应收账款核算

二.应收账款

定义：应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。

包括四方面1确认2计量3账务处理4坏账准备

1确认(1）确认时间？—应收账款应于收入实现时予以确认

(2）什么样的账款确认为应收账款？

应收账款主要是指赊销商品应向客户收取的货款，实际工作中销货方代购货方垫付的费用（运杂费、包装费）虽说不是货款但也应该记入应收账款。

2计量—在各国会计实务中，应收账款按买卖双方成交时的实际发生额入账，包括发票金额（售价及增值税）和代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

3、账务处理1）应收账款发生的核算

例1：A企业销售给B商品一批，货款30 000元，增值税5 100元，用银行存款代购货方垫付运杂费500元，全部款项暂未收到。A 企业的账务处理：

借：应收账款35 600

贷：主营业务收入30 000

应交税费—应交增值税（销项税额）5 100

银行存款500

2）应收账款收回的核算

例1资料，A企业收回应收账款时的账务处理：

借：银行存款35 600

贷：应收账款35 600

3）应收账款改为应收票据的核算

例1的资料A企业收到B企业签发并承兑的商业汇票时，其账务处理：

借：应收票据35 600

贷：主营业务收入30 000

应交税费—应交增值税（销项税额）5 100

银行存款500

在销售折扣情况下的核算

商业折扣——是指企业根据市场供需情况或针对不同的顾客，对商品价目单中所列的商品价格给予一定的折扣优惠。

商业折扣是一种促销手段。企业应按照发票列示的实际售价入账。

金折扣——是指确定发票价格以后，销售企业为了鼓励顾客在一定期限内及早偿付货款而从发票价格中让渡给顾客的款项。

现金折扣的条件一般用2/10、1/20、n/30表示。

现金折扣账务处理的两种方法：—★总价法——净价法

总价法—入帐时不考虑可能发生的现金折扣。如果顾客享受了现金折扣，视为理财费用的增加，记入“财务费用”借方。

现金折扣应在实际发生时计入企业当期财务费用。

举例A企业销售给B企业商品一批，货款20 000元，增值税3 400元，销售合同中规定付款条件为2/10，1/20，n/30（不考虑增值税的影响）。在总价法下账务处理为：

1）销售商品时：

借：应收账款23 400

贷：主营业务收入20 000

应交税费—应交增值税（销项税额）3 400

2）如果10天内收到货款，享受2%折扣：

借：银行存款23 000

财务费用400

贷：应收账款23 400

3）如果20天内收到货款，享受1%的折扣：

借：银行存款23 200

财务费用200

贷：应收账款23 400

4）如果20天后收到货款：

借：银行存款23 400

贷：应收账款23 400

【例3-2】某企业向A单位销售一批产品，增值税专用发票注明价款50 000元，增值税款8 500元。根据销售合同，付款条件是“2/10,N/30”。——现金折扣

(1)确认销售实现时，编制会计分录：

(2)若购货方10天内付款或在折扣期以后收到货款时，编制会计分录：【例3-3】某企业向B单位销售一批产品，价目表上售价金额为30 000元，老客户给予10%的商业折扣。企业开出发票价款27 000元，增值税款4 590元，支票支付运杂费850元。按合同托收承付结算。办妥托收手续后，编制会计分录.

(1)办妥托收手续后，编制如下会计分录：

借：应收账款——B单位32 440

贷：主营业务收入27 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 4 590

银行存款850

预付账款

应当指出的是，对预付账款业务不多的企业，为了简化核算，可以不单独设置预付账款账户，而将发生的预付账款直接登入“应付账款”借方，但在期末编制会计报表时，仍应将“应付账款”与“预付账款”分开列示。

预付账款不得计提坏账准备。但如有确凿证据表明预付账款不符合预付账款性质，或者供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按其他应收款计提坏账准备。

借：其他应收款——预付账款转入

货：预付账款

举例：A企业2013年5月6日根据合同规定向B公司预付甲商品的

货款30 000元，8月6日收到甲商品，增值税专用发票注明货款40 000元，增值税6 800元，当即开出支票补付16 800元，应编制会计分录为：

四、其他应收款的内容

（一）其他应收款的概念和核算范围

包括不设置“备用金”账户的企业拨出的备用金，

应收的各种赔款、罚款、存出保证金，应向职工收取的各种暂付款项，应收、暂付上级单位或所属单位的款项等。

（二）其他应收款核算的账户设置--并按不同债务人设置明细账

例】1.某企业因自然灾害造成材毁损，保险公司已确认赔偿损失100 000元。

2.企业租入一台设备，预付押金5 000元，开出转账支票支付。

五、应收款项减值----坏账准备

1、什么是坏账？

坏账是企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。

应收账款、其他应收款、预付账款、长期应收款和已经到期的应收票据都有发生坏账的可能性。所有企业都有产生坏账的风险。

2、如何确认坏账？

3、坏账准备的计提政策

①计提范围：坏账的计提范围：要看企业执行的是会计准则还是会计制度