5.2负债筹资业务
负债筹资
摘要：负债经营可以提高企业的市场竞争能力,扩大生产规模,使企业得到财务杠杆效益,获得节税效益,减少货币贬值的损失,降低综合资金成本;同时,负债经营也增加了企业的财务风险。
企业要树立风险意识,建立有效的风险防范机制,保持合理的资产负债率,制定出合理的负债财务计划;对于筹集外资带来的风险,应从预测汇率变动的趋势入手,制定外汇风险管理战略。
我国目前阶段,企业普遍面临资金短缺问题,筹资就成为企业的一个非常重要的财务渠道。
负债筹资是现代企业的主要筹资方式之一,也是企业普遍采用的筹资方式。
有负债就会有筹资风险,因此,因负债而引起的风险也是每个企业都不能回避的现实问题。
一、筹资风险的来源筹资风险,是指与企业筹资相关的风险,一般是指由于资金供需情况、宏观经济环境等因素的变化,企业筹集借入资金给财务成果带来的不确定性。
它有两层含义,一是指负债筹资导致企业所有者收益下降的风险;二是指负债筹资可能导致企业财务困难甚至破产的风险。
企业的筹资风险主要来源于以下几个方面:1.企业投资利润率和借入资金利息率的不确性。
当企业投资利润率高于借入资金利息率时,企业使用一部分借入资金,可以因财务杠杆的作用提高自有资金利润率;当企业投资利润率低于借入资金利息率时,企业使用借入资金将使自有资金利润率降低,甚至发生亏损,严重的则因资产负债率过高或不良资产的大量存在,导致资不抵债而破产。
2.企业经营活动的成败。
负债经营的企业,其还本付息的资金最终来源于企业的收益。
如果企业经营管理不善,长期亏损,那么企业就不能按期支付债务本息,这样就给企业带来偿还债务的压力,也可能使企业信誉受损,不能有效地再去筹集资金,导致企业陷入财务风险。
3.负债结构。
借入资金和自有资金比例的确定是否适当,与企业财务上的利益和风险也有着密切的关系。
在财务杠杆作用下,当投资利润率高于利息率时,企业扩大负债规模,适当提高借入资金与自有资金之间的比率,就会增加企业的权益资本收益率。
负债筹资业务核算
负债筹资业务核算：电子讲义企业从债权人那里筹集到的资金形成企业的负债，它表示企业的债权人对企业资产的要求权，即债权人权益。
当企业为了取得生产经营所需的资金、商品或劳务等向银行借款或向其他单位赊购材料、商品时，就形成了企业同其他经济实体之间的债务关系。
负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
负债按其偿还期限的长短可以分为流动负债和非流动负债。
流动负债是指将在 1 年内（含 1 年）或超过 1 年的一个营业周期内偿还的债务；非流动负债是指偿还期在 1 年以上或超过 1 年的一个营业周期以上的债务。
作为一项负债必须要有确切的债权人、到期日和确切的金额。
到期必须还本付息是负债不同于所有者权益的一个明显特征。
根据负债的定义及其扩展内容我们可以看出，负债的形成和偿还与某些资产、所有者权益、收入、费用或利润等要素都有着密切的关系，因而正确地确认与计量负债是会计核算过程中非常重要的一部分内容。
将负债分为流动负债和非流动负债，便于会计信息使用者分析企业的财务状况，判断企业的偿债能力和近、远期支付能力，进而作出有关的决策。
我们这里仅以流动负债中的短期借款和非流动负债中的长期借款为例介绍负债资金筹集业务的核算内容。
一、短期借款筹资（一）短期借款的含义短期借款是指企业为了满足其生产经营活动对资金的临时需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在1 年以内（含1 年）的各种借款。
一般情况下企业取得短期借款是为了维持正常的生产经营活动或者是为了抵偿某项债务。
企业取得各种短期借款时，应遵守银行或其他金融机构的有关规定，根据企业的借款计划及确定的担保形式，经贷款单位审核批准并订立借款合同后方可取得借款。
每笔借款在取得时可根据借款合同上的金额来确认和计量。
（二）短期借款本金、利息的确认短期借款必须按期归还本金并按时支付利息。
短期借款的利息支出属于企业在理财活动过程中为筹集资金而发生的一项耗费，在会计核算中，企业应将其作为期间费用（财务费用）加以确认。
负债筹资业务
负债筹资业务
编辑丨子愚
（一）负债筹资的构成
（二）账户设置
企业通常设置以下账户对负债筹资业务进行会计核算：
1、“短期借款”账户
2、“长期借款”账户
3、“应付利息”账户
4、“财务费用”账户
“财务费用”账户属于损益类账户，用以核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。
为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，通过“在建工程”、“制造费用”等账户核算。
（三）账务处理
1、短期借款的账务处理
企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目；归还借款时做相反的会计分录；资产负债表日，应按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”、“银付利息”等科目。
2、长期借款的账务处理
企业借入长期借款，应按实际收到的金额借记“银行存款”科目，按借款本金贷记“长期借款——本金”科目，如存在差额，还应借记“长期借款——利息调整”科目。
资产负债表日，应按确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发费用”等科目，按确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，贷记“长期借款——利息调整”等科目。
负债资金的筹集课件
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负债资金筹集的决策因素
资金成本
资金成本定义
资金成本是企业为筹集和使用资金而付出的代价，包括筹资费用和用资费用。
资金成本对筹资决策的影响
资金成本是企业选择筹资方式的依据之一，企业应综合考虑各种筹资方式的资 金成本、风险和适用范围，选择最优的筹资方案。
企业C的长期负债筹资案例
总结词
长期债券筹资
详细描述
企业C通过发行长期债券来筹集资金，用于支持其长期投资和运营活动。长期负债筹资可以提供稳定 的资金来源，并具有较低的利率成本，但同时也需要关注债券市场的变化和企业的偿债能力。
THANKS
感谢观看
税收政策对企业筹资决策具有重要影响，不同筹资方式的税收待 遇不同，企业应综合考虑税收因素，选择最优的筹资方案。
税收优惠
国家为了鼓励某些特定行业或企业，会制定一些税收优惠政策，企 业应关注并充分利用这些政策，降低税负。
税负转嫁
企业可以通过合理安排税负转嫁，将部分或全部税负转嫁给其他利 益相关方，从而降低自身税负。
注意事项
企业应选择合适的债券类型和发行时机，确保债券发行成 功并控制融资成本。
租赁融资
定义 特点 适用范围 注意事项
租赁融资是指企业通过租赁方式获得资产使用权的一种融资方 式。
租赁期限较长，通常与资产使用寿命相当；租金分期支付，减 轻企业一次性付款压力；资产所有权归出租人所有。
适用于企业需要使用特定资产但缺乏购买资金的情况，如飞机 、船舶、机械设备等。
财务风险
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财务风险定义
财务风险是指企业因负债 筹资而产生的不能偿还到 期债务的风险。
负债资金筹集方式
负债资金筹集方式含义:负债筹资就是指企业以已有得自有资金作为基础,为了维系企业得正常营运、扩大经营规模、开创新事业等,产生财务需求,发生现金流量不足,通过银行借款、商业信用与发行债券等形式吸收资金,并运用这笔资金从事生产经营活动,使企业资产不断得到补偿、增值与更新得一种现代企业筹资得经营方式。
按照所筹渠道可分为:银行借款、发行债券、融资租赁、商业信用等(1)银行借款向银行借款就是由企业根据借款合同从有关银行或非银行金融机构借入所需资金得一种筹资方式,又称银行借款筹资。
(2)发行债券公司债券就是指公司按照法定程序发行得、预定在一定期限还本付息得有价证券。
(3)融资租赁租赁就是指出租人在承租人给予一定报酬得条件下,授予承租人在约定得期限内占有与使用财产权利得一种契约性行为。
融资租赁又称财务租赁,就是区别于经营租赁得一种长期租赁形式,由于它可满足企业对资产得长期需要,故有时也称为资本租赁。
(4)商业信用商业信用就是指商品交易中得延期付款或延期交货所形成得借贷关系,就是企业之间得一种直接信用关系。
利用商业信用,又称商业信用融资,就是一种形式多样、适用范围很广得短期资金。
一、借款按时间长短可分为短期借款与长期借款。
(一)短期借款:企业向银行与其她非银行金融机构借入得期限在一年以内得借款。
短期借款得成本通常就就是借款得利率。
长期借款:企业向银行与其她非银行金融机构借入得使用期超过在一年得借款。
企业长期借款一般用于购建固定资产与满足企业经常性流动资产占用得需要。
企业取得长期贷款得基本程序:提交借款申请,金融部门进行审查,核准企业申请得借款金额与用款计划,签订借款合同,企业取得借款与偿还借款。
长期借款得成本包括:利息与其它费用(执行周转信贷协定所收取得承诺费,要求借款企业在银行中保持补偿金额所形成得间接费用等等)(二)按有无担保可分为信用借款(无担保)与抵押借款(有担保)。
信用贷款:不需要抵押品得借款,其具有自动偿还得特点。
财务管理学课件第十章负债资本筹资
n （三） 短期借款的付息方式或及利率的计算
1、 短期借款的付息方式
常见的短期借款的利息支付方式主要有三种：
（1）
收款法
收款法也叫利随本清法，是指在借款到期时向银行
支付利息的方法。
（2）
贴现法
贴现法是指银行向企业发放贷款时，先从本金中扣
除利息部分，到期时借款企业则要偿还贷款全部本
n 五、债券的信用评级
n 六、债券筹资的评价
财务管理学课件第十章负债资本筹资
一、债券的基本要素和基本特征
n （一）债券的基本要素
n 1、债券的面值 n 债券的面值包含两个方面：一是币种，二是债券的票面金额。 n 2、债券的期限 n 债券都有明确的到期日，债券从发行之日起至到期日之间的时间称为债
券的期限。在债券的期限内，公司必须定期支付利息，债券到期时，必 须偿还本金，也可按规定分批偿还或提前一次偿还。 n 3、票面利息率 n 债券上通常都载明利率。债券利率是债券持有人定期获取的利息与债券 票面价值的比率。债券发行者在确定债券利率时要考虑市场利率、债券 的到期日、自身资信状况以及资本市场资金供求关系等因素的影响。 n 4、债券的价格 n 理论上，债券的面值就应是它的价格，事实上并非如此。也就是说，债 由于券的面值是固定的，而其价格却是经常变化的。发行者计息还本， 依据的是债券的面值而非其价格。
（四） 短期借款筹资的评价
n 1、 短期借款的优点
n 第一、银行资金充足，实力雄厚，能够随时为企 业提供所需的资金，对于临时性和突发性较强的 资金需求，银行短期借款是一个最简洁、最方便 的途径。
n 第二、银行短期借款具有较好的弹性，借款还款 的时间灵活，便于企业根据资金需求的变化安排 何时借款，何时还款。
负债筹资业务账务处理
负债筹资业务账务处理
负债筹资业务账务处理是指将负债筹资业务的相关交易和操作记录在账务系统中的过程。
这包括以下步骤：
1. 记录借款和发行债券等负债筹资活动的相关交易。
将借款和债券发行款项的收入记录为负债账户的增加，同时记录相应的负债（如长期借款或长期债券）和利息费用。
2. 处理相关费用和支出。
负债筹资业务可能涉及利息费用、银行手续费等费用。
这些费用需要根据相关协议或合同进行计算并确认。
3. 处理利息支付。
如果负债筹资形式为借款，还需要根据协议偿还借款本金和支付利息。
相应的支付应被记录在负债账户中。
4. 更新账户余额。
对于长期负债账户，需要定期确认还本付息，将利息费用从损益表转移到负债账户，并更新负债账户的余额。
5. 报告负债筹资业务的财务状况。
将负债筹资业务的交易和账户余额包括在财务报表中，如资产负债表和现金流量表。
这样可以帮助管理层和投资者了解公司的财务状况和偿债能力。
需要注意的是，负债筹资业务的账务处理需要遵守相关的会计准则和法规，并确保准确性和可靠性。
学生用负债筹资课件
有些学校提供校园工作机会，学生可以通过这些工作赚取一些资金来 支付学费和生活费用。
PART 03
学生负债筹资的风险和防 范
负债筹资的风险
偿还压力
负债筹资意味着学生需要在未来 的一段时间内承担偿还债务的责 任，如果偿还能力不足，可能会
对生活和学习造成压力。
债务违约风险
如果学生无法按时偿还债务，可 能会导致违约，影响个人信用记
与债权人保持良好的沟通
与债权人保持良好的沟通，及时了解借款详情和 注意事项，确保按时还款。
PART 06
学生负债筹资的未来发展 和趋势
未来负债筹资市场的发展趋势
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市场规模持续扩大 随着学生负债筹资需求的增加，未来市场规模将 继续扩大，涵盖更多类型的学生和更多种类的筹 资需求。
互联网金融平台将扮演重要角色 随着互联网金融的快速发展，未来负债筹资市场 将更加依赖互联网平台，这些平台将为学生提供 更便捷、快速的筹资渠道。
注意事项
避免过度负债，合理规划还款计划， 确保按期还款；同时要注意控制成本， 提高盈利能力。
PART 05
学生负债筹资的还款计划 和管理
制定合理的还款计划
确定贷款金额和还款期限
根据个人经济状况和借款用途，确定合理的贷款金额和还款期限。
制定还款计划表
根据借款期限和还款方式，制定详细的还款计划表，包括每期应还 金额、还款日期等。
具体操作
了解个人贷款的申请条件、利率、期限等，权衡利弊，谨 慎选择。
注意事项
避免过度负债，合理规划还款计划，确保按期还款。
案例二：信用卡负债筹资失败案例
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总结词
信用卡负债筹资需谨慎，避免 陷入恶性循环。
会计学03-5.3 负债筹资业务的核算
会计学负债筹资业务的核算：李薇债务筹资债务筹资银行借款筹集资金发行债券筹集资金01短期借款的核算02长期借款的核算短期借款是指为了满足其生产经营对资金的临时性需要而向银行或其他金融机构的，借入的偿还期在一年以内的各种借款。
短期借款核算本金利息向金融机构或其他单位借款一般通过建立借款合同的方式取得合同，主要条款是借款金额期限和利率的约定对于银行借款企业要及时正确的计算利息利息计算公式借款利息借款本金利率时间长期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以上的各种借款。
短期借款：一般用于企业日常生产经营业务，利息费用直接计入当期损益，即利息费用化。
长期借款：一般用于长期工程大型机械设备制造或者研究与开发等项目，其利息在符合资本化条件时，可以将利息费用计入在建工程，研发支出等科目及利息资本化。
对不符合资本化条件的长期借款利息，仍应计入财务费用账户。
02长期借款04应付利息01短期借款03财务费用设置的主要账户账户性质是负债类,用来核算企业向银行或其他金融机构借入的，期限在一年内的各种借款，本金的增减变动及其结余情况。
该账户的贷方登记取得的短期借款及短期借款本金的增加额借方登记短期借款的偿还及短期借款本金的减少额期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的短期借款本金结余额，该账户按债权人的不同设置明细账户，并按照借款种类进行明细分类核算。
短期借款用贷方登记发生的应冲减财务费用的利息收入汇兑收益财务费用3421账户性质属于负债类用来核算企业已经发生但尚未实际支付的利息费用其贷方登记预先按照一定标准提取的，应由本期负担的利息费用，借方登记实际支付的利息费用，期末余额在贷方表示已经预提，但尚未支付的利息费用应付利息会计学谢谢观看。
负债筹资管理
第一节 商业信用
• 商业信用是指在商品交易中由于延期付款 而形成的企业间的借贷关系，是由商品交 易中货与钱在时间与空间上的分离而形成 的企业间的直接信用行为，他是企业短期 资金的重要来源。
• （一）商业信用的分类： 应付账款
筹资角度不同
应付票据
预收账款
• 应付账款 企业赊购商品和材料时产生的应付未付的以 记账方式表达的 商业信用。卖方先给买方商品，并允许在此后一定时期内付 款。这样既解决买方暂时性的资金短缺困难，又可以便于卖 方推销商品。这种商业信用形式必须在卖方对买方信用和财 务状况充分了解的基础上进行，账款的支付主要依赖买方的 信用条件。
以加上贷款人提供的资金，购买承租人所需使用的 资产，并交由承租人使用，而承租人使用租赁资产 后，应定期支付租赁费用的租赁形式。
（二）融资租赁的程序
1.选择租赁公司； 2.办理租赁委托； 3.签订租赁合同； 4.办理验货； 5支付租金； 6.合同期满处理设备。
（三）租金的确定
• 1.租金的构成 融资租赁的租金包括设备价款和利息两部分， 其中利息又包括租赁公司的融资成本、租赁 手续费等。 设备价款是指租赁公司取得资产所支付的代 价，包括设备买价、运输费、安装调试费、 保险费，以及该设备租赁期满后，出售可得 的市价。
长期借款的优点：
（1）筹资速度快； （2）筹资成本低； （3）借款弹性较大； （4）具有杠杆作用。 长期借款的缺点：
（1）筹资风险较高； （2）限制性条款比较多； （3）筹资数量有限。
第三节 公司债券
• 一、债券的基本要素 1.票面价值； 2.票面利率； 3.偿还期限； 4.发行价格。 • 二、债券的基本特征 1.流动性； 2.受益性； 3.风险性； 4.返还性。
《负债资本筹资》PPT课件 (2)
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（1）“补偿性余额”信用条件的效用
（2）“补偿性余额”信用条件下实际借款利率的计 算
4、借款抵押。
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5、款的偿还。
（三） 短期借款的付息方式或及利率的计算
1、 短期借款的付息方式
常见的短期借款的利息支付方式主要有三种：
（1）收款法
收款法也叫利随本清法，是指在借款到期时向银行
支付利息的方法。
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一、 短期借款筹资
❖
短期借款主指短期银行贷款，即企业向银行 和其他非银行金融机构借入的期限在一年以 内的借款。它是一种仅次于商业信用的短期 筹资来源。
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（一） 短期借款的种类
1. 按照目的用途：生产周转借款、临时 借款、结算借款等。
2、按有无担保品，分为抵押借款和信用借 款。 3、按偿还方式不同，分为一次性偿还借款 和分期偿还借款。 4、按照利息支付方法不同，分为收款法借 款、贴现法借款和加息法借款。
第三，展期信用。买方企业超过规定的信用期推迟付款而 强制获得的信用。
总之，企业应否享有折扣，应视其所处具体情况而定。
如果靠借入资金偿还应付账款，如何选择？
如果应付账款的资金用于投资，如何选择？
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2、预收货款。卖方企业从买方企业中获得的信用。 资本成本＝ [销售折扣率/(1－销售折扣率)]× (产品销
第一，免费信用。买方企业在规定的折扣期内享
负债筹资业务流程
负债筹资业务流程1. 目标通过规范负债筹资业务流程，确保所有负债筹资业务按规定程序和适当授权进行，实现预期目标；确保负债筹资业务的会计核算真实、规范、完整，防止差错和舞弊；确保正确计提和适时支付负债筹资的利息及本金；保证负债筹资业务符合国家有关法律、法规和集团公司的管理规定。
2. 风险由于负债筹资业务流程设计不合理或控制不当，可能导致负债筹资业务与目标不一致，或出现舞弊和差错；可能导致资金冗余或短缺，或债务结构不合理以及筹资成本过高，影响当期损益或资产价值；可能导致负债筹资业务核算反映不真实、不准确、不完整，可能导致筹资业务违反国家法律法规的有关规定，受到行政处罚或法律制裁。
3. 业务流程步骤与控制点3.1 提出、审定筹资方案3.1.1 财会部门根据企业生产经营需要，分析长短期资金缺口，提出负债筹资（包括保函和信用证）的初步方案，送部门负责人审核签字。
3.1.2 负债筹资方案选择融资租赁方式的，融资租赁设备应履行《内部控制—固定资产投资》3.1-3.4相关程序，同时，财会和投资计划管理等部门应对融资租赁项目的可行性和效益情况进行分析和评估，并提出分析评估意见。
★3.1.3 直属企业分管副经理（副厂长）/总师、直属企业经理（厂长）按权限审定负债筹资初步方案。
非正常银行借贷等筹资方案或一次性借贷金额超过企业负债总额5%以上的筹资方案，应报直属企业经理（厂长）办公会研究审定。
★3.1.4 超出集团公司核定信用额度或超过中国人民银行规定的同期贷款基准利率的负债筹资方案或外币负债业务，需向集团公司申请额度或办理核准、报批等手续。
3.2 签订负债筹资合同3.2.1 财会部门根据审定的筹资方案，与金融机构等单位商谈贷款等筹资事宜，资产管理和财会等部门与有关租赁公司洽谈融资租赁有关事宜。
★3.2.2 洽谈中如筹资利率、租金、期限、额度等关键要素与审定的筹资方案有变化的，洽谈部门应及时向原审定人汇报，并取得书面决策意见。
《负债资本筹资》PPT课件
可转换债券的基本要素
（1）基准股票 （2）票面利率 （3）转换价格 （4）转换期限 （5）赎回条款：保护原股东利益 （6）回售条款
可转换债券的回售条款
❖ 在公司表现不佳时，赋予投资者在指定的时期内， 以高于面值一定比例的回售价格，要求发行公司收 回可转换债券的权利
❖ 为保护投资者利益而设计 ❖ 可降低票面利率，提高转换价格 ❖ 包括要素
2、免费信用、有代价信用和展期信 用
❖ 免费信用：买方公司在规定的折扣期内享受 折扣而获得的信用
❖ 有代价信用：买方公司放弃折扣付出代价而 获得的信用
❖ 展期信用：买方企业超过规定的信用期推迟 付款而强制获得的信用
❖ 现金折扣产生了两种不同入账金额确认方法
总价法 净价法
❖ 总价法
未扣除现金折扣钱的金额作为实际售价 如发生现金折扣，作为企业的融资方式处理
❖ 大通银行的人后来说：“洛维克来到我们这家银行， 告诉我们，他把油轮租给了某家石油公司，他每月 收缴的租金，正好可以按月偿还这笔贷款。因此， 他建议把租船契交给银行，由银行去向那家石油公 司收租，这就等于他在分期偿还银行的钱。
❖ 在许多银行看来，这种做法离奇古怪。但对银行来 说，它是相当保险的。洛维克本身的信用也许不十 分可靠，但是那家石油公司的信用却十分可靠。银 行可以假定，石油公司可以保证按月付钱，除非发 生了不可预测的天灾人祸。
（二）短期借款的信用条件
1、信贷限额 ❖ 银行对借款人规定的无担保借款的最高额。 2、周转信贷协定 ❖ 为大公司使用的正式信用额度。 ❖ 银行具有法律义务提供不超过某一最高限额
的贷款。 3、补偿性余额 ❖ 银行要求借款企业在银行存款账户中保持按
贷款限额或实际借款额一定百分比的最低存 款余额。
资金筹集业务的账务处理ppt课件
（2）股份有限公司发行股票，在溢价发行的情 况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值 部分作为股本，超出面值的溢价收入应作为资本 公积（股本溢价）处理。
账务处理如下：
借：银行存款（发行收入） 贷：股本 资本公积——股本溢价（差额）
【例题1】甲公司（有限责任公司）收到A公司投
资350 000元，款项已存入银行。
资本公积、盈余公积 转增资本 资产 ＝负债 ＋ 所有者权益 2200万 ＝ 200 ＋ 实收资本
资本公积 盈余公积 未分配利润 不影响所有者权益总额变动。
100 300 500 1100
（2）减资业务
①除股份公司以外的其他公司 ◆直接注销
借：实收资本——××× 贷：银行存款 等（资产）
②股份公司 ◆回购自己的股票
（三）账务处理
1.接受现金资产投资的账务处理 （1）除股份公司以外的公司接受货币资金投资， 应按照实际收到或者存入企业开户银行的金额借 记“银行存款”科目，按照双方约定的份额贷记“实 收资本”科目，两者之间差额计入“资本公积-资本 溢价”科目。
账务处理如下：
借：银行存款（发行收入） 贷：实收资本 资本公积——资本溢价（差额）
5.2资金筹集业务的账务处理
资金的来源
投资者
目标企业
债权人
资产 ＝ 负债 ＋ 所有者权益
（1）+100 ＝
+100
（2）+100 ＝
+100
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
负债筹资形成债权人的权益（通常称为债务资 本），主要包括企业向债权人借入的资金和结算形 成的负债资金等，这部分资本的所有者享有按约收 回本金和利息的权利。
所有者权益筹资形成所有者的权益（通常称为 权益资本），包括投资者的投资及其增值，这部分 资本的所有者既享有企业的经营收益，也承担企业 的经营风险；
负债资金的筹集
按发行主 体的分类
金融债券
是银行或其他金融机构发行的债 券。金融债券风险不大、流动性较强、 利率较高。
是由各类企业发行的债券。企业 债券风险较大、利率较高、流动性差 别较大。
企业债券
● ● ●
●
●
任务三 负债资金筹集
二、发行债券 (一)债券的种类 2.按有无抵押担保分类
又称无抵押担保债券，是以债券发行 者自身的信誉发行的债券。 信用债券
● ● ●
●
●
任务三 负债资金筹集
一、银行借款 (四)银行借款的优缺点 1.银行借款的优点
银 行 借 款 的 优 点
筹资速度快 筹资的成本低 借款的灵活性大
● ● ●
●
●
任务三 负债资金筹集
一、银行借款 (四)银行借款的优缺点 2.银行借款的缺点
银 行 借 款 的 缺 点
筹资数额有限往往不可能很多 银行会提出对企业提出较多的限制条款 财务风险大
浮动利率债券
指利率随基本利率(一般是国库 券利率或银行同业拆放利率)变动而 变动的债券。
类
● ● ● ● ●
任务三 负债资金筹集
二、发行债券 (一)债券的种类 6.按是否可转换成普通股分类
按是
否可
指发行人依照法定程序发行，在 一定期间内按照约定的条件规定可以 转换成发行企业股票的债券。
转换
成普 通股 分类
信用借款 指以借款人的信誉为依据，无需 财产抵押而获得的借款。 指需以一定的财产做抵押或以保证 人做担保而获得的借款。 指以持有未到期的商业票据向银行 贴付一定的利息而取得的借款。
按借款担保 条件分类
担保借款 票据贴现
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任务三 负债资金筹集
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管理费用
1.可资本化-在建工程 2.不可资本化-财务费用
财务费用
企业筹建
构建固定资产
生产经营期间
会计男女谈恋爱：
女：你看中我什么了
男：你爱岗敬业、真实谨慎、会合理避税！
女：那你就不爱岗敬业？不真实谨慎？不会合理避税？
男：我哪里爱岗敬业？哪里真实谨慎？哪里会合理避税！
女：你哪里不爱岗敬业？哪里不真是谨慎？哪里不会合理避税？
3.长期借款（到期一次还本付息）
借：财务费用 贷：长期借款—应计利息
长期借款计算确定的利息费用，属于筹建期间的计入管理费用，属于生产经营期间的计入财 务费用，如果长期借款用于构建固定资产等符合资本化条件的资产，在资产尚未达到预定可 使用状态前，所发生的利息支出应当计入在建工程等资产成本，达到预定可使用状态后发生 的支出以及不能资本化的利息支出，计入财务费用。
2.长期借款的账务处理
（1）借款时 长期借款-本金
借款时
差额 长期借款-利息调整
银行存款
借：银行存款 贷：长期借款-本金
差额计入长借款-利息调整
（2）计提利息
应付利息
计提利息 （分期付息）
财务费用
长期借款应计利息
财务费用 计提利息 （到期一次还本付息）
借：财务费用 贷：应付利息
借：财务费用 贷：长期借款-应计利息
短期借款
①借款时 ④归还时
银行存款
银行存款
③支付利息
应付利息
财务费用 ②计提利息
直接支付利息
【例题·计算分析题】 （1）2009 年 1 月 1 日，长江公司从银行借入到期一次还本付息，偿还期限为 3 个月，年 利率为 6%的借款 200000，企业收到借款存入银行。
借：银行存款 200000 贷：短期借款 200000
应付利息：流动负债 长期借款-应计利息：非流动负债
计提利息
支付本年利息
计提利息
流动负债 支付本年利息
计提利息
非流动负债 支付 2 年利息
（3）还本付息 银行存款
长期借款-本金
财务费用
最后一期利息
前期已计提利息
长期借款应计利息 （或应付利息）
【例题·计算分析题】
（1）2009 年 1 月 1 日，长江公司从银行借入到期一次还本付息，偿还期限 3 年，年利率
短期借款 200000
本金
贷：银行存款 203000
【例题·计算分析题】
2009 年 1 月 1 日，长江公司向银行借入 1 年期短期借款 1000000 元，年利率 6%，利息每季
度计提，每半年支付，写出借款、计息、付息、还款的分录。
提示：注意利息的计算。
（1）借款
（2）季度末计提利息
（3）半年末支付半年利息 （4）到期还本付息
借入
（5）如该借款为 2009 年 4 月 1 日借入，每季度计提利息，每年付利息，则如何做分录？ 支付本年 4 个季度利息
计提利息
支付本年 4 个季度利息
支付本年 3 个季度利息 重复计提利息
还本和支付 1 个季度 利息
2009.4.1
2009.12.31
2010.12.31
2011.12.31
贷：应付利息 1000
②支付利息
借：应付利息 3000 贷：银行存款 3000
借：财务费用 1000
应付利息 2000 短期借款 200000 贷：银行存款 203000
③支付本金 借：短期借款 200000
贷：银行存款 200000
最后一期利息
借：财务费用 1000 应付利息 2000
前期已计提利息
【例题∙计算分析题】 根据【例题 4】和【例题 5】的分析，做出相应分录。提示：注意时 间 （1）借入 （2）季度末计提利息 （3）年末支付利息 （4）还本付息
关于计提利息的总结：
1.短期借款 借：财务费用
贷：应付利息 2.长期借款（分期付息） 借：财务费用
贷：应付利息 借方就一定是财务费用吗？ NO！
男：我就算在怎么爱岗敬业再怎么真实谨慎再怎么会合理避税也没有你更爱岗敬业更真实谨
慎更会合理避税！
女：
你舌头不累吗？
本节小结：
资金筹集
所有者权益 筹资
负债 筹资
实收资本和资本公积 账务处理
接受投资 转增资本 资本减少
短期借款和长期借款
账务处理 利息
短期借款 长期借款
（3）2011 年 12 月 31 日，长江公司计提本季度利息，并以银行存款支付利息及长期借款
本金。
①计提利息 借：财务费用 15000
贷：长期借款-应计利息 15000 ②支付利息 借：长期借款-应计利息 180000
贷：银行存款 180000 ③支付本金 借：长期借款-本金 1000000
贷：银行存款 1000000
6%的借款 1000000，存入银行。
借：银行存款 1000000
贷：长期借款-本金 1000000
（2）长江公司自借入上述长期借款后至 2011 年 9 月 30 日的每个季度末，计提本季度利
息。 季度利息=1000000×6%÷4=15000（元） 借：财务费用 15000
贷：长期借款-应计利息 15000 （共计提 11 次，如本借款为分期付息则计入应付利息）
合并
借：财务费用 15000 长期借款-应计利息 165000 -本金 1000000 贷：银行存款 1180000
（4）如该借款为每季度计提利息，每年付利息，则如何做分录？ 借入
计提利息 支付本年利息 重复第一年分录
偿还本金和 本年利息
2009.1.1
2009.12.31
2010.12.31
2011.12.31
（2）2009 年 1 月 31 日及 2 月 28 日，长江公司计提本月应承担的借款利息。 月利息=200000×6%÷12=1000 借：财务费用 1000 贷：应付利息 1000
（3）2009 年 3 月 31 日，长江公司计提本月借款利息，并以银行存款支付利息以及归还短
期借款本金。
①计提利息 借：财务费用 1000
分录写的好，老公回家早！分录写的对，老公啥 都会！
分录写的快，老公不学坏！
分录不会写，老公叫大姐！
2.长期借款的账务处理
企业借入长期借款，应按实际收到的金额借记“银行存款”科目，按借款本金贷记“长期借 款--本金”科目，如存在差额，还应借记”长期借款--利息调整”科目。 资产负债表日，应按确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费 用”、“研发支出”等科目，按确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，贷 记“长期借款--利息调整”等科目。
3.应付利息—负债
核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业 债券等应支付的利息。
借方 归还的利息
应付利息
贷方
企业按合同利率计算确定的应付未付利息
企业应付未付的利息
明细核算：按存款人或债权人进行明细核算。
4.财务费用损益
核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑 损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。 为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，通过“在建工程”、“制 造费用”等账户核算。
（二）账户结构 1.短期借款—负债
借方
短期借款
贷方
短期借款本金的减少额
短期借款本金的增加额
企业期末尚未归还的短期借款
明细核算：按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。
借方 2.长期借款—负债 长期借款
贷方
归还的本金和利息
企业借入的长期借款本金
企业期末尚未偿还的长期借款
明细核算：按贷款单位和贷款种类，分别“本金”、 “利息调整”、 “应计利息”等进行明 细核算。
借方
财务费用
贷方
手续费、利息费用等的增加额
应冲减财务费用的利息收入和转入本年利 润的数额
明细核算：按费用项目进行明细核算
(三)账务处理 1.短期借款的账务处理
（1）企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目; （2）归还借款时做相反的会计分录。 （3）资产负债表日，应按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“银 行存款”、“应付利息”等科目。