浅析增值税改革及其会计核算的历史演进
增值税发展历程
增值税发展历程随着中国经济的飞速发展和税制改革的推进，增值税（Value Added Tax，VAT）被引入并逐渐发展起来。
本文将对增值税的发展历程进行探讨，并介绍一些相关政策和改革措施。
一、增值税的初步引入1979年，中国开始推行经济改革开放政策，逐步实行市场经济。
在这一背景下，1984年，国家首次引入了增值税制度，以代替原来的商品和服务税。
初始阶段的增值税实行的是改革试点，仅在国家重点经济区域和部分行业进行，然后逐步扩大范围。
二、增值税的全面推广随着试点的成功，中国政府在1994年宣布全面实行增值税，逐步取代原来的营业税和合并征收其他税种。
这一改革措施的目的是减少税负，优化税收结构，提高税收征管效率。
三、增值税改革的几个重要阶段1. 增值税改革的目标明确在全面推广增值税之后，为了进一步完善税制，中国政府相继出台了一系列政策文件，明确增值税改革的目标。
例如，2006年，国家税务总局发布了《增值税改革部署方案》，其中提出了通过扩大货物和劳务的适用范围，分类征收增值税的改革方案。
2. 相关政策的出台为了适应经济发展的需要，中国税务部门陆续出台了一系列增值税政策。
比如，针对不同行业的增值税征收方式进行细分，完善了适用税率和计税方法。
此外，为了减轻企业负担和促进经济发展，政府还出台了一些减免税规定和优惠政策。
3. 管理和征收方式的不断优化为了提高增值税的征管效率和减少企业运营成本，中国税务部门采取了一系列措施。
例如，实施网上申报和电子发票，推行增值税发票联网查验，加强征收管理和数据监控等。
四、增值税改革的效果与展望自推行增值税制度以来，中国的税收收入不断增加，税制变得更加合理和透明。
与此同时，增值税改革也为企业的发展提供了新的机遇和更好的经营环境。
然而，也应看到，当前增值税制度仍存在一些问题，例如税率结构有待优化、小微企业税负重等。
因此，未来的增值税改革将继续探索和完善，以适应经济发展的需要。
总结：通过对增值税发展历程的梳理，我们可以看到，增值税作为一种现代税收制度，在我国税制改革中发挥了重要的作用。
浅析我国增值税转型改革历程
浅析我国增值税转型改革历程
我国增值税转型改革经历了从试点、全面推开、率先扩面等不同阶段，这一过程中中
央政府和地方政府在政策推进、减税降费、税制革新等方面都发挥了重要作用。
2007年，我国在全国范围内开展增值税试点，逐步将增值税税制改革扩展开来。
2012年，全面推出增值税改革，降低增值税税率，减轻企业税负。
2016年，国务院宣布率先在广东、深圳、宁波等14个试点城市扩面开展增值税试点，实施以增值税为主的“营改增”，用以替代之前的营业税，使税制更为简单化、透明化。
2018年起，我国又对增值税进行了进一步改革，取消了一系列中央和地方税费，引入增值税留抵退税政策，为压减成本、优化企业环境提供了支持。
总的来说，我国增值税转型改革是为了降低企业税负，培育增长动力，取得了显著效果。
在政策设计方面，中央政府主导、地方政府具体实施，多次出台惠企政策，推进税务
改革。
在措施落实方面，通过改革增值税税制、扩大纳税人范围、实施留抵退税等多种方
式支持企业稳定发展。
未来，在保持现有制度稳定的基础上，加强税费管理、推动税收透明化、普及电子发
票等，可以更好地发挥增值税改革的引领作用，促进经济持续发展。
增值税转型及会计核算的变化
（ ｕｙｎ ａ ｏｒ ，Ｙ ｅａｇ １０ ０ ｕ ａ ） Ｙ ｅａｇＲｏｄＢ ａｄ ｕｙｎ ４ ０ ，Ｈ ｎｎ ４
［ ｂｔａｔ Ｔｅｒｏ ｌ —ａｄｄｔ ａ ａ ａｓ ｅｎ ｈ ｏｐｉ ｏｇｅｅｔ ｓ ｌ ｔ ｒ ｌ ｓ Ｉｉｓ ｅ ａｅ ｆｍｏ Ａ ｓ ｃ］ ｈ ｅ ｒ ｏｖ ｕ ｄｅ ｘ ｓ ｌ ｙ ｅ ｅｈｔｏ ｔｍ ｎ ｃ ｃ —ａ ｐ ｂ ｍ ．ｔｓ ｕ ｌｔｍ ｋ ｒｏ ｒ ｆｍ ｆ ａ ｅ ａ ｈ ｗ ｂ ｔ ｎａ ｒ ｎｆ ａ ｘ ｏ ｅ ｉ ｒｙ ｏ ａ ｅｒ ｎ
、
增值税 及其转型
增值 税是以法定增值额 为征税对象征收 的一种税 ， 按照对 购进固定 资产的增 值税处理不 同 ， 值税 有三 种类 型 ： 增 生产型 、
消 费 型 和 收入 型 ， 国选 择 的 是 生 产 型 ， 过 １９ 我 通 ９ ４年 对 生 产 型
和整体之 间保持较大差距 ， 不管是对税制还是对整个经济都是
［ ｅ ｏ ｄ ］ ｖ ｕ — ｄｅ ｘ ｔｎｆｍ ｔｎ ａｃｕｔ ｇ ａ ｕ ｔｎ ｃａｇ Ｋ ｙ ｗ ｒ ｓ ａ ｅ ａｄｄｔ ；ｒ ｓ ｒａｏ ；ｃｏｎｎ ｃｌｉ ； ｈｎｅ ｌ ａ ａｏ ｉ ｉ ｃ ａｏ ｌ
增值税从 １９ ９ ４年在我 国正式 实施后 ， 对其改革 的探 讨 和 争论一直是近年来财税最热点 问题之一。关于增值税改革 ， 国 务院总理温家宝 同志 ２０ ０ ６年初 在政府工作 报告 中提 到 “ 稳步 推进增值税 转 型改革 ” 。说 明改 革 方 向 已定 ， 转型 是 势 在必 然； 但是要稳 步推进 。国家税务总局局长谢旭人 同志也多次提 到 ２０ ０ ６年要继续搞好增值税的试点改革 。国家税务总 局副局 长王力 ２０ ０ ６年 ９月 ２ ６日在长沙表 示 ， 国正就在 中部 地区实 我 施增值税转型等问题作深入研究。可见改革正 在火热准备 中 ， 我们试就增值税的改革 及改革后 对会计 核算会产生 何种影 响 作些探讨 。
我国增值税的改革历程及其意义
我国增值税的改革历程及其意义增值税是我国税收体系中的重要一环，它的改革历程也是我国经济发展的一个缩影。
在改革开放以来的40年里，我国增值税制度经历了多次调整和改革，为国家经济发展和税收体系的完善做出了积极的贡献。
本文将从我国增值税的改革历程和其意义两方面进行阐述。
一、改革历程我国增值税制度的改革历程可以分为以下几个阶段：1. 试点阶段1984年，我国在部分地区进行了增值税试点，以替代原来的营业税和企业所得税。
试点取得了初步成效，使得税收体系更加科学和合理。
2. 全面实施1994年，我国正式全面实施增值税，逐步废止了营业税和企业所得税。
这一改革标志着我国税收体制的重大调整，为国家经济发展提供了更有力的税收支持。
3. 政策调整2008年，我国进行了增值税政策调整，包括调整税率和优惠政策等。
政策调整的目的在于更好地适应国家经济发展的需要，保障税收的稳定和适度。
4. 深化改革2016年，我国进行了增值税深化改革，主要包括调整税率结构和改革税制设计等。
这一深化改革使得增值税制度更加科学、合理和适应国家经济发展的需要。
二、改革意义我国增值税制度的改革不仅在技术层面有所调整，更重要的是对国家经济发展和税收体系的意义。
1. 支持经济发展2. 促进产业转型升级增值税制度可以通过税率的调整和政策的优化，引导企业加大对技术创新、产品升级和质量提升的投入，促进产业结构的优化升级，提高国家经济的整体竞争力。
3. 优化资源配置通过增值税制度的改革和调整，可以有效促进资源的合理配置和利用，引导企业加大对环保、节能和绿色产业的投入，在提高经济效益的也更好地保护环境和资源。
4. 支持小微企业发展在增值税改革中，我国也对小微企业实施了税收优惠政策，减轻了其税负压力，促进了小微企业的发展，为国家经济发展和就业提供了更多动力。
5. 提升国家整体税收水平增值税制度的改革可以有效提升国家整体的税收水平，为国家的基础设施建设、社会保障和公共服务提供了更加充足的财政支持。
浅析增值税改革及其会计核算的历史演进
浅析 增
【 摘要 】．ｉ ￣－先进 的消 费型 增值税是 我 －ｆ －
国税制改革 的必 然趋 势 ，本文 就增值税 的
发展 历程 ， 了详 细 的 阐述 。 作
实 行收入型增值税最 坚决 的国家 ，但也 于
应通过 “ 进项税额转 出” 转到存货成本 中 ， 这 又导致 了同一 批存货 因使 用 方向不 同而使
定资产折 旧部分 的税 额 ，以纳 税人一定 时
通 货紧缩 、 市场需 求明显不足 ， 启动投资 已 成 为当务之急 ， 费型增值 税， 只有一些 不发达 国家才使 用收入型增值 税。 在欧洲， 爱沙尼亚、 匈牙利 、 立陶宛、 拉脱 维亚和斯洛文尼 亚 ５国由于是前 华约成 员 国， 出于财政收入考虑 ， 实行收入型增值税 ； 在美洲 ， 洪都拉斯 、 多美尼加 、 海地 实行收入 型增值税 ： 在非洲 ， 国实行增值税 比较晚 ， 各 只有摩洛哥实行收入 型增值税 ， 余 ｌ Ｏ多 其 Ｏ 个国家都实行消 费型增值 税或正 在进 行消 费型增值 税的改革。因此 ， 实行收入型增 值
期的销售收入减 去外 购商品 、劳务成本 和 折旧后的余额作 为增 值税的计 税依据 。对 全社 会而 言 相 当于 社会 总产 品 的 国民 收 入， 因此称 为“ 收入型 ” 增值税 ； 消费型增 值 税是在计算增值税应 纳税额 时 ，允许将 购 置的所有投入物包括 固定资产 的已纳税 额
造成 国内产 品的税负高于 进 口产 品 ，从而
次性全部扣 除 ， 为计税依 据 的增值 额 作
等于一定纳税期 间纳 税人 的商品销售收 入 减去其耗用 的外 购商品和 劳务 ，再减去 当 期外购固定资产后 的余额。从 宏观 国民经 济 的角度而 言 ， 增值 税 的计 税依据 是消 费 品的价值部分 ， 因此称为“ 费型” 消 增值 税。 生产型增值税 的税 基最大 ，收入型增值 税 次之 ， 消费型增值税 的税基最小。 从国外增值税税 制的发展来看 。 国 发达 家采用的增值税 多具有宽税基 、消费性 、 低 税负的特 点， 而发展 中国家则 由于 自身特殊 的经济条件 多采用粗糙 、低阶段的增值税。 在世界范 围内， 增值税发展的总体趋势是 由
增值税改革四次革命
• 2011年10月26 日，国务院常务会议决定从2012 年1 月1 日起，在部分地区和行业开展深化增值税制度改革试点， 逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税。此丼旨在 进一步解决货物和劳务税制中的重复征税问题，完善税收 制度，支持现代服务业发展。 • 2012年1月1日，上海在交通运输业和部分现代服务业中 正式启劢营业税改征增值税改革试点。此后，北京、深圳、 江苏、天津、重庆等地也提出了增值税改革试点方案。随 着扩大试点范围，营业税改征增值税改革在“十二五”期 间将逐步推广到全国范围。
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
• 根据国务院常务会议精神，将于2012开展的深化增值税制 度改革试点包括三个方面的具体内 • 容:第一，先在上海市交通运输业和部分现代服务业等开 展试点，条件成熟时可选择部分行业在全国范围进行试点。 第二，在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上， 新增11%和6%两档低税率。第三，试点期间原归属试点 地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区。 试点行业原营业税优惠政策可以延续，并根据增值税特点 调整。纳入改革试点的纳税人缴纳的增值税可按规定抵扣。
• • • • • • •
1994年改革增值税的内容 1扩大征收范围。 2实行价外税。 3简并税率。 4实行凭与用发票抵扣税款的计征方法。 5改革增值税的纳税制度。 6对小规模纳税人简化计征办法。
三2009年全面转型
• 增值税由“生产型”向“消费型”转型。 • 自2004年7月1日起，国家在东北地区（辽宁省、吉林省、黑龙江省、 大连市）部分行业率先实施了增值税转型政策的试点。这些行业包括： 装备制造业、石油化工业、冶金业 、船舶制造业、汽车制造业、农产 品加工业、军品工业和高新技术产业。 • 截至2006年底，试点地区的试点企业新增固定资产增值税进项税额 121.9亿元，共抵扣增值税90.62亿元。该项政策的实施，在东北老工 业基地三省一市起到了拉劢投资、鼓励设备更新和技术改造、推劢产 业结构调整和产品更新换代的促进作用。 • 自2007年7月1日起，国家在中部地区六省份的26个老工业基地城市 的8个行业中进行扩大增值税抵扣范围的试点。2008年7、8月，内蒙 古东部5个市（盟）和汶川地震受灾严重地区先后被纳入增值税转型 改革试点范围。自2009年1月1日起，增值税转型在全国全面推行。
浅议我国增值税转型改革及其影响
根据企业对购置固定资产所含 的税金抵扣方法的不 同，将增 的，其价值转移过程 中不能获得任何扣税凭证 ，不便于采用现在
指在征收增值税时 ，不允许扣除资本性资产价值中所含的进
指在征收增值税时，允许将纳税期内购入的全部资本性资产
项税款。就整个社会来说 ，增值税 的计税依据既包括 消费资料 ， 价款一次性全部扣除。即 以销售收入减除投入生产的中间性产品
相关行业 的固定资产会计核算发生变化，从而影响企业 的财务 状况和经 营成果 ，本文拟对这些 问题进行分析 。 关键词 ： 增值税转型 ； 影响
一
增值税的概念
资产中所 占比重较大的行业或企业 ，即资本有机构成较高的行业 ２ 收入型增值税 ． 指在征收增值税时 ，对资本性资产所含的进项税款，只允许
审计对象离不开被审计单位的会计信息。应从源头上杜绝信
行的规范性，才能取得有效的审计证据 ，才能充分支持审计结论。 息失真，提高审计对象的信息质量 ，为审计工作奠定一个良好的
３ 加大 对造 假审 计 的处 罚力 度 ， ． 加强 注册 会 计师 职业 道德 教育 工作环境。“ 朗讯事件”解雇了中国区的四名高级管理人员。理 相 关的 监 管部 门 应通 过 加大 对 违 规的 惩 处 力度 来遏 制 虚假 审 由是 这 四名 高 管 在企 业 运 营 中存 在 内部 管理 控 制不 力 。可能 违 反 计 的 发生 ，迫 使 注册 会 计 师谨 慎 执 业 ，从 而提 高 行 业诚 信 ；同时 了美 国 的 反海 外 腐 败 法 》 。事 件 的 起 因是 所 谓 的 “ 单子 ” 就 打 应 完 善责 任 追 究 机 制 ，将 责 任 落 实 到个 人 ；建 立 民事 赔偿 机 制 ， 是 一 些 电信 设 备提 供 商 为 获得 采 购 合 同 ，所 采 取 的一 些 不能 够 在 使 会计 师 事 务所 的 违 规成 本 远 远大 于 违 规 收益 ，提 供真 实 、正 确 阳光 下 进 行 的 行 为总 称 。而 这 在 中 国金 融 、通 信行 业 的设 备 采 购
浅析增值税转型改革对企业财务核算的影响
、
中。
３ 销 售 固 定 资产 应相 应 的 交纳 增 值 税 。 、 增值 税转型后 ，销 售阉定资产 与销 售一般货物相 同，应计 算并交纳 增值 税，所 以在会计核算上 ，清 理固定资产 时，必须 同时考虑增值税 。沿用上文例３ ，其会计处理为： 借 ：银 行 存 款 １７ ０ １ ０ 贷 ： 固定 资 产 清 理 １０ ０ ０ ０ 应交税费一 应交增值税～ 销项税额 １０ ０ ７ 三 、增 值 税 转 型 对 企 业 纳 税 影 响 增值税转 型对 企业纳税 的影响 ，以下面 实例 对转型前和转 型后 企业所缴税金进行 比较说 明。 乙企 业 属一 般纳 税人 ，购 入 一 台机器 设备 取 得增值 税专 用发票 ，价值 １ ０ 元，增值税 １ 万元 ，净残值 为０ ０万 ７ ，使用期 １ ０ 年 ，按平 均年 限法计提 折 旧。企业所 得税率２ ％ ５ ，城建 税率为 ７ ，教 育 费 附加 率 为 ３ 。 ％ ％ 增值 税转 型 前 （ 产 型 ）： 每年 计 提 折 旧１ ． 万元 ， 生 １７ 少 缴 所 得 税 １ ． ２ ％ ２ ９ ５ 万 元 ， 折 算 成 年 金 现 值 为 ７ ＝．２ ０ １ ５ ２ ９ ５ ＊ ． ４ ６ 年 金 现 值 系 数 ） １ ． ７ ０ 元 ， 多缴 城 建 税 及 ． ２ ０ ６ １４ （ ＝７ ９３ 万 教育 费附加 １ （％ ３ ） １７ ７ ７ ＋ ％ ＝ ． 万元 ，随着机器 设备的使用 ，它 的 价值转 移到产 品中，并随着产 品的销 售形成销项税额 ，这部分 销项税 虽不是 由本企业 负担而是 由购 买产品方负担 ，但税 务机 关确 实就该机器设 得重复征收 了增值 税。实 际缴纳增值税 １ 万 ７
２ 、建造领用一般货物必须转出增值税进项税额 。 元 ，城建税 及教育 费 附加 １ ７ ｉ ． ７ 元，折 旧抵减 收入少缴所 得税 例 ２ 甲 企 业 领 用 本 企 业 原 材 料 ５ 元 用 于 设备 建 造 ，会 计 １ ． ７ ０ 元 。 ： 万 ７９３万 处理为 ； 增 值税 转 型后 （ 费型 ）：每年 计提 折 旧１ 万元 ，少 缴 消 ０ 借 ：在建工程 ５５ ０ ８ ０ 所得税 １＊ ５ ： ． 万元 ，折 算成年金现值２ ５ ６ １ ４ ＝ ５ ３ １ ０２％ ２５ ．＊．４ ６１．６５ 贷 ：原 材 料 ５０ ０ ０ ０ 万元 ，由 ＿ ｒ购入设备 时增值税 已作 为进 行税额抵扣 ，不存 在重 应交税 费一 应交增值税一 进项税额转出 ８ ０ ５０ 复计征 问题，企业 没有 负担增值税 ，折 旧抵减收入少缴所 得税 我国税法规定 ，购进货物改变用途 （ 即用于 非应税项 Ｈ、免 １ ． ６ ５ ５ ３ １ 万元 。 税项 目、集体福利、个人消费等） 时，进项税额不允许抵扣，在 通过 以上实例看 出，生产型增值税 向消费型增值税转变对 会计骸 算上具体表现为其支 付的进项税额 必须转 出。 企业 的纳税 不仪影 响到增值 税及在流转税 基础上征收 的城建税 ３ 、销售固定资产一般 免征增值税 。 一 和教育 费附加 ，还涉及 到所 得税 ，不仅涉 及到购买机器设 备的 我 国销 售 固定 资产 免征 增值 税 ，在 会计 处理 时 ，只涉 及 当 期 ，而 且 涉 及 到 机 器 设 备 的 整 个 寿 命 期 。 这 种 转 变 可 使 企业 “ 固定 资 产 清 理 ”， 不 涉 及 增值 税 。 为避 免重复计征增值税 而少缴 ｌ万 元，少缴城建税及 教育费 ７ 例 ３ 甲企 业 销 售 咧 定 资 产 取 得 收 入 ｌ 元 ，款 项 收 到 ， 会 附加１ ７ ： 万 ． 万元 。但从折 旧抵减收入使得少缴所得税的好处却减少 ２ ６ 万 元 （５ ３ １ － ７ ９ ３ ） 因此 ，综 合 起 来 ，共 可 获 得税 ． １５ １ １． ６ ５ １． ７ ０ 。 计处理为： 借 ：银 行 存 款 １０ ０ ０ ０ 收 上 的 好 处 是 １ ．８ ５ １＋ ． － ． １５ 万 元 ，而 不 是 １ 万 元 。 ６ ０ ８ （７ １７ ２ ６ １ ） ７ 总之 ，增值税转型 改革的意义在 于完 善税制建设 、征税更 贷 ： 固定 资 产 清 理 １０ ０ ０ ０ （ 生产型增值税转型后的会计处理 二） 加公平合 理。可 以全面提 高企业竞争 力，激励企业技术创新 。 １ 、购进 的增值税进项税额不计入成本 ，而是单独核算。 但是 ，增值税 转型是一项 复杂的系统工程 ，是一个循序渐进 的 增值税 转变为消 费型 后，对购进 的同定资产所含进项税 允 过程 ，不可 能一 一蹴而就 。笔 者相信在不久 的将 来 ，今后消 费型 许抵扣 ，在会 计核算上具体 体现就是购进 固定资产 的增值税 同 增值税政策将 根据经济形势 发展 的不 断调 整而不断推进 ，与 时 般货物一 样，可 以作为进项 税额单独核 算，不计入 定 资产 俱进，促进国民经济 又快又好 的发展 。 成本。沿用上文例 １ ，会计处理为： 参考 文献 ： 借 ：固定资产 １０ ０ ０００ 【 财政 部和 国家税 务 总局令 第ｓ － ． １ 】 ｏｇ 中华 人 民共和 国增值税 暂行条 例 实施细 则 － 应交税费一 应交增值税一 进项税额 １０ ０ ７０ ． ０ ｌＩ ０ ８ ｓ２ 贷：银行存款 １ ７０ １０ ０ ［ 中华人 民共和国国务院令 第５８ 中华人 民共和国增值税 暂行条例 ［． ０ ２ １ ３号． Ｓ２ ８ 】０ ２ 、建造领用一般货物不需转 出增值税的进项税 额。 转型后对购 进的一般货物 和 定资产） 加区分 ，因此建造 卜 固定资产领用一般货 物就和一般 生产或销售领用 般 货物 的会 计 处 理 相 同 ，其 进 项 税 额 允 许 抵 扣 。 会 计 核 算 具 体 表 现 为 支 付 或负担 的进项税额无须转 出。沿用上文例２ ，其会计处理为： 借 ： 在 建 ＿程 Ｔ ５００ ｍ ＮＯ １ ７ ｖ ｍｂ ｒ ０ ０ ｃ ｎ ｍｉ ｒ ｄ ｐ ａｅ ｄ ｏ ｒ ａｓ ｕ ． ．８ Ｎｏ ｅ ｅ． １ ｊ ２
浅析我国增值税转型对会计核算的影响
浅析我国增值税转型对会计核算的影响作者：孙丽霞来源：《科技创新导报》2011年第25期摘要:2009年1月1日起我国增值税由生产型转为消费型,此次转型影响到宏观财政、企业及会计核算等各方面。
本文主要从对会计确认、计量、报告的影响进行了更深层次的分析,并提出了问题及建议。
关键词:增值税转型固定资产会计确认会计计量财务报告中图分类号:F23 文献标识码:A 文章编号:1674-098X(2011)09(a)-0194-012009年1月1日起,国务院在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革,由生产型转为消费型。
此次增值税转型主要在以下方面作了改变:允许企业新购的机器设备所含进项税额在销项税额中抵扣,并明确:①除专门用于非应税项目、免税项目等的机器设备进项税额不得抵扣外,包括混用的机器设备在内的其他机器设备均可抵扣;②不动产在建工程不允许抵扣进项税额,所谓不动产是指不能移动或移动后会引起性质、形状改变的财产,包括建筑物、构筑物、和其他土地附着物,纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产均属于不动产在建工程,③不得抵扣进项税额的纳税人自用消费品,具体明确为应征消费税的游艇、汽车和摩托车等。
我国的实行消费型增值税具有巨大的优越性,消除了重复征税,有利于鼓励投资、公平税负、优化投资结构、鼓励技术进步、增加本国商品竞争力、促进公平竞争,符合社会主义市场经济的要求。
此次转型影响到宏观财政、企业及会计核算等各方面。
1对会计确认的影响增值税是一种流转税,它产生于生产经营和商品流转的过程。
在购销活动中增值税由购货方支付,由供货方收取,前者称增值税的进项税额,后者称增值税的销项税额。
供货方与购货方承担的纳税义务角度不同,会计确认也不同。
对于作为一般纳税人的供货方而言,其收取的增值税是企业作为纳税义务人为国家代收的,应全部列入负债“应交税费——应交增值税(销项税额)”,销项税额按规定抵扣了“进项税额”后的增值部分需全部解缴国库;对于作为一般纳税人的购货方而言,作为生产经营者其支付的增值税只是一种代支性质税,应列入待抵扣的负债“应交税费——应交增值税(进项税额)”。
浅析增值税转型改革对会计核算的影响
文君 Ｗ ｅ ｕ ｎＪ ｎ
（ 铜陵 有 色金属 集团 公司 ， 合肥 ２ ０ ０ ） ３ ６ １
（ ｏ ｇｉｇＮ ｎｅｒｕ ｔｌ Ｇｒｕ ．Ｌｄ， ｆｉ ３ ６ １ Ｃ ｉａ ｎｌ ｏ ｆｒｏ ｓＭｅａｓ ｏ ｐＣｏ，ｔ．Ｈｅｅ ２ ０ ０ ， ｈｎ ｒ ｎ
摘要： 随着 ２０ ０９年 １ １日 值税转 型改革 的全 面推 行 ， 国 实现 了由生 产型 增值 税 向 消 费型增 值税 的 变革 ， 月 增 我 它必将 对会 计核 算 产生 深刻
中 图 分类 号 ： ａ Ｆｌ
文 献标 识 码 ： Ａ
文章 编号 ：０ ６ ４ １ （０ ０）５ ０ １ 一 １ １０ — ３ １ ２ １ ３ － １ ３ Ｏ
１４３由于 利 润 增 加 使 企 业 所 得 税缴 纳 增 加 ， 而 净 利 润 减 少 。 ．． 从 增值 税 是指 以在 我 国境 内销 售 货 物 或 提供 加 工 、修 理 修 配 劳 务 利 润 减 少 额 ＝ １２ ０ ＋ ０ ０ ｘ ５ ２ ０ ０ 兀 ） （０ ０ ０ １ ２０）２ ％＝ ８ ５ （ 三 项 因 素 对 净 利 润 的 影 响 量 ＝ ０ ０ ０ １％ Ｘ １ １ ％ ） （ — ６ ００ ｘ ７ （ ＋ Ｏ ｘ １ 以及进 口货 物 的单位 和 个 人取 得 ， 以增值 额 为 对 象征 收 的流 转 税 。 在 计征 增 值 税 时 ， 由于 各 国税 法 对 资 本性 货 物 所含 税 金 处 理 方 法 不 同 ， ２ ％ ） ８ １ ０ 元 ） ５ ＝４５ （ 增 值 税 转 型 后 使 得 企 业 利 润 增 加 １２ ０ 元 ， 所 得 税 增 加 １ ２０ 造成 税 基 宽窄 不 同。因 此 ， 值 税 可分 为三 种 类 型 ： 费型 增值 税 、 增 消 收 入 型增 值税 、 生产 型增 值 税 。 三种 类 型增 值 税 的 区别 在 于 对 固定 资 产 ２ ０ ０元 ， 利 润 增 加 ８ １０元 ， 利 润 增 加 金 额 相 当于 新 增 固定 ８５ 净 ４５ 净 所 含 的进 项 税是 否 允许 抵 扣及 如 何抵 扣 。 国在 １９ 我 ９ ４年 实施 增 值 税 资产 金 额 的 １ ２ ％。 ４０ ５ 时， 选择 的是 生产 型 增值 税 。２０ ０ ８年 ｌ 月 ５月 ， １ 国务 院第 ３ 常 务 ４次 ２ 增 值 税 改革 条 件 下 会 计 核 算 的 建议 会议 修 订通 过 了《 增值 税 暂行 条 例 》并 决 定 自 ２ ０ ， ０ ９年 １月 １日起在 ２１严格 划分动产 与不动产 的范围 《 ． 中华人 民共和国增值税 全 国范 围 内推 行 增值 税 转 型 改革 。 将 生产 型增 值 税 转 为消 费 型 增值 暂行 条 例 实 施 细 则 》 一 些 具 体 问题 予 以 明 确 ， 明 确 不 动 产 在 建 对 如 税， 这是 继 “ 两税 ” 并 后 ， 国 税 制 改 革 的又 一 重 要举 措 。 新 条例 主 工 程 不 允 许 抵 扣 进项 税额 。对 新 购 入 的 固定 资 产 、 安 装材 料及 运 合 我 其 要有以下六个方面的变化 ①允许抵扣 固定资产 的进项税 ； ②小规模 费 取 得 增 值 税 专 用 发 票均 可通 过 “ 交税 费一 应 固定 资产 进 项 税 ” 目 科 纳税人征 收率统一调至 ３ ③修订一些现行增值税政策 ， 要是 补 归集 ： 房 屋 、 筑 物及 其 内 部 灯 具 等 不 予 抵 扣 ， 接 计 入 工 程 成 ％； 主 对 建 直 充 了农 产 品和 运输 费 用 扣 除率 ，对 增值 税 一 般 纳 税 人进 行 资 格认 定 本。若发生税务机关认 为不能抵扣进项税的情况 ， 应交税费～ 在“ 应 等规定 ； ④将金属矿和非金属矿采选产 品增值税税率恢复至 １ ％， ７ ⑤ 交 增 值 税 （ 项 税 转 出 ）科 目贷 方 登 记原 已纳 入抵 扣范 围 的 固定 资 进 ” 取 消进 口设 备增值 税 免 税政 策 和 外 商 投 资企 业 采购 国产 设 备 增值 税 产 进 项 税 的 转 出 。 退税 政 策 ； 延 长 纳税 申报期 限 ， １ 延 长至 １ ⑥ 由 Ｏ天 ５天。 ２２采 购 固 定 资 产 应 尽 量 获 取 增 值 税 扣税 凭 证 财 政 部 、 家 ＿ 国 １ 增 值 税 改革 对 会 计 核 算 的 影 响 税务总局下发的 《 关于全 国实施增值税转型 改革若干 问题 的通知》 １１对 固定 资 产入 帐金 额 的 影 响 增值 税 转 型 后 ， 般纳 税人 购 中规 定 ： ２ ０ ． 一 自 ０ ９年 １ １日起 ， 值 税 一般 纳 税 人 购 进 （ 括 接 受 月 增 包 入 固定 资产 （ 含 小汽 车 、 艇 等 ） 含 的进 项 税 可 以 抵 扣 ， 不 游 所 外购 固定 捐 赠 、 实物 投 资 ） 或者 自制 （ 包括 改扩 建 、 装 ） 安 固定 资产 发 生 的进 项 资产 的 入帐 金额 中将 不再 包 含 进项 税 额 ， 固定 资产 的入 帐成 本 降低 。 税 可 根 据 《 中华 人 民共 和 国 增值 税 暂行 条 例 》 《 华人 民共 和 国增 和 中 １ 对 累计 折 旧 影 响 固定 资 产 初 始 成 本 的减 少必 然 引起 应 计 值 税 暂 行 条 例 实 施细 则 》 相 关 规定 ， 增值 税 专 用 发 票 、 关进 口 ． ２ 的 凭 海 提 的折 旧额 的减 少。 前例 ， 设 该 设 备预 计 使 用 １ ， 承 假 ０年 会计 上采 用 增 值 税 专 用 缴 款 书和 运输 专 用 发 票 从 销 项 税 额 中 抵 扣 。 也 就 是 说 ， 平均 年 限法 ， 残值 。增 值 税 转型 前 ， 提 折 旧额 为 １９４ 无 应计 ３ ０元／ ， 购 进 固 定 资 产 、 用于 自制 固定 资 产 的购 进 货 物 或 增 值 税 应 税 劳 务 ， １ 年 转型 后 ， 计提 折 旧额 为 １２ ０ ０ ０ ０元／ ， 年折 旧额 将减 少 １ ３０元 。 年 每 ７４ 应 取 得 增 值 税 扣 税凭 证 ， 能 享 受增 值 税 进 项 税 抵 扣 的 政 策 。 才 １３企 业 增 值 税 负 担 减 轻 增 值 税 转 型 后 ， 抵 扣 范 围看 ， 般 ． 从 一 ２３采 购 固 定 资 产 必 须 选 择 供 货 商 的纳 税 人 身份 一 般 纳 税 人 ． 纳税 人 新 购 进 固 定 资 产 所 含 的进 项 税额 允 许 抵 扣 ， 抵 扣 方式 看 ， 企 业 在 采购 固 定 资产 时 ， 在 不 同纳 税 人 身 份 的供 货商 之 间做 出 的 从 需 采取 规范 的直 接 抵 扣 办 法 ， 消 了增 量 抵 扣 方式 。 使 一 般 纳 税 人 的 选 择 ， 取 目的是 能获 得 可 抵 扣 的增 值 税 进 项 税 额 最 大 化。 供 货商 的纳 增 值 税 负 担 将减 轻 ， 业 受 益更 加 明显 。 企 税 人 身 份 有 两种 ， 一般 纳 税人 和 小 规 模 纳 税 人 。 在 固定 资 产 含 税 即 例 甲企 业 ２ ０ ０ ９年 购 进 设 备 取 得 进 项税 １Ｏ万 元 ， 当年 未 抵 价 款 相 同 的情 况 下 ， 货 商 若 为 一 般 纳 税 人 ， 抵 扣 的 增 值 税 进 项 ６ 在 供 可 扣 固定 资 产 进 项 税 的前 提 下 ， 缴 纳 增 值 税 为 ２ ０万 元 ， 增 值 税 税 额 ： 税 销 售 额 ｘ ７ （ ＋ ７ ）若 供 货 商 为小 规模 纳 税 人 （ 务 应 ６ 按 含 １ ％＋ １ 】％ 税 转 型 后 ， 取 直 接 抵 扣 的 方 法 ， ｌ ０万 元 的 设 备 进 项 税 可全 部 抵 机 关 代 开 增 值 税 专 用 发 票 ） 可抵 扣 的 增 值 税 进 项 税 额 ＝ 税 销 售 采 即 ６ ， 含 扣， 企业 只 需 缴 纳 １０万 元增 值 税 。 ０ 额× ％÷ １ ３ ） ３ （＋ ％ 。显然 ， 从一般纳税人供货商处采购 固定资产 ， 一般 １４对 企 业 净 利 润 影 响 增 值 税 转 型 后 固 定 资 产 成 本 降 低 ， ． 计 纳 税人 企业 ��
增值税转型对固定资产会计核算的影响分析
抵扣 的增值 税进 项税 额分 别为 ： ｓ÷（ ＋７ ×１％和 １ １％） ７
Ｓ÷（ ＋ ％） ％。 １ ３ Ｘ３
例 ３２ ０ 年 １月 １ 日Ａ ：０ ９ ０ １ 企业从Ｄ 企业 （ 小规模纳税 人） 购入不需安 装的全新设备 ， 收到税务机关代 开增值
税专用发票含税价格５５０ 元， １００ 款项付讫 ， 设备已投入
使用 。则Ａ 企业 的会计处理为 ： 借： 固定资产 ５ ００ ０ ００
应交税费——应交增值税 （ 进项税 ） １００ ５０ 贷： 银行存款 ５ ５ ０ １０ ０ 从例 １ 和例３ 以看 出如果能从小规模 纳税人取得 可 税务机关代 开增值税专用发票 ， 企业从一般纳税人 那Ａ 和从小规模纳税人购入 固定资产效果是一样的。 固定 资 产成本都是５０ ０ 元 ，从 Ｂ ０００ 企业购人可以抵扣增值税是 ８ ０ ０ ， 企业购人可 以抵扣的增值税是 １００ ， ５ ０ 元 从Ｄ ０元 从 ５ Ｂ ，购人 固定资产现金多流出７ ０ Ｏ ￣ Ｉ －Ｉ ， Ｏ ｏ 元。如果Ａ 企业不 能从小规模纳税人取得税 务机关代开增值税专用发票 ， 则应该选择从一般纳税人 购人 固定资产 。 二、 增值税转型对出售固定资产核算的影 响 采用生产型增值税 时 ，销售 固定 资产一般免增 值 税； 但是实行增值税转型后 ， 税法规定须缴纳增值税 。 所
一、Biblioteka 受捐赠 、 非货币性 资产交换 、 融资租赁等 。 下面以购人 固 定资产为例说明增值税转型后对固定 资产核算的影 响。 １ 区分购入是新设备还是 旧设备 ． 要
如果购人是新设备 ， 则可 以抵扣 ； 如果购人是０ 年 １ ９ 月１ ｌ 的旧设备 ， 前 Ｅ 则不能抵扣。 例 １２０ 年１ 月 １ 日Ａ ：０ ９ ０ １ 企业从 Ｂ 企业购人不需安 装 的全新设备价格５ ０ ０ 元 ， ０ ００ 增值 税８ ００ ， ５０ 元 款项付讫 。 设备 已投入使用 ， 预计 使用年限为 １年 。则Ａ ０ 企业 的会 计处理为 ： 借： 固定资产 ５０ ０ ００ ０ 应交税费——应交增值税（ 进项税 ） ８０ ０ ５０
浅析增值税转型改革及会计核算变化
科 学 大 众 ・ 学 教 育 科
２０ 年 第 ６ ０９ 期
浅析增值税转型改革及会计核算变 ４ ） ５ ０ ８
摘 ］ ：０８ １ 月 ５日国务 院第 ３ ￣ ２０ 年 １ ４次常务会议对增值 税暂行条例 的修 订予以通过 。新修 订的增值 税暂行条例 及其 实施细 则于 ２ ０ 年 １ １日 实施 ， ０９ 月 起 增值税转型改革将在全 国所有地 区、 所有行 业推 开。 本文分析 了增值 税转型改革的主要 内容及其 引起 的会计核算变化。
如下 ：
增值税转型改革的核心内容是允许 固定资产进项税额 的抵 扣 ， 里的固定资产指 的是 机器 、 这 设备等动产 ， 不包 括不动产和 摩托车 、 汽车 、 游艇。增值税改革对会计核算影响主要是在 固定 资产中机器设备等动产的增加 和减少方面。 具体分析 ， 主要在 以 下几个方 面发生 了会计核算变化 。
（ ） 于 应税 项 目的 机 器 设 备 等 动 产 的增 加 一 用
１购进 、 借： 固定资产 应交税费一应交增值税 （ 进项 ） 贷： 银行存款等 ２ 接受投 资 、
借： 固定资产 ／长期股权投 资 ／ 营业外支 出等 贷： 库存商品 应交税费一应交增值税 （ 销项 ） ３企业将 自 、 用机器设备用于对外投 资、 捐赠等 借： 长期股权投资 ／ 营业外支出 贷： 固定资产清理 应交税费一应交增值税（ 销项 ） 参考文献： １ ．国务 院《 中华人 民共和 国增值税暂行条例》 国务 院令 ２ ０ 年 ０８ 第 ５８ ，０ ８ １ — ０ ３ 号 ２０ － １ １ ２ ．财政部《 中华人 民共和 国增值 税暂行条例 实施 细则》 财政部
（ ） 产 品增 值 税 税 率 从 １％调 整 到 １％ 。 四 矿 ３ ７ 二、 增值 税 转 型 改 革 引 起 会 计 核算 变 化
增值税税率变化历程
增值税的发展历程和税率调整一、增值税的历史沿革◎试点开征阶段（1979年—1993年）：增值税税种开始设立，并逐渐在全国试点。
1979年7月起，我国首先在湖北省襄樊市进行增值税试点，1984 年国务院发布《中华人民共和国增值税条例（草案）》（国发〔1984〕125号），将机器机械、钢材钢坯、自行车、缝纫机、电风扇及其零配件等12类商品纳入增值税的范围，标志着增值税正式成为我国的一个税种。
◎逐步确立阶段（1994年—2003年）：增值税地位逐步确立，征税范围逐渐扩大。
1994 年我国实施分税制改革，以完善增值税制度为主。
我国对增值税制进行了较为彻底的改造，将外商投资企业由征收工商统一税改为征收增值税，增值税征收范围由部分工业行业扩大到工业、商业和进口环节产品，以及加工、修理修配劳务，实行凭增值税专用发票抵扣制度，简化计税办法，对不符合增值税计征条件的小规模纳税人采取按固定的征收率，实行简易计税办法。
◎转型改革阶段（2004年—2011年）：增值税由生产型向消费型转型。
2004 年7 月，选择东北地区的部分行业（从事装备制造业、石油化工业、冶金业、船舶制造业、汽车制造业、农产品加工业产品生产为主的增值税一般纳税人）试行扩大增值税抵扣范围，起开始实施增值税转型试点，由生产型转向消费型。
2008 年11月国务院颁布新修订《增值税暂行条例》，决定自2009 年1 月1 日起在全国范围内实施增值税转型改革，固定资产（不含小汽车）进项税额可全额抵扣。
◎全面推广阶段（2012年—2016年）：由部分行业营改增到全面营改增试点。
因增值税、营业税并存导致重复征税的现象存在，2012年，我国开始在交通运输等部分行业进行“营改增”试点，2016 年5 月1 日“营改增”全面试点，试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，全部企业新增不动产也纳入增值税抵扣范围。
◎深化改革阶段（2017年—现在）: 增值税开始以并档减税降负改革。
从会计核算的角度探讨在我国增值税的征管与转型
［ 献 标识码 ］ Ａ 文
从应 交增值税 的核算角 度探讨增值 税的征收 管理 ：销项税额 与进项税额 的核 算基础ห้องสมุดไป่ตู้ 由现 行 的 权 责 发 生制 改 为 收 付 实 现 制 ；统 一 纳 税 人 身 份 ．取 消 一 般 纳 税 人 与 小 规 模 纳 税 人 的
、
区分。
增值税 是对我 国境 内销售货 物或者提供 加工 、修理修 配劳务 ，以及 进 口货物 的单位和个 人 ，就其取 得货物或应 税劳务 销售额 ，以及进 口货物金 额计算 税款 ，井 实行税款 抵扣铜的一 种流 转税 。从 计税原理 上看 ，增值税 是对商 品生产和 流通 中各环节 的新 增价值或 商品附加值 进行 征税 。增 值税是 一种价外税 ，实行增值税 可避免 重复征 税 。增值税 在实 际操 作上采用 间 接计 算办法 ，即 ：从事货 物 销售 以及提 供 应税 劳务 的 纳税人 ，要 根 据货 物或 应税 劳务 销售 额 ，按照规 定的税率计 算税 款 ，然后 从 中扣 除上一道环节 已纳增值税款 ，其余额 即为纳税人 应缴纳 的增 值税税 款… 。这种计算 办法体 现 了按增值 因素征税 的原则 。可用如下 公式表达 ：
从 会 计 核 算 的 角 度 探 讨 我 国增 值 税 的征 管 与转 型
李 惠
（ 鹭江 职 业 大学 经济 系 ，福 建 厦 门 ３ １ ０ ） ６ ０ ５
［ 摘
要 ］ 本 文 从 应 交增 值 税 的 核 算 角 度探 讨 增 值 税 的 征 收 管 理 ，认 为 应 该 把
销 项税 额与进 项税 额的核 算基础 由现行 的权责发 生制 改为收付 实现 制 从 而有效控
额 这 一 可 抵 扣 项 目 ，以 达 到 少 交 、不 交 及 骗 取 税 款 的 目的 ，不 惜 以身 试 法 ，虚 开 、伪 造 增 值
增值税的发展历程
增值税的发展历程增值税是一种按照货物和劳务的增值额征税的一种税种，它随着经济的发展和税制改革的推进而不断演变和完善。
下面将从增值税的起源、发展和改革三个方面，简要介绍增值税的发展历程。
增值税最早起源于法国，法国在1954年率先实施了增值税制度。
在20世纪50年代，法国政府需要寻找一种更为公平和高效的税收方法来替代销售税和进口税。
于是，法国政府采取了增值税这种以货物和劳务的增值额为计税基础的税收模式。
随后，增值税在欧洲迅速传播和推广。
在中国，增值税的发展历程可以追溯到1984年。
当时，为了适应经济改革开放的需要，中国开始试点实施增值税制度。
最初的增值税只适用于工业、商业、修理业和进出口业，税率为17%。
后来，增值税逐渐扩大到所有行业，与此同时税率也经历了多次调整。
1994年，增值税法正式颁布实施，标志着中国增值税制度的建立。
从此以后，中国的增值税制度不断完善，税制改革也在不断进行。
随着中国的加入世界贸易组织和税制改革的不断深化，增值税制度也面临着新的挑战和调整。
2009年，中国开始实施增值税改革试点，首先在建筑业、房地产业和金融保险业逐步实施增值税改革。
2012年，全国范围内推广试点，将增值税改革扩大到交通运输业和部分现代服务业。
2016年，增值税改革再次扩大范围，适用于所有行业。
改革后的增值税制度统一税率为17%，并实行税负分担机制，将税收负担向消费环节转移，减轻企业负担，促进经济发展。
当前，中国的增值税制度还存在一些问题和改进的空间。
例如，由于增值税制度采用了进口抵扣、对内转出和转出进项税额等复杂计算方法，容易造成企业申报和缴纳税款的复杂性和不确定性。
此外，增值税征收环节也存在着一些腐败问题。
因此，中国税务部门需要进一步优化增值税制度，简化纳税程序，提高征收效率和公平性。
总的来说，增值税作为一种现代税制的典范，其发展历程反映了税收制度的演变和改革的方向。
在经济全球化的背景下，增值税的适用范围和税率将继续调整和优化，以适应经济发展和税收政策的需要。
浅析增值税的起源与发展
浅析增值税的起源与发展增值税是一种对商品和服务按一定金额的增值额征收税费的一种税收制度。
它起源于20世纪中叶的欧洲，随后在世界范围内得到了广泛的应用和发展。
本文将从增值税的起源、增值税的基本原理、增值税的发展等方面进行浅析，以便更好地理解增值税及其在全球税收体系中的地位与作用。
一、增值税的起源增值税的起源可以追溯到法国。
1954年，法国政府推出了世界上第一项增值税制度，以应对当时国家财政困难的局面。
增值税以其简单、透明、高效的特点，很快在法国获得了成功，其他欧洲国家也纷纷效仿。
随着时间的推移，增值税逐渐成为一种全球性的税收模式。
二、增值税的基本原理增值税主要通过在商品或服务的每个环节中征收税费的方式来实现。
具体来说，企业在销售产品时，需要向国家税务机关缴纳销售额一定比例的税款。
而企业在购买原材料或其他产品时，也可以从税务机关领取相应比例的税款退还。
这种退税制度有效保障了企业的生产经营活动，同时也能够确保国家税收的公平和稳定。
三、增值税的发展随着全球经济的不断发展，增值税制度也不断完善和发展。
在增值税的起源国法国，增值税税率由原来的10%提高到目前的20%。
其他国家也纷纷调整增值税税率，并对于特定行业或商品实行差异化税率政策，以达到税收调控的目的。
此外，一些国家还通过增值税制度的改革，加强了税务管理、打击了偷税漏税等不法行为，提高了税收征管的效率和质量。
四、增值税的优势与问题增值税作为一种现代化的税收制度，具有以下几个优势：首先，增值税能够减少税负不对称的情况，确保税收的公平性。
其次，增值税以环节征税的方式，有效避免了税收的重复征收。
再次，增值税制度简化了税务手续和申报程序，提高了企业的经营效率。
然而，增值税制度也存在一些问题，如税率过高可能会对部分企业的经营造成压力，对中小微企业的发展不利。
总之，增值税作为一种重要的税收制度，在全球范围内得到了广泛的应用和发展。
它简化了税收的征管程序，提高了税收的公平性和效率，为国家财政提供了可靠的经济支持。
我国增值税的历史沿革
我国增值税的历史沿革1979年，我国开始对开征增值税的可行性进行调研；继而在1980年选择在柳州、长沙、襄樊和上市等城市，对重复征税矛盾较为突出的机器机械和农业机具两个行业试点开征增值税；1981年，试点范围扩大到自行车、电风扇和缝纫机三种产品（但这些都仅是在产品税的基础上进行试点。
因此，当时虽然被称为增值税，但实际上是对产品税的一种改良，试点范围不大。
）；1983年，征税地点扩大到全国范围， 1984年，完成试点，并结合第二步“利改税”，国务院发布《中华人民共和国增值税暂行条例（草案）》，自一九八四年十月一日起试行，标志着我国正式确定实行增值税。
《草案》规定：“在中华人民共和国境内从事生产和进口本条例规定应税产品的单位和个人，为增值税的纳税义务人”。
但实际规定的增值税税目范围有限，涉及面不广。
对增值税税目分甲乙两大类产品，其中甲类产品按照“扣额法”计算应纳税额；乙类产品按照“扣税法”计算应纳税额。
进口的应税产品，不论是甲类或乙类产品，均按组成计税价格，依率直接计算应纳税额，不扣除任何项目的金额或已纳税额。
这一阶段的增值税的税率档次过多，征税范围并不包括全部产品和所有环节，只是引进了增值税计税方法，并非真正意义上的增值税。
1993年底，我国工商税制进行了较为彻底的全面改革。
1993年12月13日发布的《增值税暂行条例》，确立了自1994年1月1日起，增值税的征税范围为销售货物，加工、修理修配劳务和进口货物，因不允许一般纳税人扣除固定资产的进项税额，故称"生产型增值税"。
实行生产型增值税，主要是基于控制投资规模、引导投资方向和调整投资结构的需要。
1994年后征收的增值税，与此前试行开征的增值税相比，具有以下几个方面的特点：（1）实行价外税，即与销售货物相关的增值税额独立于价格之外单独核算，不作为价格的组成部分；（2）扩大了征收范围，即征收范围除了生产、批发、零售和进口环节外，还扩展到劳务活动中的加工和修理修配；（3）简化了税率，即重新调整了税率档次，采用基本税率、低税率和零税率；（4）采用凭发票计算扣税的办法，即采用以票控税的征收管理办法，按照增值税专用发票等抵扣凭证上注明的税款确定进项税额，将其从销项税额中抵扣后计算出应纳税额；（5）对纳税人进行了区分，即按销售额的大小和会计核算的健全与否，将纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人，对小规模纳税人实行简易征收办法。
增值税改革论文
增值税扩围改革论文：浅谈增值税改革与完善摘要：随着增值税转型的完成，增值税扩围问题的讨论也渐渐"热"起来，将营业税纳入增值税的征税范围，这一改革将克服我国现行税制中的一些弊端，进一步优化我国的税制；但改革的推行面临着诸多矛盾和阻力，只有通过科学合理的运筹，才能解决改革中的瓶颈问题。
关键词：增值税；改革；完善；扩围；营业税增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。
增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的60%以上，是最大的税种。
增值税由国家税务局负责征收，税收收入中75%为中央财政收入，25%为地方收入。
进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。
1.增值税转型改革的内容增值税转型改革从2009年1月1日起，我国的增值税将由1994年开始的生产型增值税转为消费型增值税，本文称之为“增值税转型改革”。
也就是说，在维持现行增值税税率不变的前提下，允许增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。
由于此次改革是在全球经济增长出现明显衰退的背景下进行的，其目的是为了增强企业发展后劲，提高我国企业竞争力和抗风险能力。
为了预防改革中可能出现的税收漏洞，把与企业技术更新无关且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述设备范围之外。
同时，作为转型改革的配套措施，将相应取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人征收率统一调低至3%，将矿产品增值税税率恢复到17%。
2.增值税转型改革的局限性2.1由征营业税改为征增值税的各个行业会因改革而导致税负变化不均衡在我国现行的营业税制中，按行业设计了不同的税率，交通运输业、建筑业、邮电通信业和文化体育业的税率是3%，金融保险业、服务业、转让无形资产和销售不动产的税率是5%，而娱乐业实行5%~20%的幅度比例税率。
浅析增值税的起源与发展
浅析增值税的起源与发展增值税是一种按购买商品或服务时的增值额收取税款的一种税收制度。
它的起源可以追溯到古代商业税收的形式，但现代增值税制度的发展可以追溯到20世纪初。
下面将从增值税的起源以及其发展历程进行浅析。
一、增值税的起源增值税的起源可以追溯到古代的商业税收制度。
在古代社会，商业活动逐渐兴盛起来，国家开始对商业活动进行税收征收。
这种税收形式往往是针对商品的交易额或销售额进行征税，非常简单粗暴。
随着工业革命的到来，商品的生产和销售方式发生了巨大变化，传统的税收模式已经无法满足现代商业的需求。
20世纪初，一些国家开始对商品生产和销售环节进行税收改革，引入了增值税制度。
最早引入增值税制度的国家是法国，于1954年实施了增值税制度。
此后，欧洲多个国家相继跟进，引入了类似的增值税制度。
增值税制度的出现标志着国家对商业税收的改革，也为后来的税收制度提供了借鉴和发展的基础。
1. 欧洲地区的增值税20世纪60年代，欧洲经济共同体成员国开始在税收领域进行合作，提出了一个统一的增值税制度。
1967年，六国经济共同体通过了关于增值税的相关议题，并开始逐步实施增值税制度。
这标志着欧洲地区的增值税制度开始向整个欧洲范围内扩散。
随着时间的推移，增值税制度在欧洲地区得到了不断的完善和发展。
各国在税率、征收标准以及税收政策等方面进行了不断调整和改进，使得增值税制度成为欧洲地区最为主要的税收制度之一。
欧洲地区的增值税制度也为其他国家的税收改革提供了宝贵的经验和借鉴。
2. 其他国家的增值税除了欧洲地区，其他国家也相继引入了增值税制度。
20世纪80年代以后，亚洲、非洲和南美洲等地区的许多国家开始进行税收改革，引入了增值税制度。
这些国家在引入增值税的过程中，也进行了一系列的改革和调整，使得增值税制度逐步完善。
3. 增值税的改革与调整随着时代的发展和经济的变化，增值税制度也在不断进行改革和调整。
一方面，随着国际贸易和经济全球化的发展，各国之间也开始进行税收政策的协调和合作。
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浅析增值税改革及其会计核算的历史演进
【摘要】实行先进的消费型增值税是我国税制改革的必然趋势，本文就增值税的发展历程，作了详细的阐述。
增值税是对从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的销售额为课税对象征收的一种税。
它作为对消费普遍征收的一个税种，根据税基的不同分为三种类型：即生产型、收入型和消费型。
生产型增值税是在计算增值税应纳税额时，对于外购固定资产所含税金不允许扣除，即以纳税人一定时期内的销售收入减去外购商品、劳务成本后的余额作为增值税的计税依据。
从全社会的角度来看就是整个社会的国民生产总值，因此称为“生产型”增值税；收入型增值税是允许扣除固定资产折旧部分的税额，以纳税人一定时期的销售收入减去外购商品、劳务成本和折旧后的余额作为增值税的计税依据。
对全社会而言相当于社会总产品的国民收入，因此称为“收入型”增值税；消费型增值税是在计算增值税应纳税额时，允许将购置的所有投入物包括固定资产的已纳税额一次性全部扣除，作为计税依据的增值额等于一定纳税期间纳税人的商品销售收入减去其耗用的外购商品和劳务，再减去当期外购固定资产后的余额。
从宏观国民经济的角度而言，增值税的计税依据是消费品的价值部分，因此称为“消费型”增值税。
生产型增值税的税基最大，收入型增值税次之，消费型增值税的税基最小。
从国外增值税税制的发展来看，发达国家采用的增值税多具有宽税基、消费性、低税负的特点，而发展中国家则由于自身特殊的经济条件多采用粗糙、低阶段的增值税。
在世界范围内，增值税发展的总体趋势是由生产型向消费型转变，税率及征管方式趋于统一简化，税收的分配调节作用较充分，行业税负均衡。
以美洲为例，巴西是最早实行消费型增值税的国家，并以其财政上取得的巨大成就，带动了其他国家相继实行消费型增值税或向消费型增值税转变；阿根延本是实行收入型增值税最坚决的国家，但也于1999年转型为消费型增值税；现在除洪都拉斯、多美尼加、海地实行收入型增值税，其他美洲国家已全部实行消费型增值税。
一、我国现行生产型增值税的影响分析
1994年，我国进行了以增值税为核心的税制改革，使用生产型增值税，这符合我国的国情。
但同时对新税制的改进与完善建议也从未间断，生产型增值税有利于保证财政收入，增强中央的宏观调控能力。
由于外购固定资产已纳增值税不允许抵扣，其课征基数包括了各种耐用的资本货物和用于消费的货物。
这样使生产型增值税具有抵扣额小、税基宽的特点，在同样的税率条件下可以取得较多的税收收入，从而保证财政收入的稳定。
但是随着市场经济的进一步发展，通货紧缩、市场需求明显不足，启动投资已成为当务之急，却没有积极的税收政策配合，生产型增值税的缺点逐渐暴露出来。
（一）我国现行的生产型增值税最为突出的特点就是存在较多的重复征税，违反了税收公平、效率中性的原则
由于我国实行生产型增值税，不允许企业抵扣外购固定资产所含的增值税金，加重了纳税人的负担，因此纳税人只得把这一部分税金摊入产品成本中，从而抬高了产品的价格。
另外，我国实行生产型增值税，而众多发达国家均实行消费型增值税，造成国内产品的税负高于进口产品，从而使国内企业失去竞争力。
（二）从增值税的会计核算来看，存货成本不符合可比性原则
企业从一般纳税人购进货物，取得增值税发票，其进项税额可以抵扣，增值税不构成存货的成本；从小规模纳税人购进货物只能取得普通发票，价税不可分离，增值税就构成了存货的成本，这导致企业同样的存货因购进渠道不同，其存货成本项目的构成亦不同，缺乏可比性。
购进存货用于产品生产等增值税应税项目时，进项税额可以抵扣，不构成存货的成本，但是当存货改变用途用于增值税非应税项目时(如用于在建工程、职工福利等)，按规定其进项税额不予抵扣，应通过“进项税额转出”转到存货成本中，这又导致了同一批存货因使用方向不同而使其成本项目的构成不同，缺乏可比性。
（三）现行增值税制度不利于固定资产更新和企业发展
生产型增值税不允许抵扣购买固定资产的增值税，税金全额计入固定资产的价值。
此时，国家已经征收了此固定资产从生产到销售全过程的增值税，按照常理，增值税链理应从此结束。
但是，由于固定资产参加生产，价值通过折旧转移到产品成本费用中去，形成了产品的增值。
按税法规定，产品的增值部分须征收增值税。
如此一来，固定资产的价值就被征收了两次增值税，前一次是作为固定资产时征收的，后一次是作为产品增值部分征收的。
二、收入型增值税的影响分析
国外的发达国家普遍使用消费型增值税，只有一些不发达国家才使用收入型增值税。
在欧洲，爱沙尼亚、匈牙利、立陶宛、拉脱维亚和斯洛文尼亚5国由于是前华约成员国，出于财政收入考虑，实行收入型增值税；在美洲，洪都拉斯、多美尼加、海地实行收入型增值税；在非洲，各国实行增值税比较晚，只有摩洛哥实行收入型增值税，其余100多个国家都实行消费型增值税或正在进行消费型增值税的改革。
因此，实行收入型增值税不是当前社会经济发展的主流。
（一）收入型增值税的会计核算
为了核算企业购入的用于生产应税产品的固定资产进项税额及其摊销，设置“递延进项税款”科目。
该科目的借方登记企业购入的用于生产应税产品的固定资产进项税额，贷方登记相应固定资产进项税额的摊销；余额在借方，表示企业购入的用于生产应税产品的固定资产进项税额扣除已摊销额后的余额，即尚未摊销的固定资产进项税额。
例：企业购入不需安装的生产设备一套，增值税专用发票上注明的价格是100 000
元，增值税为17 000元，款项已付，其会计分录为：
借：固定资产100 000元
递延进项税款17 000元
贷：银行存款117 000元
固定资产进项税额的摊销，一般可采用计提与固定资产折旧相同的方法，按照计算所得的固定资产进项税额摊销额，借记“应交税金——应交增值税(进项税额)科目”，贷记“递延进项税款科目”。
承前例，设该企业采用年限平均法计提固定资产折旧，预计该设备的使用年限为8年，净残值为零，则该固定资产的年折旧率为12.5%，年折旧额为12500元，年进项税额的摊销额为2125元（17000×12.5%）。
其会计分录为：
借：制造费用12500元
贷：累计折旧12500元
借：应交税金——应交增值税(进项税额)
2125元
贷：递延进项税款2125元
企业因出售、报废、毁损等原因减少固定资产时，该项固定资产未提足折旧的不能再提，同样，未摊销完的进项税额也不可以再摊。
而应将未摊销的进项税额和固定资产净值同时转入“固定资产清理”科目的借方，其余事项的处理，与生产型增值税时的处理一致。
（二）我国未实行收入型增值税的原因
收入型增值税允许外购固定资产分期扣税，或按折旧额扣税。
实际上折旧额的计算和扣除是一个十分复杂的问题，难以严格控管。
１.企业固定资产形态各不相同，有的是作为生产用购进的，有的则是用于消费和福利，后者显然不属于增值税的抵扣范围之内。
实际工作中很多时候，生产用固定资产和非生产用固定资产，无论在实物形态上或是在价值形态上都是难以严格区分的。