个人所得税课件

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1、工资、薪金所得（按月征收）
• 根据我国目前个人收入的构成情况，规
定对于一些不属于工资、薪金性质的补 贴、津贴或者不属于本人的工资、薪金 所得项目的收入，不予征税： 1）独生子女补贴； 2）未纳入基本工资总额的补贴、津贴和 家属成员的副食品补贴； 3）托儿补助费 4）差旅费津贴、误餐费补助 补充规定
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奖金是指所有具有工 属于非独立个人劳动， 资性质的奖金，免税奖 即要由他人指定、安 目前有11项所得 金的范围在税法中另有 排和接受管理 规定 1、工资、薪金所得（按月征收）
7.2.2征税对象
是指个人因任职或者受雇而取得的工资、 薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津 贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其 他所得。
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三、承包经营、承租经营所得
【练习】2010年3月1日，某个人与事业单位签订承包经 营合同经营招待所，承包期为3年。2010年招待所实 现承包经营利润总额150000元，按合同规定承包人 每年应从承包经营利润总额中上交承包费30000元。 计算承包人2010年应纳个人所得税税额。
（一）适用5%——35%的超额累进税率。
个体工商户的生产、经营所得个人所得税税率及速算扣除数表
级数 1 2 3 4 5
全年应纳税所得额 不超过5000元的 超过5000元低于10000元的部分 超过10000元低于30000元的部分 超过30000元低于50000元的部分 超过50000元的部分
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
税率（%）
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2.个体工商户的生产经营所得 （按年征收）
1）从事各个行业所取得的所得 2）从事有偿服务活动取得的所得 3）其他有关的各项应税所得 4）个人从事彩票代销业务而取得的所得 5）个人独资企业、合伙企业的投资人所得 【注意】 对于个体工商户取得的与生产、经营活动无关的其 他各项应税所得，应分别按照其他应税项目的规定， 计征个人所得税 【例如】个体户取得银行存款的利息所得，对外投资取 得的股息所得，应按“股息、利息、红利”税目规 定单独计征个人所得税。
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7.2.1纳税义务人 1.居民纳税人 （负无限纳税义务）
要就来源于境内＆境外的所得缴纳 个人所得税
具体判断标准
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7.2.1纳税义务人
2.非居民纳税人 （负有限纳税义务） 仅就其来源于中国境内的所得缴纳个人 所得税。 【定义】P134 • 现实生活中，只有生活在境外的外籍人 员、华侨或港、澳、台同胞在一个纳税 年度中，没有在境内居住或在境内居住 不满1年
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6、特许权使用费所得（按次征收）
• 是指提供和转让专利权、商标权、著作
权（不包括稿酬）、非专利技术及其他 特许权的使用权取得的所得
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7、利息、股息、红利所得（按次征收）
• 是指个人拥有债权、股权而取得的利息、
股息、红利所得 • 个人投资者、证券投资基金从上市公司 取得的股息、红利所得，自2005年6月13 日起暂减按50%计税 • 但国债和国家发行的金融债券利息除外 （免税）
【答案】
1)年应纳税所得额=承包经营利润-上交费用-必要费用
=150000-30000-2000×10=100000元
2)应纳税额=年应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
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7.2.3税率
1、超额累进税率：4个税目 2、比例税率：其他税目
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7.3计税依据以及应纳税额的计算
一、工资、薪金所得
（一）适用九级超额累进税率，税率为5%——45%
级数
工资、薪金所得个人所得税税率及速算扣除数表 全月应纳税所得额（R) 税率（%） 速算扣除数 R≦500元 500元﹤R ≦ 2000元 2000元 5 10 15 20 25 30 0 25 125 375 1375 3375
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例5：
某职工月应发工资2600元，交纳社会统 筹的养老保险22元，失业保险14元（超 过规定比例2元），单位代缴水电费100 元，其当月应纳个人所得税为（ ）。
A、22.6元 B、22.8元 C、32.6元 D、31.6元
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二、个体工商户的生产、经营所得
应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数 =（每月收入额-2000元或4800元） ×适用税率－速算扣除数 例题P137
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一、工资、薪金所得
例3：某纳税人月薪4300元，该纳税人不适用附加减除 费用的规定。计算其月应纳个人所得税税额。 （1）应纳税所得额=4300-2000=2300元 （2）方法一 ：应纳税额=2300×15%-125=220元 方法二：应纳税额 =500×5%+1500×10%+300×15%=220元 例4：某外商投资企业中工作的美国专家（假设为非居 民纳税人），2009年4月份取得由该企业发放的工资 收入10800元人民币。请计算其应纳个人所得税税额。 • 应纳税所得额=108000-4800=6000元 • 应纳税额=6000×20%-375=825元
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【判断】
1、美国一纳税人 2008年10月1日来华， 2009年10月1日离华。 问题：是否为居民纳税人？ 分析：居住时间虽然满365天，但因为跨 年度，所以不是居民纳税人
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【例题】
2、某外国人 • 2008年2月10日来华，2009年3月7日离华 • 2009年4月4日来华，2009年9月26日离华 • 2009年10月9日来华——2010年 12月 31日离华 【问题】2008年、2009年、2010年是否是居民纳税人？ 【分析】 1.2008年2月10日—12月31日（不满1年） ∴2008年为非居民纳税人 2.2009年 3月7日—4月4日 临时离境28天 2009年9月26日—10月9日 临时离境13天 ∴ 2009年为居民纳税人 3.2010年1月1日—12月31日 ∴2010年为居民纳税人 补充例题
速算扣除数
（二）应纳税额的计算公式 应纳税额=（全年收入总额-成本费用及 损失）×适用税率-速算扣除数 例题P137
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5 0 注意：个体工商户本人 的工资和其家庭生活费 10 250 不允许税前扣除，但可 20 1250 以扣除个人生计费用每 30 4250 月2000元（2008年3月1 35 6750 日起)
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三、承包经营、承租经营所得 经营利润＋工
08年3月开始每月 （一）税率 资、薪金性质 同“个体工商户生产、经营所得税率” 减去2000元 的所得 （二）应纳税额的计算 应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数 或=（纳税年度收入总额－必要费用）×适用税率 －速算扣除数 上例：设A酒楼由甲个人承包，2010年酒楼收入105万元， 各种成本费用列支95万元（其中包含甲每月工资1000 元），流转税合计20000元，按协议规定，甲应上交承 包费用10000元，余下全部归甲所有。 承包总利润＝ （105-95-2）×（1-20％）＝6.4万元 年应纳税所得额＝6.4-1+0.1×12-0.2×12＝4.2万元 应纳税额＝42000×30％-4250＝8350元
2008年3月起 一、工资、薪金所得
一般情况下： 特殊情况下：
全月应纳税所得额＝每月收入额－2000元
全月应纳税所得额＝每月收入额－2000－ 2800元
特殊情况的适用范围：
1）外籍人员； 2）境外任职中国公民； 3）华侨、港澳台同胞。
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一、工资、薪金所得
（二）应纳税额的计算
1 2 3 4 5 6
﹤R ≦
5000元
5000元﹤R ≦ 20000元 20000元 40000元
﹤R ≦ 40000 ﹤R ≦ 60000元
100000元
7
8 9
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60000 元﹤R ≦ 80000元
80000元
35
40 45
6375
10375 15375
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﹤R ≦
R>100000元
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7.1个人所得税概述
个人所得税的特点： 1)分类征收 2)累进税率＆比例税率并用 3)费用扣除额从宽、从简 4)计算简便 5)采取源泉扣除和自行申报两种征纳方式
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7.2纳税义务人、征税对象、税率
7.2.1纳税义务人 • 根据住所、居住时间两个标准来确定居 民纳税人与非居民纳税人 （1）住所标准：境内有无习惯性住所 （2）居住时间标准 ： 一年为界限（公历 1月1日——12月31日）不能跨年度
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【学习要求与目的】
1.了解个人所得税法概述、纳税义务人、 征税对象、税率等基本征收制度 2.掌握居民纳税人和非居民纳税人的判定 标准、应税所得项目的费用减除标准 3.掌握个人所得税的基本计算
【学习重点】个人所得税应纳税额的基
本计算
【学习难点】应纳税所得额的计算
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判断：
国内某作家将其小说委托中国一位翻译 译成英文后送交国外出版商出版发行。作 家与翻译就翻译费达成协议如下：小说出 版后作者署名，译者不署名；作家分两次 向该翻译支付翻译费，一次是译稿完成后 支付一万元人民币，另一次是小说在国外 出版后将稿酬所得的 10%支付给译者。该 翻译缴纳个人所得税时应将两笔所得中的 第一笔申报为劳务报酬所得，第二笔申报 为稿酬所得。（ ）
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8、财产租赁所得（按次征收）