浅析如何加强应收_应付账款的内部控制

（ １） 使 内 部 控 制 成 为 管 理 者 真 正 的 需求， 建立现代企业制度。在这个基础上 选用业务素质好， 能力强且有责任心的 员工， 在有效的激励机制下， 调动他们的 积极性， 便可创造一个良好的控制环境。
（ ２） 企业从业务人员到管理人员， 都 应认识到应收、应付帐款中存在的问题 会给企业带来不良后果。要按不同性质 的问题进行风险评估， 建 立 、分 析 与 管 理 相关风险的机制。
关于应付账款的审计， 首先要获取 或编制应付账款明细表， 并与报表数、总 账数和明细账合计数核对是否相符。之 后， 审计步骤按如下进行： 选择相应分析 性复核方法， 对应付账款进行分析性复 核； 函证应付账款； 查找未入账的应付 账款； 检查应付账款是否存在借方余 额； 结合预付账款的明细余额，查明是否 有在应付账款和预付账款两面同时挂 账的项目； 结合其他应付款的明细余额， 查明有无不属于应付账款的其他应付 款； 检查应付账款长期挂账的原因，作出 记录，注意其是否可能发生呆账收益； 对
（ ３） 规范控制活动。具体说来， 包括 涉 及 应 收 帐 款 的 内 部 控 制 （即 销 售 合 同 控 制 、赊 销 控 制 、入 库 控 制 ）和 涉 及 应 付 帐 款 的内部控制两个方面。要求如下： 销售合 同的订立应由公司销售人员具体负责， 但需要得到公司最高领导层的批准或授 权， 并以公司名义签订， 以确保销售业务 符合公司的营销政策和发展战略； 对于 赊销销售合同应增加信用销售审查控 制， 除必经销售合同审批外， 还应有公司 信用管理部门（ 或财务部门） 专门涉及的 赊销条件进行审查和控制， 以防范骗取 公司产品或服务的行为， 并且减少应收 帐款坏账的可能性； 出库要进行出库审 批， 即开单发货， 以保证出库物品完全符 合销售合同。发货应由专人负责， 对发货
２ 、应 收 、应 付 账 款 的 审 计 方 法
对应收账款可采用以下方法进行审 计： 第一步， 对应收账款明细表， 进行复 核 加 总 。然 后 将 明 细 表 数 额 与 企 业 总 账 、 明细账合计数进行核对， 看是否相符。再 将应收账款总账余额扣除已计提的坏账 准备核对， 是否与会计报表上的余额相 符， 同时也要核对明细账余额扣除对应 的坏账准备后的余额是否与会计报表的 余额相符； 第二步， 对应收账款进行账龄 分析。编制应收账款账龄分析表， 将重要
４ ２ 审计月刊 ２００８ 年第 ８ 期（ 总第 ２４４ 期）
清理应收帐款， 定期编制应收帐款帐龄 分析表提供给企业负责人 、销 售 部 门 ， 以 便及时催收； 建立应收帐款清收方案。
（ ２） 企 业 应 制 定 涉 及 其 他 应 收 款 及 预收款的内部控制。
（ ３） 企 业 应 制 定 和 有 效 实 施 应 付 帐 款的内部控制体制。根据企业的供应商 资信评价体系评价出来的资信等级确定 合 作 条 件 、合 作 关 系 等 ， 相 关 部 门 如 ： 采 购 部 门 、质 量 部 门 等 加 强 后 续 跟 进 工 作 。
３．４ 从 构 成 要 素 看 如 何 加 强 应 收 应 付账款的内部控制
具体说来， 应收、应 付 帐 款 有 五 个 内 部控制的构成要素， 即控 制 环 境 、风 险 评 估、控制活动、信息与沟 通 和 监 督 。 从 这 个角度来讲， 要加强对应 收 、应 付 帐 款 的 内部控制， 必须做到以下五点：
（ ４） 为加强信息交流与沟通， 企业管 理当局、财务部门、相关 业 务 部 门 及 管 理 部门应定期进行交流， 相互配合， 上传下 达， 共同做好应收、应付帐款的管理工 作。销售部门应对欠款客户信用进行调 查， 及时登记应收帐款的变动情况， 财会 人员应建立应收帐款清收方案， 及时清 理应收帐款。采购部门要及时和财务部 门核对， 对于有预付货款的交易， 在收到 供应商发票后， 应将预付金额冲抵部分 发票金额， 来记录应付账款。财务部门要 与供应、销售部门共同建 立 销 售 商 、供 应 商的客户档案。应付账款的记录必须由 独 立 于 请 购 、采 购 、验 收 、付 款 的 人 员 来 进行， 以保持采购环节中的控制得到有 效实施。
参考文献 ［１］陈 铃。关于我国内部控制规范建设的 思考［Ｊ］．会计研究， ２００１（ ８） 。 ［２］李明辉。略谈内部控 制 的 几 个 观 念 误 区［Ｊ］．财务与会计， ２００２（ ３） 。 ［３］张 国 兴 。 审 计 与 内 部 控 制 评 价 ［Ｊ］． 浙 江 金融， ２００２， （ 评 价 在 审计中的发展［Ｊ］．审计与经济研究， ２００３， （ ３） 。 ［５］罗 勇 。 内 部 控 制 基 本 理 论 研 究 ［Ｊ］． 重 庆 工商大学学报， ２００３ 增刊。
关键词： 应收 应付账款 审计 内部控制
１．应收、应付账款的概念及其成因
１．１ 关于应收账款 应收账款是指企业在生产经营过程 中因销售商品或提供劳务而应向购货单 位或接受劳务单位收取的款项。在资产 负债表上， 应收账款列为流动资产， 其范 围是指那些预计在一年或超过一年的一 个营业周期内收回的应收款项。 应收账款是由于企业赊销而形成 的。赊销虽然能扩大销售量， 给企业带来 更多的利润， 但同时也存在着一部分货 款不能收回的风险。这种无法收回的应 收账款称为坏账。由于坏账而产生的损 失称为坏账损失。坏账损失即是应收账 款存在风险的直观体现。 １．２ 关于应付账款 应 付 账 款 是 指 企 业 因 购 买 材 料 、商 品或接受劳务供应等而应付给供应单位 的款项， 以及因发包工程而应付给其他 单位的工程价款等， 即卖方允许买方在 购货后一定时期内支付货款的一种形 式。应付帐款是负债类帐户， 反映企业应 支付给供货方的款项， 即企业在购进货 物、接受加工修理修配劳务或与有业务 往来的企业、个人所发生 应 支 付 的 款 项 。 预付帐款不多的企业可以将预付款项记 入应付帐款的借方。．期末， 资产负债表应 付帐款根据应付帐款和预付帐款有关明
４ １ 于用非记 账 本 位 币 结 算 的 应 付 账 款，检 审计月刊 ２００８ 年第 ８ 期（ 总第 ２４４ 期）
Ｊ 财会论 坛 Ｃａｉｋｕａｉｌｕｎｔａｎ
查其采用的折算汇率是否正确。最后， 需验明应付账款在资产负债表上的披 露是否恰当。
３、加 强 对 应 收 、应 付 帐 款 内 部控制的建议
细帐贷方合计数填列。 关于应付账款的成因， 是基于卖方
这种促销形式而形成的， 而买方延期付 款则等于向卖方借用资金购买商品， 以 满足短期资金的需求。这种商业信用的 形式一般是建立在卖方对买方的信誉和 财务状况比较了解的基础之上。
与应收账款相对应， 应付账款也有 付款期、折扣期限、折扣比例等信用条 件。若企业在折扣期内付款， 便可以享受 免费信用， 这时企业没有因为享受信用 而付出代价。但若超过折扣期限付款， 则 企业要承受因放弃现金折扣而造成的隐 含利息成本。但若企业在放弃现金折扣 的情况下， 推迟付款的时间越长， 其成本 便会越小。
的客户及其余额列示表中， 对不重要的 或者金额较小的可以汇总列示。将账龄 表中所列示的应收账款加总， 并扣除相 应的坏账准备， 看是否与资产负债表中 的应收账款余额相符； 第三步， 请被审计 单位协助， 标示出至审计时已收到的应 收账款， 对已收回金额较大的款项进行 常规检查； 第四步， 将应收账款向债务人 进行函证。应收账款函证就是直接发函 给被审计单位的债务人， 根据债务人应 付账款的账面记录核实被审计单位应收 账款的记录是否正确。函证是确定应收 账款事实存在、数字准确的最有效的审 计程序之一。函证是外部证据， 外部证据 往往比内部证据更有说服力。
物品的名称、型号、数量 等 与 合 同 核 对 无 误； 收款与发票控制由财务部门负责， 在 控制中应保证收取款项符合销售合同所 规定的金额和条件， 并减少销售退回或 折让的金额； 应收帐款的控制应由财务 部门和销售部门共同负责， 对应收帐款 实行跟踪控制； 采购与付款环节的内部 控制重点， 一是业务办理的程序， 二是相 关业务的审批制度要完善。
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浅析如何加强应收、应付账款的内部控制
■王小林 ／重庆市名瑞服饰（集团）有限公司
摘 要： 企业在经济业务活动中发生的应收、应付款是企业资产、负债的一个组成部分。企业的应收、应付账款所占 比 重 过 大 会 造 成 企 业 资 金 周 转 困 难 和 企 业 的 会 计 信 息 失 真 ， 随 着 市 场 经 济 的 发 展 、竞 争 的 加 剧 ， 企 业 为 扩 大 市 场 占 有 率， 越来越多地运用商业信用进行促销。然而， 市场的信用风险又使得企业间相互拖欠现象越来越严重， 造成企业应收、 应付账款大量增加。加强应收、应付账款的管理， 对减少企业资金的占压， 改善企业内部经营管理十分重要。
（ ５） 企业应加大内审的力度， 审计机 构的设置应保证其独立性和权威性， 内 审的重点应转向内部控制制度的测试和 监督， 以保证内部控制制度的有效执行。
总之， 企业应建立供应商、客户的资信 评价体系， 定期对其进行资信评价， 并根据 资 信 评 价 的 结 果 制 定 相 关 的 信 用 政 策 、合 作关系等， 以此来降低经营风险。!
３．１ 什么是内部控制 内部控制一般指对企业内部运作流 程的审视和检测。内部控制具体执行时需 要相关的内部控制审计人员对企业各个 运行程序进行全面的审视和检测， 包括运 用必要的审计手段， 比如分析性测试、内 部控制水平评估、调查、现场查看等， 需要 完备的审计工作底稿和管理报告， 并对公 司管理层报告审计过程中发现的问题和 提出自己的管理意见。内部控制是公司内 部管理不可缺少的环节。它实际上是公司 内部管理工作的基础和奠基， 公司所有的 运营流程和管理流程都需要纳入内部控 制标准的范围以内。 ３．２ 建立健全岗位负责制 加强内部控制企业要贯彻不相容职 务相互分离的原则， 使不同的职能分别 由不同的部门或人员负责， 建立健全岗 位 负 责 制 ， 做 到 责 任 明 确 、分 工 具 体 、各 司其职， 以此监督、检查、考 核 应 收 、应 付 帐 款 回 笼 及 清 理 情 况 。哪 个 环 节 、部 门 出 了 问 题 追 究 哪 个 部 门 、环 节 的 责 任 。 具体应做到： 组织结构在其内部遵 循不相容职务相分离的原则； 内部控制 要求企业处理经济业务必须有严格的授 权批准制度； 会计记录控制要求建立会 计内部岗位责任制， 分工要利于相互分 离和牵制； 资产保护和职业素质是内部 控制制度执行的关键。 ３．３ 建立应收、应付监管体系 （ １） 企 业 应 制 定 和 有 效 实 施 应 收 帐 款内部控制体制， 即涉及销售与收款的 内 部 控 制 。企 业 应 确 定 信 用 标 准 、信 用 条 件及信用政策； 销售部门应对赊销客户 信用进行调查， 及时登记每一客户应收 帐款的增减变动情况； 财会人员应及时