法转为本钱法当投资企业对被投资单元的持股比例下降，或其他原因对被投资单元不再具有控制、配合控制和重大影响时，应终止接纳权益法，改按本钱法核算，按投资的账面代价作为投资本钱。
P88 例18（二）本钱法转为权益法当投资企业对被投资单元的持股比例增加，或其他原因对被投资单元具有控制、配合控制和重大影响时，应终止接纳本钱法，改按权益法，按追溯调解后确定的恒久股权投资账面余额（不含股权投资差额）加上追加投资本钱作为初始投资本钱。
并以此为底子盘算追加投资后的股权投资差额。
恒久股权投资从本钱法改为权益法时，因追溯调解而形成的股权投资差额，应在剩余股权投资差额的摊销年限内摊销；因追加投资新产生的股权投资差额，再按管帐制度划定的年限摊销。
即，股权投资差额应按批分别盘算，分别摊销。
但追加投资形成的股权投资差额金额不大，可以并入原来未摊销完毕的股权投资差额，按剩余年限一并摊销。
处理恒久股权投资时，未摊销的股权投资差额一并结转。
P88 例192000年1月5日，"投资本钱"明细账金额=2000年1月5日B公司所有者权益×35%，因此，应将原持股比例10%部分确认的"损益调解"明细账和"股权投资准备"明细账的金额转入"投资本钱"明细账。
[例题7]:A企业于2001年4月1日以410万元（含已宣告但尚未领取的现金股利10万元，支付的相关用度0.6万元）购入B公司股票100万股，每股面值1元，占B公司实际刊行在外股数的10％，A企业接纳本钱法核算此项投资。
2001年5月1日收到现金股利10万元。
2000年12月31日B公司净资产为4000万元，B公司2001年5月1日将无法支付的应付账款100万元转入资本公积，B公司2001年实现净利润200万元（假定利润均衡产生），除上述事项外，B公司2001年的所有者权益总额未产生其他增减变动。
长期股权投资成本法和权益法的转换及案例分析
长期股权投资成本法和权益法的转换长期股权投资在持有期间，可能因持股比例下降或上升而由成本法改为权益法或由权益法改为成本法。
一、成本法转换为权益法1.增资由成本法转为权益法原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，在自成本法转为权益法时，应区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分分别处理：（1）原持有长期股权投资的处理原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额：①属于通过投资作价体现的商誉部分(即原取得投资时投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分)，不调整长期股权投资的账面价值；②属于原取得投资时因长期股权投资的账面余额小于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，另一方面应同时调整留存收益（追溯调整）。
借：长期股权投资贷：盈余公积利润分配——未分配利润如下图所示：（2）新增长期股权投资的处理对于新取得的股权部分，应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其中投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的账面价值；对于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整增加长期股权投资的成本，同时计入取得当期的营业外收入。
注意：两次投资形成的商誉或计入留存收益（或当期损益）的金额应综合考虑，以确定与整体投资相关的商誉或应计入留存收益（或当期损益）的金额。
(3)对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分①属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至新增投资当期期初按照原持股比例应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益；②对于新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有被投资单位的净损益，应计入当期损益；③属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积—其他资本公积”。
成本法与权益法相互转换综合例题
江海公司2006年〜2010年有关投资业务如下：(1)2006年1月1日，江海公司以610万元(含已宣告但尚未领取的现金股利10万元，支付的相关费用0.6万元)购入A公司10%的股权(A公司为非上市公司，其股权不存在活跃市场)，A公司当日可辨认净资产公允价值为 6 000万元，投资时有一项固定资产为一栋办公楼，账面价值200万元，公允价值300万元，预计剩余使用年限为10年、净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
江海公司对A公司没有重大影响，江海公司采用成本法核算此项投资。
(2)2006年5月10日，江海公司收到A公司支付的现金股利10万元。
(3)2006年A公司实现净利润410万元，A公司因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积100万元。
(4)2007年3月20日A公司宣告发放现金股利200万元。
(5)2007年A公司实现净利润910万元。
(6)2008年1月1日，江海公司又从A公司的另一投资者处取得A公司20%的股份，实际支付价款1 800万元。
此次购买完成后，持股比例达到30%对A公司有重大影响，改用权益法核算此项投资。
2008年1月1日可辨认净资产公允价值为7 200万元。
(7)2008年A公司实现净利润 1 010万元。
(8)2009年4月20日，A公司宣告分派现金股利400万元。
(9)2009年A公司实现净利润610万元。
(10)2010年1月1日，江海公司又从A公司的另一投资者处取得A公司30%的股份, 实际支付价款3 500万元。
此次购买完成后，持股比例达到60%对A公司能够控制，改用成本法核算此项投资。
要求：根据上述资料，编制江海公司与投资业务有关的会计分录。
【答案】(1)2006年1月1日借：长期股权投资600应收股利10贷：银行存款610(2)2006 年 5 月10 日借：银行存款10贷：应收股利10(3)成本法下不作处理(4)借：应收股利20贷：投资收益20(5)成本法下不作处理(6)2008年1月1日①购入20%股权时：借：长期股权投资一一成本 1 800贷：银行存款 1 8002008年1月1日可辨认净资产公允价值为7 200万元，成本1 800万元〉7 200 X 20%=1 440 (万元)，首次投资时投资成本600= 6000*10%,既不形成商誉又不形成营业外收入，综合考虑不需调整。
长期股权投资的成本法、权益法、公允价值计量之间核算方法的转换
长期股权投资的成本法、权益法、公允价值计量之间核算方法的转换鲤鱼网提供了《2015【注册会计师】《会计》基础辅导讲义（第四章长期股权投资及合营安排）汇总》：2015注会会计基础知识点学习：知识点：长期股权投资的成本法、权益法、公允价值计量之间核算方法的转换。
踏实做好每一个题目或者仔细体会每一份讲义、笔记，知晓考试考点所在，应该是最好的学习方法！【提示】共计有6种情况：假定条件如下：5%（金融资产）；20%（权益法）；60%（成本法）（1）5%（金融资产）→20%（权益法）（2）5%（金融资产）→60%（成本法）【涉及合并报表】（3）20%（权益法）→60%（成本法）【涉及合并报表】（4）20%（权益法）→5%（金融资产）（5）60%（成本法）→20%（权益法）【涉及合并报表】（6）60%（成本法）→5%（金融资产）【涉及合并报表】（一）公允价值计量转换为权益法的核算【例如：5%（金融资产）→20%（权益法）】（1）原持有的对被投资单位的股权投资（不具有控制、共同控制或重大影响的），按照金融工具确认和计量准则进行会计处理的，因追加投资等原因导致持股比例上升，能够对被投资单位施加共同控制或重大影响的，在转按权益法核算时，投资方应当按照金融工具确认和计量准则确定的原股权投资的公允价值加上为取得新增投资而应支付对价的公允价值，作为改按权益法核算的初始投资成本。
原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。
借：长期股权投资——投资成本【原持有的股权投资的公允价值】其他综合收益【或贷方】贷：可供出售金融资产【原持有的股权投资的账面价值】投资收益借：长期股权投资——投资成本【新增投资而应支付对价的公允价值】贷：银行存款等（2）比较上述计算所得的初始投资成本，与按照追加投资后全新的持股比例计算确定的应享有被投资单位在追加投资日可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，差额应调整长期股权投资的账面价值，并计入当期营业外收入。
成本法转为权益法的例题
成本法转为权益法的例题由于合并会计报表做抵消分录前首先就是要成本法转换权益法，所以，这一转换非常重要：【例题14】A公司于2007年1月1日取得B公司10%的股权，成本为500万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为4900万元（假定公允价值与账面价值相同）。
因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。
A公司按照净利润的10%提取盈余公积。
2008年1月1日，A公司又以1350万元的价格取得B公司20%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为6500万元。
取得该部分股权后，按照B 公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。
假定A公司在取得对B公司10%股权后至新增投资日，B公司通过生产经营活动实现的净利润为1000万元，未派发现金股利或利润。
除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。
要求：（1）编制由成本法转为权益法核算对长期股权投资账面价值进行调整的会计分录。
（2）编制2008年1月1日A公司以1350万元取得B公司20%的股权的会计分录。
（3）若2008年1月1日A公司支付1200万元取得B公司20%的股权，编制相关会计分录。
（4）若2008年1月1日A公司支付1295万元取得B公司20%的股权，编制相关会计分录。
[答疑编号14050401：针对该题提问]【答案】（1）对长期股权投资账面价值的调整①对于原10%股权的成本500万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额490万元（4900×10%）之间的差额10万元，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。
对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动（6500-4900）相对于原持股比例的部分160万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分100万元（1000×10%），应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动60万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积（其他资本公积）。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
例2：甲企业于2002年1月2日以520000元购入B企业实际发行在外股数的10%，另支付相关费用2000元，甲企业采用成本法核算此项投资。
2002年5月2日B企业宣告分派现金股利，甲企业可获得现金股利40000元。
2002年7月2日甲企业再以1800000元购入B企业实际发行在外股数的25%，另支付相关费用9000元。
至此持股比例达35%，改用权益法核算此项投资。
2002年1月1 13 B企业所有者权益合计为4500000元，分派的现金股利为400000元。
2002年度净利润为600000元，其中，1至6月份实现净利润为300000元。
甲企业和B企业的所得税税率均为33%.股权投资差额按10年摊销，并且不考虑追溯调整时股权投资差额的摊销对所得税的影响。
甲企业的核算如下：
2002年1月13投资时：
借：长期股权投资——B企业522000（520000+2000）
贷：银行存款522000
2002年宣告分派股利时：
借：应收股利40000
贷：长期股权投资——B企业40000
2002年7月2 日再次投资时：
第一，对原按成本法核算的对B企业投资采用追溯调整法，调整原投资的账面价值
2002年投资时产生的股权投资差额=522000-4500000×10%=72000（元）
2002年l至6月份应摊销的股权投资差额=72000÷10÷2=3600（元）
2002年1至6月份应确认的投资收益=300000×10%=30000（元）
成本法改为权益法的累积影响数=30000-3600=26400（元）
借：长期股权投资——B企业（投资成本）410000
——B企业（股权投资差额）68400
——B企业（损益调整）30000
贷：长期股权投资——B企业482000
利润分配——未分配利润26400
第二，追加投资
借：长期股权投资——B企业（投资成本）1809000（1800000+9000）
贷：银行存款1809000
（3）计算再次投资的股权投资差额
股权投资差额=1809000-（4500000-400000+300000）×25%
=1809000-1100000=709000（元）
借：长期股权投资——B企业（股权投资差额）709000
贷：长期股权投资——B企业（投资成本）709000
股权投资差额按10年摊销，由于2002年1—6月份已经摊销了6个月，尚可摊销年限为9.5年，为114个月。
2002年7至12月份应摊销额=（68400+709000）÷114×6=777400÷6=40916（元）
借：投资收益——股权投资差额摊销40916
贷：长期股权投资——B企业（股权投资差额）40916
（4）计算2002年7至12月份应享有的投资收益
投资收益=300000×35%=105000（元）
借：长期股权投资——B企业（损益调整）105000
贷：投资收益——股权投资收益105000。