财政与金融05

第二节 我国现行的税收制度
一、流转税
——以商品和劳务的流转额为课税对象的课税体系， 税负可以转嫁
（一）增值税
对新增价值征税，以增值额为征税对象
1.类型 （1）消费型增值税
增值额=销售收入-用于生产的税 增值额=销售收入-用于生产的购入中间性产品和
资源税税目税额幅度表
税目 一、原油 二、天然气 三、煤炭 四、其他非金属矿原矿 五、黑色金属矿原矿 六、有色金属矿原矿 七、盐 固体盐 液体盐
税额幅度 8～30元/吨 2～15元/千立方米 0.3～5元/吨 0.5～20元/吨、克拉或者立方米 2～30元/吨 0.4～30元/吨或者立方米挖出量
10～60元/吨 2～10元/吨
中央政府与地方政府共享收入包括：
①增值税（不含进口环节由海关代征的部分）：中央政府分享75％， 地方政府分享25％。
②营业税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中 央政府，其余部分归地方政府。
③企业所得税：铁道部、各银行总行及海洋石油企业缴纳的部分归中 央政府，其余部分中央与地方政府按60％与40％的比例分享。
消费税税目税率一览表
税目
子目
税率
（1）每标准条（200支） 比率税率：45%
调拨价50元以上的（含50 定额税率：150元/标准
卷 元，不含增值税）
箱（50000支）
烟
烟 （2）每标准条（200支） 比率税率：30% 调拨价50元以下的（不含 定额税率：150元/标准
增值税）
箱（50000支）
雪茄烟
④个人所得税：除储蓄存款利息所得的个人所得税外，其余部分的分 享比例与企业所得税相同。
⑤资源税：海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政 府。
⑥城市维护建设税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的 部分归中央政府，其余部分归地方政府。
⑦印花税：证券交易印花税收入的94％归中央政府，其余6％和其他印 花税收入归地方政府。
我国是典型的以流转税为主体税种的发展中国家，在 收入结构中，流转税与所得税畸重畸轻的程度是国际上少 见的，1994年以后，流转税占全部税收收入的比重一直保 持在70%以上，而所得税大体维持在10—20%的水平，不 仅与发达国家的平均比重相差悬殊，也大大低于发展中国 家的平均比重。随着我国经济社会事业的迅猛发展，以及 税收收入的稳步增长，未来我国税制结构向何方向发展， 发达国家现在的两种模式，即以所得税为主体，尤其是以 个人所得税为主体的税制结构模式，以及以所得税与流转 税并重的税制结构模式都有可能是将来的选择对象，在这 点上，理论界还存在很大的争议。
零售前各环节采取价外计税。 增值税专用发票
（二）消费税
——寓禁于征 主要征自生产和进口环节，采取比例税率和定额税率相 结合。
（三）营业税
对提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产而取得的 收入课征。采取行业差别比例税率
（四）关税
对进出口关境的货物稽征
二、所得税——以所得额为课税对象，税负不能转嫁
（一）个人所得税
1.纳税人：达到税法规定纳税标准的个人
2.征税对象：个人取得的各项所得
3.税率
（1）工资、薪金所得采用九级超额累进税率
级数 1 2 3 4 5 6 7 8 9
全月应纳税所得额 不超过 500元的 超过 500元至 2,000元的部分 超过 2,000元至 5,000元的部分 超过 5,000元至 20,000元的部分 超过 20,000元至 40,000元的部分 超过 40,000元至 60,000元的部分 超过 60,000元至 80,000元的部分 超过 80,000元至 100,000元的部分 超过 100,000元的部分
第五章 税收制度
第一节 税收分类
一、按收入支配权限
1.中央税 2.地方税 3.共享税
二、按计税标准
1.从价税 2.从量税 3.复合税
三、按税负是否转嫁
1.直接税 2.间接税
四、按税收与价格的关系
1.价内税 2.价外税
中央政府固定收入包括： 消费税（含进口环节海关代征的部分），车辆购置税， 关税，海关代征的进口环节增值税等。 地方政府固定收入包括： 城镇土地使用税，耕地占用税，土地增值税，房产税， 车船税，契税。
劳务支出及资本品折旧的数额 （3）生产型增值税 增值额=销售收入-用于生产的购入中间性产品和
劳务支出
2.纳税人 一般纳税人 小规模纳税人：从事生产、提供劳务年应税销售额不
足100万；从事批发、零售年应税销售额不足180万 3.范围：包括生产、批发、零售和进口商品及加工、修理、
修配 4.税率——差别比例税率 5.计税方法：
以上情况表明，在发达的市场经济条件下，税制结构如何设计并无 一定之规。而关键是取决于政府在公平和效率问题上的价值取向和政府 对经济干预的方式和程度。注重社会公平并采用“自由经济”政策的国 家，一般会选择以所得税为主的“公平型”税制结构；而注重经济效率， 对经济干预相对较多的国家，则选择所得税与流转税并重的“效率型” 税制结构。值得注意的是，伴随着西方国家税收政策目标的调整以及80 年代中期开始的税收制度改革，税制结构中流转税的地位普遍有所增强， 而所得税的地位则相应有所下降。发展中国家的税制结构一般都以流转 税为单一主体，所得税的比重明显不及流转税。这其中既有客观原因， 也有主观原因。发展中国家经济较为落后,绝大多数纳税人的收入所得、 财产所得都不充裕，同时征管水平也较低。无论从税源发育程度还是从 征管力量的角度考虑，都不可能将所得税作为第一大税种。国家为满足 财政需要，只能较多地依赖流转税，因而发展中国家在税收政策取向上 往往十分重视流转税，赋予流转税较重的组织收入及调节经济的任务。
25%
烟丝
30%
纵观世界税制结构类型发展的轨迹，大体是“简单的直接税 (如人头税)——间接税(如流转税)——现代直接税(即所得税)的发 展模式。当今世界各国税收收入布局的一般的规律是：经济发达 国家多以所得税为主体，而发展中国家则多以流转税为主体。此 外，还有部分国家实行所得税与流转税并重的税制结构。发达国 家目前的税制结构有两种类型：一是以所得税为主体的税制结构， 属于这种类型的国家主要有美国、法国、英国、澳大利亚、加拿 大、日本等国，这些国家各级政府的个人所得税和公司所得税占 全部税收收入的比重一般都接近或超过50%；二是实行所得税与 流转税并重的税制结构，属于这种类型的国家主要有德国、奥地 利、挪威等国，所得税与流转税在税制中所占的比重大体相当。