高级财务会计 同一控制下的合并(2010)

合并日， 公司作取得B （一） 合并日，A 公司作取得B 公司股权的 会计处理如下： 会计处理如下： 借：长期股权投资 28 000 000 资本公积 1 000 000 贷：银行存款 29 000 000
(二)A公司在编制合并日合并资产负债表时，应 在合并底稿中编制抵销分录如下： （1）借：股本 20 000 000 资本公积 10 000 000 盈余公积 3 000 000 未分配利润 2 000 000 贷：长期股权投资 28 000 000 少数股东权益 7 000 000
2．将经调整后的母公司长期股权投资项 目和投资收益项目分别与子公司的股东 权益和利润分配等项目进行抵销 子公司的资产、负债、损益以及少数股 东权益均按原账面价值并入。
抵销时利用以下等式关系： （1）应抵销的长期股权投资项目（调整 后）＋应在合并股东权益中转确认的少 数股东权益项目金额（全资时为0）=应 抵销的子公司股东权益账面金额；
（2）确认A公司收到B公司20×7年分派 的现金股利，同时抵销原按成本法确认 的投资收益480万元： 借：投资收益—B公司 4 800 000 贷：长期股权投资—B 4 800 000
（3）确认A公司在20×7年B公司除净损 益以外所有者权益的其他变动中所享有 的份额80万元（资本公积的增加额 l00×80％）： 借：长期股权投资—B公司 800 000 贷：资本公积—其他资本公积—B公 司 800 000
（6）将B公司在合并日前实现的留存收益 中归属于合并方的部分，自资本公积中转 入留存收益： 借：资本公积 4 000 000 贷：盈余公积—年初 2 400 000 未分配利润—年初 1 600 000
二 、 同一控制下合并日后合并财务报表的编制 要点 编制要点总结如下： 1． 在合并底稿中对母公司长期股权投资及投 资收益按权益法进行调整 调整的内容主要包括： 确认子公司净损益份额、现金股利和其他引起 子公司净资产变动的事项； 但是调整以子公司账面价值为基础。
（2）应抵销的投资收益项目（调整后） ＋应在合并利润表中确认的少数股东 收益项目金额（全资时为0）=应抵销 的子公司的现金股利＋提取盈余＋年 末未分配利润－年初未分配利润。
3.在合并资产负债表中，对于被合并方在 企业合并前实现的留存收益（盈余公积和 未分配利润之和）中归属于合并方的部分， 每期末合并时都要自合并方的资本公积转 入留存收益。 借：资本公积 贷：盈余公积—年初 未分配利润—年初
（ 一 ） A 公司作取得B 公司股权， 编制会计分录： 公司作取得 B 公司股权 ， 编制会计分录 ： 借：长期股权投资 40 000 000 贷：股本 10 000 000 资本公积 30 000 000 公司在编制合并日合并资产负债表时， （ 二 ） A 公司在编制合并日合并资产负债表时 ， 应在合并底稿中编制抵销分录如下： 应在合并底稿中编制抵销分录如下： （1）借：股本 11 000 000 资本公积 7 000 000 盈余公积 8 500 000 未分配利润 13 500 000 贷 ： 长期股权投资 40 000 000
A公司在编制合并日合并资产负债表时， 还应将B公司在合并前实现的留存收益中 归属于合并方的部分，自资本公积中转 入留存收益，应在合并底稿中编制调整 分录如下： （2）借：资本公积 4 000 000 贷：盈余公积 2 400 000 未分配利润 1 600 000
3．A公司在合并日还应编制合并利润表， 合并利润表工作底稿见表3—8。 4．在合并日，合并还需要编制合并现金 流量表。合并日合并现金流量表的编制 与合并利润表的编制原理相同。如果有 内部涉及现金增减的事项，需要抵销， 否则直接相加即可。
第三章 同一控制下合并 财务报表的编制
学习目标 1．理解和掌握同一控制下合并日合并财务 报表的编制方法； 2．理解和掌握同一控制下合并日后合并财 务报表的编制方法。 3．理解对对同一控制合并会计处理原则的 应用。
第一节 合并日合并财务报表 的编制
一、全资子公司的合并 【例3—1】A公司和B公司为集团内部两家 全资子公司。20×6年6月30日，A公司向B 公司的股东定向增发1 000万股普通股（每 股面值1元，市价为6元）换取B公司原股东 所有股票，合并后B公司继续保留法人资格。 假定A公司和B公司在合并并财务报表的情况下（即20×7 年末以后期间的合并财务报表中），对上述三 项内容应编制如下调整分录： 借：长期股权投资—B公司4 000 000（800－ 480＋80） 贷：未分配利润—年初 3 200 000 资本公积—其他资本公积—B公司 800 000
（4）抵销B公司股东权益和A公司长期股权投 资，并确认少数股东权益： 借：股本 20 000 000 资本公积 11 000 000 盈余公积 4 000 000 未分配利润—年末 5 000 000 贷：长期股权投资 32 000 000 少数股东权益 8 000 000
2．A公司在编制合并日合并资产负债表时， 还应将B公司在合并前实现的留存收益中 归属于合并方的部分，自资本公积中转入 留存收益，应在合并底稿中编制调整分录 如下： （2）借：资本公积 22 000 000 贷：盈余公积 8 500 000 未分配利润 13 500 000
二、非全资子公司的合并 公司和B 【例3—2】A公司和B公司为集团内部两 2 家全资子公司。20× 12月31日 家全资子公司。20×6年12月31日，A公 司用银行存款2 900万元购得 公司80% 万元购得B 80%的 司用银行存款2 900万元购得B公司80%的 股份。合并后B公司继续保留法人资格。 股份。合并后B公司继续保留法人资格。 假定A公司和B 假定A公司和B公司在合并前采用的会计 政策相同。合并前， 公司、 公司资产、 政策相同。合并前，A公司、B公司资产、 负债情况如表3 5所示， 公司和B 负债情况如表3—5所示，A公司和B公司 20× 日至12 31日的利润表如表 12月 20×6年1月1日至12月31日的利润表如表 3—6所示。 6所示。
（5）抵销A公司投资收益和B公司利润分 配项目，抵销B公司期初未分配利润，确 认少数股东损益： 借：投资收益 8 000 000 少数股东损益 2 000 000 未分配利润—年初 2 000 000 — 贷：提取盈余公积 1 000 000 对所有者的分配 6 000 000 未分配利润—年末 5 000 000
（四）在合并资产负债表中，对于被合 并方在企业合并前实现的留存收益（盈 余公积和未分配利润之和）中归属于合 并方的部分，应自合并方的资本公积转 入留存收益。 （五）如果集团内部间在合并日之前有 其他内部交易事项，也要抵销调整。
第二节
合并日后合并财务报表的编制
在合并日后，合并方的合并财务报表: 在合并日后，合并方的合并财务报表: 合并资产负债表 合并利润表 合并现金流量表 合并合并所有者权益变动表
4.如果集团内部间在合并日之前有其他 内部交易事项，也要抵销调整。 5.合并所有者权益变动表，应结合前期 有关合并报表、本期其他合并报表以及 本期个别所有者权益变动表分析填列。
公司个别报表中对B A 公司个别报表中对 B 公司的投资采用成 本法核算 所以在20× 年末编制合并财务报表时， 所以在20×7年末编制合并财务报表时， 20 公司应在合并工作底稿中（ 见表3 12 12） A 公司应在合并工作底稿中 （ 见表 3 —12 ） 对B公司股权投资调整为权益法
合并调整的内容有以下三项： 合并调整的内容有以下三项： 确认A 公司在20 20× （ 1 ） 确认 A 公司在 20 × 7 年 B 公司实现净 利润1 000万元 所享有的份额800 万元， 800（ 利润 1 000 万元 ， 所享有的份额 800 （ 1 000×80％ 万元： 000×80％）万元： 长期股权投资——B 公司 8 000 借 ： 长期股权投资 B 000 投资收益——B 公司 贷 ： 投资收益 B 8 000 000
三 、 同一控制下合并日合并财务报表的编 制要点 如下： 如下： （ 一 ） 应合并合并的会计报表包括完整的 所有报表； 所有报表； （ 二 ） 合并利润表和合并现金流量表应包 括合并当年年初至合并日的期间损益和现 金流量； 金流量；
（三）由于母公司长期股权投资按母公司 在子公司拥有的净资产的账面价值确认， 而且，子公司的资产、负债、损益以及少 数股东权益均按原账面价值并入。 下面的等式总是成立： 合并抵销长期股权投资项目+应在合并股东 权益中转确认的少数股东权益项目金额 （全资时为0）=应抵销的子公司股东权益 账面金额；
一、综合举例 【例3—3】沿用【例3—2】 假设20×7年度，B公司实现净利润1000万 元，提取法定公积金100万元， 向P公司分派现金股利480万元，向其他股 东分派现金股利120万元。 B公司因持有的可供出售金融资产的公允价 值变动计入当期资本公积的金额为l00万元。 A公司个别报表中对B公司的投资采用成本 法核算。