1.评估程序履行实务及案例讲解
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2018/4/27
中国资产评估协会2018年第一期远程网络视频培训
评估程序履行实务及案例讲解
阮咏华 2018年5月7日
1
目录
一 评估程序概述 二 评估程序准则基本遵循 三 评估程序的实施
2
评估程序概述
第一章
3
一、评估程序定义
资产评估程序，是指执行资产评估业务所履行的系统性工作 步骤。
资产评估基本程序包括： 明确业务基本事项；订立业务委托合同； 编制资产评估计划；进行评估现场调查； 收集整理评估资料；评定估算形成结论； 编制出具评估报告；整理归集评估档案。
• 执行资产评估业务，因法律法规规定、客观条 件限制，无法或者不能完全履行资产评估基本 程序，经采取措施弥补程序缺失，且未对评估 结论产生重大影响的，可以出具资产评估报告， 但应当在资产评估报告中说明资产评估程序受 限情况、处理方式及其对评估结论的影响。
12
3
2018/4/27
评估程序的实施
第三章
的通知》（中评协[2009]199号）
案例7 评估计费基础
24
6
2018/4/27
一、明确业务基本事项（续）
1.3.9 委托人、其他相关当事人与资产评估机构及其资产评 估专业人员工作配合和协助等需要明确的重要事项。
① 委托人应当为资产评估机构及其资产评估专业人员开展资产 评估业务提供必要的工作条件和协助；
--证券监管机构、工商、税务、法院、商务部等因行政、管 理目的而使用评估报告，是评估报告的相关当事人。
16
4
2018/4/27
一、明确业务基本事项（续）
1.3.2 评估目的 ① 评估目的是由引起资产评估的特定经济行为所决定的，对价
值类型、评估方法、评估结论等有重要影响。 ② 常见评估目的有：交易、财务报告、抵押贷款、司法诉讼、
案例1 评估程序实施过程和情况说明
4
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2018/4/27
二、评估程序作用
• 2.1 资产评估机构及其资产评估专业人员按照相关法律法规 和资产评估准则要求履行必要的评估程序，是保证资产评估 业务质量的重要前提。
第一章 总则 第二章 评估专业人员 第三章 评估机构 第四章 评估程序（第22条-第32条） 第五章 行业协会 第六章 监督管理 第七章 法律责任 第八章 附则
9
二、受限处理
• 执行资产评估业务，因法律法规规定、 客观条件限制，无法或者不能完全履行 资产评估基本程序，经采取措施弥补程 序缺失，且未对评估结论产生重大影响 时，资产评估机构及其资产评估专业人 员可以继续开展业务，对评估结论产生 重大影响的，不得出具资产评估报告。
案例4 飞机的现场调查替代程序
案例5 境外运杂费率估算替代程序
21
一、明确业务基本事项（续）
④ 资产评估报告应当明确评估结论的使用有效期。通常，只有 当评估基准日与经济行为实现日相距不超过一年时，才可以 使用；
⑤ 未经委托人书面许可，资产评估机构及其资产评估专业人员 不得将资产评估报告的内容向第三方提供或者公开，法律、 行政法规另有规定的除外。
22
一、明确业务基本事项（续）
有较强的开拓创新能力； （3）运用评估专业理论与方法，较好完成资产评估业务； （4）独立解决资产评估业务中的疑难问题； （5）按照国家专业技术人员继续教育以及资产评估行业管
理的有关规定，参加继续教育，不断更新专业知识，提高职业 素质和业务能力。
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2018/4/27
一、明确业务基本事项（续）
1.5.2 独立性评价 资产评估机构及其资产评估专业人员开展资产评估业务，应
付时间及支付方式，并明确资产评估服务费未包括的与资产 评估服务相关的其他费用的内容及承担方式； ② 资产评估收费水平的测算标准主要包括计件收费和计时收费 两种。
• 国家发展改革委、财政部联合发布了《资产评估收费管理办法》（发改价格[2009]2914号） • 中评协发布了《关于贯彻实施《资产评估收费管理办法》尽快做好资产评估收费管理工作
10
三、繁简程度
• 资产评估机构及其资产评估专业 人员应当根据资产评估业务的具 体情况以及重要性原则确定所履 行各基本程序的繁简程度。
案例6 单项资产评估和企业价值评估
对机器设备的调查程序
11
四、披露与留痕
• 资产评估专业人员应当记录评估程序履行情况， 形成工作底稿。
• 资产评估报告应当说明资产评估程序实施过程 中现场调查、收集整理评估资料、评定估算等 主要内容。
30
一、明确业务基本事项（续）
（3）人员关联是指资产评估专业人员或者其亲属在委 托人或者其他相关当事人担任董事、监事、高级管理人员或 者其他可能对评估结论施加重大影响的特定职务。 （4）业务关联是指资产评估机构从事的不同业务之间 可能存在利益输送或者利益冲突关系。
31
一、明确业务基本事项（续）
25
一、明确业务基本事项（续）
1.4 在订立资产评估委托合同之前，资产评估机构应当通过 考虑与资产评估业务有关的要求、风险、胜任能力等因素， 正确理解拟委托内容，初步识别和评价风险，以确定是否受 理评估业务。
1.5 资产评估机构应当对专业能力、独立性和业务风险进行 综合分析和评价。受理资产评估业务应当满足专业能力、独 立性和业务风险控制要求，否则不得受理。
② 委托人应当根据资产评估业务需要，负责资产评估机构及其 资产评估专业人员与其他相关当事人之间的协调；
③ 依法提供资产评估业务需要的资料并保证资料的真实性、完 整性、合法性，恰当使用资产评估报告是委托人和其他相关 当事人的责任；委托人或者其他相关当事人应当对其提供的 资产评估明细表及其他重要资料的真实性、完整性、合法性 进行确认，确认方式包括签字、盖章或者法律允许的其他方 式。
③ 评估基准日由委托方在征求评估机构意见的基础上选定。
④ 选择的评估基准日应有利于保证评估结论有效地服务于评 估目的，尽量减少和避免评估基准日后的调整事项，准确 划定评估范围，准确高效地清查资产，并合理选取评估作 价依据。
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一、明确业务基本事项（续）
1.3.6 资产评估报告使用范围 ① 使用范围包括资产评估报告使用人、用途、评估结论的使用
13
一、明确业务基本事项
1.1 资产评估机构应当制定资产评估业务受理环节的控制政 策和程序，确保在与委托人正式签订资产评估委托合同之前， 对拟委托事项进行必要了解，以决定是否接受委托。
1.2 资产评估机构应当规定业务洽谈人员所具备的条件。业 务洽谈人员在洽谈业务时，可以重点关注下列事项： ①资产评估业务基本事项； ②法律、行政法规、资产评估准则规定； ③拟委托内容； ④被评估单位的情况。
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
《资产评估执业准 则—资产评估程序》
（26条） 第一章 总则 第二章 基本遵循 第三章 实施要求 第四章 附则
5
二、评估程序作用（续）
• 2.2 对照相关法律法规和资产评估准则检查资产评估机构及其 资产评估专业人员履行评估程序的情况，是相关当事人评价资 产评估服务质量的重要依据。
案例2
中国证监会对××资产评估机构出具的行政处罚决定书
税收、保险等。 ③ 资产评估委托合同载明的评估目的应当表述明确、清晰。资
产评估报告载明的评估目的应当唯一。
17
一、明确业务基本事项（续）
1.3.3 评估对象和评估范围； ① 评估目的决定评估对象，评估范围应服从评估对象的选择； ② 评估对象可以界定为单项资产、资产组合、企业价值、金融
权益、资产损失或者其他经济权益等； ③ 评估范围包括数量、具体位置、账面价值等，评估范围的最
【××资产评估机构未对现金、银行存款、预付账 款、其他应收款和访谈记录等实施有效的评估程序】
6
二、评估程序作用（续）
• 2.3 按照相关法律法规和资产评估准则要求履行必要的评估 程序，是资产评估机构及其资产评估专业人员防范执业风险、 进行合理抗辩、保护自身合法权益的重要工具。
案例3
浑水公司尽职调查手段的启示
29
一、明确业务基本事项（续）
可能影响独立性的情形通常包括资产评估机构及其资产评估 专业人员或者其亲属与委托人或者其他相关当事人之间存在 经济利益关联、人员关联或者业务关联。
（1）亲属是指配偶、父母、子女及其配偶。 （2）经济利益关联是指资产评估机构及其资产评估专 业人员或者其亲属拥有委托人或者其他相关当事人的股权、 债权、有价证券、债务，或者存在担保等可能影响独立性的 经济利益关系。
7
评估程序准则基本遵循
第二章
8
2
2018/4/27
一、强制性
执行资产评估业务，应当遵守法律、行政法规和资产评估准 则，履行适当的资产评估程序。
资产评估机构及其资产评估专业人员不得随意减少资产评估 基本程序。
明确业务基本事项；订立业务委托合同； 编制资产评估计划；进行评估现场调查； 收集整理评估资料；评定估算形成结论； 编制出具评估报告；整理归集评估档案。
26
一、明确业务基本事项（续）
1.5.1 专业能力评价 资产评估专业人员应当具备相应的评估专业知识和实践经验，
能够胜任所执行的资产评估业务。 资产评估机构执行某项特定业务缺乏特定的专业知识和经验
时，应当采取弥补措施，包括利用专家工作及相关报告等。
27
一、明确业务基本事项（续）
资产评估师应当具备的职业能力： （1）熟悉资产评估行业相关法律、法规和行业制度、准则； （2）跟踪国内外评估技术方法和评估市场的发展趋势，具
终确定权在于委托人，应就具体对象下的评估范围明细清单 进行签章确认，资产评估师根据专业经验有义务建议委托人 合理确定评估范围。
18
一、明确业务基本事项（续）
1.3.4 价值类型
价值类型
市场价值
市场价值以外的价值
投资价值 清算价值 在用价值 残余价值
其他
抵押 税收 保险 财报 目的 目的 目的 目的
19
一、明确业务基本事项（续）
1.3.5 评估基准日 ① 评估基准日是评估结论成立的特定时日，在形成评估结论 过程中所选用的各种作价标准、依据在该时点应当有效。
② 资产评估委托合同应当明确资产评估基准日。资产评估报 告载明的评估基准日应当与资产评估委托合同约定的评估 基准日保持一致，可以是现在时点，也可以是过去或者将 来的时点。
当采取恰当措施保持独立性。资产评估机构不得受理与自身 有利害关系的资产评估业务。资产评估专业人员与委托人、 其他相关当事人和评估对象有利害关系的，应当回避。 资产评估机构不得分别接受利益冲突双方的委托，对同一评 估对象进行评估。 资产评估机构及其资产评估专业人员开展资产评估业务，应 当识别可能影响独立性的情形，合理判断其对独立性的影响。
14
一、明确业务基本事项（续）
1.3 资产评估机构受理资产评估业务前，应当明确下列资产评估业 务基本事项： ① 委托人、产权持有人和委托人以外的其他资产评估报告使用人； ② 评估目的； ③ 评估对象和评估范围； ④ 价值类型； ⑤ 评估基准日； ⑥ 资产评估报告使用范围； ⑦ 资产评估报告提交期限及方式； ⑧ 评估服务费及支付方式； ⑨ 委托人、其他相关当事人与资产评估机构及其资产评估专业人员 工作配合和协助等需要明确的重要事项。
1.3.7资产评估报告提交期限及方式 ① 自资产评估所需资料提供完整后N个工作日内提交资产评 估报告征求意见稿。 ② 资产评估报告载明的资产评估报告日通常为评估结论形 成的日期，可以不同于资产评估报告的签发日。
23
一、明确业务基本事项（续）
1.3.8 评估服务费及支付方式 ① 明确资产评估服务费总额或者支付标准、计价货币种类、支
有效期及资产评估报告的摘抄、引用或者披露。 ② 除委托人、资产评估委托合同中约定的其他资产评估报告使
用人和法律、行政法规规定的资产评估报告使用人之外，其 他任何机构和个人不能成为资产评估报告的使用人； ③ 委托人或者其他资产评估报告使用人未按照法律、行政法规 规定和资产评估报告载明的使用范围使用资产评估报告的， 资产评估机构及其资产评估专业人员不承担责任；
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一、明确业务基本事项（续）
1.3.1 委托人、产权持有人和委托人以外的其他资产评估报 告使用人
① 委托人是向评估机构提出业务委托，并与评估机构签订业务 委托合同的单位或个人。委托人是评估报告的当然使用者。
② 国家法律、法规规定的评估报告使用者： --国资委、财政部及其相关机构根据《国有资产评估管理办 法》（国务院令第91号）等法律法规成为评估报告使用者；
中国资产评估协会2018年第一期远程网络视频培训
评估程序履行实务及案例讲解
阮咏华 2018年5月7日
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目录
一 评估程序概述 二 评估程序准则基本遵循 三 评估程序的实施
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评估程序概述
第一章
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一、评估程序定义
资产评估程序，是指执行资产评估业务所履行的系统性工作 步骤。
资产评估基本程序包括： 明确业务基本事项；订立业务委托合同； 编制资产评估计划；进行评估现场调查； 收集整理评估资料；评定估算形成结论； 编制出具评估报告；整理归集评估档案。
• 执行资产评估业务，因法律法规规定、客观条 件限制，无法或者不能完全履行资产评估基本 程序，经采取措施弥补程序缺失，且未对评估 结论产生重大影响的，可以出具资产评估报告， 但应当在资产评估报告中说明资产评估程序受 限情况、处理方式及其对评估结论的影响。
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评估程序的实施
第三章
的通知》（中评协[2009]199号）
案例7 评估计费基础
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一、明确业务基本事项（续）
1.3.9 委托人、其他相关当事人与资产评估机构及其资产评 估专业人员工作配合和协助等需要明确的重要事项。
① 委托人应当为资产评估机构及其资产评估专业人员开展资产 评估业务提供必要的工作条件和协助；
--证券监管机构、工商、税务、法院、商务部等因行政、管 理目的而使用评估报告，是评估报告的相关当事人。
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一、明确业务基本事项（续）
1.3.2 评估目的 ① 评估目的是由引起资产评估的特定经济行为所决定的，对价
值类型、评估方法、评估结论等有重要影响。 ② 常见评估目的有：交易、财务报告、抵押贷款、司法诉讼、
案例1 评估程序实施过程和情况说明
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二、评估程序作用
• 2.1 资产评估机构及其资产评估专业人员按照相关法律法规 和资产评估准则要求履行必要的评估程序，是保证资产评估 业务质量的重要前提。
第一章 总则 第二章 评估专业人员 第三章 评估机构 第四章 评估程序（第22条-第32条） 第五章 行业协会 第六章 监督管理 第七章 法律责任 第八章 附则
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二、受限处理
• 执行资产评估业务，因法律法规规定、 客观条件限制，无法或者不能完全履行 资产评估基本程序，经采取措施弥补程 序缺失，且未对评估结论产生重大影响 时，资产评估机构及其资产评估专业人 员可以继续开展业务，对评估结论产生 重大影响的，不得出具资产评估报告。
案例4 飞机的现场调查替代程序
案例5 境外运杂费率估算替代程序
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一、明确业务基本事项（续）
④ 资产评估报告应当明确评估结论的使用有效期。通常，只有 当评估基准日与经济行为实现日相距不超过一年时，才可以 使用；
⑤ 未经委托人书面许可，资产评估机构及其资产评估专业人员 不得将资产评估报告的内容向第三方提供或者公开，法律、 行政法规另有规定的除外。
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一、明确业务基本事项（续）
有较强的开拓创新能力； （3）运用评估专业理论与方法，较好完成资产评估业务； （4）独立解决资产评估业务中的疑难问题； （5）按照国家专业技术人员继续教育以及资产评估行业管
理的有关规定，参加继续教育，不断更新专业知识，提高职业 素质和业务能力。
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一、明确业务基本事项（续）
1.5.2 独立性评价 资产评估机构及其资产评估专业人员开展资产评估业务，应
付时间及支付方式，并明确资产评估服务费未包括的与资产 评估服务相关的其他费用的内容及承担方式； ② 资产评估收费水平的测算标准主要包括计件收费和计时收费 两种。
• 国家发展改革委、财政部联合发布了《资产评估收费管理办法》（发改价格[2009]2914号） • 中评协发布了《关于贯彻实施《资产评估收费管理办法》尽快做好资产评估收费管理工作
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三、繁简程度
• 资产评估机构及其资产评估专业 人员应当根据资产评估业务的具 体情况以及重要性原则确定所履 行各基本程序的繁简程度。
案例6 单项资产评估和企业价值评估
对机器设备的调查程序
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四、披露与留痕
• 资产评估专业人员应当记录评估程序履行情况， 形成工作底稿。
• 资产评估报告应当说明资产评估程序实施过程 中现场调查、收集整理评估资料、评定估算等 主要内容。
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一、明确业务基本事项（续）
（3）人员关联是指资产评估专业人员或者其亲属在委 托人或者其他相关当事人担任董事、监事、高级管理人员或 者其他可能对评估结论施加重大影响的特定职务。 （4）业务关联是指资产评估机构从事的不同业务之间 可能存在利益输送或者利益冲突关系。
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一、明确业务基本事项（续）
1.4 在订立资产评估委托合同之前，资产评估机构应当通过 考虑与资产评估业务有关的要求、风险、胜任能力等因素， 正确理解拟委托内容，初步识别和评价风险，以确定是否受 理评估业务。
1.5 资产评估机构应当对专业能力、独立性和业务风险进行 综合分析和评价。受理资产评估业务应当满足专业能力、独 立性和业务风险控制要求，否则不得受理。
② 委托人应当根据资产评估业务需要，负责资产评估机构及其 资产评估专业人员与其他相关当事人之间的协调；
③ 依法提供资产评估业务需要的资料并保证资料的真实性、完 整性、合法性，恰当使用资产评估报告是委托人和其他相关 当事人的责任；委托人或者其他相关当事人应当对其提供的 资产评估明细表及其他重要资料的真实性、完整性、合法性 进行确认，确认方式包括签字、盖章或者法律允许的其他方 式。
③ 评估基准日由委托方在征求评估机构意见的基础上选定。
④ 选择的评估基准日应有利于保证评估结论有效地服务于评 估目的，尽量减少和避免评估基准日后的调整事项，准确 划定评估范围，准确高效地清查资产，并合理选取评估作 价依据。
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一、明确业务基本事项（续）
1.3.6 资产评估报告使用范围 ① 使用范围包括资产评估报告使用人、用途、评估结论的使用
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一、明确业务基本事项
1.1 资产评估机构应当制定资产评估业务受理环节的控制政 策和程序，确保在与委托人正式签订资产评估委托合同之前， 对拟委托事项进行必要了解，以决定是否接受委托。
1.2 资产评估机构应当规定业务洽谈人员所具备的条件。业 务洽谈人员在洽谈业务时，可以重点关注下列事项： ①资产评估业务基本事项； ②法律、行政法规、资产评估准则规定； ③拟委托内容； ④被评估单位的情况。
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
《资产评估执业准 则—资产评估程序》
（26条） 第一章 总则 第二章 基本遵循 第三章 实施要求 第四章 附则
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二、评估程序作用（续）
• 2.2 对照相关法律法规和资产评估准则检查资产评估机构及其 资产评估专业人员履行评估程序的情况，是相关当事人评价资 产评估服务质量的重要依据。
案例2
中国证监会对××资产评估机构出具的行政处罚决定书
税收、保险等。 ③ 资产评估委托合同载明的评估目的应当表述明确、清晰。资
产评估报告载明的评估目的应当唯一。
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一、明确业务基本事项（续）
1.3.3 评估对象和评估范围； ① 评估目的决定评估对象，评估范围应服从评估对象的选择； ② 评估对象可以界定为单项资产、资产组合、企业价值、金融
权益、资产损失或者其他经济权益等； ③ 评估范围包括数量、具体位置、账面价值等，评估范围的最
【××资产评估机构未对现金、银行存款、预付账 款、其他应收款和访谈记录等实施有效的评估程序】
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二、评估程序作用（续）
• 2.3 按照相关法律法规和资产评估准则要求履行必要的评估 程序，是资产评估机构及其资产评估专业人员防范执业风险、 进行合理抗辩、保护自身合法权益的重要工具。
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浑水公司尽职调查手段的启示
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一、明确业务基本事项（续）
可能影响独立性的情形通常包括资产评估机构及其资产评估 专业人员或者其亲属与委托人或者其他相关当事人之间存在 经济利益关联、人员关联或者业务关联。
（1）亲属是指配偶、父母、子女及其配偶。 （2）经济利益关联是指资产评估机构及其资产评估专 业人员或者其亲属拥有委托人或者其他相关当事人的股权、 债权、有价证券、债务，或者存在担保等可能影响独立性的 经济利益关系。
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评估程序准则基本遵循
第二章
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一、强制性
执行资产评估业务，应当遵守法律、行政法规和资产评估准 则，履行适当的资产评估程序。
资产评估机构及其资产评估专业人员不得随意减少资产评估 基本程序。
明确业务基本事项；订立业务委托合同； 编制资产评估计划；进行评估现场调查； 收集整理评估资料；评定估算形成结论； 编制出具评估报告；整理归集评估档案。
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一、明确业务基本事项（续）
1.5.1 专业能力评价 资产评估专业人员应当具备相应的评估专业知识和实践经验，
能够胜任所执行的资产评估业务。 资产评估机构执行某项特定业务缺乏特定的专业知识和经验
时，应当采取弥补措施，包括利用专家工作及相关报告等。
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一、明确业务基本事项（续）
资产评估师应当具备的职业能力： （1）熟悉资产评估行业相关法律、法规和行业制度、准则； （2）跟踪国内外评估技术方法和评估市场的发展趋势，具
终确定权在于委托人，应就具体对象下的评估范围明细清单 进行签章确认，资产评估师根据专业经验有义务建议委托人 合理确定评估范围。
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一、明确业务基本事项（续）
1.3.4 价值类型
价值类型
市场价值
市场价值以外的价值
投资价值 清算价值 在用价值 残余价值
其他
抵押 税收 保险 财报 目的 目的 目的 目的
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一、明确业务基本事项（续）
1.3.5 评估基准日 ① 评估基准日是评估结论成立的特定时日，在形成评估结论 过程中所选用的各种作价标准、依据在该时点应当有效。
② 资产评估委托合同应当明确资产评估基准日。资产评估报 告载明的评估基准日应当与资产评估委托合同约定的评估 基准日保持一致，可以是现在时点，也可以是过去或者将 来的时点。
当采取恰当措施保持独立性。资产评估机构不得受理与自身 有利害关系的资产评估业务。资产评估专业人员与委托人、 其他相关当事人和评估对象有利害关系的，应当回避。 资产评估机构不得分别接受利益冲突双方的委托，对同一评 估对象进行评估。 资产评估机构及其资产评估专业人员开展资产评估业务，应 当识别可能影响独立性的情形，合理判断其对独立性的影响。
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一、明确业务基本事项（续）
1.3 资产评估机构受理资产评估业务前，应当明确下列资产评估业 务基本事项： ① 委托人、产权持有人和委托人以外的其他资产评估报告使用人； ② 评估目的； ③ 评估对象和评估范围； ④ 价值类型； ⑤ 评估基准日； ⑥ 资产评估报告使用范围； ⑦ 资产评估报告提交期限及方式； ⑧ 评估服务费及支付方式； ⑨ 委托人、其他相关当事人与资产评估机构及其资产评估专业人员 工作配合和协助等需要明确的重要事项。
1.3.7资产评估报告提交期限及方式 ① 自资产评估所需资料提供完整后N个工作日内提交资产评 估报告征求意见稿。 ② 资产评估报告载明的资产评估报告日通常为评估结论形 成的日期，可以不同于资产评估报告的签发日。
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一、明确业务基本事项（续）
1.3.8 评估服务费及支付方式 ① 明确资产评估服务费总额或者支付标准、计价货币种类、支
有效期及资产评估报告的摘抄、引用或者披露。 ② 除委托人、资产评估委托合同中约定的其他资产评估报告使
用人和法律、行政法规规定的资产评估报告使用人之外，其 他任何机构和个人不能成为资产评估报告的使用人； ③ 委托人或者其他资产评估报告使用人未按照法律、行政法规 规定和资产评估报告载明的使用范围使用资产评估报告的， 资产评估机构及其资产评估专业人员不承担责任；
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一、明确业务基本事项（续）
1.3.1 委托人、产权持有人和委托人以外的其他资产评估报 告使用人
① 委托人是向评估机构提出业务委托，并与评估机构签订业务 委托合同的单位或个人。委托人是评估报告的当然使用者。
② 国家法律、法规规定的评估报告使用者： --国资委、财政部及其相关机构根据《国有资产评估管理办 法》（国务院令第91号）等法律法规成为评估报告使用者；