第25讲_进项税额的确认和计算(3)

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增值税进项税额的计算

增值税进项税额的计算
进项税额的计算公式：进项税额=（外购原料、燃料、动力）×增值税税率。

通常购货时购买价格都是包含增值税的价格，计算进项税额时，要先换算成不含税价：不含增值税价格=含税价/（1+增值税税率）。

例如：企业购买一台机器，厂家报价30万元，那最终要付给厂家30万元。

其中就包括机器价格和增值税。

增值税进项税额=300000/（1+17%）×17%=43589.74元
进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。

说得直白一点就是，公司企业购入货物的时候，购入的货物款里面包含的税额，这个税额是可以抵扣的。

也就是说，在以后这个公司销售货物的时候，从应交的增值税额里面可以抵扣掉这部分的税额。

增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。

从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。

实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。

— 1 —。

增值税进项销项税额的确认及会计处理

增值税进项、销项税额的确认及会计处理增值税是对从事销售货物，或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种税。

其税基为增值额，在实行过程中采用税款抵扣，即按流转额全额课税，但对纳税人购入的货物或应税劳务已纳的增值税予以扣除。

其计算公式如下：应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额1 销项税额的确认及帐务处理由于销项税额是按照销售额和规定的税率计算的，因此销项税额的确认问题就归于销售额的确认问题，总的原则为取得销售额或取得索取销售额凭据的当天。

销售货物或提供应税劳务针对不同的结算方式，具体确定为以下几种：1.采用预收货款，为货物发出的当天；2.采用托收承付、委托银行收款结算方式的，为货物发出并办妥托收手续的当天；3.采用交款提货结算方式的，为收到货款的当天；4.采用赊销、分期付款结算方式的，为合同约定的收款日期的当天，相应帐务处理为：借：预收帐款／应收帐款／银行存款贷：产品（商品）销售收入应交税金一应交增值税（销项税额）5.将货物交付他人代销，为收到受托人送交的代销清单的当天，其帐务处理为：借：应收帐款／银行存款经营费用（代销手续费）贷：商品销售收入应交税金一应交增值税（销项税额）6.提供应税劳务为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据的当天，其帐务处理为：借：银行存款／应收帐款贷：其他业务收入应交税金一应交增值税（销项税额）从以上论述，我们可以看出，销项税额的确认与销售额的确认即销售的实现是同步的，体现了权责发生制的原则。

视同销售行为视同销售行为分为非会计销售的应税销售和会计销售的应税销售。

前者不发生货币流入及增加收入，会计上也不作为销售收入核算，但税法为了平衡税负和保证税款抵扣的连续性而视同销售，计算应交的增值税。

如：将自产，委托加工或购买的货物用于投资，无偿赠送他人；将自产货物用于非应税项目及用于职工福利等行为，其确认时间都为货物移送的当天，帐务处理为：借：长期投资／营业外支出／在建工程／应付福利费贷：产成品（库存商品）应交税金一应交增值税（销项税额）后者指将自产，委托加工或购买的货物用于分配给股东或者投资者。

销项税额和进项税额课件

通过合理的税务筹划，纳税人可以降低税务风险，提高经济效益。
在销项税额和进项税额的管理中，合理选择供应商、调整销售策略等都是常见的税务筹划手段。
04
销项税额和进项税额的税务处理
发票管理
发票的开具
企业应按照税务规定，向购买方开具增值税专用发票或普通发票，并确保发票内容真实、准确。
发票的保管
销项税额和进项税额课件
目录
• 销项税额概述 • 进项税额概述 • 销项税额与进项税额的关系 • 销项税额和进项税额的税务处理 • 销项税额和进项税额的案例分析
contents
01
销项税额概述
定义
销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和规定的税率向购买方收取的增值
税税额。
销项税额是纳税人在销售货物或提供应税劳务时，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取
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的增值税税额。
销项税额的计算公式为：销售额 x 税率。
计算方法
销项税额的计算方法是根据销售额和适用的税率进行计算，具体计算公式为：销售额 x 税率。
在实际操作中，纳税人通常在销售货物或提供应税劳务时，将销售额和销项税额一并收取，并在开具发票时将销项税额单独列示。
销项税额的计算需要使用到销售额和税率两个因素，其中销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务所取得的收入额，税率则根据不同的应税项目而有所不同。
进项税额在税务中的作用
降低企业税务负担
进项税额可以抵扣销项税额，从而降低企业应缴纳的增值税，减
轻企业的税务负担。
促进企业采购活动
进项税额的存在使得企业在采购过程中可以获得更多的税收优惠，从而鼓励企业更多地采购货物、劳务、服务。

例题--注册会计师辅导《会计》第二十五章讲义3

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注册会计师考试辅导《会计》第二十五章讲义3
例题
【例题5·计算题】2010年6月30日母公司以1 000万元的价格将其生产的产品销售给子公司，其销售成本为800万元。

子公司购买该产品作为管理用固定资产，当日达到预定可以使用状态。

假设子公司对该固定资产按5年的使用期限计提折旧，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。

假定预计折旧年限、折旧方法和净残值与税法一致。

税法规定，对于取得的固定资产以其历史成本计量。

【要求】根据上述资料作出母公司编制合并报表时的相关抵消分录。

[答疑编号5733250201]
『正确答案』
2012年：
借：未分配利润—年初 200
贷：固定资产—原价 200
借：固定资产—累计折旧（20＋40）60
贷：未分配利润——年初60
借：固定资产—累计折旧40
贷：管理费用40
借：递延所得税资产35
贷：未分配利润—年初35
借：所得税费用10
贷：递延所得税资产10【（200－40×2.5）×25%－35＝－10】【拓展】清理期间如何处理？
第一情况：假定子公司在2015年6月30日（已经使用5年）该固定资产使用期满时对其报废清理，假定处置损失转入个别报表。

编制抵消分录？。

第24讲_进项税额的确认和计算

第五节一般计税方法应纳税额的计算【考点2】进项税额的确认和计算②核定方法核定扣除是以销售产品为核心核定进项税额（销售扣税）。

A.试点纳税人以购进农产品为原料生产货物的，农产品增值税进项税额可按照以3种方法核定：a.投入产出法参照国家标准、行业标准确定销售单位数量货物耗用外购农产品的数量（农产品单耗数量）。

当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期农产品耗用数量×平均购买单价×扣除率÷（1+扣除率）【提示】扣除率为销售货物的适用税率。

当期农产品耗用数量=当期销售货物数量×农产品单耗数量合并为：当期农产品进项税额=当期销售货物数量×农产品单耗数量×平均购买单价×扣除率÷（1+扣除率）b.成本法依据试点纳税人年度会计核算资料，计算确定耗用农产品的外购金额占生产成本的比例（农产品耗用率）。

当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期主营业务成本×农产品耗用率×扣除率÷（1+扣除率）农产品耗用率=上年投入生产的农产品外购金额÷上年生产成本c.参照法新办的试点纳税人或者试点纳税人新增产品的，试点纳税人可参照所属行业或者生产结构相近的其他试点纳税人确定农产品单耗数量或者农产品耗用率。

B.试点纳税人购进农产品直接销售的，农产品增值税进项税额按照以下方法核定扣除：当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期销售农产品数量÷（1-损耗率）×农产品平均购买单价×9%÷（1+9%）损耗率=损耗数量÷购进数量×100%C.试点纳税人购进农产品用于生产经营且不构成货物实体的（包括包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品等），增值税进项税额按照以下方法核定扣除：当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期耗用农产品数量×农产品平均购买单价×扣除率÷（1+扣除率）③试点纳税人购进农产品取得的农产品增值税专用发票和海关进口增值税专用缴款书，按照注明的金额及增值税额一并计入成本科目；自行开具的农产品收购发票和取得的农产品销售发票，按照注明的买价直接计入成本。

第26讲_进项税额的确认和计算

第五节一般计税方法应纳税额的计算【考点2】进项税额的确认和计算《国家税务总局关于异常增值税扣税凭证管理等有关事项的公告》（国家税务总局公告2019年第38号）出台的背景：近年来，为深入贯彻落实党中央、国务院部署，税务系统持续推进“放管服”改革，优化营商环境，使市场主体创业创新活力得到进一步激发，广大纳税人的获得感不断提升。

但与此同时，少数不法分子利用办税便利化措施，注册没有实际经营业务、只为虚开发票的“假企业”骗领增值税专用发票，并在实施违法虚开行为后快速走逃(失联)，恶意逃避税收监管，既严重扰乱了税收秩序，也极大损害了守法经营纳税人的权益。

为推进税收治理体系和治理能力现代化，健全税收监管体系，进一步遏制虚开发票行为，维护税收秩序，优化营商环境，保护纳税人合法权益，特制定本公告。

（三）异常增值税扣税凭证的管理（新增）按照规定，哪些增值税专用发票列入异常增值税扣税凭证(以下简称“异常凭证”)范围？1.符合下列情形之一的增值税专用发票，列入异常凭证范围：（1）纳税人丢失、被盗税控专用设备中未开具或已开具未上传的增值税专用发票；（2）非正常户纳税人未向税务机关申报或未按规定缴纳税款的增值税专用发票；（3）增值税发票管理系统稽核比对发现“比对不符”“缺联”“作废”的增值税专用发票；（4）经税务总局、省税务局大数据分析发现，纳税人开具的增值税专用发票存在涉嫌虚开、未按规定缴纳消费税等情形的；（5）属于《国家税务总局关于走逃（失联）企业开具增值税专用发票认定处理有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第76号）第二条第（一）项规定情形的增值税专用发票。

2.增值税一般纳税人申报抵扣异常凭证，同时符合下列情形的，其对应开具的增值税专用发票列入异常凭证范围：（1）异常凭证进项税额累计占同期全部增值税专用发票进项税额70%（含）以上的；（2）异常凭证进项税额累计超过5万元的。

纳税人尚未申报抵扣、尚未申报出口退税或已作进项税额转出的异常凭证，其涉及的进项税额不计入异常凭证进项税额的计算。

进项税额知识点总结

进项税额知识点总结一、进项税额的计算方法1. 税率和价税合计在计算进项税额之前，首先需要明确适用的税率，一般来说，我国的增值税税率有三档，分别是17%、11%和6%，不同的行业和产品适用不同的税率。

此外，价税合计也是计算进项税额的重要因素，价税合计是指在销售商品或提供劳务的过程中，商品或劳务的收入加上增值税部分的总额，通过价税合计可以计算得到进项税额。

2. 可抵扣进项税额企业在购买商品或接受劳务时支付的增值税额可以作为可抵扣进项税额，在计算进项税额时可以扣除这部分税额，以减少应纳税额。

3. 进项税额的计算公式进项税额的计算公式为：进项税额=价税合计×适用税率-可抵扣进项税额，通过这个公式可以计算得到企业的进项税额。

二、进项税额的重要性1. 减少应纳税额进项税额的计算直接影响企业最终需要向税务部门缴纳的税额，合理计算和利用进项税额可以减少应纳税额，减轻企业的税收负担，提高企业的盈利能力。

2. 资金优化利用企业通过合理计算和利用进项税额，可以获得更多的资金，提高资金的利用效率。

尤其是对于需要大量投入资金的行业，合理利用进项税额可以为企业带来更多的资金支持。

3. 规避税务风险企业如果不能正确计算和利用进项税额，可能导致纳税错误，影响企业的经营和发展。

因此，正确掌握进项税额的相关知识，可以帮助企业规避税务风险，避免不必要的税务纠纷。

三、进项税额的相关政策1. 进项税额抵扣政策我国对进项税额的抵扣政策进行了明确规定，企业可以根据实际购买商品或接受劳务支付的增值税金额，按照法定比例抵扣相应的进项税额。

这一政策为企业合理利用进项税额提供了依据。

2. 进项税额认定标准税务部门对进项税额的认定标准也进行了规定，企业在计算进项税额时需要符合相关的规定和标准，遵守税法税规，按照规定进行申报和纳税。

3. 进项税额的申报流程企业在计算和利用进项税额时，需要按照税法规定的程序和时限进行申报，及时向税务部门申报进项税额，配合税务部门的税务检查和稽查工作。

《进项税额的抵扣》课件

案例三：避免过期抵扣的策略
总结词
进项税额抵扣有时效性，企业需关注抵扣期限，避免过期抵扣。
详细描述
企业应建立完善的税务管理制度，定期检查进项税额抵扣情况，确保在规定期限内完成抵扣。同时，要加强与供应商的沟通，确保及时获得合规凭证，避免因凭证传递不及时导致过期抵扣。此外，企业还应关注政策变化，及时调整税务管理策略，确保进项税额抵扣的合规性和有效性。
案例二：抵扣金额计算的正确方法
总结词
进项税额抵扣金额的计算涉及到多个因素，需要准确把握相关规定。
VS
详细描述
在计算进项税额抵扣金额时，企业应准确把握相关规定，如抵扣率、可抵扣项目等。同时，要确保抵扣凭证的真实性和合法性，避免因凭证问题导致抵扣金额计算错误。此外，企业还应加强财务管理和会计核算，提高抵扣金额计算的准确性和效率。
总结词
合规凭证是进行进项税额抵扣的重要依据，如果无法取得合规凭证，将导致无法正常抵扣。
详细描述
在实务中，由于各种原因，如供应商不提供合规凭证、遗失凭证等，企业可能无法取得合规凭证，导致无法进行进项税额抵扣。
抵扣金额计算错误的问题
总结词
抵扣金额计算错误可能导致多抵或少抵进项税额，从而影响企业的税收负担。
不可抵扣金额
对于非正常损失、职工福利、个人消费等不得抵扣的支出，应从当期进项税额中转出。
抵扣的凭证规则
合法凭证
用于抵扣的凭证必须符合国家税务总局规定的形式和内容，并加盖抵扣章。
凭证管理
纳税人应妥善保管用于抵扣的凭证，如发票、海关进口增值税专用缴款书等，以备查验。
03
进项税额抵扣的常见问题
无法取得合规凭证的问题
《进项税额的抵扣》ppt课件

第14讲_进项税额的确认和计算(3)

【例题】2020年12月，某食品生产企业（增值税一般纳税人）因管理不善，导致一批向农业生产者收购的水果霉烂变质（已按9%计算抵扣进项税），账面成本14150元（含运费500元，支付运费时取得一般纳税人开具的增值税专用发票），其转出的进项税额=（14150-500）÷（1-9%）×9%+500×9%=1350+45=1395（元）。

【注意】前两个9%为扣除率，第三个9%为税率。

（3）比例计算进项税额转出的方法——适用于半成品、产成品的非正常损失；兼营不得抵扣进项税的项目【例题】某服装厂（增值税一般纳税人）外购比例60%，2020年2月因管理不善丢失一批账面成本20000元的成衣，其需要转出进项税额：20000×60%×13%=1560（元）。

（4）净值折算转出的方法——适用于已抵扣过进项税的固定资产、无形资产或不动产改变用途、发生非正常损失等不得抵扣的进项税额=已抵扣进项税额×不动产净值率不动产净值率=（不动产净值÷不动产原值）×100%也可以表达为：不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率【例题·单选题】2020年2月，某增值税一般纳税人将2019年4月购入的一台已抵扣过进项税额的生产设备改变用途，用作职工福利设施，该设备已抵进项税26万元，净值率91%，则应作进项税额转出（）万元。

A.0B.23.66C.18.20D.26.00【答案】B【解析】在改变用途的当月作进项税额转出=26×91%=23.66（万元）【相关链接与归纳】不可抵转为可抵，次月抵扣；可抵转为不可抵，当月转出。

改变用途进项税处理公式不可抵扣改变为可抵扣例如：福利专用设施改用于生产次月计算可抵扣进项税额可抵扣进项税额＝增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率可抵扣改变为不可抵扣例如：生产设备改用于专用职工福利当月做进项税额转出不得抵扣的进项税额=已抵扣进项税额×不动产净值率第三类，平销返利的返还收入——追加冲减进项税额处理商业企业向供货方收取的凡与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额。

增值税的进项和销项税额计算方法

增值税的进项和销项税额计算方法增值税作为一种重要的税收方式，在现代经济中扮演着极为重要的角色。

而增值税的核心就是进项和销项税额的计算方法。

本文将从进项和销项税额的概念、相关政策法规以及计算方法等方面进行论述，以期使读者对这一重要的财务概念有更为全面的理解。

一、增值税的概念和作用增值税是一种按照货物和劳务的增值额从成品生产、流通的过程中逐级地征收的税种，是一种流转税。

与其他税种相比，增值税具有税基广、税率可调、逐级扣除、流转环节多等特点。

增值税的征收对于国家财政的收入和经济的发展起到了重要的支撑和促进作用。

二、进项税额的计算方法增值税的进项税额是指企业在购买生产资料、货物或接受服务时支付的增值税金额。

按照相关规定，企业可以凭购买发票等证明材料向税务机关申报抵扣税款。

进项税额计算方法主要分为一般计税方法和简易计税方法两种。

1. 一般计税方法根据企业在购买生产资料、货物或接受服务时支付的进项税额发票，按照税率和规定的计算公式进行计算。

一般计税方法适用于销售商品、提供应税劳务和转让不动产的纳税人。

2. 简易计税方法简易计税方法是指按照销售额的一定比例乘以已确定的增值税率计算进项税额。

这种方法适用于小规模纳税人和一些特定行业的纳税人。

三、销项税额的计算方法增值税的销项税额是指企业在销售产品或提供服务时要向购买方收取的增值税额。

按照相关规定，企业需要将销售额中已计提的进项税额进行抵扣后，将剩余的税额纳入国库。

销项税额的计算方法与进项税额有所不同，主要根据销售发票或其他销售凭证进行计算。

一般计税方法和简易计税方法适用于销项税额的计算，具体应根据企业的纳税情况和税务机关的规定进行计算。

四、进销项税额差额的处理方法进销项税额差额是指企业在计算进项税额和销项税额后所剩余的税额。

根据增值税政策，企业在计算应交税款时，可以将进项税额抵扣销项税额后的差额纳税。

如果进项税额大于销项税额时，企业可以向国家申请退税。

而如果销项税额大于进项税额时，企业需要按照规定将差额纳入国库。

农产品增值税进项税额核定办法（三种计算方法）

农产品增值税进项税额核定办法（三种计算方法）
基本规定
自 2012 年 7 月 1 日起，以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人，纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围，其购进农产品无论是否用于生产上述产品，增值税进项税额均按照核定扣除试点实施办法抵扣，不再凭增值税抵扣凭证抵扣。

以购进农产品为原料生产货物
（1）投入产出法：
当期允许抵扣农产品进项税额＝当期农产品耗用数量×农产品平均购买单价×扣除率/(1＋扣除率)
当期农产品耗用数量＝当期销售货物数量(不含采购除农产品以外的半成品生产的货物数量)×农产品单耗数量
（2）成本法：
当期允许抵扣农产品进项税额＝当期主营业务成本×农产品耗用率×扣除率/(1＋扣除率)
农产品耗用率＝上年投入生产的农产品的外购金额/上年生产成本（3）参照法：
新办的试点纳税人或者试点纳税人新增产品的，可参照所属行业或生产结构相近的其他试点纳税人确定农产品单耗数量或农产品耗用率。

次年，向主管税务机关申请核定当期农产品单耗数量或农产品耗用率，并据此计算当年允许抵扣的农产品增值税进项税额，同时对上一年进项税额进行调整。

核定的进项税额超过实际抵扣的，差额部分可结转下期继续抵扣；低于实际抵扣的，差额部分作转出处理。

进项税额的计算

进项税额的计算(只作学习交流)纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额为进项税额。

学习思路：进项税额转出（一）可以从销项税额中抵扣的进项税额：可以从销项税额中抵扣的进项税额分以下两种情况：凭票抵扣税——般情况下，购进方的进项税由销售方的销项税对应构成。

故进项税额在正常情况下是在增值税专用发票及海关进口增值税专用缴款书上注明的进项税。

计算抵扣税——特殊情况下，没有取得专用发票、完税凭证，自行计算进项税的两种情况：（1）购进农产品。

除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。

收购农产品的买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款。

【例题·计算题】某企业收购一批免税农产品用于生产，在税务机关批准使用的专用收购凭证上注明价款100000元，其可计算抵扣多少增值税进项税？记账采购成本是多少？【答案】可计算抵扣进项税=100000×13%=13000（元）；记账采购成本=100000－13000=87000（元）。

（2）运输费用。

购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。

【例题·单选题】某企业收购一批免税农产品用于生产，在农产品收购发票上注明价款100000元，支付运输公司运送该批货物回厂的运费2000元并取得合规发票，该企业此项业务可计算抵扣增值税进项税（）元。

A．13000 B．13140 C．17000 D．17340【答案】B【解析】该批业务可计算抵扣进项税=100000×13%＋2000×7%=13140（元）。

①计算基数——这里所称的准予抵扣的货物运费金额是指在运输单位开具的货票上注明的运费、建设基金，但不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费。

增值税的进项税额如何计算

增值税的进项税额如何计算增值税是一种按照货物和劳务的增值额为征税依据的税收制度。

在增值税制度中，进项税额是企业在购买货物和接受劳务时支付的税款，可以用于抵扣企业销售商品和提供劳务所需缴纳的销项税额。

进项税额的准确计算对企业来说非常重要，下面我们将详细介绍进项税额的计算方法。

首先，进项税额的计算需要具备以下几个要素：增值税发票、货物/劳务费用金额、税率等。

1. 获取增值税发票：企业在购买货物或接受劳务时，必须索取增值税发票。

只有正规的增值税发票才能作为进项税额的计算依据，所以企业在进行采购时务必确保合法有效的发票。

2. 验证增值税发票：企业在获得增值税发票后，应当及时进行核对和验真。

确保发票信息的准确性和一致性，避免发票信息错误导致的进项税额计算错误。

3. 计算增值税额：进项税额的计算公式为：进项税额 = 货物/劳务费用金额 ×税率。

其中，货物/劳务费用金额指的是企业购买货物或接受劳务时所支付的金额，不包括增值税部分。

举例来说，如果企业购买了一批货物，金额为10000元，税率为13%。

那么该批货物的进项税额可以通过以下计算得出：进项税额 = 10000元 × 13% = 1300元4. 可抵扣和不可抵扣的进项税额：根据财政部的规定，一般情况下，企业购买货物和接受劳务支付的增值税均可作为进项税额。

但是，对于一些特定的业务或费用，如非生产性支出，企业无法按照全额抵扣的方式计算进项税额。

对于进项税额的具体抵扣比例和办法，企业需要根据国家的相关政策法规进行核对并计算。

因为政策常常会有更新和调整，所以企业在计算进项税额时需了解当地地方政策的最新要求。

值得注意的是，企业在进行进项税额的计算时要确保所使用的数据准确无误，以免出现计算错误或税款遗漏的情况。

此外，企业还应定期对进项税额进行核对和审查，确保自身的纳税合规性。

总结起来，进项税额是企业在购买货物和接受劳务时支付的增值税，可以用于抵扣企业的销项税额。

增值税进项税额和销项税额

增值税进项税额和销项税额增值税进项税额和销项税额，是增值税的核心概念和计税基础。

进项税额是指企业在购进货物、接受服务或者进口货物时支付的增值税，而销项税额则是企业在销售货物、提供劳务或者出口货物时收取的增值税。

进项税额和销项税额的计算和申报对于企业来说至关重要，不仅涉及到财务管理的规范与合规，还直接关系到企业的利润水平和纳税义务。

一、增值税进项税额的计算与申报企业在购进货物、服务或者进口货物时支付的增值税，可以作为进项税额进行抵扣。

进项税额的计算通常按照以下步骤进行：1. 确定增值税一般纳税人资格，开具增值税专用发票。

只有具备一般纳税人的资格，企业才能开具增值税专用发票，同时也能够享受进项税额的抵扣。

2. 登记进项发票，确保发票真实有效。

企业在购进货物或者接受服务后，需将相关进项发票登记入账，并进行认真核对以确保发票的真实性和有效性。

3. 计算进项税额。

进项税额的计算基于登记的进项发票金额，根据国家规定的增值税税率进行计算。

在此基础上，还需要对允许抵扣的进项税额和不允许抵扣的进项税额进行区分。

4. 编制增值税申报表，申报进项税额。

企业按照规定的纳税周期，将计算出的进项税额填入增值税申报表格，并在规定的时间内向税务机关申报。

二、增值税销项税额的计算与申报企业在销售货物、提供劳务或者出口货物后收取的增值税，构成销项税额。

销项税额的计算通常涉及以下步骤：1. 开具销售发票，确保合法合规。

企业在销售货物或者提供劳务时，需要开具合法合规的销售发票并提供给购方，同时保留相关的发票原件和副本。

2. 登记销项发票，确保发票真实有效。

企业在销售货物或者提供劳务后，需将相关销项发票登记入账，核对发票的真实性和有效性。

3. 计算销项税额。

销项税额的计算基于登记的销项发票金额，根据国家规定的增值税税率进行计算。

同时，还需对允许抵扣的销项税额和不允许抵扣的销项税额进行区分。

4. 编制增值税申报表，申报销项税额。

企业按照规定的纳税周期，将计算出的销项税额填入增值税申报表格，并及时向税务机关申报。

税法(2019)考试辅导第14讲_进项税额的确认和计算(3)

额）×不动产净值率【例题】2019年1月，某企业的一处使用中的原值450万元的不动产因违犯政府规划被强拆，已抵扣进项税27万元，待抵扣进项税18万元，不动产净值425万元，则不得抵扣的进项税：（27+18）×（425÷450）×100%=45×94.44%=42.50（万元）。

具体处理：转出已抵进项税27万元；待抵扣进项税扣减42.50-27=15.5（万元）待抵扣进项税留存18-15.5=2.5（万元）3.特殊政策规定不得抵扣的进项税（1）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

【提示】上述规定是2019年3月31日之前的政策，自2019年4月1日起，纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。

（2）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

【归纳与解释1】纳税人不得从销项税额中抵扣的进项税分为三大类：第一类——业务不该抵。

税收法规和规章对纳税人的一些业务活动或经营行为作出了不得抵扣进项税的规定，前述内容着重体现了这一类的要求。

这部分政策规定是考试及现实中都需要重点把握的内容。

第二类——凭证不合规。

取得的扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

第三类——资格不具备。

有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：①一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。

②应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。

【例题·单选题】某从事行业咨询业务的小规模纳税人，2018年12月年应税销售额超过了小规模纳税人的标准，在2019年1月的申报期后，接到税务机关送达的要求其办理一般纳税人登记的《税务事项通知书》，但该纳税人没有办理一般纳税人登记手续。

进项税额转出的计算方法

进项税额转出的计算方法企业在进行进项税转出时，需要按照一定的计算方法来确定转出的金额。

下面我将详细介绍进项税额转出的计算方法。

首先，进项税额转出是指企业在销售产品或提供服务时，将其累计缴纳的进项税额从应纳税额中扣除的过程。

这样可以避免重复征税，减少企业的税负。

进项税额转出的计算方法主要包括以下几个步骤：1. 首先，确定纳税期间内的进项税额。

进项税额是指企业在购买货物、接受应税服务或进口货物时支付的增值税。

企业需要按照规定的程序，将购买或进口的物资进行登记记录，并确保相关凭证的真实性和合法性。

2. 其次，筛选符合转出条件的进项税额。

不是所有的进项税额都可以进行转出，根据税法规定，有些进项税额是不能转出的。

例如，与非经营活动相关的开支无法转出。

企业需要仔细核对相关法规，确保筛选出符合条件的进项税额。

3. 然后，计算实际可转出的进项税额。

进项税额计算一般有两种方法：全额转出法和比例转出法。

具体应采取哪种方法，取决于企业的经营情况和税务政策。

全额转出法要求企业将所有符合条件的进项税额全部转出；而比例转出法则按照一定的比例进行计算，只转出一部分进项税额。

4. 最后，将可转出的进项税额填写在纳税申报表中。

企业需要按照税务部门的要求，将计算得到的可转出进项税额准确填写在纳税申报表的相应栏目中，并提交给税务部门进行核对和审批。

总之，进项税额转出的计算方法是一个相对复杂的过程，企业需要严格按照税法规定进行操作，确保计算准确无误。

此外，及时更新相关法规和税务政策的变化也是企业在进行进项税额转出时需要注意的事项，以免发生错误或处罚。

第二章-一般计税方法下进项税额的确认和计算 (二)

第二章-一般计税方法下进项税额的确认和计算(二)第八单元一般计税方法下进项税额的确认和计算（六）不动产进项税额的抵扣（2016.5.1后）1.分2年抵扣的范围与不动产相关的设计服务、建筑服务、购进货物；购进货物：是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电器、智能化楼宇设备及配套设施。

（2）购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%，应于转用的当期从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用的当月起第13个月从销项税额中抵扣；（3）纳税人销售其取得的不动产或不动产在建工程时，尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，允许于销售的当期从销项税额中抵扣；（4）已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=（已抵扣进项税额+待抵扣进项税额）×不动产净值率不动产净值率=（不动产净值÷不动产原值）×100%会计分录：（1）购入不动产时：借：固定资产应交税费—应交增值税（进项税额）（60%）应交税费—待抵扣进项税额（40%）贷：银行存款（应付账款）（2）改变用途时：借：固定资产贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）应交税费—待抵扣进项税额（5）不动产在建工程发生非正常损失的，其所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务已抵扣进项税额应于当期全部转出；其待抵扣进项税额不得抵扣；（6）按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，在改变用途的次月计算可抵扣进项税额：可抵扣进项税额＝增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率（7）纳税人注销税务登记时，其尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额于注销清算的当期从销项税额中抵扣；（8）待抵扣进项税额计入“应交税费——待抵扣进项税额”核算，并于可抵扣当期转入“应交税费——应交增值税（进项税额）”。

工程物资含进项税额课件

合同条款与进项税额
合同金额
在合同中明确采购物资的总金额，包括物资价格、税额和其他费用，确保双方对合同金额有清晰的认识。
付款方式
在合同中约定付款方式，如预付款项的比例、发货后付款的时间和金额等，确保采购方能够按照约定及时支付货款，避免出现违约情况。
பைடு நூலகம்
03
工程物资使用中的进项税额
工程物资领用与进项税额
对供应商的资质进行审核，包括其营业执照、税务登记证、企业信用评级等方面，确保其具备合法经营和供货能力。
对不同供应商的报价进行比较，包括物资价格、税额、运费等方面，选择综合成本较低的供应商，有利于降低采购成本。
03
税务条款
在合同中明确税务条款，包括供应商开具发票的类型、税率和时间等，确保采购方能够及时获得合法的进项发票，以减轻自身的税务负担。
分类
工程物资可以根据不同的标准进行分类，如按用途、按材质、按品牌等，不同分类的进项税额核算方法略有不同。
核算方法
根据分类和实际采购情况，将工程物资的进项税额分摊到具体的工程项目中，实现精准核算和管理。
02
工程物资采购中的进项税额
采购流程中的进项税额
采购申请与审批
在提出采购申请并获得审批后，需明确物资类别、数量、质量要求和交货期等详细信息，为后续选择供应商和确定价格奠定基础。
03
剩余物资如需退回供应商，应取得供应商开具的红字发票，以冲减进项税额。
非正常损失与进项税额转出
1
非正常损失的工程物资应按不含税价格计入营业外支出，同时转出进项税额。
2
进项税额转出的计算方法为：进项税额转出=含税价格÷（1+税率）×税率。
3

进项税额的抵扣计算

进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。

（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额，分两类：一类是以票抵扣，即取得法定扣税凭证，并符合税法抵扣规定的进项税额；另一类是计算抵扣，即没有取得法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予计算抵扣的进项税额。

1.购进免税农产品的计算扣税：（1）基本规定【例题·计算题】某一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为56830元。

『正确答案』进项税额＝56830×13%＝7387.9（元）采购成本＝56830×（1－13%）＝49442.1（元）（2）对烟叶税的有关规定【例题·单选题】某卷烟厂2012年6月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款50万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴。

该卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣的进项税额为（）。

A.6.5万元B.7.15万元C.8.58万元D.8.86万元『正确答案』C『答案解析』烟叶进项税额＝（收购金额＋烟叶税）×13%＝50×1.1×1.2×13%＝8.58（万元）2.运输费用的计算扣税：（1）外购一般纳税人运输企业运输劳务，取得增值税票：进项税额＝运输费用×11% （3）外购铁路运输企业运输劳务，取得普通票：进项税额＝运输费用×7%（4）外购小规模纳税人运输劳务取得普通发票，不得抵扣。

（5）购买或销售免税货物（购进免税农产品除外）所发生的运输费用，也不得计算进项税额抵扣【例题·单选题】某小型商贸企业为辅导期增值税一般纳税人，2010年4月发生如下业务:购进商品取得增值税专用发票，注明价款87000元、增值税额14790元；购进农民自产的农产品，农产品收购发票注明价款30000元；销售商品一批，开具增值税专用发票，注明价款170000元、增值税额28900元；销售农产品取得含税销售额40000元；购进和销售货物支付运费取得运输企业货物运输增值税发票5份，总金额7000元。

兼用于或专用于免征增值税项目的进项税额如何抵扣

兼用于或专用于免征增值税项目的进项税额如何抵扣一、根据《财政部税务总局关于租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策的通知》（财税〔2017〕90号）第一条规定，自2018年1月1日起，纳税人租入固定资产、不动产，既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。

二、用于免征增值税项目的进项税额，不得抵扣情形一、根据财税〔2016〕36号文附件一《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。

其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。

情形二、根据《关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关捐赠税收政策的公告》（财税〔2020〕9号）第三条，单位和个体工商户将自产、委托加工或购买的货物，通过公益性社会组织和县级以上人民政府及其部门等国家机关，或者直接向承担疫情防治任务的医院，无偿捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的，免征增值税、消费税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加。

情形三、根据《关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》（财税〔2020〕8号）第三条，对纳税人运输疫情防控重点保障物资取得的收入，免征增值税；第五条，对纳税人提供公共交通运输服务、生活服务，以及为居民提供必需生活物资快递收派服务取得的收入，免征增值税。

【案例】某企业属于运输公司，承运的货物属于国家发展改革委、工业和信息化部确定的疫情防控重点保障物资。

假设2020年1月份运费收入1000万元，其中符合规定的免税收入400万元，当月全部进项税额60万元。

计算1月份应纳增值税=？分析：1、某运输公司，承运的货物属于国家发展改革委、工业和信息化部确定的疫情防控重点保障物资，根据财税〔2018〕8号）第三条，对纳税人运输疫情防控重点保障物资取得的收入，免征增值税。