企业所得税讲解

第一讲企业所得税概述

一、企业所得税的特征

（一）所得税是对人征税，而不是对物征税。

增值税：对货物的销售额或劳务的营业额征税。对物征税。企业所得税：

所得缴纳。

企业——应纳税所得额——法人——人——法人营业执照【法人】

企业营业执照【非法人】

个人——应纳税所得额——自然人——人

（二）企业所得税为直接税，而增值税为间接税。

间接税——税负可以通过加在销售价格里转嫁给消费者负担的税种。——增值税

目前的间接税——增值税、营业税、消费税、资源税

直接税——税法不能转嫁给他人负担的税种。目前的直接税——企业所得税、个人所得税

（三）企业所得税的计税依据所得额来源多渠道，而增值税选择收入纳税。

1.增值税——仅限于销售货物的收入或应纳增值税的收入

缴纳。

2.企业所得税——不管收入来源多少，一律确认为收入缴纳企业所得税。——不管什么样的收入均应当缴纳企业所得税，除非税法明确规定不少人或免税的。

（四）企业所得税相对公平，而增值税不是很公平

【思考】甲企业销售A产品，成本价80元。

1.售价为100元。

问：缴纳增值税是否冤枉？

应纳税所得额=100-80=20元

2.售价60元。是否应当缴纳增值税？

答：也应当缴纳。

应纳税所得额=60-80=-20万元

企业所得税：有所得缴纳企业所得税，没有所得不需要缴纳企业所得税；所得多的多缴纳所得税，所得少的，少缴纳所得税。

——公平

（五）企业所得税计算较为复杂，而增值税相对简单

1.应纳增值税额=（销售收入-进价成本）*适用税率

2.应纳所得税额=【销售收入-进价成本-管理费用-销售费用-财务费用-营业税金及附加+（营业外收入-营业外支出）+投资收益-不征税收入-免税收入-亏损】*适用税率

二、企业所得税的纳税人及税率

企业所得税法第2条：

（一）居民企业

1.按中国法律设立的企业【注册为中国境内的法人企业】，都属于中国境内的居民企业。包括内资企业、外商投资企业、事业单位、社会团体、基金会等。只要属于中国境内的居民企业，遵循居民管辖权原则，就其该企业来源于中国境内外的全部所得，向中国政府申报缴纳企业所得税。适用税率25%。

意思：只要是按中国法律设立的居民企业，就其来源于全球所得缴纳企业所得税。

2.按外国法律设立，但在中国境内设立了实际管理机构的企业，也属于中国境内的居民企业，应当就其来源于中国境内外的全部所得向中国政府申报缴纳企业所得税，适用税率25%。

实际管理机构确定：

只要中国境内的机构对本机构的资产、人员、财务、生产经

营具有决策权，应当认定为中国境内的实际管理机构，这样的外国企业应当被认定为中国境内的居民企业。

【思考】花旗银行在青岛市设立分行。

问：分行属于实际管理机构吗？

答：不属于实际管理机构。

（二）非居民企业

1.按外国法律设立，在中国境内没有设立实际管理机构，但在中国境内设立了机构场所的企业，属于中国境内的非居民企业。应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税或来源于中国境外所得但与其中国境内设立的机构场所存在实际联系的所得缴纳企业所得税，适用税率25%。

判断实际管理机构还是机构场所的关键点：

本机构对本机构生产经营等是否具有决策权。

——具有决策权——实际管理机构

——不具有决策权——机构场所

如上例：

花旗银行在青岛市设立的分行属于机构场所——非居民企业。

【延伸分析】花旗银行在青岛市设立的分行，筹集1000万美元资金，借给英国乙企业使用，取得利息收入30万美元。问1：这30万美元利息属于来源于中国境内的所得还是来源于中国境外的所得？

答：属于来源于英国的所得。

问2：是否应当向中国政府申报缴纳企业所得税？

答：应当缴纳企业所得税，30万美元的利息与在青岛市设立的分行存在实际联系。

2.按外国法律设立，在中国境内既没有设立实际管理机构，也没有设立机构场所，但有来源于中国境内的所得，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用税率20%（减按10%）。

【思考】甲企业是中国境内的居民企业，乙企业是美国企业。美国企业持有甲企业的股份40%。2012年，甲企业支付给乙企业300万美元的股息。

问1：这300万元股息在支付给乙企业时，乙企业是否应当向中国政府申报缴纳企业所得税？

答：由于上述300万美元股息属于来源于中国境内的所得，应当缴纳企业所得税。

问2：如何缴纳？

答：由甲企业代扣代缴企业所得税。

甲企业属于法定代扣代缴义务人。

问3：缴纳多少？

答：应当代扣代缴的企业所得税=300*外汇牌价*10%=？

三、企业所得税的计算公式

1.应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－允许弥补的以前年度亏损

2.应纳所得税额=应纳税所得额*适用税率

第二讲收入总额

一、收入的确认原则

（一）权责发生制原则

企业所得税法实施条例第9条：

收入的确认应当遵循权责发生制原则，属于当期的收入，不管是否在当期收取，一律确认为当期收入缴纳企业所得税；不属于当期的收入，即使在当期收取，也不能在当期缴纳企业所得税。但另有规定除外。

如，物业公司2012年10月1日一次性收取业主2012年10月1日至2013年9月30日的物业费12万元。物业公司一次性开具给业主12万元的发票。

问1：会计上按权责发生制原则，2012年度应当确认的物业费收入=？

答：

借：银行存款12

贷：主营业务收入3

预收账款9