注会税法·刘颖基础班·第十二章(10)
注会税法·刘颖习题班·第十二章企业所得税法四
【例题·综合题】某县城一家房地产开发企业2010年度委托建筑公司承建一住宅楼小区，其中：80％的建筑面积直接对外销售，取得销售收入8000万元；其余部分暂时对外出租，按照租赁合同,本年度内应收取租金100万元,实际取得租金收入70万元（假设不考虑出租房产的折旧）。
当年发生的成本、费用有：（1）支付土地使用权价款2000万元,取得土地使用权缴纳相关税费42万元。
（2）房地产开发成本2500万元。
（3）发生管理费用900万元（含业务招待费80万元）。
（4）销售费用800万元（含广告费400万元）。
（5）财务费用均为利息费用支出，共计400万元（包括罚息20万元,利息费用能准确按项目计算分摊并提供银行证明）。
当地政府规定，房地产开发企业发生的管理费用、销售费用、利息费用在计算土地增值税增值额时的扣除比例为4％。
（6）营业外支出100万元，含政府部门处以的罚款20万元。
（7）房地产企业当年已预交了企业所得税120万元。
根据上述资料计算：（1）该房地产开发企业2010年度应缴纳的营业税；（2）该房地产开发企业2010年度应缴纳的城市维护建设税和教育费附加合计数；（3）该房地产开发企业计算土地增值税的增值额时允许扣除的土地使用权金额和开发成本合计数；（4）该房地产开发企业计算土地增值税的增值额时允许扣除的开发费用；（5）该房地产开发企业计算土地增值税的增值额时允许扣除的税金；（6）该房地产开发企业计算土地增值税的增值额时允许扣除项目金额合计数；（7）2010年度该房地产开发企业应缴纳土地增值税；（8）2010年度该房地产开发企业计算应纳税所得额时可扣除的管理费金额；（9）2010年度该房地产开发企业计算应纳税所得额时可扣除的销售费金额；（10）2010年度该房地产开发企业计算应纳税所得额时可扣除的利息费用金额；（11）2010年度该房地产开发企业应纳税所得额；（12）2010年度该房地产开发企业汇算清缴应补缴（退）企业所得税。
注册会计师CPA税法分章节考点讲解及例题第十二章国际税收税务管理实务
注册会计师CPA税法分章节考点讲解及例题第十二章国际税收税务管理实务2023年注册会计师考试辅导税法（第十二章）【考情分析】2023年新增加的一章，内容较多，2023年教材进行了删减。
近几年本章分值为：2023年2.5分，2023年8.5分，2023年3.5分，2023年9.5分。
本章以主观题形式考核的知识点主要是我国税收抵免制度这部分内容，其他知识点均以客观题的形式考核。
第一部分重要考点回放一、熟悉的考点二、掌握的考点：我国的税收抵免制度1.企业实际应纳所得税额＝企业境内外所得应纳税总额－企业所得税减免、抵免优惠税额－境外所得税抵免额2.方法：三步法：抵免限额－实缴税额－比较确定3.本层企业所纳税额属于由一家上一层企业负担的税额＝（本层企业就利润和投资收益所实际缴纳的税额＋符合规定的由本层企业间接负担的税额）某本层企业向一家上一层企业分配的股息（红利）÷本层企业所得税后利润额。
（计算顺序自下而上）【杨氏记忆法】本层企业所纳税额属于由一家上一层企业负担的税额＝（利润税＋投资税＋间接税）某分配比例某持股比例4.持股条件的判断：顺序自上而下5.相关规定：（1）居民企业在境外设立不具有独立纳税地位的分支机构取得的各项境外所得，无论是否汇回中国境内，均应计入该企业所属纳税年度的境外应纳税所得额。
（2）境外分支机构亏损的非实际亏损额弥补期限不受5年期限制。
（3）可予抵免境外所得税额不包括的情形：略（4）理解税收饶让抵免应纳税额的确定和简易办法计算抵免。
【典型例题】第1页2023年注册会计师考试辅导税法（第十二章）中国居民企业A控股了一家甲国B公司，持股比例为50%，B持有乙国C公司30%股份。
B公司当年应纳税所得总额为1000万元，其中来自C公司的投资收益为300万元，按10%缴纳C公司所在国预提所得税额为30万元，当年在所在国按该国境外税收抵免规定计算后实际缴纳所在国所得税额为210万元，税后利润为760万元，全部分配。
12注会税法·刘颖基础班·【055】第十二章 企业所得税法(2)
第二节 应纳税所得额的计算应纳税所得额是企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。
直接计算法的应纳税所得额计算公式：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损间接计算法的应纳税所得额计算公式：应纳税所得额=利润总额±纳税调整项目金额一、收入总额（能力等级3）企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。
货币形式的收入包括：现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资、债务的豁免等。
非货币形式的收入包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。
企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额，即按照市场价格确定的价值。
（一）一般收入范围和时限的确认1.销售货物收入确认的一般规定（教材P244；P247）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：①商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方； ②企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；③收入的金额能够可靠地计量；④已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。
2.提供劳务收入确认的一般规定（教材P244；P247）企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。
提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：①收入的金额能够可靠地计量；②交易的完工进度能够可靠地确定；③交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。
企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：①已完工作的测量；②已提供劳务占劳务总量的比例；③发生成本占总成本的比例。
【例题·多选题】企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法（ ）。
收入总额不征税收入和免税收入 扣除原则和范围 不得扣除的项目 亏损弥补A.发生收入占总收入的比例B.已提供劳务占劳务总量的比例C.发生成本占总成本的比例D.已完工作的测量【答案】BCD3.下列各类收入的确认时间，非常容易命制选择题。
流动负债--注册税务师辅导《财务与会计》第十二章讲义1
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注册税务师考试辅导《财务与会计》第十二章讲义1
流动负债
一、本章概述
（一）内容提要
本章系统阐述了应付账款、应付票据、应交税费、短期借款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、其他应交款、以现金结算的股份支付、交易性金融负债和其他应付款等流动负债的界定及主要会计处理。
考生应重点掌握如下知识点：
1.应付账款的现金折扣处理；
2.应交增值税的会计处理；
3.应交消费税的会计处理，特别是委托加工应税消费品的会计处理；
4.营业税改征增值税的会计处理
5.应交营业税的会计处理；
6.预收账款的报表列示方法；
7.应付职工薪酬的内容、费用归属科目及非货币性福利的会计处理；
8.以现金结算的股份支付的会计处理；
9.交易性金融负债的会计处理。
（二）历年试题分析
二、知识点精讲
12.1 流动负债
12.1.1 短期借款
短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。
主要账务处理如下：
1.借入时：
借：银行存款
贷：短期借款
2.提取利息时：
借：财务费用
贷：应付利息
3.归还本息时：
借：短期借款。
注会税法·刘颖基础班·第十二章(10)
第十一节源泉扣缴（熟悉，能力等级2）【例题·单选题】依据企业所得税相关规定，下列表述正确的是（）。
A．境外营业机构的盈利可以弥补境内营业机构的亏损B．扣缴义务人每次扣缴的税款，应当自代扣之日起l0日内缴入国库C．扣缴义务人对非居民企业未依法扣缴税款的，由扣缴义务人缴纳税款D．因非居民企业拒绝代扣税款的，扣缴义务人应当支付其款项，但在1日之内向其主管税务机关报告【答案】A【例题·多选题】甲企业（非居民企业）将其拥有的境内乙企业（居民企业）的股权，在境外转让给丙企业（非居民企业），则下列表述正确的是（）。
A．甲企业可自行向乙企业所在地主管税务机关申报纳税B．甲企业可委托代理人向乙企业所在地主管税务机关申报纳税C．丙企业可自行向乙企业所在地主管税务机关申报扣税D．乙企业应协助税务机关向甲企业征缴税款【答案】ABD第十二节特别纳税调整（了解，能力等级2）一、特别纳税调整的概念（392页）企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。
【关联方】关联方，是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人，具体指：1.在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；2.直接或者间接地同为第三者控制；3.在利益上具有相关联的其他关系。
【同期资料保管】企业应按照所得税法实施条例114条规定，按年度准备、保存、并按税务机关要求提供关联交易的同期资料。
这些资料包括：395页4项（一）关联业务的税务处理1．对低税负受控外国企业扭曲利润分配的行为的控制——392&408页设立在实际税负明显偏低的国家或地区的受控外国企业并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入。
受控外国企业包括：（1）居民企业或者中国居民直接或者间接单一持有外国企业10%以上有表决权股份，且由其共同持有该外国企业50%以上股份。
注会考试税法基础班刘颖课件讲义
车辆购置税法、车船税法和印花税法本章考情分析本章属于CPA考试的非重点章，内容较繁杂，考试重点主要是计税依据、应纳税额的计算和减免税规定。
本章在CPA考试中的分值大约是6分左右，其中印花税的分值相对较高。
本章考试易出单选、多选题型，就计算问答题、综合题而言，车辆购置税易和增值税、消费税、关税混合成为计算问答题或综合题中的考点；车船税也可以与其他税种如企业所得税等混合出综合题；印花税可以单独命制计算问答题。
2014年教材的主要变化：1.更正按照同类型新车最低计税价格的70%再次计算车辆购置税的条件；2.更正长期来华定居专家车购税免税规定；3.增加“自2004年10月1日起，对农用三轮运输车免征车辆购置税”的免税规定；4.补充了确定车辆、船舶的具体适用税额标准的政府部门；5.修改车船税税目税额表以及游艇的具体适用税额；6.明确“拖船按照发动机功率每1千瓦折合净吨位0.67吨计算征收车船税”；7.修改了车船税计税单位的尾数计税规则；8.删除“保险机构代收代缴车船税和滞纳金的计算”；9.修改、细化了车船税扣缴义务人代收车船税的规则；修改车船税税收优惠和纳税期限的规定；10.明确专利实施许可合同属于印花税税目中的“产权转移书据”，不属于“技术合同”；11.增加“从2008年9月19日起，对证券交易印花税政策进行调整，由双边征收改为单边征收”的规定；12.增加印花税税收优惠政策。
第一节车辆购置税法一、纳税义务人与征税范围（一）纳税义务人（掌握，能力等级2）境内购置应税车辆的（各类性质的）单位和个人。
车辆购置税的应税行为包括：购买使用行为；进口使用行为；受赠使用行为；自产自用行为；获奖使用行为；以及以拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为。
【提示】车辆购置税的应税行为是从各种渠道取得并使用应税车辆的行为。
【例题?多选题】根据车辆购置税暂行条例规定，下列行为属于车辆购置税应税行为的有（）。
A.应税车辆的购买使用行为B.应税车辆的销售行为C.自产自用应税车辆的行为D.以获奖方式取得并自用应税车辆的行为【答案】ACD（二）征税对象与征税范围（熟悉，能力等级2）以列举的车辆为征税对象，未列举的车辆不纳税。
12注会税法-刘颖基础班-第十章车辆购置税法和车船税法(2)
第二节车船税法一、纳税义务人与征税范围〔一〕纳税义务人〔熟悉，能力等级2〕车船税的纳税义务人，是指在中华人民共和国境内的车辆、船舶〔以下简称车船〕的所有人或者管理人。
〔二〕征税范围〔了解〕征收范围是车船税法所附税目税额表规定的车辆和船舶。
【解释】车船税的征税范围包括：〔1〕依法应当在车船管理部门登记的机动车辆和船舶；〔2〕依法不需要在车船管理部门登记的在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶。
在现实中，车辆分为机动车辆和非机动车辆；船舶分为机动船舶和非机动船舶。
车船税的征收范围包括机动车辆和船舶，不包括非机动车辆。
二、税目、税率〔掌握，能力等级2〕车船税实行定额税率。
P215【解释】〔1〕车辆的具体适用税额由省、自治区、直辖市人民政府依照?车船税税目税额表?规定的税额幅度和国务院的规定确定。
〔2〕船舶的具体适用税额由国务院在?车船税税目税额表?规定的税额幅度内确定。
【例题·多项选择题】以下关于我国车船税税目税率的表述正确的有〔〕。
A.车船税实行定额税率B.客货两用汽车按照货车征税C.货车包括半挂牵引车和挂车D.拖船和非机动驳船分别按机动船舶税额的70%计算【答案】ABC【解析】ABC选项符合车船税规定；D选项错误，拖船和非机动驳船分别按机动船舶税额的50%计算。
车船税计税单位是“每辆〞、“整备质量每吨〞、“净吨位每吨〞、“艇身长度每米〞。
车辆整备质量尾数不超过0.5吨〔含0.5吨〕的，按照0.5吨计算；超过0.5吨的，按照1吨计算。
整备质量不超过1吨的车辆，按照1吨计算。
船舶净吨位尾数不超过0.5吨〔含0.5吨〕的不予计算；超过0.5吨的按照1吨计算。
净吨位1吨以下的船舶，按照1吨计算。
拖船按照发动机功率每2马力折合净吨位1吨计算征收车船税。
车船税法所涉及的排气量、整备质量、核定载客人数、净吨位、千瓦、艇身长度，以车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证所载数据为准。
依法不需要办理登记的车船和依法应当登记而未办理登记或者不能提供车船登记证书、行驶证的车船，以车船出厂合格证明或者进口凭证标注的技术参数、数据为准；不能提供车船出厂合格证明或者进口凭证的，由主管税务机关参照国家相关标准核定，没有国家相关标准的参照同类车船核定。
注会2023年税法刘颖讲义
注会2023年税法刘颖讲义
（原创实用版）
目录
1.2023 年注会税法概述
2.刘颖讲义的主要内容
3.刘颖讲义的价值和适用对象
正文
2023 年注会税法概述
随着中国经济的快速发展，税收制度也在不断地变化和完善。
在这个过程中，注会税法成为了许多专业人士和企业必备的知识。
为了帮助大家更好地理解和掌握注会税法，刘颖老师为广大学子提供了一份全面的讲义。
刘颖讲义的主要内容
刘颖讲义围绕着注会税法的核心内容展开，主要包括以下几个方面：
1.税法基础知识：包括税收法律关系、税法构成要素、税收法律责任等基本概念和原则。
2.各类税收政策：详细解析了中国现行的增值税、企业所得税、个人所得税、资源税、土地使用税等税收政策，以及相关税收优惠政策。
3.税收征管与纳税检查：介绍税收征管的基本程序、纳税检查的方法和技巧，帮助学生了解税收征管的具体操作。
4.国际税收：阐述了国际税收的基本原则、国际税收协定的作用和我国的国际税收政策。
刘颖讲义的价值和适用对象
刘颖讲义具有很高的实用价值，适用于以下几类人群：
1.会计、审计、财务等专业的学生：有助于系统地学习和掌握注会税
法知识，为今后的工作和职业发展打下坚实基础。
2.从事税收工作的专业人士：可以帮助他们更加深入地理解税法，提高税收筹划和合规操作的能力。
3.企业管理者和创业者：有助于了解税收政策，遵循税收法规，降低税收风险，提高企业的竞争力。
注册会计师章节练习附答案- 2021年注会《税法》第十二章
注册会计师章节练习附答案- 2021年注会《税法》第十二章1注重扩大收入来源国的税收管辖权，主要在于促进发达国家和发展中国家之间双边税收协定的签订，同时也促进发展中国家相互间国际税收协定的签订，该税收协定范本是（）。
A.联合国范本（UN范本）B.BEPSC.经合纽织范本（OECD范本）D.避免双重征税的安排［参考答案］A［答案解析］解析：联合国范本（UN范本）注重扩大收入来源国的税收管辖权，主要在于促进发达国家和发展中国家之间双边税收协定的签订，同时也促进发展中国家相互间国际税收协定的签订。
2下列关于双重居民身份下最终居民身份判定标准的排序中，正确的是（）。
A.永久性住所、重要利益中心、习惯性居处、国籍B.重要利益中心、习惯性居处、国籍、永久性住所C.国籍、永久性住所、重要利益中心、习惯性居处D.习惯性居处、国籍、永久性住所、重要利益中心［参考答案］A［答案解析］解析：为了解决双重居民身份下个人最终居民身份的归属，协定进一步规定了以下确定标准需特别注意的是，这些标准的使用是有先后顺序的，只有当使用前一标准无法解决问题时，才使用后一标准。
这些标准依次为：（1）永久性住所；（2）重要利益中心；（3）习惯性居处；（4）国籍。
当采用上述标准依次判断仍然无法确定其身份时，可由缔约国双方主管当局按照协定规定的相互协商程序协商解决。
3以下关于非居民企业股权转让有关问题的表述正确的是（）。
A.股权转让所得是指股权转让收入扣除股权净值以及被投资企业的未分配利润和税后提存的各项基金后的余额B.股权转让合同或协议约定采取分期收款方式的，应于收到第一笔款项时确认收入实现C.股权转让合同或协议约定采取分期收款方式的，其分期收取的款项可先视为收回以前投资财产的成本，待成本全部收回后，再计算并扣缴应扣税款D.在计算股权转让所得时，主管税务机关为分配所得企业的所得税主管税务机关［参考答案］C［答案解析］解析：股权转让所得是指股权转让收入与股权净值之间的差额，不得扣除其中所包含的被投资企业的未分配利润和税后提存的各项基金。
12注会税法-刘颖基础班-第十二章企业所得税法(5)
第二节应纳税所得额的计算三、扣除原那么和范围〔掌握，能力等级3〕以下学习思路：扣除原那么可扣除根本扣除范围所得额计算中的扣除具体工程和标准不可扣除——禁止性的规定〔一〕税前扣除工程的原那么〔熟悉〕包括：权责发生制原那么、配比原那么、相关性原那么、确定性原那么、合理性原那么。
【例题·多项选择题】以下不属于企业所得税税前扣除原那么的是〔〕。
A.合理性原那么B.相关性原那么C.稳健性原那么D.收付实现制原那么【答案】CD〔二〕扣除工程范围〔掌握〕企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括本钱、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
1.本钱，是指企业销售商品〔产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等〕、提供劳务、转让固定资产、无形资产〔包括技术转让〕的本钱。
【注意两个问题】第一个问题，视同销售本钱要与视同销售收入匹配【例题·综合题】某小汽车生产企业为增值税一般纳税人，2021年度自行核算的相关数据为：全年取得产品销售收入总额68000万元，应扣除的产品销售本钱45800万元。
2021年2月经聘请的会计师事务所对2021年度的经营情况进行审核，发现以下相关问题：12月20日收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款l63.8万元〔小汽车每辆本钱价20万元，与代销公司不含税结算价28万元〕。
企业会计处理为：借：银行存款——代销汽车款 1 638 000贷：预收账款——代销汽车款 1 638 000那么该企业的销售本钱是多少？〔2021年综合题节选〕【答案及解析】按照规定采取代销方式销售货物，应以收到代销清单或收到货款的当天确认收入，该企业将收到的银行存款记入“预收账款〞科目核算不正确。
应调增收入=28×5=140(万元)，同时调增销售本钱100万元。
因此，该企业2021年度产品销售收入总额=68000+140=68140(万元)，扣除的产品销售本钱=45800+100=45900(万元)。
注册会计师税法 -刘颖老师总结
注册会计师税法-刘颖老师总结税法里，琐碎的东西很多，记忆成了很大的挑战！刘颖老师在课堂上总结了很多记忆小技巧。
分享给大家！2016-7-6 11:37 上传下载附件(176 KB) 1.一个房子、一个地、还有商标和专利、营业执照别忘记（5元贴花）。
2.一个强有力的（军事设施），带着四个老弱病残（学校、幼儿园、养老院、医院）是免征耕地占用税。
3.图书出版环节100%先征后退政策：四套班子新华社；工青妇残军事科；老少报刊中课本；民族读物盲书刊。
4.关税的退还、补正、追征年限，可以用113来记。
1退、1补、3追。
5.关于一般纳税人认定：无资格、新业务——500万标准；无资格、老业务——50万、80万标准；有资格（老业务）、新业务——不需要重新认定；无资格、新老业务——分别计算、分别认定。
6.资源税：伴生矿——同床同目；伴采矿——同区异目。
7.各项年所得计算方法：工资不扣生计费，劳务特许不扣税，股票转让盈亏抵。
8.小型微利企业的税收优惠实质上是要满足四方面的条件：百八十人。
（从业人数工业：不超过100人；其他：不超过80人）。
9.我们大街上的那些做服装、修改衣服长短的那些裁缝，还有修锁配钥匙以及修电冰箱、洗衣机的，他们取得的收入都应该按照提供增值税加工修理修配劳务来缴纳增值税。
10.我一个大脑指挥这我的两只手，而这两只手呢就是它设有的两个机构，我这两只手控制这我左右两个兜，但是统一核算，一个大脑来指挥。
现在呢，我把左边兜里的东西掏出来挪到右边的口袋里，用于销售，相当于这个东西从左边兜卖给右边兜。
11.进口货物缴纳增值税遵循消费地纳税原则，法国生产货物进口到我国消费，如果在法国纳税，那货物带着税进入我国，世界各国税收负担是不一致的，因此世界各国普遍认同消费地纳税原则。
消费地纳税原则带来的就是进口征税，出口退税。
12.没有在餐厅里面给人家提供餐饮服务，而是在外面设个柜台，把卤的猪蹄、酱的鸡爪子给卖出去了，那么取得的收入缴纳增值税。
12注会税法·刘颖习题班·【016】第十六讲
第十二章企业所得税法一、本章命题常规企业所得税所得额计算中的费用扣除规定、纳税调整、税额计算（含与其他税种的混合计算）以及税收优惠政策在历年考试中以不同题型出现。
本章考试易出各种题型，与其他税种混合出综合题型具有较高的难度。
二、本章新增易考知识点1.增加转让上市公司限售股有关所得税处理的规定【例题·单选题】李先生2004年以100万元交付给A公司用以购买非流通股，A公司属于代持股公司。
后来通过股权分置改革，上述非流通股成为限售股。
2011年11月，A公司将限售股转让，取得1000万元收入，但是不能准确计算限售股原值。
则下列处理正确的是（）。
A.由A公司缴纳企业所得税250万元B.由李先生缴纳个人所得税170万元C.由A公司缴纳企业所得税212.5万元，李先生缴纳个人所得税170万元D.由A公司缴纳企业所得税212.5万元，李先生不就此收入缴纳个人所得税【答案】D【解析】A公司缴纳企业所得税=1000×（1-15%）×25%=212.5（万元）。
A公司将剩余的787.5万元交付给实际出资人李先生。
李先生以原来的100万元获取了787.5万元的收入，此收入不再缴纳个人所得税。
2.增加国债利息收入的相关政策及转让国债的征税问题【例题·单选题】某企业购入政府发行的年利息5%的三年期国债2000万元,持有270天时以2100万元的价格转让。
该企业该笔交易的应纳税所得额是（）。
A.0B.19.33C.26.03D.33.97【答案】C【解析】国债利息收入=国债金额×（适用年利率÷365）×持有天数=2000×（5%÷365）×270=73.97（万元），国债利息收入免税，剩余部分属于转让所得应计入应纳税所得额。
该笔交易的应纳税所得额=2100-73.97-2000=26.03（万元）3.增加固定资产改扩建的税务处理企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧；如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。
税务师考试《财务与会计》第12章
第十二章非流动资产（二）第一节持有至到期投资的核算一、持有至到期投资的确认1、持有至到期投资属于以摊余成本计量的金融资产。
2、可以重分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或以公允价值计量变动计入其他综合收益的金融资产。
反之亦然。
3、以摊余成本计量的金融资产可分为贷款和应收款项、持有至到期投资两类。
二、持有至到期投资的计量1、持有至到期投资应当按取得时公允价值（包含已到付息期但尚未领取的债券利息）和相关交易费用之和作为初始确认金融。
2、资产负债表日，企业应当按照准则的规定，以预期信用损失为基础，对持有至到期投资进行减值会计处理并确认损失准备，同时将减值损失或减值利得计入当期损益。
3、持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，并计入投资收益。
4、处置持有至到期投资时，应计入所取得价款与该投资账面价值之间的差额确认为投资收益。
5、重分类变动计入当期损益的金融资产的，应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量，原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益；6、重分类变动计入其他综合收益的金融资产的，应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量，原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益。
7、计入当期损益的金融资产重分类为持有至到期投资的，应当以金融资产重分类日的公允价值进行作为持有至到期投资的初始确认金额。
同时根据该公允价值确定其实际利率，并自重分类日其对持有至到期投资适用准则关于金融资产减值的相关规定。
8、计入其他综合收益的金融资产重分类为持有至到期投资的，应当将该金融资产之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并调整后的金额作为进行作为持有至到期投资的初始确认金额。
即视同原资产一直以摊余成本计量。
三、持有至到期投资的核算（一）持有至到期投资的取得借：持有至到期投资——成本持有至到期投资——利息调整（借记或贷记）贷：银行存款1、分期付息、一次还本债券投资：借：应收利息贷：投资收益持有至到期投资——利息调整（借记或贷记）借：银行存款贷：应收利息2、一次还本付息债券投资借：持有至到期投资——应计利息贷：投资收益持有至到期投资——利息调整（借记或贷记）借：银行存款贷：持有至到期投资——应计利息（三）持有至到期投资的处置借：银行存款持有至到期投资损失准备贷：持有至到期投资（成本、利息调整、应计利息）投资收益（借记或贷记）（四）持有至到期投资的重分类1、重分类计入其他综合收益的金融资产借：可供出售金融资产持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资（成本、利息调整、应计利息）其他综合收益2、重分类计入当期损益借：交易性金融资产持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资（成本、利息调整、应计利息）投资收益（五）持有至到期投资的减值借：资产减值损失后期的恢复借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失（金额以前期计提的数为限）第二节以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的核算一、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资的确认同时满足的条件：1、企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。
2018年CPA考试《税法》—第十节 征收管理(基础班-刘颖)
谢谢
如果资料对你有帮助，给五分，谢谢
第十节 征收管理
二、纳税期限（★） 增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳 税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。不能按照固定期限纳税的， 可以按次纳税。
纳税期限
报缴税款期限
以1日、3日、5日、10日或者15日为一期 自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日
第十节 征收管理
四、“营改增”汇总纳税管理办法 经财政部和国家税务总局批准的总机构试点纳税人及其分支机构，按照《总分机构试点纳税 人增值税计算缴纳暂行办法》的规定计算缴纳增值税。 【基本规定】总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机 关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构合 并向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。即：只有经财政部和国家税务总局等批准后， 其总分机构试点纳税人才能按照《总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法》计算缴纳 增值税。 根据用途确定可汇总的进项税 用于“营改增”项目的进项税参与汇总；用于非“营改增”项目的进项税不得汇总。 总机构汇总应缴纳的增值税=汇总的销项税额-汇总的进项税额-分支机构发生《应税服务范围 注释》所列业务已缴纳的增值税税款 分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务，按照应征增值税销售额和预征率计算缴纳增 值税。计算公式为：应预缴的增值税=应征增值税销售额×预征率
第十节 征收管理
【例题2·单选题】某配件厂为增值税一般纳税人，2018年3月采用分期收款方式销售配件，合 同约定不含税销售额150万元，当月应收取60%的货款。由于购货方资金周转困难，本月实际 收到货款50万元，配件厂按照实际收款额开具了增值税专用发票。当月职工食堂装修，购进 中央空调，取得增值税专用发票，注明价款10万元。当月该配件厂应纳增值税（ ）万元。 A.3.6 B.5.1 C.13.6 D.15.3 【答案】D 【解析】当月该配件厂应纳增值税=150×60%×17%=15地点 1.固定业户——其机构所在地 固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市） 的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或其授权的 财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。 2.非固定业户——销售地、劳务或者应税行为发生地 非固定业户销售货物或者提供应税劳务和发生应税行为，应当向销售地或者劳务、应税行为 发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务、应税行为发生地的主管税务机关申 报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。 3.异地特殊项目——自然人建筑服务、不动产、自然资源所在地（教材未收录） 其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、 不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。
税法·刘颖习题班·第十八讲
第三板块习题第十二章企业所得税一、本章命题常规本章是历年税法考试的重点税种，与其他税种计算关系密切，既可能单独出题，也可能与其他税种、征管法混合出题。
2009年作为CPA考试制度改革的第一年，本章命制了14.5分的知识点分值另加5分的英文答题，使得本章的分值成为本科目之首。
企业所得税的费用扣除规定、纳税调整、税额计算（含与其他税种的混合计算）以及税收优惠政策在历年考试中以不同题型出现。
本章考试易出各种题型，与其他税种混合出综合题型具有较高的难度。
二、本章新增易考知识点1．增加非营利组织受赠免税规定【例题·多选题】非盈利组织的下列收入为免税收入( )。
A．接受其他单位和个人的捐赠收入B．政府购买服务取得的收入C．按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费D．不征税收入和免税收入滋生的银行存款利息收入【答案】ACD2．补充软件企业发生的职工教育经费中的职工培训费的具体扣除规定软件企业发生的职工教育经费中的职工培训费用可全额据实扣除。
扣除职工培训费后的职工教育经费的余额，应按照工资薪金的2.5%的比例扣除。
对于不能准确划分职工教育经费中职工培训费的，一律按照工资薪金的2.5%的比例扣除。
【例题·单选题】某软件生产企业为居民企业，2009年实际发生的工资支出500万元，职工福利费支出90万元，职工教育经费60万元，其中职工培训费用支出40万元，2009年该企业计算应纳税所得额时，应调增应纳税所得额( )万元。
A．67.5 B．47.5 C．27.5 D．20.5【答案】C【解析】职工福利费应调增所得额=90-500×14%=20（万元）软件企业职工培训费可以全额扣除，扣除职工培训费后的职工教育经费的余额应按照工资薪金的2.5%的比例扣除，职工教育经费应调增所得额=60-40-500×2.5%=7.5（万元）合计应调增应纳税所得额20+7.5=27.5（万元）。
3．补充了扣除项目中广告费的具体扣除规定【例题·多选题】下列企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除（）。
《税务会计与税务筹划(第12版)》第12章税务筹划实务简述
引
言
你可能知道世界媒体大王鲁珀特·默多克在20世纪末娶
了一位比其儿子年龄还小的华裔妻子，你也可能知道该人
精于经营。但你知道他的更“精明”之处吗？———他设在
英国的新闻投资公司，在1988—1998年的11年间，其缴纳
的公司所得税和退税额相抵后，竟然为零！也就是说，11
年间，他一分钱的所得税也没缴，却并没有违反税法；而
12.1 分税种进行的税务筹划
12.1.2 增值税的税务筹划
3.购进价格的税务筹划
从一般纳税人索取专用发票后的收益为：
S
P
SP
S
P
( 1 T1
T1
1 T1
税人索取专用发票后的收益为：
S
P
RC
(S 1 T1
T1
P RC 1 T2
T2 )
S 1 T1
PR 1 T2
11.1 分税种进行的税务筹划
税后利润=7 000÷（1+13％）-6 000÷（1+13％）221.24=663.72（元）
缴税合计数=460.18+221.24=681.42（元）
12.1 分税种进行的税务筹划
12.1.2 增值税的税务筹划
3.销售方式的税务筹划 【例12-3】假定２：该商场将销售额与折扣额开在同
一张发票上： 应缴纳的增值税=7 000÷（1+13％）×13％ -6 000÷（1+13％）×13％=115.04（元） 应缴纳的企业所得税=［7 000÷（1+13％） -6 000÷（1+13％）］×25％=221.24（元） 税后利润=7 000÷（1+13％）-6 000÷（1+13％）-
12注会税法-刘颖基础班-第十二章企业所得税法(10)
第四节资产损失税前扣除的所得税处理一、资产损失的定义〔熟悉，能力等级2〕资产损失，是指企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失，包括现金损失，存款损失，坏账损失，贷款损失，股权投资损失，固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。
资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项〔包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项〕等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权〔权益〕性投资。
【提示】资产损失的资产范围有所扩大。
二、资产损失扣除政策〔了解，能力等级2〕〔一〕可扣除的财产损失这局部内容比拟繁杂，特将其中容易混淆工程的损失工程、损失原因、确认损失额度列表辨析：1.收回已扣除损失的资产需要计列收入。
2.境外损失不能影响境内所得。
3.损失扣除需要合法证据、证明——企业对其扣除的各项资产损失，应当提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包括具有法律效力的外部证据、具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明、具有法定资质的专业机构的技术鉴定证明等。
【例题·单项选择题】以下关于企业财产损失的规定正确的选项是〔〕。
A.股权投资损失指的是投资额减除股权转让金额后无法收回的股权投资B.企业在计算应纳税所得额时已经扣除的资产损失，在以后纳税年度全部或者局部收回时，其收回局部应当追溯调整原损失年度的应纳税所得额C.应收账款与债务人达成债务重组协议但又无法追偿的，不能确认资产损失D.对境外营业机构由于发生资产损失而产生的亏损，不得在计算境内应纳税所得额时扣除【答案】D三、资产损失税前扣除管理〔熟悉，能力等级3〕〔一〕根本管理原那么准予在企业所得税税前扣除的资产损失，包括实际资产损失和法定资产损失。
实际资产损失是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失；法定资产损失是指企业虽未实际处置、转让上述资产，但按规定条件计算确认的损失。
12注会税法·刘颖基础班·【057】第十二章 企业所得税法(4)
第二节应纳税所得额的计算二、不征税收入和免税收入（熟悉，能力等级3）（一）不征税收入：1.财政拨款（针对事业单位和社团）。
2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金（实施公共管理过程中向特定对象收取并纳入财政管理）。
3.国务院规定的其他不征税收入（针对企业）。
4.专项用途财政性资金（新增）【几点解释】（1）不征税的财政性资金指企业取得的来源于政府及有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息等等。
包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收；不包括企业按规定取得的出口退税。
（2）专项用途的财政性资金有特定的来源和管理要求（新增）资金来源——县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金；管理要求——①企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；②财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；③企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。
使用效率——60个月内未支未缴回的，计入第六年收入总额。
【相关链接】企业的不征税收入用于支出所形成的费用或财产，不得扣除或计算对应的折旧、摊销扣除。
（二）免税收入1.国债利息收入【提示】国债利息收入免税；国债转让收入不免税。
持有期间尚未兑付的国债利息收入，按以下公式计算确定：国债利息收入=国债金额×（适用年利率÷365）×持有天数【例题·计算题】某企业购入政府发行的年利息率4.5%的一年期国债1000万元,持有300天时以1040万元的价格转让。
该企业该笔交易的应纳税所得额是多少？【答案及解析】国债利息收入=国债金额×（适用年利率÷365）×持有天数=1000×（4.5%/365）×300=36.99（万元）国债利息收入免税，国债转让收入应计入应纳税所得额。
该笔交易的应纳税所得额=1040-36.99-1000=3.01（万元）2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益【提示】该收益都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。
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第十一节源泉扣缴（熟悉，能力等级2）对多次付款的合同项目，扣缴义务人应当在履行合同最后一次付款前内，向主管税务机关报送合同全部付款明细、前期扣缴表和完税凭证等资料，办理扣缴税款清算手续。
股权转让交易双方为非居民企业且在境外交易的，由取得所得的非居民企业自行或委托代理人向被转让股权的境内企业所在地主管税务机关申报纳税。
被转让股权的境内企业应协助税务机关向非居民企业征缴税款。
【例题·单选题】依据企业所得税相关规定，下列表述正确的是（）。
A．境外营业机构的盈利可以弥补境内营业机构的亏损B．扣缴义务人每次扣缴的税款，应当自代扣之日起l0日内缴入国库C．扣缴义务人对非居民企业未依法扣缴税款的，由扣缴义务人缴纳税款D．因非居民企业拒绝代扣税款的，扣缴义务人应当支付其款项，但在1日之内向其主管税务机关报告【答案】A【例题·多选题】甲企业（非居民企业）将其拥有的境内乙企业（居民企业）的股权，在境外转让给丙企业（非居民企业），则下列表述正确的是（）。
A．甲企业可自行向乙企业所在地主管税务机关申报纳税B．甲企业可委托代理人向乙企业所在地主管税务机关申报纳税C．丙企业可自行向乙企业所在地主管税务机关申报扣税D．乙企业应协助税务机关向甲企业征缴税款【答案】ABD第十二节特别纳税调整（了解，能力等级2）一、特别纳税调整的概念（392页）企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。
【关联方】关联方，是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人，具体指：1.在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；2.直接或者间接地同为第三者控制；3.在利益上具有相关联的其他关系。
【同期资料保管】企业应按照所得税法实施条例114条规定，按年度准备、保存、并按税务机关要求提供关联交易的同期资料。
这些资料包括：395页4项（一）关联业务的税务处理1．对低税负受控外国企业扭曲利润分配的行为的控制——392&408页设立在实际税负明显偏低的国家或地区的受控外国企业并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入。
受控外国企业包括：（1）居民企业或者中国居民直接或者间接单一持有外国企业10%以上有表决权股份，且由其共同持有该外国企业50%以上股份。
（2）居民企业，或者居民企业和中国居民持股比例没有达到第（1）项规定的标准，但在股份、资金、经营、购销等方面对该外国企业构成实质控制。
（3）实际税负明显偏低是指实际税负明显低于《企业所得税法》规定的25%税率的50%。
2．对资本弱化的行为的控制——教材393&409企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。
不得在计算应纳税所得额时扣除的利息支出应按以下公式计算：不得扣除利息支出=年度实际支付的全部关联方利息×（1-标准比例÷关联债资比例）其中企业实际支付给关联方的利息支出，除另有规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例（标准比例）为：（1）金融企业，为5∶1；（2）其他企业，为2∶1。
【归纳】这个规定注意四个方面：一是按照债资比衡量是否超标的利息是关联方利息而不是全部利息；二是这里所谓利息包括实际支付的利息、担保费、抵押费和其他具有利息性质的费用（教材409页）；三是超过债资比的利息要视其债权人是否位于境内以及税负情况两个标准，判别是否可在债务人的所得税前扣除；四是支付给境外超过债资比的利息视同分配股息，需要计算预提所得税。
【例题·计算题】甲外资企业注册资金2000万人民币，使用15%的高新技术企业税率，2009年向金融企业借款500万元，期限1年，年利率8%，支付利息40万元。
以与金融企业相同的年利率向三个关联企业借入1年期款项共 5000万元，共支付关联利息400万元，三个关联企业情况如下：关联债资比例=5000/2000=2.5/1不得扣除利息支出=年度实际支付的全部关联方利息×（1-标准比例÷关联债资比例）=400×（1-2/1÷2.5/1）=400×20%=80万元或：（5000-2000×2）8%=1000×8%=80万元对超支利息的处理：A的利息=80×2000/5000=32万元——不得扣除B的利息=80×1000/5000=16万元——可以扣除C的利息=80×2000/5000=32万元——不得扣除，并视同利润分配【结论】甲企业所得税前不得扣除的利息为32+32=64万元，甲企业扣缴C企业预提所得税32×10%=3.2万元。
3．对母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税的处理本规定是针对母子公司之间利用服务费、管理费方式转移利润的行为进行控制和规范。
【例题·单选题】以下关于关联业务的税务处理不正确的是（）。
A．设立在低于12.5%税率的国家或地区的受控外国企业并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入B．企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除C．母公司为其子公司提供各种服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格作为企业正常的劳务费用进行税务处理D．母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除【答案】A（二）特别纳税调整管理的内容（393页）特别纳税调整管理适用于税务机关对企业的转让定价、预约定价安排、成本分摊协议、受控外国企业、资本弱化以及一般反避税等特别纳税调整事项的管理。
【例题·单选题】对企业接受关联方债权性投资与企业接受的权益性投资的比例是否符合规定比例或独立交易原则进行审核评估和调查调整等工作的总称是（）。
A．一般反避税管理 B．转让定价管理C．受控外国企业管理 D．资本弱化管理【答案】D【解析】资本弱化管理是指税务机关按照规定，对企业接受关联方债权性投资与企业接受的权益性投资的比例是否符合规定比例或独立交易原则进行审核评估和调查调整等工作的总称。
二、转让定价方法管理（397页）企业发生关联交易以及税务机关审核、评估关联交易均应遵循独立交易原则，选用合理的转让定价方法。
合理的转让定价方法包括可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、【例题·单选题】可以适用于所有类型的关联交易的合理转让定价方法是（）。
A．可比非受控价格法 B．再销售价格法C．成本加成法 D．交易净利润法【答案】A三、预约定价安排管理企业可以与税务机关就企业未来年度关联交易的定价原则和计算方法达成预约定价安排。
预约定价安排的谈签与执行通常经过预备会谈、正式申请、审核评估、磋商、签订安排和监控执行6个阶段。
【例题·多选题】以下符合预约定价安排有关规定的是（）。
A．预约定价安排包括单边、双边和多边3种类型B．预约定价安排一般适用于年度发生的关联交易金额在4000万元人民币以上，依法履行关联申报义务，按规定准备、保存和提供同期资料的企业C．预约定价安排适用于自企业提交正式书面申请年度的次年起1至3个连续年度的关联交易D．预约定价安排确定的定价原则和计算方法不能适用于申请当年或以前年度关联交易的评估和调整【答案】AB四、一般反避税管理（410页）1．企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。
不具有合理商业目的，是指以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。
对存在以下避税安排的企业，启动一般反避税调查：（1）滥用税收优惠；（2）滥用税收协定；（3）滥用公司组织形式；（4）利用避税港避税；（5）其他不具有合理商业目的的安排。
2．税务机关应按照经济实质对企业的避税安排重新定性，取消企业从避税安排获得的税收利益。
对于没有经济实质的企业，特别是设在避税港并导致其关联方或非关联方避税的企业，可在税收上否定该企业的存在。
3．一般反避税调查及调整须层报国家税务总局批准。
五、相应调整及国际磋商（411页）关联交易一方被实施转让定价调查调整的，应允许另一方做相应调整，以消除双重征税。
【例题·单选题】以下不符合相应调整和国际磋商有关规定的是（）。
A．企业应自企业或其关联方收到转让定价调整通知书之日起三年内提出相应调整的申请，超过三年的，税务机关不予受理B．税务机关对企业实施转让定价调整，涉及企业向境外关联方支付利息、租金、特许权使用费等已扣缴的税款，应再做相应调整C．国家税务总局按照规定接受企业谈签双边或多边预约定价安排申请的，应与税收协定缔约对方税务主管当局根据税收协定相互协商程序的有关规定开展磋商谈判D．相应调整或相互磋商的结果,由国家税务总局以书面形式经主管税务机关送达企业【答案】B六、其他重要规定（412页）1．特别纳税调整的加收利息规定税务机关根据税法和条例做出的纳税调整决定，应在补征税款的基础上，从每一调整年度次年6月1日起到税款入库之日止计算加收利息。
所称利息，应当按照税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率加5个百分点计算。
特别纳税调整加收的利息，不得在计算应纳税所得额时扣除。
2．特别纳税调整的追溯企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，或者企业实施其他不具有合理商业目的的安排的，税务机关有权在该业务发生的纳税年度起10年内，进行纳税调整。
【归纳】根据企业所得税法以及相关规定，所得税前利息支付规则：。