6首次接受委托时对期初余额的审计

注册会计师综合阶段-《审计》-专题十其他特殊项目的审计

专题十其他特殊项目的审计本专题主要涉及的考点【考点一】审计会计估计【考点二】关联方的审计【考点三】考虑持续经营假设【考点四】首次接受委托时对期初余额的审计【考点一】审计会计估计1.具有高度估计不确定性的会计估计可能存在高度估计不确定性的会计估计的例子很多，比如：（1）高度依赖判断的会计估计（如：未决诉讼）；（2）未采用经认可的计量技术计算的会计估计；（3）注册会计师对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在很大差异，在这种情况下管理层作出的会计估计；（一定是“重大的”）；（4）采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型，或在缺乏可观察到的输入数据的情况下作出的公允价值会计估计。

2.应对评估的重大错报风险1）审计的目标基于评估的重大错报风险，注册会计师应当确定：（1）管理层是否恰当运用与会计估计相关的适用的财务报告编制基础的规定；（2）作出会计估计的方法是否恰当，并得到一贯运用，以及会计估计或作出会计估计的方法不同于上期的变化是否适合于具体情况。

（方法恰当吗?一贯吗？变化了吗?）2）审计程序（1）确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据。

例如，期后不久出售存货，可能提供有关其可变现净值估计的审计证据；（2）测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据；（3）测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序；（4）作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计。

（如何做？）注册会计师的点估计或区间估计，是指从审计证据中得出的、用于评价管理层点估计的金额或金额区间。

①如使用有别于管理层的假设或方法，注册会计师应充分了解管理层的假设或方法，以确定注册会计师在作出点估计或区间估计时已考虑了相关变量，并评价与管理层的点估计存在的任何重大差异。

②如果认为使用区间估计是恰当的，注册会计师应当基于可获得的审计证据来缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均可被视为合理。

小型企业审计工作指引

索引号
A-1
执行人
二、评估小型被审计单位的可审性
1、会计记录的完整性 2、内部控制的存在性 3、管理层的诚信度 A-2
三、其他在初步业务活动进应考虑选择的程序
初步业务活动工作底稿
初步业务活动程序
1、如果首次接受审计委托，实施下列程序； 1）与被审计单位面谈，讨论下列事项： a、审计的目标 b、审计报告的用途 c、管理层对财务报表的责任 d、审计范围 e、执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求 f、审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式 g、管理层提供必要的工作条件和协助 h、注册会计师不受限地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息 i、利用被审计单位专家或内部审计人员的程度 j、审计收费 2）初步了解被审计单位及其环境，并予以记录 3）征得被审计单位书面同意后，与前任注册会久性档案 1、当期档案---主要供当期和下期审计使用（贯穿了重大错报识别、评估和应对、当期档案---主要供当期和下期审计使用的审计工作主线）主要包括：初步业务活动工作底稿风险评估工作底稿进一步审计程序工作底稿其他项目工作底稿业务完成阶段工作底稿
一、评估时主要考虑的因素 1、会计记录的完整性 1）在初步了解和商谈过程中，是否发现以下现象 a、会计凭证、账簿、报表体系不健全 b、设计为连续编号的凭证号码、账簿页码呈现出严重的号码凌乱、断号现象 c、某些经营业务在会计账簿、报表中没有体现，或者公以轧差后的净额体现 d、会计处理上不当采用收付实现制，导致少计债务、债权和相应的收入、费用等评估执行情况
初步业务活动目标：初步业务活动目标：
确定是否接受业务委托；如接受业务委托，确保在计划审计工作时达到下列要求；1）确定是否接受业务委托；如接受业务委托，确保在计划审计工作时达到下列要求；1 被审计单位不存在对业务约定条款的误解。

中国注册会计师审计准则第1331 号首次接受委托时对期初余额的审计

版权所有，未经许可，不得用于任何商业目的《中国注册会计师审计准则第1331号 ——首次接受委托时对期初余额的审计》指南（征求意见稿）中国注册会计师协会二○○六年八月目录第一章总则 (1)一、首次接受委托和期初余额的含义 (1)二、期初余额的审计目标 (3)第二章审计程序 (5)一、对期初余额审计程序的总体要求 (5)二、考虑被审计单位运用会计政策的恰当性和一贯性 (6)三、上期财务报表由前任注册会计师审计情况下的审计程序..7四、上期财务报表未经审计或审计结论不满意时的审计程序.10 第三章审计结论和报告 (11)一、审计后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据.12二、期初余额存在重大错报对审计报告的影响 (12)三、会计政策变更对审计报告的影响 (13)四、前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告.14 附录1331-1：由于无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，对本期财务报表出具保留意见的审计报告范例 (16)附录1331-2：由于无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，对本期财务报表出具无法表示意见的审计报告范例 (18)附录1331-3：由于期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，且错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，对本期财务报表出具否定意见的审计报告范例 (20)附录1331-4：由于与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，对本期财务报表出具保留意见的审计报告范例 (23)附录1331-5：由于导致上期出具保留意见审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大，对本期财务报表继续出具保留意见的审计报告范例 (25)第一章总则《中国注册会计师审计准则第1331号——首次接受委托时对期初余额的审计》（以下简称本准则）第一章（第一条至第四条），主要说明本准则的制定目的、适用范围、首次接受委托和期初余额的含义以及期初余额的审计目标。

评价会计处理和披露--注册会计师辅导《审计》第二十一章讲义5

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《审计》第二十一章讲义5评价会计处理和披露二、评价会计处理和披露1.对财务报表形成审计意见时，注册会计师应当评价：（1）识别出的关联方关系及其交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。

（2）关联方关系及其交易是否导致财务报表未实现公允反映。

2.注册会计师需要考虑被审计单位是否已对关联方关系及其交易进行了恰当汇总和列报，以使披露具有可理解性。

当存在下列情形之一时，表明管理层对关联方交易的披露可能不具有可理解性：（1）关联方交易的商业理由以及交易对财务报表的影响披露不清楚，或存在错报；（2）未适当披露为理解关联方交易所必需的关键条款、条件或其他要素。

三、其他相关审计程序（一）获取书面声明如果适用的财务报告编制基础对关联方作出规定，注册会计师应当向管理层和治理层（如适用）获取下列书面声明：1.已经向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征、关联方关系及其交易；2.已经按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露。

在下列情况下，注册会计师向治理层获取书面声明可能是适当的：（1）治理层批准某项特定关联方交易，该项交易可能对财务报表产生重大影响或涉及管理层；（2）治理层就某些关联方交易的细节向注册会计师作出口头声明；（3）治理层在关联方或关联方交易中享有财务或者其他利益。

注册会计师还可能决定就管理层作出的某项特殊认定获取书面声明，如管理层对特殊关联方交易不涉及某些未予披露的“背后协议”的声明。

（二）与治理层沟通除非治理层全部成员参与管理被审计单位，注册会计师应当与治理层沟通审计工作中发现的与关联方相关的重大事项。

与关联方相关的重大事项的例子包括：1.管理层有意或无意未向注册会计师披露关联方关系或重大关联方交易。

沟通这一情况可以提醒治理层关注以前未识别的重要关联方和关联方交易；2.识别出的未经适当授权和批准的、可能产生舞弊嫌疑的重大关联方交易；3.注册会计师与管理层在按照适用的财务报告编制基础的规定披露重大关联方交易方面存在分歧；4.违反适用的法律法规有关禁止或限制特定类型关联方交易的规定；5.在识别被审计单位最终控制方时遇到的困难。

2022年注册会计师《审计》经典习题集(第二十六期)

2022年注册会计师考试《审计》经典习题集（第二十六期）多选题下列有关注册会计师首次接受委托时就期初余额获取审计证据的说法中，正确的有（）。

A、对流动资产和流动负债，注册会计师可以通过检查形成期初余额的会计记录和其他信息获取有关期初余额的审计证据B、对非流动资产和非流动负债，注册会计师可以通过本期实施的审计程序获取有关期初余额的审计证据C、对非流动资产和非流动负债，注册会计师可能可以通过向第三方函证获取有关期初余额的部分审计证据D、如果上期财务报表已经审计，注册会计师可以通过查阅前任注册会计师的审计工作底稿获取有关期初余额的审计证据【正确答案】CD【答案解析】对流动资产和流动负债，注册会计师可以通过本期实施的审计程序获取有关期初余额的审计证据；对非流动资产和非流动负债，如长期股权投资、固定资产和长期借款，注册会计师可以通过检查形成期初余额的会计记录和其他信息获取有关期初余额的审计证据。

在某些情况下，注册会计师还可以通过向第三方函证获取有关期初余额（如长期借款和长期股权投资的期初余额）的部分审计证据。

而在另外一些情况下，注册会计师还可能需要实施追加的审计程序。

选项AB错误。

【教师点评】选项AB将对流动资产和流动负债、非流动资产和非流动负债的审计程序弄反了。

非流动资产和非流动负债，其变动不大，所以通常直接检查期初的账簿记录以及其他信息就可以。

流动资产和流动负债，因其变动大，此时需要实施相应的审计程序，例如，检查相应的原始单据、账簿记录，询问相关的人员等。

多选题集团项目组应当及时向组成部分注册会计师通报工作要求，下列各项中属于通报内容的有（）。

A、明确组成部分注册会计师应执行的工作和集团项目组对其工作的利用B、与集团审计相关的职业道德要求，特别是独立性要求C、集团管理层编制的关联方清单和集团项目组知悉的任何其他关联方D、可能存在的管理层偏向的迹象【正确答案】ABC【答案解析】选项D是组成部分注册会计师向集团项目组沟通的事项。

其他特殊项目的审计——考虑持续经营假设、首次接受委托时对期初余额的审计练习题

其他特殊项目的审计——考虑持续经营假设、首次接受委托时对期初余额的审计练习题一、单项选择题1、注册会计师审计甲公司2016年度财务报表，发现甲公司有可能在2018年出现终止经营的重大风险，此时注册会计师应执行的审计程序是（）。

A、询问管理层B、检查相关的文件记录C、出具否定意见的审计报告D、获取甲公司管理层的书面声明2、编制甲公司的审计计划时，注册会计师A注意到以下情况，其中可能表明甲公司在财务方面存在导致对其持续经营能力产生疑虑的是（）。

A、对发生的灾害未购买保险B、与供应商由赊购变为货到付款C、失去主要市场、特许权或主要供应商D、关键管理人员离职且无人替代3、下列关于持续经营假设的相关表述中，错误的是（）。

A、持续经营假设是编制财务报表的基本原则B、管理层对未来所有判断都是以作出判断时可获得的信息为基础C、注册会计师未在审计报告中提及持续经营的不确定性，可以视为对被审计单位持续经营能力的保证D、注册会计师的责任是就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论4、注册会计师对被审计单位2010年度、2011年度、2012年度以及2013年1月至3月财务报表进行审计，并于2013年4月30日出具审计报告。

下列各项中，管理层在编制2010年度、2011年度、2012年度以及2013年1月至3月财务报表时，评估其持续经营能力应当涵盖的最短期间是（）。

A、2013年5月1日至2014年4月30日止期间B、2013年4月1日至2014年3月31日止期间C、2013年5月1日至2016年4月30日止期间D、2013年4月1日至2016年3月31日止期间5、下列关于持续经营审计的说法中，正确的是（）。

A、管理层对持续经营能力的合理评估期间应是自审计报告日起的12个月B、管理层拒绝对持续经营能力作出评估或评估期间未能涵盖自财务报表日起12个月，注册会计师应当发表保留意见或无法表示意见C、如果被审计单位将不能持续经营，选用其他编制基础编制财务报表，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告D、如果评估期间少于审计报告日起的12个月，注册会计师应当提请管理层将评估期间延伸至12个月6、如果认为被审计单位持续经营不合理，而被审计单位仍按持续经营假设编制财务报表，则注册会计师应出具的审计意见是（）。

【CPA审计】第17章其他特殊项目的审计知识点总结

[CPA-m+1第17章其他特殊项目的审计知识点总结第十七章其他特殊项目的审计(一)会计估计【知识点】审计会计估计1.风险评估程序和相关活动：在一般的风险评估三程序"询问、分析、观察和检查”的基础上展开的相关风险评估活动，开展三方面工作2.识别和评估重大错报风险：(1)会计估计不确定性。

考虑襁定性的程度时，CPA可以考虑下列事项：①适用的财务报告编制基础是否有相关要求；②经营环境(市场可能经历动荡或发生中断，因此会计估计可能依赖于不易观察到的数据)；③管理层是否有可能对过去交易的未来实现情况,或未来事项或情况的发生和影响作出准确和可靠的预测；④获取关于当前状况的准确和完整的信息.(2)特别风险：在确定特别风险时，CPA还可以考虑下列事项：①由于舞弊导致会计估计和相关披露发生重大错报的可能性；②会计估计和相关披露是否受到下列方面的影响：A.需要特别关注的近期经济环境、会计处理方法或其他方面的重大变化；B.重大的关联方交易;C.异常或超出正常经营过程的重大交易.3.应对评估的重大错报风险（1）设计和实施进一步审计程序。

应当实施下列一项或多项审计程序：①从截至审计报告日发生的事项获取审计证据（扩大证据范围）。

②测试管理层如何作出会计估计（管理层是如何估计的）.③|乍出CPA的点估计或区间估计（CPA来估计）。

CPA可以仅针对会计估计的一部分作出点估计或区间估计.（2）应对特别风险实施的审计程序：对于与会计估计相关的特别风险，如果拟信赖针对该风险实施的控制，CPA应当在本期测试这些控制运行的有效性。

如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试，细节测试包括：①检直（如：检杳合同以佐证条款或假设）；②重新计算（如：核实模型计算的准确性）；③检直（检查所使用的假设与支持性文件是否相符）.4.其他相关审计程序：关注估计相关的披露+识别管理层偏向迹象+作出总体评价+获取书面声明+沟通【知识点】关联方的审计1.风险评估程序和相关工作(1)项目组内部的讨论：关联关系及其性质和范围、强调职业怀疑、未识别/未披露的关联关系、管理层凌力口(2)询问管理层下列事项:①关联方名称、特征；②关联关系的性质；④本期是否与关联方发生交易。

首次接受委托时对期初余额的审计——审计程序1

首次接受委托时对期初余额的审计——审计程序1（一）总体原则为达到期初余额的审计目标，注册会计师应当阅读下列内容，以获取与期初余额相关的信息：1.被审计单位最近期间的财务报表和相关披露；2.前任注册会计师出具的审计报告。

（二）影响期初余额的审计程序性质和范围的事项注册会计师对期初余额需要实施的审计程序的性质和范围取决于下列事项：1.被审计单位运用的会计政策；2.账户余额、各类交易和披露的性质以及本期财务报表存在的重大错报风险；3.期初余额相对于本期财务报表的重要程度；4.上期财务报表是否经过审计，如果经过审计，前任注册会计师的意见是否为非无保留意见。

（三）注册会计师对期初余额实施的审计程序1.确定上期期末余额是否已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述。

（2种）2.确定期初余额是否反映对恰当会计政策的运用。

3.实施一项或多项审计程序（1）如果上期财务报表已经审计，查阅前任注册会计师的审计工作底稿，以获取有关期初余额的审计证据。

（3个）①查阅前任注册会计师的工作底稿。

（3点）a.查阅前任注册会计师工作底稿中的所有重要审计领域。

b.考虑前任注册会计师是否已实施审计程序，收集充分、适当的审计证据，以支持资产负债表重要账户期初余额。

c.复核前任注册会计师建议的调整分录和未更正错报汇总表，并评价其对当期审计的影响。

②考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力。

③与前任注册会计师沟通时的考虑。

（遵守职业道德守则和前后任沟通的相关规定）（接受委托前、接受委托后）（2）评价本期实施的审计程序是否提供了有关期初余额的审计证据。

（3）实施其他专门的审计程序，以获取有关期初余额的审计证据。

首次接受委托时对期初余额的审计——审计程序2

首次接受委托时对期初余额的审计——审计程序2
（一）流动资产和流动负债
【基本原则】
注册会计师可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据。

（如：应收账款、
就存货而言，如果因为委托时间滞后，注册会计师可能未能对上期期末存货实施监盘，本期对存货的期末余额实施的审计程序，几乎无法提供有关期初持有存货的审计证据。

因此，注册会计师有必要实施追加的审计程序。

2.下列一项或多项审计程序可以提供有关存货期初余额的充分、适当的审计证据：（1）监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量；（数量）
（2）对期初存货项目的计价实施审计程序；（计价）
（3）对毛利和存货截止实施审计程序。

（毛利或截止）
（二）非流动资产和非流动负债
注册会计师通常：
1.检查形成期初余额的会计记录和其他信息。

（如：长期股权投资、固定资产、长期借款）
2.在某些情况下，注册会计师可向第三方函证期初余额。

（如：长期股权投资、长期借款）
3.实施追加的审计程序。

（如：或有负债）。

期初余额审计

2、了解上期会计报表是否经过其他会计师事务所审计。
3、关注前任注册会计师是否出具了带说明段的审计报告。
4、如实施上述审计程序仍不能获取充分、适当的审计证据，或前期会计报表未经审计，应对期初余额实施以下审计程序：
（1）询问被审计单位管理当局。询问内容诸如对本期经营有重要影响事项、政府新颁布的影响行业发展的法规以及其他重要事项。
二、期初余额的审计目标
1、上期期末余额是否正确结转至本期，或者已按要求恰当地重新表述；
2、会计报表期初余额是否存在对本期会计报表有重大影响的错报和漏报；
3、上期适用的会计政策是否恰当，是否一贯遵循，变更是否合理；
4、上期期末存在的或有事项是否已作恰当处理。
三、期初余额的审计程序
1、分析被审计单位所选用的会计政策是否恰当，是否一贯运用。
审计，注册会计师通常要检查其期初的有
关记录。在某些情况下，注册会计师可向
第三者函证以获取对期初余额的确认。
5、初次接受国有企业委托，如前期会计报表未经审计结论，应尽可能获取其管辖财政机关对该会额的审计结论，并确定其对本期审计意见类型的影响。
（2）审阅上期会计记录及相关资料。在审阅时，注册会计师应当特别关注其合法性、公允性和一贯性。
（3）通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实。在对流动资产或流动负债的期初余额审计时，一般应结合当期审计程序进行。例如：应收账款或应付账款的期初
余额，通常在本期内即可收回或支付，则
此后收回或支付的事实可视为应收账款或应付账款期初余额存在的适当证据。
（4）补充实施适当的实质性测试审计程序。有些期初余额项目尚需补充实施其他适当的实质性测试程序。就存货而言，审计本期交易仍难获取期初余额是否适当的证据。例如：审阅被审计单位上期存货盘点记录及文件，测试期初余额存货项目的价值量，以及运用毛利百分比法分析比较。对于非流动资产和非流动负债期初余额的

中国注册会计师审计准则第1331号——首次审计业务涉及的期初余额

中国注册会计师审计准则第1331号——首次审计业务涉及的期初余额首次审计业务是指对于以前没有接受过审计的企业或组织，进行第一次正式审计的业务。

在这种情况下，审计师需要对企业或组织的期初余额进行审计，并在这个基础上进行后续的审计工作。

首次审计业务涉及的期初余额审计，是审计师在首次接手审计业务时的关键环节。

它对于后续审计工作的进行具有重要的影响。

审计师需要对企业或组织的期初余额进行全面、准确的审计，以确保后续审计的可靠性和有效性。

根据审计准则第1331号，对于首次审计业务涉及的期初余额，审计师应当按照以下步骤进行审计：首先，审计师需要了解企业或组织的业务特点、组织结构、财务制度等基本情况，以便做出更准确的判断和决策。

其次，审计师需要对企业或组织的期初余额的真实性、完整性和准确性进行评估。

这包括对期初余额的计量方法、会计政策、会计估计等进行审计，并进行必要的调整和重计算。

最后，审计师需要对期初余额的交易、账务处理过程进行审计，以评估其合法性和合规性。

这包括对期初余额的合同、协议、单据等进行审查，并与相关的内部控制制度进行比较和分析。

在审计准则第1331号的指导下，审计师需要全面、客观、独立地进行首次审计业务涉及的期初余额审计。

审计师应当遵守审计准则的规定，秉持诚实、专业、公正的原则，保障审计工作的质量和可靠性。

总之，中国注册会计师审计准则第1331号对于首次审计业务涉及的期初余额进行了规定和指导。

它为审计师提供了明确的工作程序和方法，以确保首次审计业务的可靠性和有效性。

对于审计师而言，遵循该准则的要求，将有助于提高审计工作的质量和准确性。

前任注册会计师和后任注册会计师的沟通+期后事项+首次接受委托时对期初余额的审计讲义

第二节前任注册会计师和后任注册会计师的沟通【考点二】前后任注册会计师的沟通要求1.沟通的发起方2.沟通的前提3.沟通的方式4.对沟通情况的记录5.对沟通过程中获知的信息保密1.沟通的发起方在前后任注册会计师沟通过程中，后任注册会计师负有主动沟通的义务。

2.沟通的前提尽管后任注册会计师负有主动沟通的义务，但前提是需要征得被审计单位的同意。

3.沟通的方式前后任注册会计师的沟通可以采用书面或口头的方式。

4.对沟通情况的记录尽管沟通可以采用书面或口头的方式进行，但后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿，以便完整反映审计工作的轨迹。

5.对沟通过程中获知的信息保密即使未接受委托，后任注册会计师仍应履行保密义务。

经典题解【例1·多选题】下列有关前后任注册会计师沟通的说法中，错误的有（）。

（前后任注册会计师沟通-2016）A.后任注册会计师在接受委托前与前任注册会计师沟通，应当征得被审计单位同意B.在接受委托前，后任注册会计师应当采用书面形式与前任注册会计师进行沟通（有陷阱）C.如果需要查阅前任注册会计师的审计工作底稿，后任注册会计师不必征得被审计单位同意（有陷阱）D.在接受委托前和接受委托后，后任注册会计师均应与前任注册会计师沟通（有陷阱）【解析】选项B错误，在接受委托前，后任注册会计师可以采用书面形式或口头形式与前任注册会计师进行沟通。

选项C错误，如果需要查阅前任注册会计师的审计工作底稿，后任注册会计师必须征得被审计单位同意。

选项D错误，在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师沟通，而接受委托后，与前任注册会计师的沟通并非必要程序。

【答案】BCD【例2·单选题】下列有关前后任注册会计师沟通的总体要求的说法中，错误的是（）。

（前后任注册会计师沟通-2014）A.后任注册会计师负有主动沟通的义务B.前后任注册会计师的沟通需要征得被审计单位同意C.前后任注册会计师应当对沟通过程中获知的信息保密D.前后任注册会计师的沟通可以采用书面或口头形式，其中接受委托前的沟通应当采用书面形式（有陷阱）【解析】选项D错误。

存货监盘审计准则第1311号

中国注册会计师审计准则第1311号——存货监盘（2006年2月15日修订）第一章总则第一条为了规范注册会计师实施存货监盘程序，制定本准则。

第二条本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务。

第三条本准则所称存货监盘，是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。

第四条定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理层的责任。

实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任。

第二章存货监盘计划第五条注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘作出合理安排。

第六条在编制存货监盘计划时，注册会计师应当实施下列审计程序：（一）了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所；（二）了解与存货相关的内部控制；（三）评估与存货相关的重大错报风险和重要性；（四）查阅以前年度的存货监盘工作底稿；（五）考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货；（六）考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作；（七）复核或与管理层讨论其存货盘点计划。

第七条在复核或与管理层讨论其存货盘点计划时，注册会计师应当考虑下列主要因素，以评价其能否合理地确定存货的数量和状况：（一）盘点的时间安排；（二）存货盘点范围和场所的确定；（三）盘点人员的分工及胜任能力；（四）盘点前的会议及任务布臵；（五）存货的整理和排列，对毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分；（六）存货的计量工具和计量方法；（七）在产品完工程度的确定方法；（八）存放在外单位的存货的盘点安排；（九）存货收发截止的控制；（十）盘点期间存货移动的控制；（十一）盘点表单的设计、使用与控制；（十二）盘点结果的汇总以及盘盈或盘亏的分析、调查与处理。

第八条注册会计师应当根据被审计单位的存货盘存制度和相关内部控制的有效性，评价其盘点时间是否合理。

东北财经大学智慧树知到“会计学”《审计》网课测试题答案卷2

东北财经大学智慧树知到“会计学”《审计》网课测试题答案（图片大小可自由调整）第1卷一.综合考核(共10题)1.关于预测性财务信息的涵盖期间，下列说法中错误的是()。

A.可以有一部分是历史期间B.不能全部是历史期间C.至少有一部分是未来期间D.必须全部是未来期间2.不同存放地点存货的重要性以及各个地点存货的重大错报风险的评估结果都会影响注册会计师对监盘地点的选择。

()A.正确B.错误3.适当的会计科目表可以合理保证采购交易的()。

A.入账准确性B.入账完整性C.分类恰当性D.截止正确性4.审计固定资产减少的主要目的是查明已经减少的固定资产是否已做适当的会计处理。

()A.正确B.错误5.货币资金收支与记账的岗位分离是货币资金内部控制的基本原则之一。

()A.正确B.错误6.为证实银行存款余额是否正确，注册会计师取得银行存款余额调节表以后应当()。

A.核实企业是否按月编制银行存款余额调节表B.核实银行存款余额调节表数据计算的正确性C.确认调节后的银行存款日记账与银行对账单余额是否相等D.调查未达账项的真实性和完整性7.生产应根据管理层的授权即生产指令进行，这关系到存货的()。

A.计价认定B.权利与义务认定C.存在认定D.完整性认定8.注册会计师首次接受委托时应当对期初余额进行审计。

()A.正确B.错误9.下列关于关联方交易的说法中正确的有()。

A.企业在正常经营过程中也会发生关联方交易B.关联方交易可能被人为复杂化而为管理层的操纵行为提供更多机会C.关联方交易可能未按照正常的市场交易条件进行D.企业支付给关键管理人员的薪酬属于关联交易10.如果发货则销售实现，那么证明销售发生最重要的原始凭证是()。

A.销售发票B.销售单C.发运单D.验收单第1卷参考答案一.综合考核1.参考答案：D2.参考答案：A3.参考答案：C4.参考答案：B5.参考答案：A6.参考答案：BCD7.参考答案：C8.参考答案：A9.参考答案：ABCD10.参考答案：C。

2021年注册会计师《审计》考试真题及解析第一套(不完整版汇编)

2021年注册会计师《审计》考试真题及解析第一套（不完整版汇编）第1题单选题（每题1分，共25题，共25分）下列每小题的四个选项中，只有一项是最符合题意的正确答案，多选、错选或不选均不得分。

1．注册会计师为确定财务报表整体的重要性而选择基准时，通常无需考虑的是（）。

A．被审计单位的所有权结构B．是否为首次接受委托的审计项目C．被审计单位的融资方式D．被审计单位的性质【参考答案】B【参考解析】确定重要性需要运用职业判断。

通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。

在选择基准时，需要考虑的因素包括：1．财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）；2．是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目（如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产）；3．被审计单位的性质（选项D）、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；4．被审计单位的所有权结构（选项A）和融资方式（选项C）（例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益）；5．基准的相对波动性。

2．下列各项中，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通的是（）。

A．注册会计师识别出的值得关注的内部控制缺陷B．注册会计师识别出的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况C．被审计单位管理层对注册会计师执行审计工作的范围施加的限制D．注册会计师识别出的管理层未向注册会计师披露的重大关联方交易【参考答案】A【参考解析】对于审计准则要求的注册会计师的独立性，注册会计师也应当以书面形式与治理层沟通。

注册会计师还应当以书面形式向治理层通报值得关注的内部控制缺陷。

除上述事项外，对于其他事项，注册会计师可以采取口头或书面的方式沟通。

选项A正确。

[知识点]沟通的形式3．下列选项中，不会影响回函的可靠性的是（）。

A．回函的及时性B．回函包含的限制条款C．回函发出及收回的控制情况D．被询证者的客观性【参考答案】A【参考解析】评价函证的可靠性时，注册会计师应当考虑：（1）对询证函的设计、发出及收回的控制情况（选项C）；（2）被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况、对函证项目的了解及其客观性（选项D）；（3）被审计单位施加的限制或回函中的限制（选项B）。