第四章 国际重复征税
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第四章 国际重复征税（3课时） 国际重复征税（ 课时）
• 教学目的和要求： 教学目的和要求： 掌握国际重复征税的定义及类型 掌握国际重复征税免除的意义和范围 掌握国际重复征税免除的一般方式和方法 分析比较避免国际重复征税不同方法的效果， 分析比较避免国际重复征税不同方法的效果， 运用避免国际重复征税的不同方法进行计算
第三节 国际重复征税问题的处理方式
• 一、单边方式 • 二、双边方式 • 三、多边方式
第四节 国际重复征税问题的处理方法
• 一、免税法 免税法亦称“豁免法” 免税法亦称“豁免法”，是指居住国政府 对其居民来源于非居住国的所得额， 对其居民来源于非居住国的所得额，在一 定条件下放弃行使居民管辖权，免予征税。 定条件下放弃行使居民管辖权，免予征税。 免税法又分为全额免税和累进免税两种形 式。
全额免税法， 全额免税法，是指居住国政府对其居民来 自国外的所得全部免予征税， 自国外的所得全部免予征税，只对其居民 的国内所得征税， 的国内所得征税，而且在决定对其居民的 国内所得所使用的税率时， 国内所得所使用的税率时，不考虑其居民 已被免予征税的国外所得。 已被免予征税的国外所得。由于这种方法 对居住国政府的财政损失较多， 对居住国政府的财政损失较多，所以在采 用免税法的国家中采用全额免税法的国家 只有法国、澳大利亚及部分拉美国家。 只有法国、澳大利亚及部分拉美国家。
• 案例4-1 案例4
• 【背景】甲国某居民在2009纳税年度内，来自甲国 背景】甲国某居民在2009纳税年度内， 2009纳税年度内 所得10万元，来自乙国所得5万元，来自丙国所得5 10万元 所得10万元，来自乙国所得5万元，来自丙国所得5 万元。甲国个人所得税率为4级全额累进税率， 万元。甲国个人所得税率为4级全额累进税率，即： • 所得额在5万元（含）以下的，适用税率为5%； 所得额在5万元（ 以下的，适用税率为5% 5%； • 所得额在5——15万元的部分，适用税率为10%； 所得额在5 15万元的部分 10%； 15万元的部分，适用税率为10% • 所得额在15 所得额在15 15——30万元的部分，适用税率为15%； 30万元的部分 15%； 30万元的部分，适用税率为15% • 所得额在30万元以上的，适用税率为20%。 所得额在30万元以上的，适用税率为20% 30万元以上的 20%。 • 乙国和丙国的个人所得税税率分别为15%和20%的 乙国和丙国的个人所得税税率分别为15% 20%的 15%和 比例税率。 比例税率。
• 累进免税法，是指居住国政府对其居民来自国外 累进免税法， 的所得不征税，只对其居民的国内所得征税， 的所得不征税，只对其居民的国内所得征税，但 在决定对其居民的国内所得征税所适用的税率时， 在决定对其居民的国内所得征税所适用的税率时， 有权将其居民的国外所得加以综合考虑。 有权将其居民的国外所得加以综合考虑。这种免 税方法主要适用于实行累进所得税制的国家， 税方法主要适用于实行累进所得税制的国家，而 且是通过签订双边税收协定的途径来实现的。 且是通过签订双边税收协定的途径来实现的。 经合发范本》 联合国范本》的第23条第3 23条第 《经合发范本》和《联合国范本》的第23条第3款 均指出： 缔约国一方居民取得的所得， 均指出：“······缔约国一方居民取得的所得，在该 缔约国一方居民取得的所得 国免税时，该国在计算该居民其余所得的税额时， 国免税时，该国在计算该居民其余所得的税额时， 可对免税的所得予以考虑。 可对免税的所得予以考虑。”考虑的方式将由缔 约国双方确定。 约国双方确定。
第一节 国际重复征税问题的产生
• 一、国际重复征税的概念和含义 （一）国际重复征税的概念
国际重复征税是指两个或两个以上国家对同一跨 国际重复征税是指两个或两个以上国家对同一跨 国纳税人的同一征税对象进行分别课税所形成的 交叉重叠征税。这种重叠征税， 交叉重叠征税。这种重叠征税，一般情况下都是 两重的， 两重的，即两个国家对跨国纳税人的同一征税对 象进行的重复征税，所以， 象进行的重复征税，所以，人们一般把这种重复 征税统称为国际双重征税。 征税统称为国际双重征税。
2.广义的国际重复征税 2.广义的国际重复征税 广义的国际重复征税是指两个或两个以上 国家对同一或不同跨国纳税人的同一课税 对象或税源所进行的交叉重叠征税。 对象或税源所进行的交叉重叠征税。
• 二、国际重复征税问题的产生
国际重复征税问题产生的主要原因， 国际重复征税问题产生的主要原因，是有关国家 对同一或不同跨国纳税人的同一课税对象或税源 行使税收管辖权的交叉重叠或冲突。 行使税收管辖权的交叉重叠或冲突。这种税收管 辖权的重叠主要有以下几种形式： 辖权的重叠主要有以下几种形式： （一）收入来源地管辖权与居民管辖权的重叠 （二）居民管辖权与居民管辖权的重叠 （三）收入来源地管辖权与收入来源地管辖权的 重叠
• （二）国际重复征税的含义 1.狭义的国际重复征税 ຫໍສະໝຸດ Baidu.狭义的国际重复征税
狭义的国际重复征税是指两个或两个以上国家对 同一跨国纳税人的同一征税对象所进行的重复征 它强调纳税主体与课税客体都具有同一性。 税，它强调纳税主体与课税客体都具有同一性。 对于同一个参与国际经济活动的纳税主体来说， 对于同一个参与国际经济活动的纳税主体来说， 所应承担的税收负担不应大于其仅在一个国家内 产生的纳税义务。 产生的纳税义务。当同一纳税主体因同一课税客 体承担了大于其在一个国家内产生的纳税义务的 税收负担时，就产生了国际重复征税。 税收负担时，就产生了国际重复征税。
案例4 案例4-2
• 【背景】在案例4-1中，如果甲国个人所得税 背景】在案例4 税率不是全额累进税率，而是采用4 税率不是全额累进税率，而是采用4级超额累 进税率（税率表和其他情况同上），那么， ），那么 进税率（税率表和其他情况同上），那么， 按全额免税法和累进免税法， 按全额免税法和累进免税法，又该怎么操作 呢？
• 【分析】按全额免税法，该居民应向甲国 分析】按全额免税法， 纳税0.75万元[ 100.75万元 10%+5×5%]。 纳税0.75万元[（10-5）×10%+5×5%]。 • 采用累进免税法，甲国对该居民来自本国 采用累进免税法， 的所得10万元已不再按10%的最高税率征税， 10万元已不再按10%的最高税率征税 的所得10万元已不再按10%的最高税率征税， 而要按国内外总所得20万元（10+5+5） 20万元 而要按国内外总所得20万元（10+5+5）所对 应的15%最高税率征税。具体适用税率如下： 15%最高税率征税 应的15%最高税率征税。具体适用税率如下：
• 国内外总所得20万元适用的税率为： 国内外总所得20万元适用的税率为： 20万元适用的税率为 20-15） 15%，即有5万元按15%计征； 15%计征 （20-15）×15%，即有5万元按15%计征； 1510%，即有10万元按10%计征； 10万元按10%计征 （15-5）×10%，即有10万元按10%计征； 5%， 即有5万元按5%计征。 5%计征 5×5%， 即有5万元按5%计征。 • 国内所得10万元适用是税率应为： 国内所得10万元适用是税率应为： 10万元适用是税率应为 20-15） 15%，即有5万元按15%计征； 15%计征 （20-15）×15%，即有5万元按15%计征； 15-10） 10%，即有5万元按10%计征。 10%计征 （15-10）×10%，即有5万元按10%计征。 • 因此，在采用累进免税方法下，该居民应纳甲国个人所得税为： 因此，在采用累进免税方法下，该居民应纳甲国个人所得税为： （20-15）×15%+（15-10）×10%=1.25（万元） 20-15） 15%+（15-10） 10%=1.25（万元） • 该居民纳税总额： 该居民纳税总额： 1.25+0.75+1=3（万元） 1.25+0.75+1=3（万元） • 居住国放弃的税收： 居住国放弃的税收： 20-15） 15%+（1510%+5×5%-1.25=0.75（万元） （20-15）×15%+（15-5）×10%+5×5%-1.25=0.75（万元） • 【评述】同样，采用累进免税方法，甲国税务当局较全额免税 评述】同样，采用累进免税方法， 方法可多征税收0.5万元（1.25-0.75）。 0.5万元 方法可多征税收0.5万元（1.25-0.75）。
• 【分析】按全额免税法，该居民在甲国的应纳税额为1万元 分析】按全额免税法，该居民在甲国的应纳税额为1 10×10%）。 （10×10%）。 • 采用累进免税法，甲国对该居民的国外所得10万元（5+5）本征 采用累进免税法，甲国对该居民的国外所得10万元（5+5） 10万元 只对来自甲国的所得10万元征税，但对其国内所得征税时， 10万元征税 税，只对来自甲国的所得10万元征税，但对其国内所得征税时， 其适用税率已不再是按国内所得10万元对应的税率10%征收， 10万元对应的税率10%征收 其适用税率已不再是按国内所得10万元对应的税率10%征收，而 是要对其国内所得10万元与国外所得10万元加以综合考虑， 10万元与国外所得10万元加以综合考虑 是要对其国内所得10万元与国外所得10万元加以综合考虑，按20 万元的所得对应的税率15%征收，因而该居民的税收负担情况为： 15%征收 万元的所得对应的税率15%征收，因而该居民的税收负担情况为： 居住国（甲国）税收： 居住国（甲国）税收： 10×15%=1.5（万元） 10×15%=1.5（万元） 来源国（乙国）税收： 来源国（乙国）税收： 15%=0.75（万元） 5×15%=0.75（万元） 来源国（丙国）税收： 来源国（丙国）税收： 20%=1（万元） 5×20%=1（万元） 该居民的税收总负担： 该居民的税收总负担： 1.5+0.75+1=3.25（万元） 1.5+0.75+1=3.25（万元） 居住国（甲国）放弃的税收： 居住国（甲国）放弃的税收： 10+5+5） 15%-1.5=1.5（万元） （10+5+5）×15%-1.5=1.5（万元） • 【评述】按累进免税方法，甲国税务当局可较全额免税方法多征 评述】按累进免税方法， 税收0.5万元（1.50.5万元 税收0.5万元（1.5-1）。
第二节 国际重复征税问题的处理
• 一、处理国际重复征税问题的必要性 • 二、处理国际重复征税问题的范围 首先，在纳税人方面， 首先，在纳税人方面，国际重复征税问题的处理范围通常只限 于本国居民或公民； 于本国居民或公民； 其次，在税种方面， 其次，在税种方面，只有可能造成国际重复征税的税种才能加 以解决。 以解决。因而能够作为国际重复征税问题加以处理的税种仅限 所得税和一般财产税。 于所得税和一般财产税。因为只有对所得和一般财产价值的征 才能存在国际重复征税的问题。 税，才能存在国际重复征税的问题。对于以销售额为征税对象 的销售税或流转税，则不能作为国际重复征税问题加以处理。 的销售税或流转税，则不能作为国际重复征税问题加以处理。 因为这类税收在国际上一般都被认为是间接税， 因为这类税收在国际上一般都被认为是间接税，销售税可以转 纳税人并不一定是税收的真正负担者（ 嫁，纳税人并不一定是税收的真正负担者（有可能是由消费者 承担），所以不存在解决国际重复征税的问题。 ），所以不存在解决国际重复征税的问题 承担），所以不存在解决国际重复征税的问题。如果将其作为 国际重复征税问题处理，其利润就会大量增加， 国际重复征税问题处理，其利润就会大量增加，国家税收就会 大量减少，况且，这类销售税本来都已允许从收入额中扣除， 大量减少，况且，这类销售税本来都已允许从收入额中扣除， 所以不能作为国际重复征税问题加以处理。 所以不能作为国际重复征税问题加以处理。
• 但是在国际性税收协定范本中并未明确规 定免税时适用税率对来源于国外收入的考 虑方式，上述例子是做全额考虑，然而， 虑方式，上述例子是做全额考虑，然而， 比较公平合理的方式是， 比较公平合理的方式是，按纳税人的国内 所得额占其国外总所得额的比重， 所得额占其国外总所得额的比重，分摊其 国内外应税所得总额应缴本国政府的所得 税，作为纳税人国内应税所得额应向本国 政府缴纳的所得税。其计算公式为： 政府缴纳的所得税。其计算公式为：
• 教学目的和要求： 教学目的和要求： 掌握国际重复征税的定义及类型 掌握国际重复征税免除的意义和范围 掌握国际重复征税免除的一般方式和方法 分析比较避免国际重复征税不同方法的效果， 分析比较避免国际重复征税不同方法的效果， 运用避免国际重复征税的不同方法进行计算
第三节 国际重复征税问题的处理方式
• 一、单边方式 • 二、双边方式 • 三、多边方式
第四节 国际重复征税问题的处理方法
• 一、免税法 免税法亦称“豁免法” 免税法亦称“豁免法”，是指居住国政府 对其居民来源于非居住国的所得额， 对其居民来源于非居住国的所得额，在一 定条件下放弃行使居民管辖权，免予征税。 定条件下放弃行使居民管辖权，免予征税。 免税法又分为全额免税和累进免税两种形 式。
全额免税法， 全额免税法，是指居住国政府对其居民来 自国外的所得全部免予征税， 自国外的所得全部免予征税，只对其居民 的国内所得征税， 的国内所得征税，而且在决定对其居民的 国内所得所使用的税率时， 国内所得所使用的税率时，不考虑其居民 已被免予征税的国外所得。 已被免予征税的国外所得。由于这种方法 对居住国政府的财政损失较多， 对居住国政府的财政损失较多，所以在采 用免税法的国家中采用全额免税法的国家 只有法国、澳大利亚及部分拉美国家。 只有法国、澳大利亚及部分拉美国家。
• 案例4-1 案例4
• 【背景】甲国某居民在2009纳税年度内，来自甲国 背景】甲国某居民在2009纳税年度内， 2009纳税年度内 所得10万元，来自乙国所得5万元，来自丙国所得5 10万元 所得10万元，来自乙国所得5万元，来自丙国所得5 万元。甲国个人所得税率为4级全额累进税率， 万元。甲国个人所得税率为4级全额累进税率，即： • 所得额在5万元（含）以下的，适用税率为5%； 所得额在5万元（ 以下的，适用税率为5% 5%； • 所得额在5——15万元的部分，适用税率为10%； 所得额在5 15万元的部分 10%； 15万元的部分，适用税率为10% • 所得额在15 所得额在15 15——30万元的部分，适用税率为15%； 30万元的部分 15%； 30万元的部分，适用税率为15% • 所得额在30万元以上的，适用税率为20%。 所得额在30万元以上的，适用税率为20% 30万元以上的 20%。 • 乙国和丙国的个人所得税税率分别为15%和20%的 乙国和丙国的个人所得税税率分别为15% 20%的 15%和 比例税率。 比例税率。
• 累进免税法，是指居住国政府对其居民来自国外 累进免税法， 的所得不征税，只对其居民的国内所得征税， 的所得不征税，只对其居民的国内所得征税，但 在决定对其居民的国内所得征税所适用的税率时， 在决定对其居民的国内所得征税所适用的税率时， 有权将其居民的国外所得加以综合考虑。 有权将其居民的国外所得加以综合考虑。这种免 税方法主要适用于实行累进所得税制的国家， 税方法主要适用于实行累进所得税制的国家，而 且是通过签订双边税收协定的途径来实现的。 且是通过签订双边税收协定的途径来实现的。 经合发范本》 联合国范本》的第23条第3 23条第 《经合发范本》和《联合国范本》的第23条第3款 均指出： 缔约国一方居民取得的所得， 均指出：“······缔约国一方居民取得的所得，在该 缔约国一方居民取得的所得 国免税时，该国在计算该居民其余所得的税额时， 国免税时，该国在计算该居民其余所得的税额时， 可对免税的所得予以考虑。 可对免税的所得予以考虑。”考虑的方式将由缔 约国双方确定。 约国双方确定。
第一节 国际重复征税问题的产生
• 一、国际重复征税的概念和含义 （一）国际重复征税的概念
国际重复征税是指两个或两个以上国家对同一跨 国际重复征税是指两个或两个以上国家对同一跨 国纳税人的同一征税对象进行分别课税所形成的 交叉重叠征税。这种重叠征税， 交叉重叠征税。这种重叠征税，一般情况下都是 两重的， 两重的，即两个国家对跨国纳税人的同一征税对 象进行的重复征税，所以， 象进行的重复征税，所以，人们一般把这种重复 征税统称为国际双重征税。 征税统称为国际双重征税。
2.广义的国际重复征税 2.广义的国际重复征税 广义的国际重复征税是指两个或两个以上 国家对同一或不同跨国纳税人的同一课税 对象或税源所进行的交叉重叠征税。 对象或税源所进行的交叉重叠征税。
• 二、国际重复征税问题的产生
国际重复征税问题产生的主要原因， 国际重复征税问题产生的主要原因，是有关国家 对同一或不同跨国纳税人的同一课税对象或税源 行使税收管辖权的交叉重叠或冲突。 行使税收管辖权的交叉重叠或冲突。这种税收管 辖权的重叠主要有以下几种形式： 辖权的重叠主要有以下几种形式： （一）收入来源地管辖权与居民管辖权的重叠 （二）居民管辖权与居民管辖权的重叠 （三）收入来源地管辖权与收入来源地管辖权的 重叠
• （二）国际重复征税的含义 1.狭义的国际重复征税 ຫໍສະໝຸດ Baidu.狭义的国际重复征税
狭义的国际重复征税是指两个或两个以上国家对 同一跨国纳税人的同一征税对象所进行的重复征 它强调纳税主体与课税客体都具有同一性。 税，它强调纳税主体与课税客体都具有同一性。 对于同一个参与国际经济活动的纳税主体来说， 对于同一个参与国际经济活动的纳税主体来说， 所应承担的税收负担不应大于其仅在一个国家内 产生的纳税义务。 产生的纳税义务。当同一纳税主体因同一课税客 体承担了大于其在一个国家内产生的纳税义务的 税收负担时，就产生了国际重复征税。 税收负担时，就产生了国际重复征税。
案例4 案例4-2
• 【背景】在案例4-1中，如果甲国个人所得税 背景】在案例4 税率不是全额累进税率，而是采用4 税率不是全额累进税率，而是采用4级超额累 进税率（税率表和其他情况同上），那么， ），那么 进税率（税率表和其他情况同上），那么， 按全额免税法和累进免税法， 按全额免税法和累进免税法，又该怎么操作 呢？
• 【分析】按全额免税法，该居民应向甲国 分析】按全额免税法， 纳税0.75万元[ 100.75万元 10%+5×5%]。 纳税0.75万元[（10-5）×10%+5×5%]。 • 采用累进免税法，甲国对该居民来自本国 采用累进免税法， 的所得10万元已不再按10%的最高税率征税， 10万元已不再按10%的最高税率征税 的所得10万元已不再按10%的最高税率征税， 而要按国内外总所得20万元（10+5+5） 20万元 而要按国内外总所得20万元（10+5+5）所对 应的15%最高税率征税。具体适用税率如下： 15%最高税率征税 应的15%最高税率征税。具体适用税率如下：
• 国内外总所得20万元适用的税率为： 国内外总所得20万元适用的税率为： 20万元适用的税率为 20-15） 15%，即有5万元按15%计征； 15%计征 （20-15）×15%，即有5万元按15%计征； 1510%，即有10万元按10%计征； 10万元按10%计征 （15-5）×10%，即有10万元按10%计征； 5%， 即有5万元按5%计征。 5%计征 5×5%， 即有5万元按5%计征。 • 国内所得10万元适用是税率应为： 国内所得10万元适用是税率应为： 10万元适用是税率应为 20-15） 15%，即有5万元按15%计征； 15%计征 （20-15）×15%，即有5万元按15%计征； 15-10） 10%，即有5万元按10%计征。 10%计征 （15-10）×10%，即有5万元按10%计征。 • 因此，在采用累进免税方法下，该居民应纳甲国个人所得税为： 因此，在采用累进免税方法下，该居民应纳甲国个人所得税为： （20-15）×15%+（15-10）×10%=1.25（万元） 20-15） 15%+（15-10） 10%=1.25（万元） • 该居民纳税总额： 该居民纳税总额： 1.25+0.75+1=3（万元） 1.25+0.75+1=3（万元） • 居住国放弃的税收： 居住国放弃的税收： 20-15） 15%+（1510%+5×5%-1.25=0.75（万元） （20-15）×15%+（15-5）×10%+5×5%-1.25=0.75（万元） • 【评述】同样，采用累进免税方法，甲国税务当局较全额免税 评述】同样，采用累进免税方法， 方法可多征税收0.5万元（1.25-0.75）。 0.5万元 方法可多征税收0.5万元（1.25-0.75）。
• 【分析】按全额免税法，该居民在甲国的应纳税额为1万元 分析】按全额免税法，该居民在甲国的应纳税额为1 10×10%）。 （10×10%）。 • 采用累进免税法，甲国对该居民的国外所得10万元（5+5）本征 采用累进免税法，甲国对该居民的国外所得10万元（5+5） 10万元 只对来自甲国的所得10万元征税，但对其国内所得征税时， 10万元征税 税，只对来自甲国的所得10万元征税，但对其国内所得征税时， 其适用税率已不再是按国内所得10万元对应的税率10%征收， 10万元对应的税率10%征收 其适用税率已不再是按国内所得10万元对应的税率10%征收，而 是要对其国内所得10万元与国外所得10万元加以综合考虑， 10万元与国外所得10万元加以综合考虑 是要对其国内所得10万元与国外所得10万元加以综合考虑，按20 万元的所得对应的税率15%征收，因而该居民的税收负担情况为： 15%征收 万元的所得对应的税率15%征收，因而该居民的税收负担情况为： 居住国（甲国）税收： 居住国（甲国）税收： 10×15%=1.5（万元） 10×15%=1.5（万元） 来源国（乙国）税收： 来源国（乙国）税收： 15%=0.75（万元） 5×15%=0.75（万元） 来源国（丙国）税收： 来源国（丙国）税收： 20%=1（万元） 5×20%=1（万元） 该居民的税收总负担： 该居民的税收总负担： 1.5+0.75+1=3.25（万元） 1.5+0.75+1=3.25（万元） 居住国（甲国）放弃的税收： 居住国（甲国）放弃的税收： 10+5+5） 15%-1.5=1.5（万元） （10+5+5）×15%-1.5=1.5（万元） • 【评述】按累进免税方法，甲国税务当局可较全额免税方法多征 评述】按累进免税方法， 税收0.5万元（1.50.5万元 税收0.5万元（1.5-1）。
第二节 国际重复征税问题的处理
• 一、处理国际重复征税问题的必要性 • 二、处理国际重复征税问题的范围 首先，在纳税人方面， 首先，在纳税人方面，国际重复征税问题的处理范围通常只限 于本国居民或公民； 于本国居民或公民； 其次，在税种方面， 其次，在税种方面，只有可能造成国际重复征税的税种才能加 以解决。 以解决。因而能够作为国际重复征税问题加以处理的税种仅限 所得税和一般财产税。 于所得税和一般财产税。因为只有对所得和一般财产价值的征 才能存在国际重复征税的问题。 税，才能存在国际重复征税的问题。对于以销售额为征税对象 的销售税或流转税，则不能作为国际重复征税问题加以处理。 的销售税或流转税，则不能作为国际重复征税问题加以处理。 因为这类税收在国际上一般都被认为是间接税， 因为这类税收在国际上一般都被认为是间接税，销售税可以转 纳税人并不一定是税收的真正负担者（ 嫁，纳税人并不一定是税收的真正负担者（有可能是由消费者 承担），所以不存在解决国际重复征税的问题。 ），所以不存在解决国际重复征税的问题 承担），所以不存在解决国际重复征税的问题。如果将其作为 国际重复征税问题处理，其利润就会大量增加， 国际重复征税问题处理，其利润就会大量增加，国家税收就会 大量减少，况且，这类销售税本来都已允许从收入额中扣除， 大量减少，况且，这类销售税本来都已允许从收入额中扣除， 所以不能作为国际重复征税问题加以处理。 所以不能作为国际重复征税问题加以处理。
• 但是在国际性税收协定范本中并未明确规 定免税时适用税率对来源于国外收入的考 虑方式，上述例子是做全额考虑，然而， 虑方式，上述例子是做全额考虑，然而， 比较公平合理的方式是， 比较公平合理的方式是，按纳税人的国内 所得额占其国外总所得额的比重， 所得额占其国外总所得额的比重，分摊其 国内外应税所得总额应缴本国政府的所得 税，作为纳税人国内应税所得额应向本国 政府缴纳的所得税。其计算公式为： 政府缴纳的所得税。其计算公式为：