增值税课件

2、视同销售方式 、 （1）将货物交付他人代销 ） （2）销售代销货物 ） 委托代销货物， 委托代销货物，纳税义务发生时间为收到代销清单 或者收到全部或者部分货款的当天。 或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清 单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。 天的当天。 单及货款的，为发出代销货物满 天的当天 委托代销有两种方式: 委托代销有两种方式 ①买断方式：会计处理与正常购销行为一样 买断方式： ②收取手续费方式 例2-6，P37 ，
例2-1，P33 ， 例2-2， ， 补充例1：天华厂向外地胜利厂发出甲产品 补充例 ：天华厂向外地胜利厂发出甲产品300件，不含税单价 件 240元/件，开具增值税专用发票，列明价款 000元，税额 元 件 开具增值税专用发票，列明价款72 元 税额12 240元，代垫运杂费 000元，已办妥委托收款手续。 元 代垫运杂费3 元 已办妥委托收款手续。 补充例2：天华厂销售服装 补充例 ：天华厂销售服装200件，每件不含税售价为 元，同时 件 每件不含税售价为50元 收取包装物租金1170元。款项已收到 收取包装物租金 元
第四节
增值税的账户设置
一、增值税会计处理一般程序 • 1、涉税业务凭证的确认。 、涉税业务凭证的确认。 主要是验证增值税专用发票的真伪； 主要是验证增值税专用发票的真伪； • 2、账项的调整。 、账项的调整。 包括对视同销售的调整， 包括对视同销售的调整，对税法与财务会计的暂时性差 异予以调整; 异予以调整 • 3、税额计算。 、税额计算。 按照税法规定口径计算出本期销项税额、进项税额， 按照税法规定口径计算出本期销项税额、进项税额，结合 会计账簿算出本期应交增值税税额; 会计账簿算出本期应交增值税税额 • 4、纳税申报。 、纳税申报。 向税务机关填写纳税申报表，并缴纳增值税款。 向税务机关填写纳税申报表，并缴纳增值税款
（4）预收货款方式销售 ） 纳税义务发生时间为货物发出的当天 例2-5，P35 ，
（5）补充 对不完全符合会计上收入确认条件的销售业务， 对不完全符合会计上收入确认条件的销售业务，只要开出并转 交增值税专用发票了，也应确认纳税义务。 交增值税专用发票了，也应确认纳税义务。 复习:会计上收入确认的条件是？ 复习:会计上收入确认的条件是？ 例：天华厂已知胜利公司近期财务状况不好， 难以在规定的结 天华厂已知胜利公司近期财务状况不好， 算期内承付货款，但仍向胜利厂发出商品3000 3000件 算期内承付货款，但仍向胜利厂发出商品3000件，不含税单 240元每件 成本180元每件， 元每件， 180元每件 价240元每件，成本180元每件，已开具给胜利公司增值税专 用发票，注明价款72 000元，税额12 240元，已办妥委托收 用发票，注明价款72 000元 税额12 240元 款手续。 款手续。 若10天后，胜利公司财务状况好转，并承诺近期付款。 10天后，胜利公司财务状况好转，并承诺近期付款。 天后 若最终胜利公司亏损，很有可能无法收到货款。 若最终胜利公司亏损，很有可能无法收到货款。
（3）移送货物 ） 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人， 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物 从一个机构移送其他机构（不在同一县、 从一个机构移送其他机构（不在同一县、市）用于销 售。 会计上不确认收入） （会计上不确认收入） （3）----（8）的视同销售行为的纳税义务发生时间都 ） （ ） 是货物移送的当天 市的某集团公司将自产货物100件，每件不 例：位于A市的某集团公司将自产货物 位于 市的某集团公司将自产货物 件 含税售价为1000元，调往 市分厂用于销售。 市分厂用于销售。 含税售价为 元 调往B市分厂用于销售
三、小规模纳税人的账户设置
应交增值税” “应交税费----应交增值税” 应交税费 应交增值税
四、增值税涉税账务调整
增值税检查调整” “应交税费---增值税检查调整” 应交税费 增值税检查调整 增值税一般纳税人在税务机关对其进行检查后， 增值税一般纳税人在税务机关对其进行检查后，凡涉及增值税涉 税账务调整的，应设立“应交税费---增值税检查调整 专门账户。 增值税检查调整” 税账务调整的，应设立“应交税费 增值税检查调整”专门账户。 举例
本科目意义:可将多缴税金从“应交税费 应交增值税 应交增值税” 本科目意义:可将多缴税金从“应交税费----应交增值税”的借方 余额中分离出来， 余额中分离出来，解决了多缴税额和未抵扣进项税额混为一谈 的问题，使增值税的多缴、未缴、应纳、欠税、 的问题，使增值税的多缴、未缴、应纳、欠税、留抵等项目一 目了然。 目了然。
2、应交税费----未交增值税 、应交税费 未交增值税 期末，应交税费—应交增值税出现贷方余额（应缴未缴 应缴未缴）时 应缴未缴 借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费—未交增值税 多缴）时 期末，应交税费—应交增值税出现借方余额（多缴 多缴 借：应交税费—未交增值税 贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税） 贷方余额反映的是期末结转下期的应交增值税。 贷方余额反映的是期末结转下期的应交增值税。 借方余额反映期末留抵税额和专用税票预缴等多缴的增值税款
（6）将自产、委托加工或购进的货物作为对外投资 ）将自产、 非货币性资产交换， （非货币性资产交换，具有商业性质且公允价值能可 靠计量，则确认损益；否则不确认损益） 靠计量，则确认损益；否则不确认损益） ①具有商业实质且公允价值能可靠计量 例1：天华服装厂以自制的产品对乙企业投资，投出产 ：天华服装厂以自制的产品对乙企业投资， 品的成本为40 品的成本为 000元，对外不含税售价（公允价值） 元 对外不含税售价（公允价值） 为60 000元。 元
例2：收款期长（超过三年） ，实质上具有融资性质。 ：收款期长（超过三年） 实质上具有融资性质。
按合同不含税额，借记“长期应收款” 按合同不含税额，借记“长期应收款”，按合同价款的不含 税公允价值（未来现金流量现值）贷记“主营业务收入” 税公允价值（未来现金流量现值）贷记“主营业务收入”， 合同价款不含税额与“主营业务收入”的差额贷记“ 合同价款不含税额与“主营业务收入”的差额贷记“未实现 融资收益” 融资收益”。
பைடு நூலகம்
（2）托收承付、委托收款方式销售 ）托收承付、 纳税义务发生时间为发出货物并办妥托收手续的当天 编制分录： 编制分录： 借：应收账款 主营业务收入（或其他业务收入） 贷：主营业务收入（或其他业务收入） 应交税费—应交增值税 应交增值税（ 应交税费 应交增值税（销）
例2-3，P34 ，
（3）赊销和分期收款方式销售 ） 纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期 的当天，无书面合同的，为货物发出的当天。 的当天，无书面合同的，为货物发出的当天。 ①赊销 天华服装厂2月 号按销售合同向甲公司销 例：天华服装厂 月15号按销售合同向甲公司销 售产品200件，不含税售价 售产品 件 不含税售价1000元/件。按合 元件 同规定， 月 号付款 开具专用发票。 号付款， 同规定，4月1号付款，开具专用发票。
②分期收款
例1：收款期短，以合同不含税金额确认收入 ：收款期短， 天华服装厂2010年1月采取分期收款方式销售一批服装， 月采取分期收款方式销售一批服装， 天华服装厂 年 月采取分期收款方式销售一批服装 不含税价款1 不含税价款 000 000元，成本 元 成本800 00元，合同约定货 元 款分别于2010年2月1日和 日和2010年6月1日两次等额支付。 日两次等额支付。 款分别于 年 月 日和 年 月 日两次等额支付
（会计上不确认收入） 会计上不确认收入） 天华服装厂将自产服装500件直接捐赠给贫困山 例：天华服装厂将自产服装 件直接捐赠给贫困山 已知每件服装成本为100元，对外不含税售价每 区，已知每件服装成本为 元 件200元。 元
（4）将自产、委托加工的货物用于非应税项目 ）将自产、 会计上不确认收入） （会计上不确认收入） 例：水泥厂将自产的一批水泥用于新建车间，该水泥 水泥厂将自产的一批水泥用于新建车间， 成本40 成本 000元，对外不含税售价（公允价值）60 元 对外不含税售价（公允价值） 000元。 元
（5）自产、委托加工的货物用于职工福利和个人消费 ）自产、 件用于职工福利， 例：天华服装厂将自产服装1000件用于职工福利， 天华服装厂将自产服装 件用于职工福利 已知成本价150元/件，对外不含税售价 已知成本价 元 件 对外不含税售价200元/件。 元件
（7）自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者 ）自产、 例：天华服装厂将自产服装1000件作为应付利润分配给 天华服装厂将自产服装 件作为应付利润分配给 投资者，每件服装的成本为150元，对外不含税售价为 投资者，每件服装的成本为 元 200元。 元
（8）自产、委托加工或购进的货物无偿赠送 自产、
某公司于2008年1月销售一套大型设备，合同约定设 年 月销售一套大型设备 月销售一套大型设备， 某公司于 备不含税售价1000万元，采用分期收款方式，从销 万元， 备不含税售价 万元 采用分期收款方式， 售的当年末按5年分期收款 每年收取货款234万元 年分期收款， 售的当年末按 年分期收款，每年收取货款 万元 含税），合计1170万元。假设，该设备如果一次 ），合计 万元。 （含税），合计 万元 假设， 性付款时的不含税售价为800万元。 万元。 性付款时的不含税售价为 万元
②不具有商业实质，或者公允价值不能可靠计量 不具有商业实质， 会计上不确认收入） （会计上不确认收入） 同上例： 同上例： 天华服装厂以自制的产品对乙企业投资， 天华服装厂以自制的产品对乙企业投资，投出产品 的成本为40 的成本为 000元，对外不含税售价（公允价值） 元 对外不含税售价（公允价值） 为60 000元。 元 假设此交易为关联方交易，不具有商业实质。 假设此交易为关联方交易，不具有商业实质。
二、一般纳税人增值税的账户设置
级账户
Ｐ30
“应交税费”账户下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个二 应交税费”账户下设置“应交增值税” 应交税费 未交增值税”