注会税法(2020)考试辅导第一章税法总论讲义

（1）特别法优于普通法原则→实体从旧、程序从新原则

（2）程序优于实体原则

要求：理解特别法优于普通法、实体从旧、程序从新、程序优于实体原则的含义。

第二节税法原则

本节课后练习

【例题1·多选题】税收法定原则的内容包括（）。

A.纳税人法定

B.征税对象法定

C.税率法定

D.征收程序法定

【答案】ABCD

【解析】税收法定原则是指从实体要件到程序要件都要由法律明确规定。

【例题2·单选题】我国现行税法中，超额累进税率的适用，体现了税法原则中的（）。

A.税收法定原则

B.税收公平原则

C.实质课税原则

D.税收效率原则

【答案】B

【解析】税收公平原则是指税负与负担能力相等；法律面前人人平等。

【例题3·单选题】税法的制定，要有利于资源的有效配置，降低征管成本，这一立法宗旨体现了税法原则中的（）。

A.税收法定原则

B.税收公平原则

C.实质课税原则

D.税收效率原则

【答案】D

【解析】税收效率原则包括经济效率和行政效率。前者要求税法的制定要有利于资源的有效配置和经济体制的有效运行，后者要求提高税收行政效率，节约税收征管成本。

【例题4·单选题】纳税人甲没有正当理由的情况下，无偿转让其股权，当地税务机关则有权重新核定计税依据，这样处理体现了税法基本原则中的（）。

A.税收法定原则

B.税收公平原则

C.实质课税原则

D.税收效率原则

【答案】C

【解析】实质课税原则是指根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，而不能仅考虑相关外观和形式。

【例题5·多选题】下列关于税法原则的表述中，正确的有（）。（2017年）

A.税收法定原则是税法基本原则中的核心

B.税收效率原则要求税法的制定要有利于节约税收征管成本

C.制定税法时禁止在没有正当理由的情况下给予特定纳税人特别优惠这一做法体现了税收公平原则

D.税收行政法规的效力优于税收行政规章的效力体现了法律优位原则

【答案】ABCD

【解析】选项B：税收效率原则包括两个方面，一是指经济效率，二是指行政效率。前者要求税法的制定要有利于资源的有效配置和经济体制的有效运行，后者要求提高税收行政效率，节约税收征管成本。选项C：税收公平原则，禁止对特定纳税人给予歧视性待遇，也禁止在没有正当理由的情况下给予特定纳税人特别优惠。选项D：法律优位原则，其基本含义为法律的效力高于行政法规的效力，还可进一步推论为税收行政法规的效力优于税收行政规章的效力。

【例题6·多选题】下列各项中，属于税法适用原则的有（）。（2018年）

A.实体法从旧，程序法从新

B.层次高的法律优于层次低的法律

C.国内法优于国际法

D.同一层次的法律中，特别法优于普通法

【答案】ABD

【解析】税法适用原则包括：（1）法律优位原则（选项B）；（2）法律不溯及既往原则；（3）新法优于旧法原则；（4）特别法优于普通法原则（选项D）；（5）实体从旧，程序从新原则（选项A）；（6）程序优于实体原则。

【例题7·单选题】下列税法适用原则中，打破税法效力等级限制原则的是（）。

A.程序优于实体原则

B.法律不溯及既往原则

C.特别法优于普通法原则

D.新法优于旧法原则

【答案】C

【解析】居于特别法地位的级别较低的税法，其效力可高于作为普通法的级别较高的税法。

【例题8·单选题】纳税人李某和税务机关在缴纳税款上发生争议，必须在缴纳有争议的税款后，税务复议机关才能受理李某的复议申请，这体现了税法适用原则中的（）。

A.新法优于旧法原则

B.特别法优于普通法原则

C.程序优于实体原则

D.实体从旧原则

【答案】C

【解析】选项ABD虽然属于税法的适用原则，但不符合本题题意。

【例题9·单选题】某税务稽查局2019年6月对辖区内一家企业进行纳税检查时，发现该企业2018年6月新增的注册资金按万分之五的税率缴纳了印花税，检查结束后检查人员告知该企业可去申请退还印花税已缴纳金额的50%。该检查人员的这一做法遵循的税法适用原则是（）。（2019年）

A.税收公平原则

B.法律不溯及既往原则

C.税收效率原则

D.新法优于旧法原则

【答案】D

【解析】新法优于旧法原则也称后法优于先法原则，即新法、旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法。

第三节税法要素

本节要掌握的知识点：

1.纳税义务人与代扣代缴义务人、代收代缴义务人的关系，有何区别？哪些税种会设定代收代缴、代扣代缴义务人？

要达到的目的：计算应纳税额还是代扣代缴税额？代收代缴税额？两者违法的处罚后果有何不同？

2.征税对象与税目、税基的关系。

要达到的目的：征不征、征哪些税？征多少？

3.我国现行税法适用的三大税率

要达到的目的：了解不同税率的含义，特别是超额累进税率与全额累进税率的区别，结合实体税种，记忆相关的税率从而准确计算出应纳税额。

4.纳税环节

要达到的目的：搞清在不同的环节涉及征收哪些税。

【知识点一】纳税义务人与代扣代缴义务人、代收代缴义务人

纳税人直接负有纳税义务的人，表现为自然人和法人；居民和非居民

A.耕地占用税

B.个人所得税

C.车辆购置税

D.企业所得税

【答案】C

【解析】中央政府固定收入包括消费税（含进口环节海关代征部分）、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税等。

第七节国际税收关系（结合第十二章）

本节要掌握的知识点

1.国际税收协定的主要目标及其地位

要达到的目的：国际税收协定是调整国与国之间的税收关系，主要解决两大问题：重复征税问题和避税问题。当税收协定与国内法发生冲突时，解决的模式是什么？

2.国际重复征税

要达到的目的：（1）造成重复征税的原因是什么？（2）重复征税的主要类型有哪些？（3）税收协定主要解决的是哪一种重复征税？（4）解决重复征税的办法是什么？（结合第十二章）

3.国际避税（结合第十二章）

要达到的目的：（1）了解避税的主要表现是什么？（2）反避税的主要措施有哪些？

【知识点一】国际税收协定的主要目标及其地位

国际税收协定的目标：

1.妥善处理国家之间的双重征税问题。

2.实行平等负担的原则，取消税收差别待遇。

3.互相交换税收情报，防止或减少国际避税和国际偷逃税。

国际税收协定的地位：两种模式

模式一：国际税收协定优于国内税法。（结合税法体系P20）

模式二：国际税收协定与国内税法具有同等的法律效力，当出现冲突时按照“新法优于旧法”和“特别法优于普通法”等处理法律冲突的一般性原则来协调。（结合税法适用原则P7）

★【知识点二】国际重复征税

一、国际重复征税产生的根本原因——各国行使的税收管辖权的重叠。具体情形：

（1）居民（公民）管辖权同地域管辖权的重叠。（最主要的）

（2）居民（公民）管辖权与居民（公民）管辖权的重叠。

（3）地域管辖权与地域管辖权的重叠。

【解释】

①地域管辖权——即属地原则，又称收入来源地管辖权，是指一个国家对发生于其领土范围内的一切应税活动和来源于或被认为是来源于其境内的全部所得行使的征税权力。

②居民管辖权——即属人原则，是指一个国家对凡是属于本国的居民取得的来自世界范围的全部所得行使的征税权力。

③公民管辖权——即属人原则，是指一个国家依据纳税人的国籍行使税收管辖权，对凡是属于本国的公民取得的来自世界范围内的全部所得行使的征税权力。

【提示】税收管辖权属于国家主权在税收领域中的体现，是一个主权国家在征税方面的主权范围。

【问题】居民管辖权与公民管辖权的区别是什么？

居民管辖权：根据居住期限和住所标准来划分的

公民管辖权：根据国籍标准来划分的

两者的关系：是中国公民但不一定是中国的税收居民；是外国公民但可以是中国的税收居民。

二、国际重复征税的类型

1.法律性国际重复征税——不同的征税主体（即不同国家）对同一纳税人的同一税源进行的重复征税。

2.经济性国际重复征税——不同的征税主体（即不同国家）对不同纳税人的同一税源进行的重复征税。

3.税制性国际重复征税——因各国在复合税制度下，一国对同一征税对象可能征收几种税。