4交易性金融资产和可供出售金融资产
第四章交易性金融资产与可供出售金融资产
摊余本钱，是指该金融资产的初始确 认金额经以下调整后的结果：
①扣除已归还的本金； ②加上或减去采用实践利率法将该初 始确认金额与到期日金额之间的差额停止 摊销构成的累计摊销额； ③扣除已发作的减值损失。
借：可供出售金融资产-减值预备 贷：资产减值损失
〔2〕可供出售权益工具投资发作的减 值损失，不得经过损益转回，只能经过权 益(资本公积)转回。
借：可供出售金融资产-减值预备 贷：资本公积-其他资本公积
留意：在生动市场中没有报价且其公允 价值不能牢靠计量的权益工具投资发作的 减值损失，不得转回。
例3：20X5年5月1日，D公司从股票二 级市场以每股15元〔含已宣揭发放但尚未 支付的现金股利0.2元〕的价钱购入Y公司 发行的股票200万股，占Y公司有表决权股 份的5%，对Y公司无严重影响，D公司将 该股票划分为可供出售金融资产。其他资 料如下：
借：公允价值变化损益
5
贷：买卖性金融资产-公允价值变化 5
借：应收利息
2
贷：投资收益
2
〔6〕2020年1月5日，收到利息
借：银行存款
2
贷：应收利息
2
〔7〕2020年3月31日，出售债券
借：银行存款
117
贷：买卖性金融资产-本钱 100
-公允价值变化 10
投资收益
同时 借：公允价值变化损益 贷：投资收益
企业应当结合自身业务特点、投资战 略和风险管理要求，将取得的金融资产在 初始确认时划分为以下几类：
〔1〕以公允价值计量且其变化计入当 期损益的金融资产；
〔2〕持有至到期投资； 〔3〕存款和应收款项； 〔4〕可供出售的金融资产。
交易性金融资产与可供出售金融资产异同分析
交易性金融资产与可供出售金融资产异同分析交易性金融资产和可供出售金融资产是金融机构和公司经营活动中常见的两种资产类型。
尽管它们都属于金融资产类别，但它们在性质、评估以及会计处理方面存在一些显著的异同。
本文将对交易性金融资产和可供出售金融资产进行比较和分析。
1. 交易性金融资产交易性金融资产指的是企业以获取短期获利为目的而持有的金融工具。
这些金融工具通常包括股票、债券、衍生品等，其特点是企业在购买这些金融工具时就有意图在短期内出售。
交易性金融资产在企业的资产负债表中属于流动资产。
交易性金融资产的主要特点包括：•短期持有：企业购买交易性金融资产的目的是为了在短期内获得投资收益，并且通常会在一个会计年度内出售。
•频繁交易：企业会积极参与市场的短期交易活动，以获取金融市场的波动带来的利润。
•公允价值计量：交易性金融资产的价值通常根据公允价值进行评估，公允价值是指市场上的参考价格。
•利息和股利收入：除了资本利得外，企业还可以通过持有交易性金融资产而获得利息和股利收入。
在会计处理方面，交易性金融资产的变动通过损益表进行记录，包括资本利得、利息和股利收入、公允价值变动等。
企业需要在每个会计期间结束时重新评估交易性金融资产，并将其公允价值的变动计入损益表。
2. 可供出售金融资产可供出售金融资产是企业长期持有的金融工具，其主要目的是为获得未来的投资收益。
与交易性金融资产不同，可供出售金融资产的持有期限更长，通常会超过一个会计年度。
可供出售金融资产在企业的资产负债表中属于非流动资产。
可供出售金融资产的主要特点包括：•长期持有：企业购买可供出售金融资产的目的是为了长期投资，并且预计将来可能获得收益。
•评估方法：可供出售金融资产的价值通常根据公允价值进行评估，类似于交易性金融资产的评估方法。
•投资收益：企业通过持有可供出售金融资产可以获得资本利得和股利收入，并在以后的销售时转换为现金。
在会计处理方面，可供出售金融资产的公允价值的变动不会直接计入损益表，而是通过资产负债表中的。
交易性金融资产和可供出售金融资产
交易性金融资产可供出售金融资产概述企业为了近期内出售而持有的金融资产。
交易性金融资产是以进行交易为目的而持有的，在交易前发生的公允价值变动直接影响交易性金融资产的价值。
通常是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。
范围债券、股票、基金会计科目在“交易性金融资产”下设置“成本”和“公允价值变动”两个二级明细科目进行核算。
公允价值变动损益：核算企业交易性金融资产、交易性金融负债以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。
科目设置：“可供出售金融资产”下设二级明细包括:“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等。
取得及收益借：交易性金融资产——成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收利息（已到付息期尚未领取的利息）应收股利（宣告但尚未发放的股利）贷：其他货币资金等持有期收到宣告发放的现金股利或按期付息的利息可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。
支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。
借：可供出售金融资产——成本——利息调整贷：银行存款可供出售债券为分期付息、一次还借：应收股利应收利息贷：投资收益本债券投资借：应收利息（应按票面利率计算确定的应收未收利息）贷：投资收益（按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）可供出售金融资产——利息调整（或借或贷）可供出售债券为到期一次还本付息的债券投资借：可供出售金融资产——应计利息（应按票面利率计算确定的应收未收利息）贷：投资收益（按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）可供出售金融资产——利息调整（或借或贷）可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利借：应收利息贷：投资收益资产负债表日的核算交易性金融工具的公允价值高于其账面余额的差额借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益交易性金融工具的公允价值低于资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资本公积——其他资其账面余额的差额借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动本公积公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录出售借：其他货币资金——存出投资款投资收益贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动投资收益同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出借：公允价值变动损益贷：投资收益报表披露在资产负债表中的“交易性金融资产”项目列示，属于流动资产。
4交易性金融资产和可供出售金融资产
借：银行存款 贷：应收利息（或应收股利）
期末公允价值变动
借：交易性金融资产-公允价值变动 （公允价值变动损益） 贷：公允价值变动损益 （交易性金融资产）
处置交易性金融资产
同时：借：公允价值变动损益 借：银行存款 贷：投资收益 （投资收益） 贷：交易性金融资产-成本 -公允价值变动 （投资收益）
（三）以债券为例做课堂练习：
4.出售的核算
出售交易性金融资产时，应将出售时的公允 价值与其初始入账金额之间的差额确认为当 期投资收益。 （有两部分构成，其一出售该金融资产的收 入与其账面价值的差额，其二已经作为公允 价值变动损益入账的金额，同时调整公允价 值变动损益。 ）
例4：海华公司将华能公司股票全部出售，每股18元，另付手续 费等200元。 则： 实际收款=3000×18-200=53800 交易性金融资产账面价值=60000+15000=75000 投资收益=53800-75000=-21200 借：银行存款 53800 投资收益 21200 贷：交易性金融资产-华能股票-成本 60000 交易性金融资产-华能股票-公允价值变动 15000 同时：根据交易性金融资产—华能股票—公允价值变动的余额 借：公允价值变动损益 15000 贷：投资收益 15000
（2）持有至到期投资
此类金融资产是指到期日固定、回收金额固 定或可确定，且企业有明确意图和能力持有 至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企 业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、 企业债券、金融债券等，可以划分为持有至 到期投资。
（3）贷款和应收款项
此类金融资产是指在活跃市场中没有报价、 回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。 通常情况下，一般企业因销售商品或提供劳 务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等， 由于在活跃的市场上没有报价，回收金额固 定或可确定，从而可以划分为此类。
交易性金融资产和可供出售金融资产课件
其账务处理如下：
（1）20×7年8月25日，A公司宣告分派现金股利。
应收现金股利=50 000×0.30=15 000（元）
借：应收股利
15 000
贷：投资收益
15 000
（2）20×7年9月20日，收到A公司派发的现金股利。
借：银行存款
15 000
贷：应收股利
15 000
交易性金融资产和可供出售金融资产
易费用1 000元。股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取
的现金股利，该现金股利于20×7年4月20日发放。
其账务处理如下：
（1）20×7年3月25日，购入B公司股票。
初始确认金额=30 000×（8.60-0.20）=252 000（元）
应收现金股利=30 000×0.20=6 000（元）
应收股利
××× ×××
应收利息
××× ×××
银行存款
××× ×××
资产负债表日，投资企业按分期付息、一次 还本债券投资的票面利率计提利息时
收到现金股利或债券利息时
交易性金融资产和可供出售金融资产
14
Hale Waihona Puke 例4—4接［例4—1］资料。20×7年8月25日，A公司宣告20×7年半年度 利润分配方案，每股分派现金股利0.30元，并于20×7年9月20日发 放。华联实业股份有限公司持有A公司股票50 000股。
交易性金融资产和可供出售金融资产
9
◦ 企业取得交易性金融资产
按实际支 付的金额
其他货币资金存出投资款
×× ××
×
×
交易性金融资 产——成本
××× ×××
投资收益
××× ×××
按其公允价值
交易性金融资产与可供出售金融资产
要求：编制甲公司上述业务的会计分录。
22
答案
（1）借：交易性金融资产——成本
998
投资收益 贷：银行存款
2 1000
（2）借：交易性金融资产——成本
140
投资收益
0.72
应收股利
贷：银行存款
应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)
பைடு நூலகம்
可供出售金融资产——利息调整
（借贷方差额，也可能在贷方）
贷：银行存款等
27
持有至到期投资转入：
以重分类日的公允价值作为入账价值。当持有 至到期投资的账面价值高于其公允价值时，该差额 依次冲减资本公积、盈余公积、未分配利润，当公 允价值上升时，应依次恢复原冲减的未分配利润、 盈余公积和资本公积。当持有至到期投资的账面价 值低于其公允价值时，该差额计入“资本公积”的 贷方。
（3）借：银行存款
贷：应收股利
（4）借：应收利息
4 144.72
4 4
51
贷：投资收益
51
借：银行存款 贷：应收利息
51 51
借：交易性金融资产——公允价值变动 （1040－998）42
贷：公允价值变动损益
42
借：公允价值变动损益
12
贷：交易性金融资产——公允价值变动
（128－140）12
-公允价值变动 交易性金融资产属于流动资产，在资产负债表上，一般以 “交易性金融资产”项目列示于流动性资产项目内。
9
设户 1、“交易性金融资产”
核算：交易性金融资产的公允值。
取得成本；
交易性金融资产和可供出售的金融资产区别
如何正确地进行交易性金融资产和可供出售金融资产的分类和会计处理？答:交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。
通常情况下，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等，应当分类为交易性金融资产。
交易性金融资产在活跃的市场上有报价且持有期限较短，应当按照公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。
可供出售金融资产主要是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。
企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资等金融资产的，可以归为此类。
相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意图不明确。
可供出售金融资产在初始确认时，应当按其公允价值以及交易费用之和入账，公允价值变动计入所有者权益，如可供出售金融资产的公允价值发生非暂时性下跌，应当将原计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失一并转出计入当期损益。
可供出售金融资产持有期间实现的利息或现金股利，也应计入当期损益。
企业管理层在取得金融资产时，应当正确地进行分类，不得随意变更。
交易性金融资产和可供出售金融资产的分类情况，应当以正式书面文件记录，并在附注中加以说明。
交易性金融负债符合以下条件之一的金融负债，企业应当划分为交易性金融负债：1、承担金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购；2、金融负债是企业采用短期获利模式进行管理的金融工具投资组合中的一部分；3、属于衍生金融工具。
企业公允价值能够可靠计量的金融负债符合以下条件之一的，可以在初始确认时将其直接指定为交易性金融负债：1、该指定可以消除或明显减少该金融负债在计量方面存在较大不一致的情况；2、企业风险管理或投资策略的书面文件已载明，该金融负债以公允价值为基础进行管理和评价并向关键管理人员报告。
交易性金融资产与可供出售金融资产
• 贷：应收股利—乙公司 编辑ppt
20 12
• ③2007年6月30日确认公允价值变动，
• 借：交易性金融资产——公允价值变动
（乙公司）（200×3.2-600）
40
• 贷：公允价值变动损益——交易性金融
•
资产变动损益（乙公司） 40
• ④2007年6月30日结转“公允价值变动损益”
科目的贷方余额40万元，
在以后会计期间内公允价值上升且客观上
与确认原减值损失事项有关的，应按原已
确认的减值损失，
• 借：可供出售金融资产——公允价值变动
• 贷：资产减值损失
• 但可供出售金融资产为股票等权益工具时
• 借：可供出售金融资产——公允价值变动
• 贷：资本公积——其他资本公积
• 借：公允价值变动(480-60×7.5) 30
编辑ppt
21
• 贷：交易性金融资产——公允价值变动 30
• ③2007年8月10日宣告分派现金股利时，
• 借：应收股利——乙公司(60×0.20) 12
• 贷：投资收益
12
• ④2007年8月20日收到现金股利时，
• 借：银行存款
12
• 贷：应收股利——乙公司
借：投资收益
（已实现的损失）
贷：公允价值变动损益——交易性金融资
产变动损益（公允价值变动损失）
编辑ppt
9
• 5. 期末将“公允价值变动损益”科目的余 额转入“本年利润”科目。
• 1）结转公允价值变动损益的借方余额时，
借：本年利润 （公允价值变动净损失） 贷：公允价值变动损益——交易性金融资 产变动损益
• 交易性金融资产公允价值低于其账面余额
差额（变动损失），做相反的会计分录。
交易性金融资产和可供出售金融资产异同
交易性金融资产和可供出售金融资产异同交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，包括企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。
而可供出售金融资产主要是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。
一、相同点：1、都在活跃市场上有公开报价，都是可以出售并具有让企业赚取差价的能力的。
2、交易性金融资产和可供出售金融资产在初始确认时都应当按照公允价值计量。
3、收到股利的会计处理一致。
收到宣布的股利时，交易性金融资产、可供出售金融资产：借：银行存款贷：应收股利、利息收到新增的股利，交易性金融资产、可供出售金融资产：借：应收股利、利息贷：投资收益4、资产负债表日，两类金融资产都应当根据公允价值的变动调整相关资产的账面价值5、卖出时，都应将取得的价款与该项金融资产的账面价值的差额计入投资收益。
6、科目期末借方余额，反映企业交易性金融资产或可出售金融资产的公允价值。
二、不同点：1、持有目的不同：交易性金融资产的持有是为了近期获利，买卖自由。
但是可供出售金融资产持有时间段不限制没有明确持有目的，可以出售但暂不出售。
2、发生的交易费用处理不同：交易性金融资产是冲减投资收益；可供出售金融资产是计入成本。
交易性金融资产可供出售金融资产借：交易性金融资产（成本）借：交易性金融资产（成本，包含手续费）投资收益——手续应收股利、利息应收股利、利息贷：银行存款、其他货币资金等贷：银行存款、其他货币资金等3、股利的会计分录一致，但交易性金融资产应按债券的票面利率计算应收利息，同时确认为企业的投资收益；但企业拥有的可供出售金融资产则应当按照实际利率法来确认企业当期的投资收益。
4、公允价值在一定范围内变动时二者的分录不同。
公允价值上升变动：交易性金融资产：可供出售金融资产：借：交易性金融资产（公允）借：交易性金融资产（公允）贷：公允价值变动损益贷：资本公积－其他公允价值下降变动：交易性金融资产：可供出售金融资产：借：公允价值变动损益借：资本公积－其他贷：交易性金融资产（公允）贷：交易性金融资产（公允）5、金融资产发生大额减值时处理有所不同资产负债表日企业不需要对交易性金融资产计提减值准备，这主要是因为此类金融资产的价值变动已经计入当期损益，其中公允价值变动造成的损失和减值的会计处理在实质上都是一样的，都是为了更加客观的反应企业拥有的金融资产的价值。
财务会计第4章交易性金融资产与可供出售金融资产
如该项交易性金融资产只出售了50%，应如何核算？
4.2.5 交易性金融资产的出售
3.对于原来作为公允价值变动计入当期损益而在本期 实现的部分，从公允价值变动损益转为投资收益，可 能会发生在确认公允价值变动损益的以后年度。 这时，即使“公允价值变动损益”账户已无余额，无 论借记还是贷记它都不会影响其实现年度的经营利润， 因为公允价值变动损益和投资收益都属于经营利润的 组成部分。二者在利润内部的调整不会影响经营利润 的当年的总额。
主要包括互换合约、期货合约保证金、远期合 同等。
4.1.3 金融资产及其分类
1.金融资产 （1）定义：金融资产是一切可以在有组织的金
融市场上进行交易、具有现实价格和未来估 价的金融工具的总称。 （2）最大特征：能够在市场交易中为其所有者 提供即期或远期的货币收入流量。
▪ 包括货币黄金、贷款、股票和其他权益等、 保险专门准备金等。
减：所得税费用 四、净利润（净亏损以“-”号填列）
企业利润表中，公允价值变动 损益与投资收益涉及到交易性 金融资产变动和投资收益的反
映
▪ 例： A公司在2010年1月10日购入丙公司于 2009年7月1日发行的公司债券，债券的面值 250万元，票面利率为4％，每年支付一次 利息。
A公司将其划分为交易性金融资产，支付 价款260万元（其中包含已到付息期但尚未领 取的债券利息5万元），另支付相关交易费用 1万元。
4.2.3 持有期间收到的股利和利息
1.交易性金融资产持有期间，被投资单位宣告发放 的现金股利，或在资产负债表日计算出已到付息 期尚未收到的利息，应作为交易性金融资产持有 期间的投资收益，
▪
借：应收股利/应收利息
▪
贷：投资收益
2.实际收到时：
交易性金融资产和可供出售的金融资产的区别
一、交易性金融资产和可供出售金融资产在会计处理上的相同之处（一）两类金融资产的初始计量属性相同交易性金融资产和可供出售金融资产在初始确认时都应当按照公允价值计量。
公允价值是确认和计量这两类金融资产的关键。
以公允价值作为这两类金融资产的计量属性，主要是为了反应该类金融资产相关市场变量变化对其价值的影响，把该类金融资产和市场紧密的结合。
（二）从两类金融资产的初始入账金额来看，均不包含已到期尚未领取的利息和已宣告发放的现金股利企业在取得以上两类金融资产所支付的价款中如果包含已到付息日但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收款项，作为企业的一项资产处理。
（三）从资产负债表日来看，两类金融资产都应当根据公允价值的变动调整相关资产的账面价值在资产负债表日，两类金融资产都要按照公允价值且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用来计量。
企业应当根据公允价值的变动调整交易性金融资产和可供出售金融资产的账面价值。
当公允价值大于金融资产的账面价值时，企业应当调增金融资产的账面价值；反之，则应减少该金融资产的账面价值。
企业根据公允价值的变动调整相关资产的账面价值主要是为了把金融资产更加紧密的和市场结合起来。
（四）从处置这两类金融资产来看，都应将取得的价款与该项金融资产的账面价值的差额计入投资收益，同时还应当把原来由于公允价值变化形成的累计变动额转出为投资收益企业在处置交易性金融资产时，应将取得的价款与该项金融资产的账面价值进行比较，并将其差额作为投资收益，同时还应当把原来在资产负债表日由于金融资产公允价值变动而形成的公允价值变动损益计入投资收益；企业在处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该项金融资产的账面价值进行比较，并将其差额计入投资收益，同时还应将原来由于公允价值变动直接计入所有者权益的变动累计额计入投资收益。
二、交易性金融资产和可供出售金融资产在会计处理上的不同之处（一）取得两类金融资产时相关的交易费用的处理有所不同交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。
04交易性金融资产与可供出售金融资产
二、账户设置
交易性金融资产
取得交易性金融资产的 公允价值 公允价值高于其账面余 额的差额
核算企业为交易目 的所持有的交易性金融 资产的公允价值（不包 括衍生金融资产）。 出售交易性金融资产的 账面余额 公允价值低于其账面余 额的差额
持有交易性金融资产的 公允价值 按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、 “公允价值变动”等进行明细核算。
2、可供出售金融资产为债券
Dr：可供出售金融资产——XX投资（成本） 面值 应收利息 Cr：银行存款等 Dr或Cr：可供出售金融资产——XX投资（利息调整）
四、持有收益的确认
1、可供出售金融资产为股票
Dr：应收股利 Cr：投资收益 Dr：银行存款 Cr：应收股利
2、可供出售金融资产为债券
Dr：可供出售金融资产——XX投资（应计利息）/应收利息 名义利息(面值*票面利率) Cr：投资收益 实际利息(摊余成本*实际利率) Dr或 Cr：可供出售金融资产——XX投资（利息调整） Dr：银行存款 Cr：应收利息
三、可供出售金融资产的取得
可供出售金融资产初始确认应当按照公允价值计量（包 括交易费用）。 支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到 付息期但尚未领取的债券利息，单独确认为应收项目。
1、可供出售金融资产为股票
Dr：可供出售金融资产——XX投资（成本）公允价值+交易费用 应收股利 Cr：银行存款等
二、账户设置
可供出售金融资产
利息调整的摊销额
可单设“可供出售金融 资产减值准备”核算减 值。
取得金融资产的初始确认金额 处置金融资产的账面余额 利息调整的摊销额
到期一次还本付息计提的利息 到期一次还本付息收到的利息
公允价值高于账面余额的差额 公允价值低于账面余额的差额 可供出售金融资产的公允价值 明细账： 可供出售金融资产——XX投资（成本） 可供出售金融资产——XX投资（利息调整） 可供出售金融资产——XX投资（应计利息） 可供出售金融资产——XX投资（公允价值变动）
第四章 交易性金融资产与可供出售金融资产
四、交易性金融资产的期末计价
（1）购入的可供出售金融资产 以公允价值加上相关交易费用作为初始确 认金额。 企业取得可供出售金融资产所支付的价款 中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已 到付息期但尚未领取的债券利息——应当 单独确认为应收项目（应收股利或应收利 息）。
2013-1-6 41
可供出售金融资产持有期间取得的利息或 现金股利，应当确认为投资收益。
交易性金融资产概述
定义：
交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有、 在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠 获得的金融资产。
各种交易性金融资产应通过“交易性金融资产”核 算，并按交易性金融资产的种类和品种（如股票、 债券、基金、权证等），分别“成本”和“公允价 值变动”设臵明细账进行明细核算。
例题八：
A公司持有的S公司3000股股票账面价值： 借方余额：交易性金融资产——成本 30000 贷方余额：交易性金融资产——公允价值变动 6000 账面价值 24000
例题八：
A公司出售股票时： 借：其他货币资金——存出投资款 6100 交易性金融资产——公允价值变动 2000 投资收益 1900 贷：交易性金融资产——成本 10000 借：投资收益 2000 贷：公允价值变动损益 2000
例题一：
华峰公司2月10日从股票市场购入S公
司股票3000股，每股购买价格10元， 另支付交易手续费及印花税等计230元， 款项以存入证券公司投资款支付。
第04章交易性金融资产和可供出售金融资产(商)讲述素材
(1)借：公允价值变动损益 23,900 贷：交易性金融资产—青岛啤酒—公允价值变动 3,200 —五粮液—公允价值变动 14,200 —B债券—公允价值变动 6,500 (2)借：交易性金融资产—一汽金杯—公允价值变动 150 —第一百货—公允价值变动 1,400 —C债券—公允价值变动 5,000 贷：公允价值变动损益 6,550
收到现金股利和债券利息时
借：银行存款 贷：应收股利 应收利息
在资产负债表日，应按当日各项交易性金融资产的公允价值对交易性金融资产的账面价值进行调整。 交易性金融资产升值时，借记“交易性金融资产（公允价值变动）”，贷记“公允价值变动损益”；贬值时，作相反的会计分录。交易性金融资产不需计提减值准备。
四、交易性金融资产的期末计价
交易性金融资产升值时
借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益
交易性金融资产贬值时
借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动
例. A企业2012年6月30日交易性投资的公允价值如下： 项 目 成 本 市 价 预计跌价(损益) 交易性投资—股票 青岛啤酒 73,200 70,000 (3,200) 一汽金杯 64,850 65,000 150 五 粮 液 719,200 705,000 (14,200) 第一百货 2ห้องสมุดไป่ตู้3,600 215,000 1,400 交易性投资—债券 B企业债券 356,500 350,000 (6,500) C企业债券 255,000 260,000 5,000
衍生工具是指金融业的衍生金融产品，它是一种交易手段，表现为双边和约或支付交换协议。在我国现行企业会计准则中规定，具有下列特征的金融工具或其他合同为衍生工具： 价值衍生性，即其价值随着特定利率、金融价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系。 不要求初始净投资，或与对市场情况变动有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资。 在未来某一日期进行结算。 衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。如国债期货、远期合同、股指期货等。
交易性金融资产与可供出售金融资产产
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一、交易性金融资产概述
• 定义：交易性金融资产是指企业为了近期内出售
而持有的、在活跃市场上有公开报价、公允价值 能够持续可靠获得的金融资产。以赚取价差为主 要目的。
• 核算科目：各种交易性金融资产应通过“交易性
金融资产”核算，并按交易性金融资产的种类和 品种（如股票、债券、基金、权证等），分别 “成本”和“公允价值变动”设置明细账进行明 细核算。
反映企业计提的到期一次还本付息的可供出售债务工具投资应 计未付的利息
反映可供出售金融资产公允价值变动金额
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二、可供出售金融资产的形成
• 可供出售金融资产的入账价值
1.购入的可供出售金融资产（直接认定），以购入 时的公允价值加上交易费用作为入账价值。
例题见教材P105例4-10、4-11 2.由持有至到期投资转换的可供出售金融资产（重 分类），以重分类日持有至到期投资的公允价值 作为可供出售金融资产入账价值。重分类日，将 持有至到期投资的账面价值与公允价值的差额计 入所有者权益（资本公积）。
• 特点
1.在活跃市场上有公开报价、其公允价值能够持续 可靠计量。
2.持有目的不明确
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一、可供出售金融资产概述
• 注意：下列情形之一，不对持有至到期投
资重分类： 1.距离到期日较近； 2.几乎收回所有初始本金； 3.由无法预料、且非重复的独立事件引起。
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一、可供出售金融资产概述
交易性金融资产账面价值，一方面记录为该交易性金融资 产待实现收益的增加或待实现损失的减少，另一方面反映 企业交易性金融资产公允价值变动收益。
2、交易性金融资产公允价值低于其账面价值的差额应调减 交易性金融资产账面价值，一方面记录为该交易性金融资 产待实现收益的减少或待实现损失的增加，另一方面反映
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金融资产的重分类见下图： 金融资产的重分类见下图：
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
符合条 件
（2）持有 至到期投资
（4）可供出 售金融资产
（3）贷款 和应收款项
图中： 图中：（1）与（2）、（3）和（4）不得重分类；（2）和（4） ） ） ） ）不得重分类； ） ） 在特定条件下可以重分类。 在特定条件下可以重分类。 ；
交易性金融资产的入账价值=830-20=810（万元） 万元） 交易性金融资产的入账价值
◆账户设置 （1）“交易性金融资产”账户 ） 交易性金融资产” ——核算企业以交易目的所持有的债券投资、股 核算企业以交易目的所持有的债券投资、 交易目的所持有的债券投资 公允价值。 票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值 票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。 属于资产类账户。 属于资产类账户。 结构： 结构： 明细账： 按交易性金融资产的类别和品种， 明细账 ： 按交易性金融资产的类别和品种 ， 分别 成本” 公允价值变动”设置。 “成本”、“公允价值变动”设置。 （2）“应收股利”账户 ） 应收股利” ——核算企业因股权投资而应收取的现金股利。 核算企业因股权投资而应收取的现金股利 应收取的现金股利。 属于资产类账户。 属于资产类账户。 结构： 结构： 明细账：按被投资单位设置。 明细账：按被投资单位设置。
§4.1.2交易性金融资产的含义及特征 交易性金融资产的含义及特征
★含义 是指企业为了近期内出售 交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持 交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持 有的金融资产。 有的金融资产。 例如，企业以赚取差价为目的 以赚取差价为目的从二级市场购入 例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入 的股票、债券、 的股票、债券、基金等 ★特征：P98 特征： 持有目的： 持有目的：近期出售 活跃市场上有公开报价 公允价值能够持续可靠获得
（7）2008年7月1日出售该债券 售价120万元 ） 年 月 日出售该债券,售价 万元. 日出售该债券 售价 万元 120 ①借：银行存款 交易性金融资产—成本 100 贷：交易性金融资产 成本 交易性金融资产—公允价值变动 交易性金融资产 公允价值变动 10 10 投资收益 ②借：公允价值变动损益 贷：投资收益 10 10
实例：教材 实例：教材P101【例4-8、4-9】 【 、 】
课堂练习： 课堂练习：
2008年1月1日A公司购入一批债券作为交易 年 月 日 公司购入一批债券作为交易 债券面值总额100万元，利率 万元， 性金融资产 ,债券面值总额 万元 利率6%， ， 每半年计算并支付一次利息， 每半年计算并支付一次利息，取得时支付价款 103万元（含已到期尚未发放利息 万元），另 万元（ 万元）， 万元 含已到期尚未发放利息3万元），另 支付交易费用2万元 万元。 月 日 支付交易费用 万元。6月30日，债券公允价值 为110万元。2008年7月1日将该债券处置 售价 万元。 年 月 日将该债券处置,售价 万元 日将该债券处置 120万元 万元. 万元 （1）购入时 ）购入时: 100 借：交易性金融资产—成本 3 应收利息 2 投资收益 105 贷：银行存款 （2）收到所含利息时 ） 借：银行存款 3 3 贷：应收利息
（２）持有期间收到的现金股利或利息 ——确认投资收益 确认投资收益 借：应收股利 / 应收利息 贷：投资收益 ★收到的属于取得交易性金融资产支付价款中 包含的已宣告发放的现金股利或债券利息 借：其他货币资金 / 银行存款 贷：应收股利 / 应收利息 ★收到股票股利，只需在备查账簿中登记所增 收到股票股利，只需在备查账簿中登记所增 备查账簿 加的股数。 加的股数。 实例：教材 实例：教材P99【例4-3；4-4】 【 ； 】
结构： 结构：
投资损失 结转投资净收益 投资收益 结转投资净损失
明细账： 明细账：按投资收益种类设置 （5）“公允价值变动损益”账户——损益类账户 ） 公允价值变动损益”
3.账务处理（取得、收取股利或利息、期末计价、出售） 账务处理 取得、收取股利或利息、期末计价、出售） （１）取得交易性金融资产 交易性金融资产—成本 公允价值〕 借：交易性金融资产 成本 〔公允价值〕 交易费用〕 投资收益 〔交易费用〕 [已宣告但尚未领取的现金股利 已宣告但尚未领取的现金股利] 应收股利 已宣告但尚未领取的现金股利 已到付息期但尚未领取的利息] 应收利息 [已到付息期但尚未领取的利息 已到付息期但尚未领取的利息 实付金额〕 贷：其他货币资金 / 银行存款 〔实付金额〕 实例：教材 实例：教材P98【例4-1；4-2】 【 ； 】
实例：教材 实例：教材P100【例4-6；4-7】 【 ； 】
（4）交易性金融资产出售 ）
①借：其他货币资金 / 银行存款 交易性金融资产—公允价值变动 贷：交易性金融资产—成本
—公允价值变动
投资收益 （差额，或借方） （出售收入－账面价值） 差额，或借方） 出售收入－账面价值） ② 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或② 借：投资收益 贷:公允价值变动损益 公允价值变动损益
（3）交易性金融资产期末计量 ）
★公允价值上升 按交易性金融资产公允价值高于 高于其账面价值的 按交易性金融资产公允价值高于其账面价值的 差额增加交易性金融资产账面价值: 增加交易性金融资产账面价值 差额增加交易性金融资产账面价值 交易性金融资产—公允价值变动 借：交易性金融资产 公允价值变动 贷：公允价值变动损益 ★公允价值下降 按交易性金融资产公允价值低于 低于其账面价值的 按交易性金融资产公允价值低于其账面价值的 差额减少交易性金融资产账面价值: 减少交易性金融资产账面价值 差额减少交易性金融资产账面价值 借：公允价值变动损益 交易性金融资产—公允价值变动 贷：交易性金融资产 公允价值变动
4.2.2 可供出售金融资产的形成方式和入账价值 4.2.2.1可供出售金融资产形成方式 可供出售金融资产形成方式
购入时即指定的可供出售金融资产 由持有至到期投资转换的可供出售金融资产
1.购入时即指定的可供出售金融资产 购入时即指定的可供出售金融资产 主要指企业购入的在活跃市场有公开报 其公允价值能够持续可靠计量， 价、其公允价值能够持续可靠计量，但持 有目的并不十分明确、 有目的并不十分明确、未被归类为交易性 金融资产、持有至到期投资、 金融资产、持有至到期投资、贷款和应收 款项的金融资产。 款项的金融资产。
§4 .2可供出售金融资产 可供出售金融资产 ◆可供出售金融资产含义及特征 ◆可供出售金融资产的形成方式和入账价值 ◆可供出售金融资产的核算
§4 .2可供出售金融资产含义及特征 可供出售金融资产含义及特征 ★含义：可供出售金融资产，是指初始 含义：可供出售金融资产， 含义 确认时即被指定为可供出售的非衍生金融 资产，以及没有划分为持有至到期投资、 资产，以及没有划分为持有至到期投资、 贷款和应收款项、 贷款和应收款项、以公允价值计量且其变 动计入当期损益的金融资产。 动计入当期损益的金融资产。 可供出售金融资产分为两类， 可供出售金融资产分为两类，一类是 企业直接指定的可供出售金融资产； 企业直接指定的可供出售金融资产；另一 类可供出售金融资产是企业全部金融资产 中未划分为其他三类金融资产部分。 中未划分为其他三类金融资产部分。
§4.1.3交易性金融资产的核算 交易性金融资产的核算 1.入账成本的确定 入账成本的确定 入账成本是该项交易性金融资产的购买 ▲入账成本是该项交易性金融资产的购买 价格(公允价值 公允价值). 新准则） 价格 公允价值 （新准则） ▲ 交易费用处理方法：（两种） 交易费用处理方法：（两种） 处理方法：（两种 （1）直接计入交易性金融资产的入账成本 ） （2）直接作为资费用，计入“投资收益” ）直接作为投资费用，计入“投资收益” 新准则规定交易费用作为投资费用处理 交易费用作为投资费用处理. 新准则规定交易费用作为投资费用处理 注意：实际支付的价款中包含已宣告但尚 注意：实际支付的价款中包含已宣告但尚 未领取的现金股利或 未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取 的债券利息，不计入投资成本。 的债券利息，不计入投资成本。
日支付830万元取得一项 例：甲公司2月5日支付 万元取得一项 甲公司 月 日支付 股权投资作为交易性金融资产核算， 股权投资作为交易性金融资产核算，支付价 款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元， 款中包括已宣告尚未领取的现金股利 万元， 万元 另支付交易费用5万元 万元。 另支付交易费用 万元。甲公司该项交易性 金融资产的入账价值为（ 万元。 金融资产的入账价值为（ ）万元。 A．810 B．815 C．830 D．835 ． ． ． ． 【答案】A 答案】
2.账户设置及账务处理 账户设置及账务处理
（3）“应收利息”账户 ） 应收利息” ——核算企业因债权投资而应收取的利息。 核算企业因债权投资而应收取的利息 核算企业因债权投资而应收取的利息。 属于资产类账户。 属于资产类账户。 结构： 结构： 明细账：按借款人或被投资单位设置。 明细账：按借款人或被投资单位设置。 （4）“投资收益”账户 ） 投资收益” ——核算企业投资所获得的收益或发生的损失。 核算企业投资所获得的收益或发生的损失。 核算企业投资所获得的收益或发生的损失 属于损益类账户。 属于损益类账户。 投资收益
★金融资产的分类
从持有目的和内容角度分: 从持有目的和内容角度分 （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 ） 资产； 资产； （2）持有至到期投资； ）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； ）贷款和应收款项； （4）可供出售金融资产。 ）可供出售金融资产。 注意：金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。 注意：金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。
2.由持有至到期投资转换的可供出售金融资产 由持有至到期投资转换的可供出售金融资产
§4 交易性金融资产和可供出售金融资产
●学习目标： 学习目标： 本章阐述交易性金融资产和可供出售金融资 产的核算特征和核算方法。学习本章要求熟悉交 的核算特征和核算方法。 易性金融资产和可供出售金融资产的含义及特征， 易性金融资产和可供出售金融资产的含义及特征， 掌握交易性金融资产和可供出售金融资产 掌握交易性金融资产和可供出售金融资产的核算 方法。 方法。 ●教学内容： 教学内容： 交易性金融资产 可供出售金融资产