第六章货币资金审计案例达美集团货币资金审计案例

借：其他应收款—— 出纳 1000
贷：现金
1000
2020/5/16
to
思考题参考答案
1. 答：关键控制点就是指不加控制就容易产生错误舞弊的 业务环节。 货币资金的关键控制点主要有： （1）记账与出纳分离； （2）登记日记账与登记总账职务分离； （3）对现金进行突击盘点； （4）出纳和登记日记账以外的人员定期编制银行存 款余额调节表； （5）支票领用的审批和登记制度； （6）出纳与财务章分别保管等。
3.答：首先，对现金和银行存款的凭证抽查时，要重点审 核其账户对应关系，分析其合理性，对于一些特殊对应 关系的凭证应进一步审核其所附原始凭证的真实性、合 法性。对于有疑问的业务一定追查到底； 此外，在凭证抽查中对同类业务还应综合分析，如 案例中的修理费舞弊问题，对各种支出和收入要运用分 析性复核的方法，分析其可能性。
对银行存款进行函证－短期贷款未入账、
抽查大额银行存款支出－套取现金、 短期投资

记账错误
p20
2020/5/16
库存现金的盘点
例：2019年2月27日审计人员对某企业现金进行审计 ，出纳员结出当日现金日记账余额为1318.1元，现 金盘点， 结果为813.5元，另有一张未经批准的借 款单，金额300元，系某管理人员借款。企业库存现 金限额800元。 要求：指出现金管理中存在的问题，并提出审计意 见。
3150 减：公司已付，银 行未付的款项
金额 4200
0 5800
5300
350
42500 调节后的存款余额 4250 0
银行存款余额调节表的编制
审计主管：李玲 会计主管：王红
审计员：张英 会计员：李明
• 从银行存款余额调节表可以看出，A公司2019年12 月31日银行存款调节后的数额与银行对账单调节后的 数额双方都为42500元，从而证明公司银行存款账面余 额35000基本属实。可见，资产负债表上的"货币资金" 项目中的银行存款数33500元的真实性程度很差，应加 以调整。
借：管理费用－－修理费 300000
贷：银行存款
300000
2004年8月29日，银付78#，修理运输设备：
借：营业费用－－修理费 150000
贷：银行存款
150000
2004年9月18日，银付97#，修理运输设备：
借：营业费用－－修理费 450000
贷：银行存款
450000
p5
2020/5/16
思考题及参考答案
（1）实点库存现金（人民币）情况为： 100元币10张 5角币 70张 50元币5张 2角币 35张 10元币10张 1角币 40张 5元币48张 5分币 25枚 2元币60张 2分币 17枚 1元币80张 1分币 56枚
（2）查明现金日记账截止当年6月15日的账面余额为 2019.20元。
（3）查出当年6月14日已经办理收款手续尚未入账的收 款凭证金额为350元。
5. 答：应调整12月31日银行存款的数额。因为此项审计 业务为年报审计，尽管该笔未达账项在次年3日收到， 但截止12月31日止企业银行存款的实际数额中不应包 括234000元，而且数额较大，远远超过了货币资金分 配的重要性水平，所以，必须对这笔未达账项进行调整 。
2020/5/16
2020/5/16
思考题参考答案
4. 答：首先，从银行对账单与企业日记账的核对中，可能 存在银行对账单有一收一付，且金额相等，但企业银行 存款日记账中没有登记；企业支票存根也出现缺号现象 ； 其次，有的企业为了掩饰出租出借账号问题，签定 虚假合同，当收到款时作“银行存款”和“应付账款” 的增加，过几天后再作退款处理，将账户转平。
第六章 货币资金审计案例
达美集团货币资金审计案例
2020/5/16
第六章 货币资金审计案例
▪ 货币资金审计业务综合性较强，固有风险较大，前文
也涉及到一些货币资金收付的业务，本章只安排了一 个案例：
达美集团货币资金审计案例
▪ 在货币资金的审计案例中，将重点研究货币资金的控
制测试程序，货币资金的确认方法，会计核算中可能 存在舞弊形式、审核方法及其审计调整，货币资金审 计工作所形成的主要审计工作底稿等。
例：某会计师事务所接受A公司的委托，对其2019年12 月31日的资产负债表进行审计。在审查资产负债表“ 货币资金”项目时，发现A公司2019年12月31日的银行 存款数额为33500元，银行存款账面余额为35000元。 派审计员向开户银行取得对账单一张，2019年12月31 日的银行存款余额为42000元。另外，查有下列未达账 项和记账差错；
(1)现金账实不符。账存1318.1元，实有1113.5元， 现金盘亏204.6元，应查明原因，及时处理。 (2)白条（未经批准的借款单）抵库。 (3)超库存现金限额存放现金，应及时送存银行。
2020/5/16
思考题
• 2019年6月18日上午8时，审计人员李某、刘某参加了 对大华公司库存现金的清点工作，其结果如下：
（5）12月15日收到银行收款通知单，金额为3850元 ，公司入账时，将银行存款增加数错记成3500元。
要求：根据上述资料，编制银行存款余额调节表，核 实2019年12月31日资产负债表上“货币资金”项目中 银行存款数额的公允性。
（审计主管：李玲 审计人员：张英 会计主管：王红 会计员：李明）
2020/5/16
2020/5/16
本案例的审计概况
1．审计人 诚信会计师事务所。事务所派以杨福为项目组长及以 李力、张同、刘为为组员的项目组。
2．被审计人 达美股份有限公司 需要说明：审计人与被审计人是有长期的签约关系。 自2019年开始接受达美股份有限公司委托，对其进行 年度会计报表审计。
3．审计内容 达美股份有限公司2019年度的会计报表审计中主要反 映货币资金的审计及相关问题。
p5
2020/5/16
发现线索
• 现付47#凭证（摘要为支付拆除地磅的劳务费）：
借：营业外支出－－其他 760
贷：现金
760
• 银付34#凭证（摘要为支付投资款）：
借：交易性金融资产
510000
投资收益
54000
贷：银行存款
564000
p5
2020/5/16
发现线索
• 2004年8月5日，银付35#，修理制冷设备：
银行存款余额调节表的编制
单位：A公司
银行存款余额调节表
2019年12月31日
金额单位：元
项目 A公司银行存款账面余额
加：银行已收，公司未收 的款项 减：银行已付，公司未付 的款项 加：企业记账差错数
调节后的存款余额
2020/5/16
金额
项目
35000 银行对账单余额
10300 加：公司已收，银 行未收的款项
意见。
p5
2020/5/16
银行存款余额调节表的编制
户口： 账号：
年月日
项目
A公司银行存款账面余 额
金额
项目
银行对账单余额
金额
加：银行已收，公司未 收的款项
减：银行已付，公司未 付的款项
加：公司已收，银 行未收的款项
减：公司已付，银 行未付的款项
调节后的存款余额
调节后的存款余额
2020/5/16
银行存款余额调节表的编制
• 若现金盘点中，盘点日的现金实存数为460元，其 他数据不变，推到12月31日的实存数应为多少？ 审查的结果为盘亏，其原因为出纳本人挪用现金 ，审计人员是否应提出调整建议？
答：12月31日的实存数为2825
（460+1300=1760；
1760+14530—13465=2825）
应该进行调整，调整分录为：
4. 公司背景
2020/5/16
审计方法和审计过程
• 审计人员在对该公司货币资金的内部控制采用“调查表 法”、“检查凭证法”和“实地考察法”进行符合性测 试，确认该公司的内部控制属于中信赖程度。
• 货币资金的内部控制存在一定的漏洞，主要表现在：
（1）财务部稽核人员对收款台的现金未能经常进行不 定期盘点。 （2）领用的票据号码不连续，存在领用支票不登记的 现象。 （3）对支付现金和银行存款的审批，职责权限划分上 不够明确，如对相同业务的审批有时是财务经理的签字 ，有时是业务经理的签字，控制不够严格。
2020/5/16
思考题
（4）查出当年6月14日已经付款，但付款手续尚未 入账的付款凭证金额为212元。 （5）查出当年6月11日出纳员以白条借给某职工250 元。 （6）银行核定该公司库存现金限额1000元。
［要求］ （1）根据清点结果编制库存现金盘点表。 （2）指出清点现金中所发现的问题并提出改进
（1）12月21日公司送存转账支票5800元，银行尚未 入账。
（2）12月23日公司开出转账支票5300元，持票人尚 未到银行办理转账手续。
（3）12月25日委托银行收款10300元，银行已收妥入 账，但收款通知尚未到达公司。
2020/5/16
银行存款余额调节表的编制
（4）12月30日银行代付水费3150元，但银行付款通 知单尚未到达公司。
2020/5/16
• 适当地扩大对达美股份有限公司货币资金实质性测试 的范围。如采取盘存法对现金进行突击性盘点；采取 抽查法抽查现金日记账和银行存款日记账；采取审阅 法、调节法和函证法对银行存款的真实性和合法性进 行审查。具体如下：
对现金进行突击性盘点－短款次数频繁；
抽查现金日记账－私设小金库；
编制或获取银行存款调节表－不及时调账、出 租出借银行账号；
2020/5/16
思考题参考答案
2.答：银行存款的函证程序是证实银行存款存在的重要方 法，对于企业有可能存在的银行存款多计和少记的舞弊 ，通过函证可以很容易发现；在函证银行存款余额时， 应向企业所有开过户的银行函证，有时年末余额也许为 零但审计人员为了查清真实情况，或可能存在的贷款， 也必须对其进行函证。