交易性金融资产 课件
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交易性金融资产教学课件
精品
28
▪ 回顾：假定2018年4月1日，甲公司从上海证券交易所购 入A上市公司股票1000000股，支付价款10000000元 （其中包含已宣告但尚未发放的现金股利600000元）， 另支付相关交易费用25000元，取得的增值税专用发票上 注明的增值税税额为1500元。甲公司将其划分为交易性 金融资产进行管理和核算。甲公司应编制如下会计分录：
▪ 借：应收股利——A上市公司 800000
▪ 贷：投资收益——A上市公司股票 800000
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21
▪ 2018年1月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券，支付价 款26000000元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息 500000元），另支付交易费用300000元，取得的增值税专用 发票上注明的增值税税额为18000元。该笔B公司债券于2017 年7月1日发行，面值为25000000元，票面利率为4%，上年 债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产 进行管理和核算。2018年1月31日，甲公司收到该笔债券利 息500000元。2019年初，甲公司收到债券利息1000000元。 假定债券利息不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：
▪ （1）2018年1月1日，购入B公司的公司债券时：
▪ （2）2018年1月31日，收到购买价款中包含的已到付息期但 尚未领取的债券利息时：
▪ （3）2018年12月31日，确认B公司的公司债券利息收入 1000000（25000000×4%）时：
▪ （4）2019年初，收到持有B公司的公司债券利息时：
注意：
取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时 冲减“投资收益”。
精品
7
二、交易性金融资产的初始计量
初始确认金额 取得时的公允价值 相关的交易费用 计入当期损益 投资收益
交易性金融资产教学完整ppt课件
2、“投资收益”：损益类科目
3、“公允价值变动损益”：损益类科目， 用来核算企业交易性金融资产等公允价值 变动而形成的应计入当期损益的利得或损 失。
.
6
二、交易性金融资产的初始计量
▪ 初始投资成本的确定：企业在取得交易性金融资产时，应 当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。
▪ 公允价值（fair value）：亦称公允市价、公允价格。无 关联的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格。
购买股票 购买债券
.
3
交易性金融资产
▪ 主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。 ▪ 如：股票投资、债券投资等
▪ 例如：A公司以每股5元的价格购买B公司的股票 10000股，准备近期出售。
▪ C公司按10万元的价格购入D公司于06.1.1发 行的3年期的债券，准备近期出售。
.
4
第二节 交易性金融资产
1日，甲公司从上海证券 交易所购入A上市公司股票1000000股，该 笔股票投资在购买日的公允价值为 10000000元，另支付相关交易费用25000 元，取得的增值税专用发票上注明的增值 税税额为1500元。甲公司将其划分为交易 性金融资产进行管理和核算。甲公司应编 制如下会计分录：
借：应收股利(应收利息)
贷：投资收益
2、收到现金股利或债券利息时：
借：其他货币资金 (银行存款)
贷：应收股利(应收利息)
3、对于购买时已支付的已宣告但尚未发放 的现金股利后收到时
借：其他货币资金 (银行存款)
贷：投资收益 .
18
▪ 回顾2、
▪ 假定2018年4月1日，甲公司从上海证券交 易所购入A上市公司股票1000000股，支付 价款10000000元（其中包含已宣告但尚未 发放的现金股利600000元），另支付相关 交易费用25000元，取得的增值税专用发 票上注明的增值税税额为1500元。甲公司 将其划分为交易性金融资产进行管理和核 算。
3、“公允价值变动损益”：损益类科目， 用来核算企业交易性金融资产等公允价值 变动而形成的应计入当期损益的利得或损 失。
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二、交易性金融资产的初始计量
▪ 初始投资成本的确定：企业在取得交易性金融资产时，应 当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。
▪ 公允价值（fair value）：亦称公允市价、公允价格。无 关联的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格。
购买股票 购买债券
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交易性金融资产
▪ 主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。 ▪ 如：股票投资、债券投资等
▪ 例如：A公司以每股5元的价格购买B公司的股票 10000股，准备近期出售。
▪ C公司按10万元的价格购入D公司于06.1.1发 行的3年期的债券，准备近期出售。
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第二节 交易性金融资产
1日，甲公司从上海证券 交易所购入A上市公司股票1000000股，该 笔股票投资在购买日的公允价值为 10000000元，另支付相关交易费用25000 元，取得的增值税专用发票上注明的增值 税税额为1500元。甲公司将其划分为交易 性金融资产进行管理和核算。甲公司应编 制如下会计分录：
借：应收股利(应收利息)
贷：投资收益
2、收到现金股利或债券利息时：
借：其他货币资金 (银行存款)
贷：应收股利(应收利息)
3、对于购买时已支付的已宣告但尚未发放 的现金股利后收到时
借：其他货币资金 (银行存款)
贷：投资收益 .
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▪ 回顾2、
▪ 假定2018年4月1日，甲公司从上海证券交 易所购入A上市公司股票1000000股，支付 价款10000000元（其中包含已宣告但尚未 发放的现金股利600000元），另支付相关 交易费用25000元，取得的增值税专用发 票上注明的增值税税额为1500元。甲公司 将其划分为交易性金融资产进行管理和核 算。
《交易性金融资产》课件
2
当期损益确认
交易性金融资产的公允价值变动直接计入当期损益。
3
确认方法
交易性金融资产的计量和变动确认应依据相关会计准则。
交易性金融资产减值准备
公司需要考虑交易性金融资产的减值风险，并根据相关规定计提相应的减值 准备。
交易性金融资产的转移
1 转移条件
交易性金融资产的转移必须符合相关法规和 公司内部政策。
市场波动
交易性金融资产的价值常常受 到市场波动的影响。
政策变化
金融政策和法规变化可能导致 交易性金融资产价值的波动。
经济环境
宏观经济环境的变化可能对交 易性金融资产产生重大影响。
可供出售金融资产
公司可以选择持有或出售的金融资产，而不是必须出售。
持有至到期投资
公司拥有到期日确定的债券等金融资产，打算持有至到期而不是进行交易。
交易性金融资产
公司用于短期交易目的而持有的金融资产，必须进行交易。
交易性金融资产的计量及其变动的确认
1
公允价值计量
交易性金融资产按公允价值计量，并确认其变动对利润或损益的影响。
《交易性金融资产》PPT 课件
在本节中，我们将探讨交易性金融资产的各个方面，包括定义、分类、计量 和确认、减值准备、转移以及在资产负债表中的呈现方式，以及影响交易性 金融资产的因素。
交易性金融资产的定义
交易性金融资产是指公司用于短期交易目的而持有的金融资产，包括股票、 债券、货币市场工具等。
交易性金融资产的分类
2 会计处理
交易性金融资产转移时，应根据相关准则进 行相应的会计处理。
交易性金融资产在资产负债表中的呈现 方式
பைடு நூலகம்
1
非流动资产
第一章资产2-交易性金融资产课件
2日和7月2日付息，到期时归还本金和最后一次利息； （2）该公司于2010年1月2日收到该债券2009年下半年的利息； （3）2010年6月30日，该债券的公允价值为990万元（不含利息）；
（4）2010年7月2日，收到上半年的利息； （5）2010年12月31日，该债券的公允价值为980万元（不含利息）；
借：投资收益
20
贷：公允价值变动损益
20
价款为2100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），另
支付交易费用15万元。该债券面值为2000万元。票面年利率为4%
（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交
易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收
益为（ ）万元。
A.25
B.40
C.65
D.80
借：应收股利 1，000，000 贷：投资收益 1，000，000
练习
承上例，2007年底，A公司的市价为1000万元，2008年底，A公司 的市价为900万元。
借：交易性金融资产-公允价值变动 100，000 贷：公允价值变动损益 100，000 借：公允价值变动损益 1，000，000 贷：交易性金融资产-公允价值变动 1，000，000
应收股利
宣告日 4月10日
支付日 5月15日
交易性金融资产的取得
账务处理
借：交易性金融资产-成本 投资收益（交易费用） 应收利息（已到付息期尚未领取） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：其他货币资金-存出投资款（或银行存款）
2009年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A 上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票 投资在购买日的公允价值为1000万元。另支付相关交易费用金额 为2.5万元。
（4）2010年7月2日，收到上半年的利息； （5）2010年12月31日，该债券的公允价值为980万元（不含利息）；
借：投资收益
20
贷：公允价值变动损益
20
价款为2100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），另
支付交易费用15万元。该债券面值为2000万元。票面年利率为4%
（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交
易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收
益为（ ）万元。
A.25
B.40
C.65
D.80
借：应收股利 1，000，000 贷：投资收益 1，000，000
练习
承上例，2007年底，A公司的市价为1000万元，2008年底，A公司 的市价为900万元。
借：交易性金融资产-公允价值变动 100，000 贷：公允价值变动损益 100，000 借：公允价值变动损益 1，000，000 贷：交易性金融资产-公允价值变动 1，000，000
应收股利
宣告日 4月10日
支付日 5月15日
交易性金融资产的取得
账务处理
借：交易性金融资产-成本 投资收益（交易费用） 应收利息（已到付息期尚未领取） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：其他货币资金-存出投资款（或银行存款）
2009年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A 上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票 投资在购买日的公允价值为1000万元。另支付相关交易费用金额 为2.5万元。
交易性金融资产课件ppt
03
交易性金融资产的风险管 理
市场风险
市场风险的定义
市场风险是指因市场价格变动（如利率、汇率、股票价格等）而导 致的投资损失。
市场风险的来源
市场风险的来源包括宏观经济因素、政策因素、自然灾害等，这些 因素可能导致金融资产的价格波动，从而影响投资者的收益。
市场风险的应对策略
投资者可以通过分散投资、对冲策略、动态调整投资组合等方式来降 低市场风险。
特征
交易性金融资产的主要特征是持 有时间较短，且企业持有的目的 是为了短期内出售获利。
交易性金融资产与长期金融资产的比较
持有时间
流动性
交易性金融资产的持有时间通常较短 ，而长期金融资产的持有时间较长， 一般超过一年。
交易性金融资产通常具有较高的流动 性，可以在二级市场进行买卖，而长 期金融资产的流动性相对较低。
详细描述
某公司作为一家上市公司，在交易性金融资产的会计处理上，严格遵循会计准则，准确 核算各项金融资产的公允价值，并在财务报表中及时、完整地披露相关信息，确保投资
者能够了解公司的财务状况和经营成果。
案例二：某公司交易性金融资产的风险管理
总结词
健全机制、有效控制
VS
详细描述
某公司在交易性金融资产的风险管理方面 ，建立了完善的风险管理体系，通过制定 严格的风险管理制度和操作规程，对市场 风险、信用风险等进行有效控制。同时， 公司还定期进行风险评估和压力测试，确 保风险在可控范围内。
案例三：某公司交易性金融资产的税务处理
总结词
合规纳税、合理筹划
详细描述
某公司在交易性金融资产的税务处理上，严 格遵守税收法律法规，确保按时、足额缴纳 税款。同时，公司还通过合理的税务筹划， 降低税务风险和税负成本，提高企业的经济 效益。
交易性金融资产相关资料(ppt 15页)
交易性金融资产会计处理举例
甲公司2008年1月1日购入面值为200万元，年利率为 4%的A债券。取得时支付价款208万元（含已到付息 期但尚未领取的利息8万元），另支付交易费用2万元
借：交易性金融资产 200
应收利息
8
投资收益
2
贷：银行存款
210
交易性金融资产会计处理举例
2008年1月5日，收到利息8万元，2008年12月31日， A债券的公允价值为212万元；2008年1月5日
损益
出售交易性金融资产
1 取得出售款项
借：银行存款
贷：交易性金融资产
投资收益（差额，也可能在借方）
2 公允价值损益科目转至投资收益
借：公允价值变动损益
贷：投资收益
或者
借：投资收益
贷：公允价值变动损益
交易性金融资产会计处理举例
例：甲公司2008年1月1日购入面值为200万元，年利 率为4%的A债券。取得时支付价款208万元（含已到 付息期但尚未领取的利息8万元），另支付交易费用2 万元。甲公司将该金融资产划分为交易性金融资产。 2008年1月5日，收到利息8万元，2008年12月31日， A债券的公允价值为212万元；2009年1月5日收到 2008年度利息8万元；2009年12月31日，A债券的公 允价值为208万元。2010年1月5日收到2009年的利息 8万元，2010年4月20日出售A债券售价为210万元。
应确认的投资收益：+10
（第14讲）考场作文开拓文路能力•分 解层次 (网友 来稿)
江苏省镇 江中学 陈乃香 说明： 本系列 稿共24讲，20XX年1月6日开 始在资 源上连 载【要 义解说 】文章 主旨确 立以后 ，就应 该恰当 地分解 层次， 使几个 层次构 成一个 有机的 整体， 形成一 篇完整 的文章 。如何 分解层 次主要 取决于 表现主 旨的需 要。【 策略解 读】 一般说来，记人叙事的文章常按时间 顺序分 解层次 ，写景 状物的 文章常 按时间 顺序、 空间顺 序分解 层次； 说明文 根据说 明对象 的特点 ，可按 时间顺 序、空 间顺序 或逻辑 顺序分 解层次 ；议论 文主要 根据“ 提出问 题－— 分析问 题—— 解决问 题”顺 序来分 解 层次。当然，分解层次不是一层不变 的固定 模式， 而应该 富于变 化。文 章的层 次，也 常常有 些外在 的形式 ：1．小 标题式 。即围 绕话题 把一篇 文章划 分为几 个相对 独立的 部分， 再给它 们加上 一个简 洁、恰 当的小 标题。 如《世 界改变 了模样 》四个 小标题 ： 寿命变“长”了、世界变“小”了、 劳动变 “轻” 了、文 明变“ 绿”了 。 2．序号式。序号式作文与小标题作文 有相同 的特点 。序号 可以是 “一、 二、三 ”，可 以是“A、B、 C”， 也可以 是“甲 、乙、 丙”… …从全 文看， 序号式 干净、 明快； 但从题 目 上看，却看不出文章内容，只是标明 了层次 与部分 。有时 序号式 作文， 也适用 于叙述 性文章 ，为故 事情节 的展开 ，提供 了明晰 的层次 。 3．总分式。如高考佳作《人生也是一 张答卷 》。开 头：“ 人生就 是一张 答卷。 它上面 有选择 题、填 空题、 判断题 和
第一节 交易性金融资产-PPT课件
• （一）交易性金融资产的取得（重点） • 取得时的会计分录： • 借：交易性金融资产——成本（公允价值） • 应收股利/应收利息（价款包含的股利或利息） • 投资收益（交易费用）（影响当期损益） • 贷：银行存款
• 【例题1· 单选题】某企业购入W上市公司股票 180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款2 830 万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股 利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该 项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。 • A.2 700 B.2 704 • C.2 830 D.2 834 • 【答案】B
课堂练习：单选
• 1.关于交易性金融资产的计量，下列说法中正确的是( )。 • A.应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和 作为初始确认金额 • B.应当按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额， 相关交易费用在发生时计入当期损益 • C.资产负债表日，企业应将金融资产的公允价值变动直接 计入当期所有者权益 • D.处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的 差额应确认为投资收益，不调整公允价值变动损益 • 【答案】B
• 【例题5· 计算分析题】2009年1月1日某企 业购入W上市公司股票180万股，并划分为 交易性金融资产，共支付款2830 万元，其 中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万 元。另外，支付相关交易费用4万元。2009 年12月31日该项交易性金融资产的公允价 值为2904万元；2019年12月31日该交易性 金融资产的公允价值为2804万元。（假定 不考虑持有期间分得的现金股利） • 要求：编制上述业务的会计分录。
• 2.A公司于2019年4月5日从证券市场上购入B公司 发行在外的股票100万股作为交易性金融资产，每 股支付价款5元（含已宣告但尚未发放的现金股利1 元），另支付相关费用2万元，A公司交易性金融资 产取得时的入账价值为( )万元。 • A.402 B.400 C.500 D.502 • 【答案】B • 【解析】交易费用计入当期损益，支付的价款中包 含已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为 应收项目，入账价值=100×（5-1）=400（万元）。
交易性金融资产(12)PPT课件
借：应收利息 1 000 000
贷：投资收益
1 000 000
（4）2008年2月10日，收到利息时：
借：银行存款 1 000 000
贷：应收利息 1 000 000
29
3. 期末计价
2007年3月1日购入股票，公允价105万，6月30日
公允价100万，则：
借：公允价值变动损益
50 000
贷：交易性金融资产——公允价值变动 50 000
尚未支付),每股0.2元,企业以银行存款支付股票价款48 000元,
另付手续费400元,该交易性金融资产的入账价值为( )元.
A.48 400
B.48 000
C.47 200
D.40 000
分录：
借：交易性金融资产——成本 47200
投资收益
400
应收股利
800
贷：银行存款
48400
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【例】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为 交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已 宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相 关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值 为（ ）万元。（2007年） A.2700 B.2704 C.2830 D.2834
30 600
贷：交易性金融资产—成本
30 000
—公允价值变动 500
投资收益
100
同时 借：公允价值变动损益
500
贷：投资收益
500
长江公司该项金融资产交易的累计损益
=-300+600+600=900(元)
20
课堂及课后练习
练习一 练习二 练习三
21
练习一
1.交易性金融资产的取得
基础会计学课件第二章资产：交易性金融资产
基础会计学课件第二章资产 交易性金融资产
contents
目录
• 交易性金融资产概述 • 交易性金融资产的会计处理 • 交易性金融资产的报表披露 • 交易性金融资产的税收处理 • 交易性金融资产的风险管理 • 案例分析
01 交易性金融资产 概述
定义与特征
定义
交易性金融资产是指企业为了近 期内出售而持有的金融资产，如 企业以赚取差价为目的从二级市 场购入的股票、债券、基金等。
某公司应在现金流量表中分别列示交易性金融资产的买入和卖出所收到的现金流量。
某公司交易性金融资产的税收处理
所得税处理
某公司在计算所得税时，应将交易性金融资产的公允价值变动视为应税收入或可抵扣费 用。
增值税处理
某公司在购买或出售交易性金融资产时，应根据适用的增值税税率计算并缴纳增值税。
THANKS
感谢观看
交易性金融资产以赚取差价为目的， 不 Nhomakorabea控制为目的；长期金融资产则以 控制为目的，如持有至到期投资等。
交易性金融资产的确认与计量原则
确认原则
交易性金融资产在满足定义和特征的前提下，应当在满足确认条件时确认为交 易性金融资产。
计量原则
交易性金融资产应当按照公允价值进行初始计量和后续计量，相关交易费用应 当直接计入当期损益。在资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值进 行后续计量，公允价值变动计入当期损益。
要点一
总结词
流动性风险是指交易性金融资产在市场上难以买卖或买卖 价格不合理的风险。
要点二
详细描述
流动性风险通常与市场的广度和深度有关。如果市场上的 买家和卖家较少，或者买卖双方存在信息不对称的情况， 可能会导致交易性金融资产的流动性较差，影响投资者的 利益。为了降低流动性风险，投资者应选择在广泛交易的 市场上投资，并保持足够的资金流动性，以便在需要时能 够及时卖出交易性金融资产。
contents
目录
• 交易性金融资产概述 • 交易性金融资产的会计处理 • 交易性金融资产的报表披露 • 交易性金融资产的税收处理 • 交易性金融资产的风险管理 • 案例分析
01 交易性金融资产 概述
定义与特征
定义
交易性金融资产是指企业为了近 期内出售而持有的金融资产，如 企业以赚取差价为目的从二级市 场购入的股票、债券、基金等。
某公司应在现金流量表中分别列示交易性金融资产的买入和卖出所收到的现金流量。
某公司交易性金融资产的税收处理
所得税处理
某公司在计算所得税时，应将交易性金融资产的公允价值变动视为应税收入或可抵扣费 用。
增值税处理
某公司在购买或出售交易性金融资产时，应根据适用的增值税税率计算并缴纳增值税。
THANKS
感谢观看
交易性金融资产以赚取差价为目的， 不 Nhomakorabea控制为目的；长期金融资产则以 控制为目的，如持有至到期投资等。
交易性金融资产的确认与计量原则
确认原则
交易性金融资产在满足定义和特征的前提下，应当在满足确认条件时确认为交 易性金融资产。
计量原则
交易性金融资产应当按照公允价值进行初始计量和后续计量，相关交易费用应 当直接计入当期损益。在资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值进 行后续计量，公允价值变动计入当期损益。
要点一
总结词
流动性风险是指交易性金融资产在市场上难以买卖或买卖 价格不合理的风险。
要点二
详细描述
流动性风险通常与市场的广度和深度有关。如果市场上的 买家和卖家较少，或者买卖双方存在信息不对称的情况， 可能会导致交易性金融资产的流动性较差，影响投资者的 利益。为了降低流动性风险，投资者应选择在广泛交易的 市场上投资，并保持足够的资金流动性，以便在需要时能 够及时卖出交易性金融资产。
交易性金融资产ppt课件
2 000 2 000
精选课件
19
华峰公司资产负债表上列示的内容（交易性权益工具投资） ：
•
第一年:
第二年:
• 交易性金融资产
24 000
16 000
华峰公司利润表上列示的内容：
•
第一年:
• 一、营业收入
• 减：营业成本
• 营业税金
• 营业费用
•
…………
• 加：公允价值变动损益
—6 000
• 投资收益
3月1日
借：应收股利 贷：投资收益
3 000 3 000
3月15日
借：银行存款 贷：应收股利
3 000 3 000
精选课件
15
三、交易性金融资产的期末计量
• 交易性金融资产的价值应按资产负债表日 的公允价值反映
• 公允价值的变动计入当期损益
公允价值上升： 借：交易性金融资产-公允价值变动
贷：公允价值变动损益 公允价值下降： 借：公允价值变动损益
精选课件
13
二、持有期间的现金股利和利息
应当确认为投资收益
与“买价中包含有已经宣告但尚未发放的股利或已到付息期 但尚未领取的利息”的区别是？
借：应收股利或应收利息 贷：投资收益
精选课件
14
例6-3
S公司于3月1日宣告发放的股利，每股1元。华峰公司持有S公司股票 3000股，应收利息3000元，该股利于3月15日实际收到。
精选课件
6
借：交易性金融资产——成本 投资收益
贷：银行存款
精选课件
7
例6-1
华峰公司2月10日从A股票市场购入S公司股票3 000股，每股购买价 格10元，另支付交易手续费及印花税等计230元。
交易性金融资产培训课程PPT课件( 16页)
公允价值 如果资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于 其账面余额，则按两者的差额，
借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益
否则作相反的分录。 注：出售时将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记 或贷记“公允价值变动损益”，贷记或借记“投资收益”
例7：甲购买1000万股苏能股票，市价每股7元
•
9、照自己的意思去理解自己，不要小看自己，被别人的意见引入歧途。
•
10、没人能让我输，除非我不想赢！
•
11、花开不是为了花落，而是为了开的更加灿烂。
•
12、随随便便浪费的时间，再也不能赢回来。
•
13、不管从什么时候开始，重要的是开始以后不要停止；不管在什么时候结束，重要的是结束以后不要后悔。
•
14、当你决定坚持一件事情，全世界都会为你让路。
② 7月1日，红星厂利息1920（48000×8%×6/12）
借：银行存款
1 920
贷：投资收益
1 920
③ 9月20日，红星厂将海洋债券全部出售，售价48100元 另付佣金120元
借：银行存款 47 980（48100－120）
投资收益
170
贷：交易性金融资产——海洋债券（成本） 48 150
例4：购券时含利息
•
5、从来不跌倒不算光彩，每次跌倒后能再站起来，才是最大的荣耀。
•
6、这个世界到处充满着不公平，我们能做的不仅仅是接受，还要试着做一些反抗。
•
7、一个最困苦、最卑贱、最为命运所屈辱的人，只要还抱有希望，便无所怨惧。
•
8、有些人，因为陪你走的时间长了，你便淡然了，其实是他们给你撑起了生命的天空；有些人，分开了，就忘了吧，残缺是一种大美。
借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益
否则作相反的分录。 注：出售时将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记 或贷记“公允价值变动损益”，贷记或借记“投资收益”
例7：甲购买1000万股苏能股票，市价每股7元
•
9、照自己的意思去理解自己，不要小看自己，被别人的意见引入歧途。
•
10、没人能让我输，除非我不想赢！
•
11、花开不是为了花落，而是为了开的更加灿烂。
•
12、随随便便浪费的时间，再也不能赢回来。
•
13、不管从什么时候开始，重要的是开始以后不要停止；不管在什么时候结束，重要的是结束以后不要后悔。
•
14、当你决定坚持一件事情，全世界都会为你让路。
② 7月1日，红星厂利息1920（48000×8%×6/12）
借：银行存款
1 920
贷：投资收益
1 920
③ 9月20日，红星厂将海洋债券全部出售，售价48100元 另付佣金120元
借：银行存款 47 980（48100－120）
投资收益
170
贷：交易性金融资产——海洋债券（成本） 48 150
例4：购券时含利息
•
5、从来不跌倒不算光彩，每次跌倒后能再站起来，才是最大的荣耀。
•
6、这个世界到处充满着不公平，我们能做的不仅仅是接受，还要试着做一些反抗。
•
7、一个最困苦、最卑贱、最为命运所屈辱的人，只要还抱有希望，便无所怨惧。
•
8、有些人，因为陪你走的时间长了，你便淡然了，其实是他们给你撑起了生命的天空；有些人，分开了，就忘了吧，残缺是一种大美。
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42
1、3.1 借：交易性金融资产－成本 800000 投资收益 4000 贷：银行存款 804000 2、4.20 借：应收股利 40000 贷：投资收益 40000 3、4.21 借：交易性金融资产—成本 900000 应收股利 20000 投资收益 6000 贷：银行存款 926000 4、4.25 借：银行存款 20000 贷：应收股利 20000
股票期货合约，股指期货合约，期权合约，债
券期货合约 等。
3
第一节 金融资产及其分类
一、金融资产的内容
库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、 贷款、其他应收款、股权投资、债权投资等
购买股票 购买债券
4
第一节 金融资产及其分类
二、金融资产分类
1. 以“公允价值”计量且其变动计入当期损益
的金融资产 交易性金融资产 2. 持有至到期投资 3. 贷款和应收款项 4. 可供出售金融资产
18
持有期间宣告发放现金股利
按市价10元购 买某公司股票
获得股利1元
4.10
2.15
宣告每股将分 配1元的现金 股利
8.20 投资收益
19
三、交易性金融资产持有收益的确认
1、企业持有期间获得的现金股利或债券利息， 确认为“投资收益”。宣告发放时： 借：应收股利(应收利息) 贷：投资收益 2、收到现金股利或债券利息时： 借：其他货币资金 (银行存款) 贷：应收股利(应收利息) 【见书上例题】
直接指定的 可供出售的 金融资产 “贷款和应收款项、持有至到 期投资、以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融资产” 以外的金融资产 。
•在活跃市场上有报价的债券投资、股票投资、 基金投资等。 •持有意图不明确。
9
课堂练习
1. 交易性金融资产 2. 持有至到期投资 3. 贷款和应收款项 4. 可供出售金融资产
36
2008.1.1 借:交易性金融资产--成本 200 投资收益 4 应收利息 4 贷:银行存款 208 2008.1.5 借:银行存款 4 贷:应收利息 4
37
08.6.30 （1）计提利息 借:应收利息 4 贷:投资收益 4 （2）公允价值变动 230 - 200 = 30万元 借:交易性金融资产—公允价值变动 贷:公允价值变动损益 30 08.7.5 借:银行存款 4 贷:应收利息 4
已宣告但尚未领取的现金股利＝ 0.2×10000＝2000元 辽润公司购买股票的初始投资成本＝ 150000－2000＝148000元
17
会计分录
06年4月10日，购入股票 借:交易性金融资产—东方公司股票（成本）148000 应收股利 2000 投资收益 1000 贷：银行存款 151000 06年5月20日，取得现金股利 借：银行存款 2 000 贷：应收股利 2 000
股票投资
债券投资 应收账款
10
第二节 交易性金融资产
关键问题： 交易性金融资产初始投资成本的确定 交易性金融资产持有收益的确认 交易性金融资产的期末计量 交易性金融资产处置损益的确认
取得投资
6.15
持有投资
7.20 12.31
处置 投资
1.10
获得收益 怎么处理 ？
投资收益
确认为应收项目
应收股利 应收利息
15
会计处理
借:交易性金融资产——××股票（成本） ——××债券（成本） 应收股利 应收利息 投资收益 贷：银行存款（其他货币资金）
例题分析
16
பைடு நூலகம்习
举例：辽润公司于06年4月10日购入东方公司A股 10000股作为交易性金融资产，每股15元，另付 税费等1000元。东方公司已于3月5日宣告分派去 年现金股利，每股0.2元，将于5月20日发放。
第四章
金融资产
主讲人：初国清
第一节 金融资产及其分类
一、金融资产的内容 金融工具
债券
投资方 面值：1000元 利率：3.5% 期限：3年
筹资方
发行方
金融资产
金融负债
☺特征：货币性、流通性、风险性、收益性等。
2
衍生金融工具
衍生金融工具：是在原生金融工具（如债券、 股票、外汇等）基础上派生出来的。
31
承前例
09.10.10，大华公司将该债券转让，实际收到价款 58600元。 处置损益=58600-55000-1500=+2100元 1.借：银行存款 58600 贷：交易性金融资产——成本 53000 交易性金融资产——公允价值变动 2000 应收利息 1500 投资收益 2100 2.借：公允价值变动损益 2000 贷：投资收益 2000
27
账务处理模式
公允价值下降： 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动 公允价值上升： 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 【见书上例题】
不确认投资 收益，处置 时确认。
28
四、交易性金融资产处置
处置损益＝处置交易性金融资产实际收到的价款 － 所处置交易性金融资产账面余额 － 已计入应收项目但尚未收回的现金股利 或债券利息 获得股 按市价10元购 利1元 买某公司股票 处 置 4.10 2.15 宣告每股将分配 1元的现金股利 8.20 投资 收益
34
交易性金融资产的会计处理
一、取得交易性金融资产 借:交易性金融资产--成本 <公允价值> 投资收益 <交易的费用> 应收股利/利息 <已宣告尚未发放的现金股利/利息> 贷:银行存款 二、持有期间的股利和利息 借:应收股利 <被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例> 应收利息 <资产负债表日计算的应收利息> 贷:投资收益 三、资产负债表日公允价值变动 <2>公允价值下降 <1>公允价值上升 借:交易性金融资产—公允价值变动 借:公允价值变动损益 贷:交易性金融资产—公允价值变动 贷:公允价值变动损益 四、出售交易性金融资产 借:银行存款 贷:交易性金融资产 (按明细注销） 借:公允价值变动损益 贷:投资收益 投资收益 <也可能在借方>
30
38
08.12.31 （1）计提利息 借:应收利息 4 贷:投资收益 4 （2）公允价值变动 220 - 230 = -10万元 借:公允价值变动损益 10 贷:交易性金融资产—公允价值变动 09.1.5 借:银行存款 4 贷:应收利息 4
10
39
成本
交易性金融资产
200 30 220
32
大华公司投资该债券的投资收益是多少？
借 200 投资收益 1500 2100 2000 贷
5400
验证会计处理正确性：收到的钱-支付的钱=投资收益
（58600+3000） -（56000+200）=5400
33
交易性金融资产
特征：以公允价值计量且其变动计入当期 损益 不能重分类为其他类金融资产 其他类金融资产也不能重分类为以公允价 值计量且其变动计入当期损益的金融资产
持有投资
处置 投资 10.2.10
09.8.15
公允价值
交易性金融资产 账面余额
09.12.31
公允价值
差额
公允价值变动 损益
23
交易性金融资产的期末计量
+30
资产负债表日 公允 账面 价值 余额 100 70
-30
账面 余额 资产负债表日 公允 100 价值 70
24
09.1.1，大华公司按56000元的价格购入甲公 司于08.1.1发行的面值50000元、期限5年、 票面利率6%、每年12.31付息、到期还本的 债券作为交易性金融资产，并支付交易费用 200元,1月5日付息。 大华公司对持有的债券投资于每半年计提利 息。09.6.30，甲公司债券的公允价值为 55000元。
25
09.1.1 借:交易性金融资产——甲公司债券（成本）53000 应收利息 3000 投资收益 200 贷：银行存款 56200 借：银行存款 3000 贷：应收利息 3000
26
09.6.30 借：应收利息 1500 贷：投资收益 1500 公允价值变动损益=55000-53000=2000 借：交易性金融资产——公允价值变动 2000 贷：公允价值变动损益 2000
特 征
回收金额固定或可确定 企业有明确意图和能力持有至到期 政府债券 金融机构债券 公司债券
面值：10000 期限：5年 票面利率：5％ 付息方式及付息日期： 到期一次还本付息或 分次付息到期还本
7
例 如
贷款和应收款项
主要是指金融企业发放的贷款和其他债权 在活跃市场没有报价
8
可供出售金融资产
初始投资成本的确定：企业在取得交易性金融资产时， 应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。 公允价值（fair value）：亦称公允市价、公允价格。无
关联的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格。
注意： ①实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股
利、或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独 确认为“应收股利”或“应收利息”。 ②取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生 时冲减“投资收益”。
35
甲企业2008年1月1日，从市场支付价款204万元（含已到 付息期但尚未领取的利息4万元）购入某公司发行的债券， 另发生交易费用4万元。该债券面值200万元，剩余期限为 2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划 分为交易性金融资产。 (1)08年1月5日，收到该债券2007年下半年利息4万元。 (2)08年6月30日，该债券的公允价值为230万元。 (3)08年7月5日，收到该债券半年利息。 (4)08年12月31日，该债券的公允价值为220万元。 (5)09年1月5日，收到该债券2008年下半年利息。 (6)09年3月31日，甲企业将其出售，取得价款236万元。 要求：编制甲企业上述有关业务的会计分录。
1、3.1 借：交易性金融资产－成本 800000 投资收益 4000 贷：银行存款 804000 2、4.20 借：应收股利 40000 贷：投资收益 40000 3、4.21 借：交易性金融资产—成本 900000 应收股利 20000 投资收益 6000 贷：银行存款 926000 4、4.25 借：银行存款 20000 贷：应收股利 20000
股票期货合约，股指期货合约，期权合约，债
券期货合约 等。
3
第一节 金融资产及其分类
一、金融资产的内容
库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、 贷款、其他应收款、股权投资、债权投资等
购买股票 购买债券
4
第一节 金融资产及其分类
二、金融资产分类
1. 以“公允价值”计量且其变动计入当期损益
的金融资产 交易性金融资产 2. 持有至到期投资 3. 贷款和应收款项 4. 可供出售金融资产
18
持有期间宣告发放现金股利
按市价10元购 买某公司股票
获得股利1元
4.10
2.15
宣告每股将分 配1元的现金 股利
8.20 投资收益
19
三、交易性金融资产持有收益的确认
1、企业持有期间获得的现金股利或债券利息， 确认为“投资收益”。宣告发放时： 借：应收股利(应收利息) 贷：投资收益 2、收到现金股利或债券利息时： 借：其他货币资金 (银行存款) 贷：应收股利(应收利息) 【见书上例题】
直接指定的 可供出售的 金融资产 “贷款和应收款项、持有至到 期投资、以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融资产” 以外的金融资产 。
•在活跃市场上有报价的债券投资、股票投资、 基金投资等。 •持有意图不明确。
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课堂练习
1. 交易性金融资产 2. 持有至到期投资 3. 贷款和应收款项 4. 可供出售金融资产
36
2008.1.1 借:交易性金融资产--成本 200 投资收益 4 应收利息 4 贷:银行存款 208 2008.1.5 借:银行存款 4 贷:应收利息 4
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08.6.30 （1）计提利息 借:应收利息 4 贷:投资收益 4 （2）公允价值变动 230 - 200 = 30万元 借:交易性金融资产—公允价值变动 贷:公允价值变动损益 30 08.7.5 借:银行存款 4 贷:应收利息 4
已宣告但尚未领取的现金股利＝ 0.2×10000＝2000元 辽润公司购买股票的初始投资成本＝ 150000－2000＝148000元
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会计分录
06年4月10日，购入股票 借:交易性金融资产—东方公司股票（成本）148000 应收股利 2000 投资收益 1000 贷：银行存款 151000 06年5月20日，取得现金股利 借：银行存款 2 000 贷：应收股利 2 000
股票投资
债券投资 应收账款
10
第二节 交易性金融资产
关键问题： 交易性金融资产初始投资成本的确定 交易性金融资产持有收益的确认 交易性金融资产的期末计量 交易性金融资产处置损益的确认
取得投资
6.15
持有投资
7.20 12.31
处置 投资
1.10
获得收益 怎么处理 ？
投资收益
确认为应收项目
应收股利 应收利息
15
会计处理
借:交易性金融资产——××股票（成本） ——××债券（成本） 应收股利 应收利息 投资收益 贷：银行存款（其他货币资金）
例题分析
16
பைடு நூலகம்习
举例：辽润公司于06年4月10日购入东方公司A股 10000股作为交易性金融资产，每股15元，另付 税费等1000元。东方公司已于3月5日宣告分派去 年现金股利，每股0.2元，将于5月20日发放。
第四章
金融资产
主讲人：初国清
第一节 金融资产及其分类
一、金融资产的内容 金融工具
债券
投资方 面值：1000元 利率：3.5% 期限：3年
筹资方
发行方
金融资产
金融负债
☺特征：货币性、流通性、风险性、收益性等。
2
衍生金融工具
衍生金融工具：是在原生金融工具（如债券、 股票、外汇等）基础上派生出来的。
31
承前例
09.10.10，大华公司将该债券转让，实际收到价款 58600元。 处置损益=58600-55000-1500=+2100元 1.借：银行存款 58600 贷：交易性金融资产——成本 53000 交易性金融资产——公允价值变动 2000 应收利息 1500 投资收益 2100 2.借：公允价值变动损益 2000 贷：投资收益 2000
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账务处理模式
公允价值下降： 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动 公允价值上升： 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 【见书上例题】
不确认投资 收益，处置 时确认。
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四、交易性金融资产处置
处置损益＝处置交易性金融资产实际收到的价款 － 所处置交易性金融资产账面余额 － 已计入应收项目但尚未收回的现金股利 或债券利息 获得股 按市价10元购 利1元 买某公司股票 处 置 4.10 2.15 宣告每股将分配 1元的现金股利 8.20 投资 收益
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交易性金融资产的会计处理
一、取得交易性金融资产 借:交易性金融资产--成本 <公允价值> 投资收益 <交易的费用> 应收股利/利息 <已宣告尚未发放的现金股利/利息> 贷:银行存款 二、持有期间的股利和利息 借:应收股利 <被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例> 应收利息 <资产负债表日计算的应收利息> 贷:投资收益 三、资产负债表日公允价值变动 <2>公允价值下降 <1>公允价值上升 借:交易性金融资产—公允价值变动 借:公允价值变动损益 贷:交易性金融资产—公允价值变动 贷:公允价值变动损益 四、出售交易性金融资产 借:银行存款 贷:交易性金融资产 (按明细注销） 借:公允价值变动损益 贷:投资收益 投资收益 <也可能在借方>
30
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08.12.31 （1）计提利息 借:应收利息 4 贷:投资收益 4 （2）公允价值变动 220 - 230 = -10万元 借:公允价值变动损益 10 贷:交易性金融资产—公允价值变动 09.1.5 借:银行存款 4 贷:应收利息 4
10
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成本
交易性金融资产
200 30 220
32
大华公司投资该债券的投资收益是多少？
借 200 投资收益 1500 2100 2000 贷
5400
验证会计处理正确性：收到的钱-支付的钱=投资收益
（58600+3000） -（56000+200）=5400
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交易性金融资产
特征：以公允价值计量且其变动计入当期 损益 不能重分类为其他类金融资产 其他类金融资产也不能重分类为以公允价 值计量且其变动计入当期损益的金融资产
持有投资
处置 投资 10.2.10
09.8.15
公允价值
交易性金融资产 账面余额
09.12.31
公允价值
差额
公允价值变动 损益
23
交易性金融资产的期末计量
+30
资产负债表日 公允 账面 价值 余额 100 70
-30
账面 余额 资产负债表日 公允 100 价值 70
24
09.1.1，大华公司按56000元的价格购入甲公 司于08.1.1发行的面值50000元、期限5年、 票面利率6%、每年12.31付息、到期还本的 债券作为交易性金融资产，并支付交易费用 200元,1月5日付息。 大华公司对持有的债券投资于每半年计提利 息。09.6.30，甲公司债券的公允价值为 55000元。
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09.1.1 借:交易性金融资产——甲公司债券（成本）53000 应收利息 3000 投资收益 200 贷：银行存款 56200 借：银行存款 3000 贷：应收利息 3000
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09.6.30 借：应收利息 1500 贷：投资收益 1500 公允价值变动损益=55000-53000=2000 借：交易性金融资产——公允价值变动 2000 贷：公允价值变动损益 2000
特 征
回收金额固定或可确定 企业有明确意图和能力持有至到期 政府债券 金融机构债券 公司债券
面值：10000 期限：5年 票面利率：5％ 付息方式及付息日期： 到期一次还本付息或 分次付息到期还本
7
例 如
贷款和应收款项
主要是指金融企业发放的贷款和其他债权 在活跃市场没有报价
8
可供出售金融资产
初始投资成本的确定：企业在取得交易性金融资产时， 应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。 公允价值（fair value）：亦称公允市价、公允价格。无
关联的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格。
注意： ①实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股
利、或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独 确认为“应收股利”或“应收利息”。 ②取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生 时冲减“投资收益”。
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甲企业2008年1月1日，从市场支付价款204万元（含已到 付息期但尚未领取的利息4万元）购入某公司发行的债券， 另发生交易费用4万元。该债券面值200万元，剩余期限为 2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划 分为交易性金融资产。 (1)08年1月5日，收到该债券2007年下半年利息4万元。 (2)08年6月30日，该债券的公允价值为230万元。 (3)08年7月5日，收到该债券半年利息。 (4)08年12月31日，该债券的公允价值为220万元。 (5)09年1月5日，收到该债券2008年下半年利息。 (6)09年3月31日，甲企业将其出售，取得价款236万元。 要求：编制甲企业上述有关业务的会计分录。