我国石油天然气会计准则国际协调探讨
我国会计准则国际协调研究——历程及对策
我国会计准则国际协调研究——历程及对策我国会计准则国际协调研究——历程及对策一、引言我国加入世界贸易组织（WTO）以来，其经济发展和国际交流日益频繁，对会计准则的国际协调需求越来越强烈。
本文将从历程及对策两个方面对我国会计准则国际协调研究进行探讨。
二、历程1. 早期阶段20世纪70年代，我国刚刚开始实行经济改革开放政策，会计制度未能适应市场经济发展的需求。
当时主要借鉴国外经验，采用一些国际财务报告准则进行会计核算。
2. 新世纪初期进入新世纪，我国实施了《企业会计准则》，与国际会计准则趋于一致。
但由于我国特殊的制度背景、市场环境和发展阶段，有些规定并不完全适应国际会计准则。
3. 随着企业境外上市随着我国企业境外上市的增多，对会计准则的国际协调要求更加迫切。
2006年，我国《企业会计准则》开始借鉴国际财务报告准则（IFRS）的理念和方法，并逐步改革完善。
4. 推动会计准则国际协调的政策为了推动我国会计准则更加与国际接轨，我国政府出台了一系列政策措施。
例如，2014年发布的《中华人民共和国企业境外上市监督管理办法》要求，企业在境外上市前应当按照《企业会计准则》编制财务报告，并根据相关要求进行审计。
三、存在问题1. 市场经济与国家情况的矛盾我国市场经济体制与国家特殊情况在某些方面与国际会计准则产生冲突。
例如，企业之间的国家背景差异等，导致会计准则在国际接轨过程中难以完全适应。
2. 会计准则体系的不完善我国当前的会计准则体系相对不完善，多个行业的会计准则发展不平衡。
特别是金融业、保险业等涉及复杂金融工具的会计准则，需要进一步研究和完善。
3. 应用和执行的问题由于我国市场竞争程度较高，企业之间的会计准则应用和执行存在一定的问题。
有些企业出于盈利考虑，可能会采取操纵财务信息的手段，不按规定进行会计核算，从而导致会计准则无法真实反映企业财务状况。
四、对策1. 改革完善会计准则体系加强会计准则的研究和应用，整合各行业的会计准则，逐步建立以《企业会计准则》为基础的完善体系，以保证会计准则的一致性和稳定性。
石油天然气会计准则的国际比较与借鉴(一)
石油天然气会计准则的国际比较与借鉴(一)石油天然气行业是具有高风险、高投资、长周期和效益递减等特性的特殊行业，在国民经济中占有重要地位，并且众多大型石油天然气企业公开上市，这要求该行业必须有适合自己行业特点的制度化、准则化的会计业务处理政策和原则。
在美国等西方国家，石油天然气会计准则是其会计准则中的重要内容。
美国财务会计准则委员会（以下简称FASB）先后颁布了六个关于石油天然气行业的专门会计准则（FASNo.19、25、69、95、109、121），其中仍然适用的内容或条款，包括在《FASB现行的关于石油天然气生产活动的规定（第Oi5节）》中。
而国际会计准则理事会（以下简称IASB）也在2005年1月颁布了IFRS6《矿产资源的勘探与评价》。
本文就石油天然气会计准则的几个重点问题进行国际比较，并提出制订我国石油天然气会计准则的建议。
一、FASB、IASB石油天然气会计准则的比较（一）准则制订的背景比较20世纪70年代的石油危机引发社会对石油天然气的供应安全的焦虑与担心，促使美国政府开始重视能源数据以满足建立国家储备的需要，并且当时指导石油天然气公司会计与报告的文件很多，导致报告的复杂与混乱且缺少可比性，因此FASB花费几十年进行了大量的石油天然气会计理论研究，并以此为基础制订并颁布了一系列石油天然气会计准则，用以指导会计信息的计量与披霹。
而IASB是从21世纪开始进行石油天然气等采掘业的会计理论研究，其主要目的是为了减少采掘行业企业在财务会计与报告方面的差异以利于采掘业企业的跨国经营，但是由于许多采掘业的主体自2006年1月1日起需要按国际会计准则编制和提供财务会计报表，因此IASB只能先关注于矿产资源勘探与评价这主要问题，于2004年12月颁布了IFRS6《矿产资源的勘探与评价》。
同FASB相比，IASB制订的准则只是一个中间过渡产物，并且由于概念理解上的区别，IASB制订的准则在名称上和FASB存在区别，采掘业所包括的内容范围更广一些。
我国石油天然气会计准则国际趋同探讨
内勘探 、 开发 和生产油气的权利 ， 申请取得矿 区权益成本和购
买取得矿 区权益成本 构成矿区权益取得成本 ，矿 区取得成本 在发生 时予 以资本化 ， 并采用产量法和年限平均法进行摊销 ； 对于矿区的转让 与废 弃 ， Ｓ Ｅ ７ Ａ Ｂ ２ 将矿区权益转让所得与账 面
额低 于账面价值时 ， 主体按照Ｉ Ｓ ６ Ａ ３ 计量 、 列报与披露 ， 实质上 两者无实质区别 ； 关于减值处理 ，Ｓ Ｅ ７ Ａ Ｂ ２规定减值损失一经确
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我国石油天然气会计准则国际趋 同探讨
朱志 国 何 艳 山
石油天然气等矿产采掘是一个特殊行 业 ，导致会计核算
具有独特行业特征 ，我国以美 国Ｆ Ｓ 的油气准则 为借 鉴 ， ＡＢ 于
本 化支 出统一称 为“ 勘探与评价 资产 ”并根据 取得资产的性 ， 质分为无形资产 和有形资产 ， 然后进行再分类为费用或资产 ； 其次 ， 是我国 的“ 油气勘探支出” 不包括勘探权 的取得成本 ， 该
不应确认 为勘探和评价资产 ，开发活动中形 成的资产应按照 《 框架》 （ Ｓ ８ 和（Ａ ３无形资产》 Ｉ 确认。
、
我 国油 气 准则 国际 趋 同分 析
由于我 国特定的经济和文化环境 ，使得我 国的Ａ Ｂ ２ 在 Ｓ Ｅ７
准则范 围、 内容方面 同ＩＲ ６ Ｆ Ｓ 都有所不 同， 此 ， 在 主要从准则范 围与框架 、 区权益 、 矿 矿产资源勘探与评价 、 矿产资 源开发与 生产、 减值 、 披露等方面分析我国Ａ Ｂ ２ 的国际趋 同情况。 ＳＥ７
损失 ， 计入当期损益 ， Ｒ ６ Ｉ Ｓ 应用 的是可 回收金额 ， Ｆ 当可 收回金
容涉及矿产资源（ 含油气 资源 ） 生产过程上游 的勘探与评价 阶 段， 主要适用于矿产资源的勘探与评价支出的会计处理。
应用文-石油天然气会计准则的国际比较与借鉴
石油天然气会计准则的国际比较与借鉴'（一）准则制订的背景比较20世纪70年代的石油危机引发对石油天然气的供应安全的焦虑与担心，促使美国政府开始重视能源数据以满足建立国家储备的需要，并且当时指导石油天然气公司会计与的文件很多，导致报告的复杂与混乱且缺少可比性，因此FASB花费几十年进行了大量的石油天然气会计理论研究，并以此为基础制订并颁布了一系列石油天然气会计准则，用以指导会计信息的计量与披霹。
而IASB是从21世纪开始进行石油天然气等采掘业的会计理论研究，其主要目的是为了减少采掘行业企业在财务会计与报告方面的差异以利于采掘业企业的跨国经营，但是由于许多采掘业的主体自2006年1月1日起需要按国际会计准则编制和提供财务会计报表，因此IASB只能先关注于矿产资源勘探与评价这主要问题，于2004年12月颁布了IFRS6《矿产资源的勘探与评价》。
同FASB相比，IASB制订的准则只是一个中间过渡产物，并且由于概念理解上的区别，IASB制订的准则在名称上和FASB存在区别，采掘业所包括的内容范围更广一些。
（二）准则内容的比较FASB现行的关于石油天然气生产活动的规定（第Oi5节）主要内容包括：总论、范围、成本发生时的会计处理、资本化成本的处理、矿区和相关交易、所得税的会计处理、探明矿区的减值测试和资本化的勘探、开发成本、全部成本法下的资本化利息、披露和名词解释等；而IFRS6其内容包括目标、范围、勘探和评价资产的确认、勘探和评价资产的计量、列报、减值、披露、生效日期与过渡性规定等。
可以看出FASB和IASB的准则都涉及了对采掘行业矿产资源的勘探与评价的会计处理。
只是FASB的准则包括从事石油天然气生产活动的企业的矿产权益的取得、勘探（包括前景勘探）开发和原油的生产和权益的取得与转让的会计处理，其内容完整并且构成了一个严密的准则体系；而IASB的准则仅仅涉及到了矿产资源勘探与评价。
以下我们将就两个颁布的准则中涉及的共同方面一勘探与评价所包括的具体内容进行比较。
石油天然气开采会计准则的探讨(1).doc
石油天然气开采会计准则的探讨(1) -财政部发布的《企业会计准则第27号——石油天然气开采》，该准则规范了石油天然气企业从事的矿区权益取得、勘探、开发和生产等油气开采活动的会计处理和相关信息披露，不包括油气的储运、炼制、销售等下游活动的业务处理。
该准则突出了油气开采会计与其生产工艺相适应的特点，与国际惯例基本实现了趋同，为我国的石油企业能够融入国际竞争环境创造了坚实的会计基础。
此举引起了上市公司管理层和投资者的高度关注。
《石油天然气开采业会计准则》究竟会带来什么影响呢？一、《石油天然气开采》会计准则发布的意义（一）有利于我国大型石油石化集团走出国门。
中石油、中石化、中海油陆续在海外资本市场登陆，海外投资者要求用他们惯用的方法来处理会计问题，因此在境内外同时上市的公司在同一份年报中要使用不同的会计准则，就有不同计算结果的两份业绩报告，所以就出现了在境内外同时上市的公司经常公布两份业绩报告的“怪事”。
对于石油开采业来讲，两份业绩带来的两种估值实在让人难以理解，因为对于固定油区，剩余可采储量是一定的，在完全接轨的同一时点下，国际油价应有同一价值，不应出现一块油田两种价值的情况。
在当前，国内主要石油开采业公司多数资产在境外上市的情况下，统一石油开采业会计准则事关重大，不仅关系到中石油、中海油等A股登陆问题，更重要的是规范企业内部会计标准，有利于我国大型石油石化集团走出国门。
（二）有利于石油资源合理开发。
我国的石油石化企业集中度较高，主要收入、利润集中在几大石油石化集团内，而这几大集团都有石油勘探开发、石油炼制、化工、石油化工产品销售等完整产业链。
由于石油石化每个产业链都有自身鲜明的特点，目前石油石化企业执行的工业企业会计准则明显不能适应整个石油、石化产业链的每个环节，如油气开采是高风险高投入的生产活动与石油销售低风险情况完全不同，因此在石油石化产业链中至少明确四个会计明细：石油天然气开采企业会计准则、石油炼制业会计准则、化工企业会计准则和石油化工产品流通业会计准则。
中国石油天然气会计准则国际趋同度测量分析
Ｉ
表 １ Ｃ Ｓ ７与 Ｉ Ｒ ６比较项 目与 比较点 数 目统计 Ａ ２ ＦＳ
会计事项
项目 数
１ １ １
Ｆ
Ａ
Ｇ
中国石油天然气会计准则国际趋 同度测量分析
西安石 油大学经济管理学 院 赵选 民 怡 敏
【 摘
耍】 文章 以我 国《 企业会计 准则第 ２ 号——石油天然气开采》 国际《 ７ 和 矿产资源的勘探 与评 价》 准则 为研 究对象 ， 两个准 则 内 对
容进行趋 同度测量计算。在测量之 中鉴 于‘ａｃｒ ＇ｃａｄ系数” Ｊ 的不足之处 ， 对准则整体增加计算“ 缺失” 分歧” 和“ 两个指标 ， 整体 上更准确的把 从 握 准则之 间的趋 同度。测量结果表明 ， 国石油天然气会计 准则与 国际矿产资源勘探 与评价会计准则整体 上存在一 定差异 ， 我 具体准则 中矿 产资源开发与生产项 目的趋同度 最高。
二、 对矿 产 资源会 计要 求进 行分 类
一
、
国 际趋 同度 测 量项 目和 比较点 确定
Ｒ ｈ ｎ等（９ ６ 将有关计量或披露的会计规范分为四 ａ ｍａ １９ ）
类： 求、 荐、 要 推 允许 、 止 。Ｇ ｒｄ 禁 ａｒ ｏ等 （０ ２也 作 了类似 的分 ｉ ２０ ） 类 ， 将“ 荐” 只是 推 改成 “ 准 ” 基 。王 治 安 、 继峰 （０ ６） 虑 到 万 ２０ 考
Ｃ Ｓ７ Ａ ２ 的适用范围更贴近石油天然气行业的会计处理。
三、Ａ ２ ０ ￥ ７与 ＩＲ ６ 同度 测量 Ｆ￥ 趋
石油天然气会计准则国际比较与借鉴
石油天然气会计准则国际比较与借鉴［摘要］2004年12月和2006年2月，国际会计准则委员会和我国财政部相继出台涉及石油天然气生产企业的相关会计准则。
结合美国财务会计准则19号，在准则制定基础、目标范围、会计处理方法选择、油气资产减值及报表披露等相关方面进行比较，分析差异及其原因，并对我国油气会计准则的制定和实施提出建议。
［关键词］石油天然气；会计准则；勘探和评价资产；国际比较0 引言对财务会计来说,石油天然气生产活动是一项比较特殊的活动,因为它涉及特殊的资产——石油天然气资产,有着特殊勘探风险和政治风险,加之油气资产作为战略资源对一国经济和政治安全起着基础性作用,客观、公允地计量与报告石油天然气生产活动,不论对于投资者经济决策还是政府资源管制都有十分重要的意义。
目前采掘行业企业在财务会计与报告实务方面却存在巨大差异, 给石油天然气企业跨国经营和融资带来巨大阻力。
有鉴于此, 无论是原国际会计准则委员会(IASC)还是改组后的国际会计准则理事会(IASB)都将石油天然气等采掘业的会计问题作为重要的研究项目。
IASC在2000年发布了采掘行业问题报告, IASB也于2004 年发布征求意见稿《矿产资源的勘探与评价》(ED6), 并于2004 年12 月出台国际财务报告准则第6号——矿产资源的勘探和评价( IFRS 6)。
该准则首次对采掘业所发生的勘探和评价成本的会计处理提供了国际指南。
在此之前，美国的财务报告准则19号——石油天然气生产企业则是国际资本市场最早、最为全面的石油天然气企业会计准则。
2006年我国发布了《会计准则第27号——石油天然气开采》，规范了石油天然气企业从事的矿区权益取得、勘探、开发和生产等油气开采活动的会计处理和相关信息披露。
该准则的出台，标志着我国油气会计理论研究和会计实务均有了最新进展。
本文试图通过对三者进行比较，认识我国油气会计准则的内涵。
1会计准则的制定基础会计准则的制定基础或导向，是决定会计准则制定模式一个重要因素。
石油天然气会计准则国际趋同分析与启示
英国石Ｆ ２ 又取消 了该 规定 ，允许成 于 ２ ０ 年 １ 发 布 了 一 个 实 务 建 议 公 告 际趋同的终极标准 。 ＡＳ ５ 果 法 和 完 成 成 本 法 并 存 ；Ｆ １ 还 规 定 ＡＳ ９ 《 油 天 然气 勘 探 、开 发 、 生 产 和 废 弃 石 同 美 国Ｆ Ｓ 相 比 ．ＩＳ 只 关 注 主 要 ＡＢ ＡＢ
表 性 ．此 外 ．英 国 ．澳 大 利 亚等 国也 分
二 、油气准则国际趋 同分析
１ 油气准则趋同现状分析
在 油 气 准 则 国 际 趋 同 上 ．美 国Ｆ Ｓ ＡＢ
２ ＩＳ 的矿 产资源会计准则 ＡＢ
Ｉ Ｂ ２ ０ 年 １ ． 颁 布 了Ｉ Ｓ 《 ＡＳ 于 ０ ４ ， ２ｌ Ｅ Ｆ ６ 矿 的油气准Ｅ ￣ ＩＳ 的矿产 资源会计准则 Ｒ ＩＩ Ｂ Ｊ： ］ Ａ
别 颁 布 了各 自的矿 产 资 源 或 石 油 天 然 气 产 资源的勘探 与评价 》 。该准则重点 在 代表 了不同的趋 同目标 ，其他国家的矿 会 计 准 则 中 国也 于 ２ ０ 年 颁 布 了 《 ０６ 企 于矿 产资源 （ 含石 油天然气 ）的勘探 与 产 资源或油气准则大 多以两者为趋同方
业会 计 准 则 第２ 号—— 石 油 天然 气 开 评价 支出的确认 与计 量 ，对勘探 与评价 向而 制 定 。 ７ 采》 （ 简称Ａ Ｂ ２ ），这些准则在名称 资产 的处理 ，Ｉ Ｓ 规定 主体 应先将矿 区 ＳＥ７ Ｆ ６ Ｒ 美 国油 气 会 计 准则 体 系 制 定耗 时 和 内容上都存 在一定差异 ，但在 实质上 权益取得支 出和勘 探评价支 出暂 时资本 近２ 年 ，制定 出的油气 准则作为一项行 Ｏ 却呈现 出趋 同的趋势 。在此 笔 者拟对 化 ，并确认为勘探 与评价资产 同时采 业基 础准则 ，涵盖 了油气 上游生产活动
石油天然气会计准则国际比较与借鉴
以及全球 气 等采 掘 行 业 对 一 围 的 国 民经 济 和 世 界 经 济 发 展 的重 要 影 响 ， 定的研究成果 。随着我 国三大石油公司在海外上市 ，
统 实 以及 当前 采 掘 行 业 企 业 在 财 务会 计 与 报 告 方 面 存 在 的 差 异 给 会 计 准 则 趋 同 步 伐 的 加 快 ， 一 我 国 油 气 会 计 处 理 ， 现 我 国 成 跨 国经营所 带来 的阻力 ， 国际会计准 则委 员会 （Ａ Ｃ 从 １９ 油 气 会 计 准 则 同 国际 财 务 报 告 准 则 的 协 调 ， 为 一 项 十 分 迫 切 Ｉ Ｓ） ９８ ０５年 年 开始 进 行 采掘 业 会 计 研 究 ， 于 ２ ０ 发 布 了 《 掘 行 业 问 并 ０ ０年 采 的 任 务 。我 国财 政 部 在 ２ ０ 石 油 天 然 气 开 采 会 计准 则 征 求 于 ０ ６年 会 题报 告》 。由于 许 多采 掘 业 的主 体 白 ２ ０ ０ ６年 １ １日起 需要 按 意 见 稿 及 社 会 各 界 反 馈 意 见 的基 础 上 ， ２ ０ 发 布 了 《 计 月 与 但 要 落 实 到 经 济 核 算 实 践 中 ， 有 许 多 工 作 要 做 ， 要 研 究 诸 环 境 责 任 问题 ， 其 他 国 家 的 会 计 专 业 组 织 加 强 沟 通 和 相 互 学 还 需 如 企业 的社 会 责 任 、 府 的职 能等 基 本 问题 。 政
（ ） 业 人 员 的 知识 面 难 以应 对环 境 会 计 要 求 四 从
我国石油天然气会计准则的国际比较与协调
我国石油天然气会计准则的国际比较与协调在当前会计准则国际协调乃至全球趋同的趋势下，我国以国际会计惯例为基础，积极制定我国的企业会计准则，正逐渐实现同国际会计准则的协调。
对于石油天然气等采掘业，我国借鉴美国石油天然气会计准则体系，制定颁布了《企业会计准则第27号——石油天然气开采》（简称ASBE27）[1]。
该准则同国际会计准则理事会（IASB）于2004年12月颁布的国际财务报告准则第6号（简称IFRS6）《矿产资源的勘探与评价》[2]在名称和内容上都存在一定差异，这对我国石油天然气会计准则（简称油气会计准则）的国际协调产生了一定的影响。
因此，对我国油气会计准则同国际采掘业会计准则进行对比分析和协调度测量，对于正确认识我国油气会计准则和国际采掘业会计准则，从而采取相应策略以实现我国油气会计准则的国际协调，维护我国石油企业的利益具有重要的现实意义。
一、我国石油天然气会计准则同国际采掘业会计准则的比较1. 准则制定的背景鉴于石油天然气等采掘行业对一国的国民经济和世界经济发展的重要影响，以及当前采掘行业企业在财务会计与报告方面存在的差异给跨国经营所带来的阻力，国际会计准则委员会（IASC）从1998年开始进行采掘业会计研究，并于2000年发布了《采掘行业问题报告》。
由于许多采掘业的主体自2006年1月1日起需要按国际会计准则编制和提供财务会计报表，因此IASB首先关注主要问题——矿产资源勘探与评价，并对其进行研究，于2004年12月颁布了IFRS6[3]。
我国自20世纪80年代开始研究油气会计准则，取得了一定的研究成果。
但是，随着我国三大石油公司在海外上市，以及全球会计准则趋同步伐的加快，统一我国油气会计处理，实现我国油气会计准则同国际财务报告准则的协调，成为一项十分迫切的任务。
因此，我国财政部在2005年石油天然气开采会计准则征求意见稿及社会各界反馈意见的基础上，于2006年2月颁布了ASBE27[4]。
我国会计准则国际化--以中石油大连分公司为例
我国会计准则国际化--以中石油大连分公司为例
随着我国经济的发展和全球化步伐的加快，会计准则国际化已
经成为一个不可避免的趋势。
在这个过程中，我国企业也需要积极
适应和应对国际会计准则的要求。
中石油大连分公司是中国石油天然气集团公司的下属分支机构，代表着我国能源行业的一流企业。
该公司在会计准则国际化方面的
实践可以为其他企业提供借鉴和参考。
一、加强对国际会计准则的了解
中石油大连分公司通过学习和研究国际会计准则，不断提高对
国际财务报告准则的理解和应用。
该公司成立了专门的财务部门，
负责会计准则国际化的推进和实践，并定期召开会计准则培训班，
提高员工的会计准则意识和应用能力。
二、优化财务报告
中石油大连分公司不仅在财务报告格式上对接国际惯例，同时
也在财务报告内容上进行了优化和完善。
该公司通过改进财务报表
的结构和编制方式，使得财务报告能够更加真实客观地反映企业的
经营情况。
三、落实内部控制
中石油大连分公司重视内部控制，加强内部审计与风险管理，
通过建立完善的内部控制制度，保证了财务报告的可靠性和准确性。
四、加强信息披露
中石油大连分公司积极落实信息披露制度，及时向股东和投资者公开财务报告和相关信息，保证了信息的真实可靠性，增强了投资者信心。
以上是中石油大连分公司在会计准则国际化方面的实践经验和成功之处。
相信在未来，随着我国企业的不断发展和壮大，越来越多的企业也将会积极适应和融入国际会计准则体系，推动我国会计准则的国际化进程。
会计准则的国际协调探讨
会计准则的国际协调探讨会计准则是会计制度的重要内容，我国加入WTO后各项经济制度日益与国际接轨，会计准则的国际协调就是其中之一。
围绕会计准则协调的界定、目标、方式展开研究，对我国参与会计准则的国际协调提出了自己的建议。
标签：会计准则；国际协调；前景；建议1关于会计准则协调的界定从各国的会计准则的比较来看，会计准则机构的隶属关系、政府与法律对会计准则的制约程度、制定会计准则所依据的会计观念、会计准则的具体内容及内容详略等都有不同。
由于各国会计准则存在的差异，因此进行会计准则间的国际协调成为必要。
何谓会计准则的国际协调呢？说法不一，有会计国际协调，国际会计协调，会计国际化等，但实际上都是指会计准则的国际协调。
即通过对会计惯例的变异程度加以限制从而增加其可比性的过程，它包括认识不同国家会计准则的特性，并将他们的目标进行调和，实现一定程度上的趋同化，减少或消除障碍，增加险乎之间的共同点，使之趋向可接受的程度，从而使提供的财务信息在国际上具有可比性和等同性。
一般来说，会计准则国际协调是会计准则国际规范化或标准化进程的先行阶段。
这个阶段是基于目前会计国家化的现实情况，为消除各国会计准则差异，促进国际经济、国际贸易、国际金融等发展而不可逾越的阶段。
尽管人们对国际会计协调的认识不尽相同，但归根结底，都是对各国会计准则的协调。
当然，各国的种种会计差异，如会计立法差异、会计惯例差异等，也最终都要反映到会计准则上来。
而会计准则的国际协调正是这种“协调”的立足点。
2会计准则国际协调的目标会计准则国际协调是一种有目的的国际性活动，其最终或最高目标是建立一套国际性的会计准则，用以协调各国的会计实务，这个目标实际上就是会计准则的国际标准化，表现为各国会计实务的统一性；其次才是提高各国会计信息的可比性、通过协调，在各国较好地实现其经济目标和经济利益的基础上，使各国会计准则在一定的范围或界限内趋于一致，以建立一个可比较的框架。
而这个可比性目标要建立在协调各国会计组织和会计准则制定机构的关系，促进各国会计职业组织和准则制定机构合作的形成和发展的基础之上的。
我国会计准则国际协调探讨
我国会计准则国际协调探讨随着经济一体化和资本市场国际化的迅速发展，跨国上市和证券发行等国际筹资活动增多，客观上要求作为国际商业语言的会计必须采用相同或相近的会计准则，以提供真实、公允和可比的会计信息。
会计准则国际协调是大势所趋、潮流所向。
标签：会计准则；国际协调近十几年来，我国会计准则正在与国际会计准则协调的道路上不懈努力并持续进展，既缩小与国际会计准则的差异，又考虑中国特殊的国情，为我国社会主义市场经济的发展和经济全球化服务。
新企业会计准则在若干重要问题上实现了与国际会计准则的协调。
国际会计协调是指在一个各国比较能接受的国际会计准则的指导下，推行能使各国理解的较为统一的会计实务，尤其是有关会计揭示、计量方法及单位等方面的实务。
我国尚处在经济转轨时期，既要吸收借鉴国际会计准则，尽量与国际会计准则协调，又要从自身的实际情况出发，不简单地照搬照抄国际会计准则。
新准则使我国准则与国际财务报告准则国际认可的质量基准更加接近。
我国新企业会计准则在公允价值、企业合并、债务重组等方面实现了与国际会计准则的协调。
单从无形资产入账的会计处理变化来看，旧的无形资产准则对于企业自行开发并依法申请取得的无形资产仅将注册费、律师费等费用资本化，研发费用则全部采取费用化的会计处理方法。
而国际会计准则认为，研究阶段的支出或费用应确认为当期损益，但开发阶段可能会产生应予确认的无形资产，某些符合无形资产确认条件的开发费用应予资本化。
新企业会计准则中的无形资产准则借鉴了国际会计准则的做法，将企业的研究与开发费用区别对待，允许开发费用资本化，新准则将无形资产的开发分为两个阶段：研究阶段和开发阶段。
研究阶段是指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划的调查；开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，将研究成本或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。
无形资产准则是在对2001年发布的《企业会计准则——无形资产》(以下简称原准则)进行修订完善而成的，新准则与原准则相比，主要变化如下。
我国石油天然气会计准则的国际比较与协调
我国石油天然气会计准则的国际比较与协调
吴杰;张自伟
【期刊名称】《国际石油经济》
【年(卷),期】2006(014)010
【摘要】对于我国的<企业会计准则第27号——石油天然气开采>(ASBE27)和国际财务报告准则<矿产资源的勘探与评价>(IFRS6),在准则制定背景、准则范围与
框架、矿区权益取得、矿产资源勘探、矿产资源开发与生产、减值和披露等方面进行了比较.从总体上和具体项目上分析了两个准则的协调状况.从准则内容比较上看,我国ASBE27比IFRS6的准则框架更完整,并且在矿区权益取得、资源勘探、开发、生产等方面的规定更具有可操作性.今后,我国油气会计准则在国际协调方面应坚持
以下策略.一是提高油气会计准则质量,在理论研究的基础上对准则进行修订完善,使准则具有前瞻性的考虑;二是在完善我国石油天然气会计准则的基础上,扩大国际参
与范围和程度,提高在国际采掘业会计准则制定或修订过程中的影响力.
【总页数】4页(P34-36,42)
【作者】吴杰;张自伟
【作者单位】长江大学管理学院;滨州学院经济与管理系
【正文语种】中文
【中图分类】F4
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1.中美石油天然气会计准则比较--对完善我国石油天然气开采会计准则的建议 [J], 吴杰;张自伟
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5.中国石油天然气会计准则的国际比较及协调 [J], 王瑞华;高淑芬
因版权原因，仅展示原文概要，查看原文内容请购买。
我国石油天然气会计准则的国际比较与协调
我国石油天然气会计准则的国际比较与协调在当前会计准则国际协调乃至全球趋同的趋势下，我国以国际会计惯例为基础，积极制定我国的企业会计准则，正逐渐实现同国际会计准则的协调。
对于石油天然气等采掘业，我国借鉴美国石油天然气会计准则体系，制定颁布了《企业会计准则第27号——石油天然气开采》（简称ASBE27）[1]。
该准则同国际会计准则理事会（IASB）于2004年12月颁布的国际财务报告准则第6号（简称IFRS6）《矿产资源的勘探与评价》[2]在名称和内容上都存在一定差异，这对我国石油天然气会计准则（简称油气会计准则）的国际协调产生了一定的影响。
因此，对我国油气会计准则同国际采掘业会计准则进行对比分析和协调度测量，对于正确认识我国油气会计准则和国际采掘业会计准则，从而采取相应策略以实现我国油气会计准则的国际协调，维护我国石油企业的利益具有重要的现实意义。
一、我国石油天然气会计准则同国际采掘业会计准则的比较1. 准则制定的背景鉴于石油天然气等采掘行业对一国的国民经济和世界经济发展的重要影响，以及当前采掘行业企业在财务会计与报告方面存在的差异给跨国经营所带来的阻力，国际会计准则委员会（IASC）从1998年开始进行采掘业会计研究，并于2000年发布了《采掘行业问题报告》。
由于许多采掘业的主体自2006年1月1日起需要按国际会计准则编制和提供财务会计报表，因此IASB首先关注主要问题——矿产资源勘探与评价，并对其进行研究，于2004年12月颁布了IFRS6[3]。
我国自20世纪80年代开始研究油气会计准则，取得了一定的研究成果。
但是，随着我国三大石油公司在海外上市，以及全球会计准则趋同步伐的加快，统一我国油气会计处理，实现我国油气会计准则同国际财务报告准则的协调，成为一项十分迫切的任务。
因此，我国财政部在2005年石油天然气开采会计准则征求意见稿及社会各界反馈意见的基础上，于2006年2月颁布了ASBE27[4]。
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２ ７号——石 油天然气开采》 Ｃ Ｓ７ ， （ Ａ ２ ） 但该 准则
同国际财务报告准则第 ６ 矿产资源的勘探与评 号《 价》 ＩＲ ６ 相比存在一定差异 ， （ Ｓ） Ｆ 这对我 国石油天 然气会计准则（ 简称油气准则） 的国际协调产生了 定的影响。因此 ， 正确认识我国油气准则同国际 财务报告准则的差异， 对于分析我国油气准则国际
出的处理和完井一年 以后的各种情况 ， ＩＲ ６ 而 Ｆ Ｓ
未 做规定 。
Ｃ Ｓ ７ ＩＲ ６都要求披露 ： 勘探与评价 Ａ２ 和 Ｆ Ｓ ①
支出的会计政策 ； 勘探和评价矿产资源所产生 ② 的资产 和费用 ； 都要求应将勘探和评价资产作 ③ 为资产 中单独一类来处理。但是 Ｃ Ｓ７还明确 Ａ２ 要求披露相关资产 累计折耗 、 旧和减值准备的 折 计提方法 和企业拥有 的油气储 量的数据 ， Ｉ— 而 Ｆ Ｒ６ Ｓ 则没有要 求 ； 此外 ＩＲ ６要求披露勘探和评 ＦＳ
与生产 、 减值 、 矿区废弃等会计处理和披露等方面 进行对 比分析。
１１ 准 则范 围与框 架 ． （） １ 准则 范 围
Ｃ Ｓ７是一项行业基础准则 （ ｄｓｙ ｂｓ Ａ２ ｉ ｕｔ — ａ ｄ ｎ ｒ ｅ ｓ ｎａ ） 内容涉及单 一矿产资源——油气 生产 ｔ ｄｒ ， ａ ｄ
收稿 日期 ：０６ — ８ — ９ ２０ ０ ２ 。
（） ２ 准则的框架 Ｃ Ｓ７ Ａ ２ 包括总则 、 矿区权益的会计处理 、 油气 勘探 的会计处理 、 油气开发的会计处理、 油气生产
的会计处理 、 披露等 ６ 个部分 ； ＩＲ ６的架构包 而 ＦＳ 括 目标 、 范围、 探和评价 资产 的确认 、 勘 计量 、 列
报、 减值 、 披露等 ９ 个方面的问题。 １２ 准则 内容的比较 ． （） １ 矿区权益会计 问题 Ｃ Ｓ７ Ａ ２ 对矿 区权 益及其 相关概 念进行 了定 义， 并就矿区权益的取得 、 摊销 、 减值 、 转让与放弃
称为“ 矿区” 矿区组” 或“ 。其他细节稍有不同。
（ ） 露 的 比较 ５披
矿权益成本 ， ＩＲ ６中的勘探 与评价支出却包 而 ＦＳ 括勘探权的取得成本 ； 我 国对确认后 的计量只 ③ 要求采用成本模式 ， ＩＲ ６规定还可 以采用重 而 ＦＳ 估模式 ； Ｃ Ｓ７ ④ Ａ ２ 对资本化的勘探与评价支 出计 提折耗的处理作 出规定 ， 并涉及无效井 段勘探支
类似 ， 基本精神 总体上是 一致 的。但是具体 内容
关于 Ｃ Ｓ７同 ＩＲ ６之间的差异 ， Ａ２ ＦＳ 作者将从 准则范围与框架、 区权 益、 矿 资源勘探 、 资源开发
不同点却较多 ： 分类角度不同。Ｃ Ｓ７首先将 ① Ａ２
油气 资产分为“ 区权益” “ 矿 、 油气 勘探支 出” ， 等 然后再将油气勘探支出分为钻井勘探支出和非钻 井勘探支 出， 别情况处 理 ， ＩＲ ６将 相关资 分 而 ＦＳ 本化支出统一称为“ 勘探与评价资产” 并根据取 ，
一
等问题进行 了较详细的规定 ， ＩＲ ６未对矿区 而 ＦＳ
权益 的相关 问题 进行 规 定 。
协调情况， 提出我国油气准则 国际协调策略， 维护 我国石油企业利益， 具有十分重要的意义。
ｌ Ｃ ｓ７同 ＩＲ ６的 比较分 析 Ａ２ ＦＳ
（） ２ 矿产资源勘探与评 价的会计处理
Ｃ Ｓ７与 ＩＲ ６ Ａ２ Ｆ Ｓ 都采用成果法对勘探与评价 支出进行会计处理 ， 对矿产资源勘探定义也基本
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第 ６ ２Ｏ ） 期（Ｏ６
石 油 化 工 技 术 经 济
我 国石油天然气会计准则 国际协 调探讨
张 自伟 杜 海薇
（ 滨州学院经济与管理 系， ６０ ） （ ２ ６３ 辽河油田浅海石 油开发公 司， ５ 盘锦 １４ １ ） ２００
摘要 ： 以我国石油天然气 会计准则《 石油 天然气 开采》 国际财务 报告 准则《 产资源 的勘探与评 价》 和 矿 为研究 对象 ， 从范围框架 和内容方 面对 两个 准则进行 对 比 分析 ， 并结合 我 国石 油： 无然气 会计准 则 国际协 调情 况 ， 对我 国石油 天然气 会
研 究。
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石
油 化
工
技
术
经
济
第２ ２卷
得资产的性质分为无形资产和有形资产 ， 然后进 行再分类为费用或资产； 我 国的“ ② 油气勘探支
出” 不包括勘探权 的取得成本 ， 该成 本单独作为
用勘探与评价资产的可收回金额与其账面金额进
行 比较。② 减 值评估层次。Ｃ Ｓ７和 ＩＲ ６都 Ａ２ ＦＳ 规定了资产减值评估的层次是可由一个或多个现 金产出单元组成 ， 只不过 Ｃ Ｓ７ Ａ ２ 将现金产出单元
计准则国际协调策 略进行探讨。
关键词 ： 石油天然气会计准则 国际财务报告准则 国际协调
在当前会计准则 国际协调乃至全球趋同的趋 势下 ， 我国以国际会计惯例为基础 ， 积极制定我国 的企业会计准则 ， 逐渐实现同国际会计准则 的协
则（ ｃｖｉ —ｂｓ ｔ ｄｒ ） 内容 涉及 矿产 资 ａｔｉｅ ｉｔｓ ａ ｄｓ ｎａ ， ｅ ａ ｄ 源（ 含油气 资源 ） 生产过程上 游的勘探 与评 价阶
段， 主要适用于矿产资源 的勘探与评价支 出的会
计处理。
调。在石油天然气等采掘行业方面 ， 石油天然气 等矿产资源生产的特殊性决定了需要制订专门的
会计准则对其会计活 动进行指导和规范 ， 国和 美 国际会计准则理事会 先后颁 布 了相应 的会 计准 则， 我国财政部 以美 国石油天然气 会计准则体 系 为基础 ， ２０ 于 ０６年制定颁布 了《 企业会计准则第
过程的上游 阶段 ， 适用于矿产权益的取得 、 油气勘 探、 油气开发 、 油气生产及其相关资本化支出的摊 销等活动的会计处理 ； 介 ： 自伟 ， １８ 张 男， ０出生 ， ９ 管理学硕士 ， 现为滨 州学院
经济与管理 系 助教 ， 主要从 事石油天然气会计理 论与 蜜务 的